6. Kết cấu của đề tài
1.7.3. Ứng dụng công nghệ thông tin trong thanhtra, kiểm tra thuế
Cơ quan thuế các nước (Úc, New Zealand, Singgapore, Hàn Quốc, Hồng Kông …) đã áp dụng có hiệu quả thành tựu của khoa học công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế đặc biệt là xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu đầy đủ phục vụ công tác thanh tra thuế trên cơ sở thông tin của tổ chức, cá nhân nộp thuế thực hiện việc kê khai nộp thuế tiếp nhận và sử dụng các dịch vụ thuế qua mạng máy tính. Thông qua ứng dụng tin học hỗ trợ thanh tra có thể tiến hành các cuộc thanh tra trên mạng đối với trường hợp NNT có các hành vi cố ý không tuân thủ trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.
Canada, công cụ thanh tra tích hợp được gọi là Hệ thống máy tính xách tay phục vụ thanh tra. Công cụ này chứa một bộ tài liệu làm việc, các mẫu biểu, báo cáo và thư tín. Công cụ này giúp nâng cao khả năng khai thác tự động hoá để đạt hiệu quả đối với hình thức thanh tra tại cơ sở.
1.8. Tổng quan về các nghiên c u liên quan đến đề tài
1.8.1. Luận văn “Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thuế Thu nhập doanh
nghiệp của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Bà ịa - Vũng Tàu” - Trần Mạnh Hùng (2017) - Đại học Bà ịa-Vũng Tàu.
Khái quát nội dung chính: xác định, phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến thuế TNDN; Đo lường và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến thuế TNDN của các DN FDI trên địa bàn tỉnh. Trên cơ sở đó, khuyến nghị các chính sách hợp lý, khả thi nhằm tăng nguồn thu cho NSNN đồng thời nuôi dưỡng nguồn thu thuế bằng biện pháp khuyến khích, thúc đẩy các DN FDI tiếp tục mở rộng đầu tư phát triển trong địa bàn tỉnh ngày càng mạnh mẽ hơn nữa nhằm góp phần quan trọng trong tăng trưởng và chuyển dịch cơ cấu kinh tế của tỉnh Bà ịa - Vũng Tàu theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa.
Phương pháp nghiên cứu: sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để nghiên cứu các khái niệm, cơ sở lý thuyết về thuế TNDN, vai trò của đầu tư DN FDI, các yếu tố tác động đến thuế TNDN - yếu tố ngoại sinh, đặc biệt là nghiên cứu sâu về các yếu tố nội sinh tác động đến sự đóng góp vào NSNN của DN
FDI đánh giá tầm quan trọng của việc tăng thu NSNN của DN FDI trong địa bàn tỉnh Bà ịa - Vũng Tàu. Nguồn dữ liệu thứ cấp chủ yếu có được khi khai thác từ nguồn hệ thống ứng dụng tin học quản lý doanh nghiệp của ngành thuế về số liệu tài chính kế toán từ năm 2013-2015 của 132/161 DN FDI đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Bà ịa-Vũng Tàu và sử dụng phần mềm STATA để phân tích số liệu. Đề tài đã đưa ra mô hình nghiên cứu sự ảnh hưởng của 3 nhóm gồm tổng cộng 13 yếu tố: Nhóm yếu tố nội sinh gồm 8 yếu tố: Số năm hoạt động, Ngành nghề, Quy mô lao động, Tổng tài sản, Tổng doanh thu, Chi phí đầu tư tài sản cố định; Nhóm chính sách thuế gồm 2 yếu tố: Thanh, kiểm tra thuế trong kỳ, Miễn giảm thuế TNDN; Nhóm chuyển giá gồm 3 yếu tố: Tỷ lệ doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu, Tỷ lệ giá trị mua vào từ công ty mẹ trên tổng đầu vào và có iao dịch liên kết.
Kết quả nghiên cứu: xác định có 08 yếu tố có ý nghĩa thống kê ảnh hưởng đến số thuế TNDN phải nộp của DN FDI. Các yếu tố lần lượt là yếu tố có giao dịch liên kết; Số năm hoạt động của DN FDI; DN bị truy thu và phạt do vi phạm luật thuế qua thanh kiểm tra; Thuế được miễn giảm của DN FDI theo giấy phép ưu đãi; Chi phí lãi vay; Tổng tài sản của DN FDI; Doanh thu của DN FDI và cuối cùng là yếu tố Chi phí đầu tư tài sản cố định.
1.8.2. Báo cáo "Các biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác thanh tra,
kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa” của Thạc sĩ Thái Ninh (2016) - iảng viên chính Trường Đại học Nha Trang.
Khái quát nội dung: Đề tài đã nêu tổng quan và cơ sở lý luận về công tác thanh tra, kiểm tra, các yếu tố gây nên sự thất thu trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (DN FDI) đó là việc trốn thuế TNDN. Những thủ thuật lách thuế hay dấu hiệu chuyển giá phổ biến trong các giao dịch có yếu tố nước ngoài tại Việt Nam được thực hiện qua các hình thức như giảm giá trị hàng tồn kho theo yêu cầu của thành viên góp vốn; tăng chi phí khấu hao tài sản cố định; trích lập dự phòng không đúng quy định; chi phí trích trước quá hạn chưa chi; hao hụt nguyên vật liệu, thành phẩm không có lý do; hạch toán chênh lệch tỷ giá không đúng quy định; doanh thu
thấp nhưng chi phí phát sinh lớn như chi phí khấu hao tài sản cố định, chi trả lương cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, DN FDI phản ánh giá bán thấp hơn giá mua vào hoặc chênh lệch giữa giá mua và giá bán quá thấp dẫn đến DN FDI bị lỗ.
Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính để đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp của các DN FDI trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa. Qua nghiên cứu, xác định các nguyên nhân dẫn đến những hạn chế trong công tác thanh tra, kiểm tra. Tuy nhiên chưa nêu các biện pháp cụ thể và các kỹ năng đối với công tác thanh tra, kiểm tra thuế.
1.8.3. Các tài liệu, công trình nghiên c u khoa học ở nước ngoài:
“ nwilling or unable to cheat Evidence from a randomized tax audit experiment in Denmark”, Henrik J. Kleven, Martin B. Knudsen, Claus T. Kreiner, Søren Pedersen, Emmanuel Saez (2010), National bureau of economic research, Cambridge [52]: công trình nghiên cứu này, nhóm tác giả xem xét, đánh giá các bằng chứng thực tế qua kết quả kiểm toán thuế không báo trước và có báo trước của 2 nhóm báo cáo do người nộp thuế tự lập và báo cáo do bên thứ ba lập. Từ đó đưa ra nhận định việc thực thi pháp luật thuế nghiêm ngặt là một công cụ hiệu quả hơn nhiều để chống trốn thuế so với việc giảm thuế suất và các báo cáo do bên thứ ba thiết lập thì tình trạng trốn thuế là rất khiêm tốn. Nhóm tác giả cũng đưa ra kết luận việc sử dụng các nguồn lực của cơ quan thuế sẽ tốt hơn, tiết kiệm hơn khi thực hiện kiểm toán thuế trên thông tin báo cáo của bên thứ ba.
“Tài liệu thanh tra thuế”, Tổng cục Thuế Nhật Bản (2008), Cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản (JICA), bản tiếng Việt [40]: Tài liệu này được Tổng cục Thuế Nhật Bản cung cấp và tổ chức tập huấn cho một số lãnh đạo các cấp của ngành thuế Việt Nam. Nội dung của tài liệu giới thiệu về cơ cấu tổ chức của Tổng cục Thuế Nhật Bản, các kỹ năng, kỹ thuật và các kinh nghiệm trong thanh tra và điều tra thuế ở một số lĩnh vực cụ thể như: ngành xây dựng, ngành sản xuất xi măng, ...
Đây là những tài liệu rất hữu ích cho luận văn của tác giả trong việc nghiên cứu, đề xuất áp dụng các giải pháp phù hợp với thực trạng của ngành thuế Việt Nam.
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG C NG T C THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH KH NH HÒA
2.1. Khái quát tình hình kinh tế xã hội tỉnh Khánh Hòa
Khánh Hòa là một tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt Nam, giáp với tỉnh Phú Yên về hướng Bắc, tỉnh Đắk Lắk về hướng Tây Bắc, tỉnh Lâm Đồng về hướng Tây Nam, tỉnh Ninh Thuận về hướng Nam và Biển Đông về hướng Đông; có mũi Hòn Ðôi trên bán đảo Hòn ốm huyện Vạn Ninh, là điểm cực Ðông trên đất liền của nước ta.
Theo báo cáo của Ban Chỉ đạo Tổng điều tra dân số và nhà ở tỉnh, tổng dân số của Khánh Hòa vào thời điểm 0 giờ ngày 01/4/2019 là 1.231.107 người (đứng thứ 32/63 tỉnh, thành phố trong cả nước), trong đó nam chiếm 49,75%, nữ chiếm 50,25%; tỷ lệ tăng dân số bình quân năm giai đoạn 2009 - 2019 là 0,6%/năm (giảm 0,5% so với giai đoạn 1999 - 2009); mật độ dân số là 240 người/km² (tăng 18 người/km² so với năm 2009). Toàn tỉnh có 94,2% dân số là dân tộc Kinh, các dân tộc khác chiếm 5,8%; có 91,5% dân số trong độ tuổi đi học phổ thông hiện đang đi học. Các hộ dân hiện đang sống trong nhà kiên cố và bán kiên cố chiếm 97,7%; tỷ lệ hộ sống trong nhà thiếu kiên cố và đơn sơ là 2,3% (thấp hơn tỷ lệ bình quân của cả nước là 4,6%); diện tích nhà ở bình quân đầu người là 22,6m²/người, trong đó, diện tích nhà ở bình quân đầu người khu vực thành thị thấp hơn khu vực nông thôn là 2,6m²/người…với 32 dân tộc đang sinh sống (Kinh, aglai, Hoa, Ê-đê, Cơ-ho, một nhóm nhỏ dân tộc Tày, Nùng, Mường, Thái, Chăm, Khmer, Thổ...).
Diện tích tự nhiên của Khánh Hòa, cả trên đất liền và hơn 200 đảo và quần đảo là 5.197 km2. Bờ biển dài 385 km với nhiều cửa lạch, đầm, vịnh, nhiều đảo và vùng biển rộng lớn. Ðặc biệt, Khánh Hòa có Trường Sa là huyện đảo, nơi có vị trí kinh tế, an ninh quốc phòng trọng yếu.
Khánh Hòa hiện nay bao gồm 2 thành phố trực thuộc tỉnh (Nha Trang và Cam Ranh), 1 thị xã (Ninh Hòa) và 6 huyện (Vạn Ninh, Diên Khánh, Khánh Vĩnh, Khánh Sơn, Cam Lâm và huyện đảo Trường Sa).
Vị trí địa lý của tỉnh Khánh Hòa còn có ý nghĩa chiến lược về mặt quốc phòng, vì nằm gần đường hàng hải quốc tế, có huyện đảo Trường Sa, cảng Cam Ranh và là cửa ngõ thông ra biển Ðông.
Khánh Hòa có bờ biển dài và gần 200 hòn đảo lớn nhỏ cùng nhiều vịnh biển đẹp như Vân Phong, Nha Trang, Cam anh... với khí hậu ôn hòa, nhiệt độ trung bình 26ºC, có hơn 300 ngày nắng trong năm và nhiều di tích lịch sử văn hóa nổi tiếng khác. Bên cạnh đó, Khánh Hòa còn có nguồn tài nguyên thiên nhiên đa dạng, phong phú, đặc biệt tài nguyên biển có nhiều loại hải sản quý hiếm có thể khai thác, nuôi trồng, chế biến xuất khẩu với khối lượng lớn, có yến sào, là nguồn nguyên liệu đặc biệt để xuất khẩu và bào chế các sản phẩm bổ dưỡng quý hiếm cho con người.
Ðiều kiện tự nhiên, vị trí địa lý, lịch sử văn hóa đã đem đến cho tỉnh Khánh Hòa một tiềm năng lớn để phát triển du lịch, dịch vụ. Nha Trang - Khánh Hòa hiện được xác định là một trong 10 trung tâm du lịch - dịch vụ lớn của cả nước. Tháng 5/2003, vịnh Nha Trang được công nhận là thành viên chính thức của Câu lạc bộ các vịnh đẹp nhất thế giới.
Năm 2018, 2019 tình hình kinh tế - xã hội cả nước tiếp tục diễn biến phức tạp, kinh tế cả nước nói chung và tỉnh Khánh Hòa nói riêng đan xen nhiều thuận lợi và khó khăn, cơ hội và thách thức đã tác động tích cực đến kết quả thu NSNN năm 2018, 2019 của tỉnh Khánh Hòa. Do ảnh hưởng nặng nề của cơn bão số 12 vào tháng 11 năm 2017 tại Khánh Hòa để lại, việc sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, hộ kinh doanh gặp nhiều khó khăn, sản lượng hàng hoá dịch vụ và sức mua giảm sút, các doanh nghiệp phải mất nhiều thời gian mới khôi phục và ổn định sản xuất. Bên cạnh đó, chi phí liên quan đến giá trị tổn thất do thiên tai được tính vào quyết toán thuế năm 2017 và kê khai trong năm 2018 cùng với việc giải quyết miễn, giảm, gia hạn đã ảnh hưởng không nhỏ đến nguồn thu.
Năm 2020, nhiệm vụ thu NSNN tỉnh Khánh Hòa thực hiện nhiệm vụ trong bối cảnh dịch Covid-19 diễn biến phức tạp, kinh tế - xã hội gặp nhiều khó khăn, bất lợi. Trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa, các doanh nghiệp chịu tác động mạnh bởi Covid-19 khiến quy mô thu hẹp, tình hình sản xuất kinh doanh nhiều khó khăn, nhiều đơn vị dịch vụ du lịch, vận tải, thương mại,...phải tạm ngưng hoạt động, các hộ kinh doanh nghỉ h n. Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa đã chủ động, tích cực triển khai đầy đủ nhiệm vụ quản lý thuế, chống thất thu, đảm bảo thu ngân sách kịp thời theo chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, ỷ ban nhân dân tỉnh về thực hiện Nghị quyết 01/NQ- CP của Chính phủ nhằm đạt kết quả thu NSNN cao nhất cho phép.
Trong bối cảnh hết sức khó khăn đó, từ năm 2018 đến năm 2020, Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa đã thực hiện dự toán thu ngân sách như sau:
Bảng 2.1: Kết quả thực hiện thu NSNN từ năm 2018 đến năm 2020
STT Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020
TỔNG THU NỘI ĐỊA 15.062.374 15.760.384 11.708.260
1 Thu từ khu vực doanh nghiệp nhà nước 3.563.282 3.756.174 3.247.193
1.1 Thu từ khu vực doanh nghiệp trung ương 535.824 622.044 509.727
1.2 Thu từ khu vực doanh nghiệp địa phương 3.027.458 3.134.130 2.737.466
2 Thu từ khu vực doanh nghiệp có vốn ĐTNN 484.456 897.557 822.526
3 Thu từ khu vực kinh tế ngoài quốc doanh 3.940.271 4.376.295 2.780.957
4 Thuế thu nhập cá nhân 1.017.686 1.143.582 998.895
5 Thuế bảo vệ môi trường 747.602 1.064.796 1.019.629
6 Lệ phí trước bạ 603.573 604.327 367.298
7 Phí - lệ phí 924.810 1.038.073 268.402
8 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 43 4 2
9 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 15.593 14.548 12.723
10 Thu tiền cho thuê đất, thuê mặt nước 304.521 462.347 427.082
11 Thu tiền sử dụng đất 2.106.863 1.201.950 830.996
12 Thu tiền cho thuê và bán nhà ở thuộc SHNN 13.050 37.052 2.010
13 Thu từ hoạt động xổ số 214.490 243.416 230.608
14 Thu tiền cấp quyền khai thác tài nguyên khoáng sản, tài nguyên nước 65.884 50.768 42.654
15 Thu tiền sử dụng khu vực biển 0
16 Thu khác ngân sách 714.309 423.800 418.701
17 Thu từ quỹ đất công ích và thu hoa lợi, công sản khác 23.434 26.718 20.470
18 Thu cổ tức, lợi nhuận được chia và LNST NSĐP hưởng 100% 322.507 418.978 218.114
Đơn vị tính: Triệu đồng
Dự toán thu các năm như sau: - Năm 2018: 14.160.000 triệu đồng. - Năm 2019: 15.665.000 triệu đồng. - Năm 2020: 15.973.000 triệu đồng.
(Nguồn: Báo cáo tổng kết của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa)
Hình 2.7: Kết quả thu NSNN giai đoạn 2018 - 2020 so với dự toán
(Nguồn: Báo cáo tổng kết của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa)
2.2. Tổ ch c công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa 2.2.1. Ch c năng, nhiệm vụ, vị trí c a Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa
Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa được thành lập vào ngày 01/10/1990; địa chỉ trụ sở hiện nay tại số 17 đường 19/5, Khu Đô thị Vĩnh Điềm Trung, xã Vĩnh Hiệp, thành phố Nha Trang, tỉnh Khánh Hòa; tổng số cán bộ công chức toàn ngành có 681 người. Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN (sau đây gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của cơ quan thuế trên địa bàn tỉnh Khánh Hòa theo quy định của pháp luật.
quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác và các nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể sau đây:
- Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quản lý thuế và các văn bản quy định của pháp luật khác có liên quan; các quy định, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế do Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế ban hành trên địa bàn tỉnh, thành phố.
- Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp ủy, chính quyền địa phương về lập dự toán thu NSNN, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; chủ trì và phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực