2.3.1. Tổng quan về thuế TNDN
2.3.1.1. Khái niệm về thuế TNDN
Theo từ điển Cambridge định nghĩa, thuế TNDN (Corporate income tax) là loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp trên lợi nhuận của họ tạo ra.
Theo từ điển Tiếng Việt, thuế thu nhập là thuế đánh vào thu nhập của cá nhân và pháp nhân. Trong trường hợp đánh vào thu nhập của pháp nhân, nó được gọi là thuế doanh nghiệp hoặc thuế TNDN.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS) ban hành kèm Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế TNDN, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần. Thuế TNDN được quy định chi tiết tại Luật thuế TNDN hiện hành tại Việt Nam.
Theo tài liệu tổng hợp của Lê Thị Thanh Hà và cộng sự (2007), thuế TNDN còn được gọi là thuế thu nhập công ty. Đây là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của các doanh nghiệp trong kinh doanh. Vì bản chất thuế TNDN là thuế đánh vào thu nhập trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh và doanh nghiệp là một thực thể tồn tại độc lập khách quan nên họ phải thực hiện nghĩa vụ thuế giống như một đối tượng chịu thuế độc lập. Khi tham gia kinh doanh trên lãnh thổ của một quốc gia nào đó, doanh nghiệp đã được Nhà nước tạo điều kiện để có thể thực hiện hoạt động kinh doanh của mình như: cơ sở hạ tầng kỹ thuật, pháp luật, vốn,…Do đó, thu nhập mà doanh nghiệp tạo ra có sự đóng góp của toàn xã hội, vì thế doanh nghiệp phải có nghĩa vụ trích một phần thu nhập đó để thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước nhằm đảm bảo sự công bằng về quyền lợi và nghĩa vụ. Vì vậy, thuế TNDN được quy định chi tiết thực hiện ở các văn bản pháp luật thuế của mỗi quốc gia trên thế giới.
2.3.1.2. Những yếu tố cơ bản của thuế TNDN
Mỗi loại thuế được quy định bởi pháp luật thuế riêng biệt ở các quốc gia. Tuy nhiên, về cơ bản thì pháp luật của một sắc thuế sẽ đảm bảo chứa đựng một số yếu tố nhất định. Theo tổng hợp của Lê Thị Thanh Hà và cộng sự (2007); Lê Quang Cường và Nguyễn Kim Quyến (2015), các yếu tố chính của thuế TNDN được kể đến như sau:
- Đối tượng nộp thuế: Là các doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế tại một quốc gia. Khi ban hành luật thuế TNDN, một số nước phải xác định rõ hình thức đánh thuế trên cơ sở thường trú hay nguồn phát sinh thu nhập. Đây là vấn đề rất quan trọng để xác định nghĩa vụ nộp thuế.
- Đối tượng chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế. Công thức tính thuế TNDN được quy định cụ thể trong Luật thuế TNDN ở mỗi quốc gia trên thế giới. Về nguyên tắc, thu nhập chịu thuế là bất kỳ khoản thu nhập phát sinh nào, không phân biệt nguồn sản xuất kinh doanh hay đầu tư sau khi loại bỏ những khoản pháp luật quy định không phải chịu thuế. Đó là khoản chênh lệch giữa doanh thu và chi phí được khấu trừ khi tính thuế TNDN được quy định cụ thể trong chính sách thuế ở các nước.
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Khi nói đến một sắc thuế thì thuế suất là một thành phần không thể thiếu. Đó là linh hồn của sắc thuế, thể hiện tỷ lệ đóng góp vào ngân sách nhà nước trên thu nhập chịu thuế.
Vì vậy, những biến động của thu nhập chịu thuế và thuế suất cũng như các tác động liên quan đến doanh thu hoặc chi phí được trừ theo quy định của pháp luật thuế sẽ gây ảnh hưởng trực tiếp đến số thuế TNDN phải nộp cho ngân sách trong kỳ tính thuế.
2.3.2. Tổng quan về chống thất thu thuế TNDN
Thất thu thuế là một hiện tượng thực tế khách quan vốn có của bất kỳ hệ thống thuế khoá nào. Nó phản ánh hai mặt của một vấn đề: lợi ích của Nhà nước và lợi ích của Người nộp thuế. Trên thực tế thì hai lợi ích này thường mâu thuẫn với nhau, Nhà nước luôn có khuynh hướng tăng nguồn thu từ thuế, trong khi đó Người nộp
thuế luôn mong muốn giảm số thuế phải nộp càng nhiều càng tốt. Nói cách khác, ở đâu có thuế khoá thì ở đó có thất thu.
Thất thu thuế biểu hiện, diễn biến rất đa dạng và phức tạp, tùy theo điều kiện kinh tế - xã hội của một quốc gia, song có thể khái quát hoá thành hai dạng: thất thu thực tế và thất thu tiềm năng. Trong đó, thất thu thực tế, có nghĩa là có nhiều khoản thu được quy định rõ ràng trong các luật thuế, song do nhiều nguyên nhân số tiền đó không được tập trung vào ngân sách đúng quy định. Còn thất thu tiềm năng, bao hàm cả trường hợp “lách thuế” có nguyên nhân từ kẽ hở của luật pháp hoặc sự buông lỏng quản lý, có nghĩa là thực tế có nhiều nguồn thu cần thiết phải thu nộp vào ngân sách nhưng lại không thu được.
2.3.3. Nguyên nhân dẫn đến thất thu thuế TNDN ở Việt Nam
Tình trạng thất thu thuế nói trên do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó có một số nguyên nhân chủ yếu sau:
Thứ nhất: Do xuất phát từ người nộp thuế: Trong lịch sử phát triển của xã hội nhà nước ra đời là tất yếu khách quan trong xã hội có giai cấp. Để có thể đảm bảo quyền lợi của giai cấp thống trị, nhà nước cần có nguồn tài chính để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình. Nguồn này được lấy bằng cách động viên một phần thu nhập của các tầng lớp trong xã hội. Với quyền lực của mình nhà nước đặt ra các loại thuế buộc mọi cá nhân và tổ chức trong xã hội phải tuân theo. Nhu cầu chi tiêu của nhà nước càng nhiều thì mức động viên của thuế càng cao. Tuy nhiên trong nền kinh tế thị trường mục tiêu của các nhà kinh doanh là tối đa hóa lợi nhuận, vì vậy họ luôn tìm cách để làm tăng doanh thu, giảm chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, mà thuế cũng là một khoản chi mà họ phải nộp cho nhà nước nên sẽ làm giảm lợi nhuận mà họ thu được. Do đó vì lợi ích của mình họ luôn tìm cách làm giảm số thuế phải nộp hoặc trốn được thuế thì càng tốt. Như vậy trong thuế luôn tồn tại mâu thuẫn giữa lợi ích của nhà nước và lợi ích của người kinh doanh, vì lẽ đó tình trạng thất thu thuế là không thể tránh khỏi.
Thứ hai: Các cơ quan quản lý nhà nước chưa có sự phối hợp chặt chẽ trong công tác quản lý thuế. Chính quyền các cấp chưa tích cực tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế làm việc.
Thứ ba: Nguyên nhân từ cơ quan thuế: Có thể do trình độ quản lý còn yếu, bộ máy tổ chức kém hiệu quả, hay có thể do trình độ chuyên môn của cán bộ quản lý chưa cao hoặc có thể do chính sách thuế thay đổi liên tục, diễn giải không rõ ràng, còn có những thiếu sót, sơ hở dẫn đến việc hiểu sai luật thuế do đó sẽ dẫn đến thực hiện sai. Hoặc cũng có thể do trình độ cán bộ còn yếu nên không thể phát hiện ra những gian lận, sai sót trong các hóa đơn, chứng từ, sổ sách do vậy người nộp thuế có thể trốn thuế.
Thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế đã được cải thiện nhiều, song vẫn còn nhiều phiền hà, gây khó khăn cho người nộp thuế. Nhiều quy trình quản lý thuế chưa được rà soát, xem xét sửa đổi do vậy gây tâm lý sợ đến cơ quan thuế của người nộp thuế.
Công tác kiểm tra, thanh tra thuế mặc dù đã được cải thiện nhưng hiệu quả chưa cao. Tình trạng chưa nắm bắt đủ thông tin, đánh giá đúng đối tượng mà vẫn tiến hành kiểm tra, thanh tra do vậy không phát hiện được vi phạm của các cơ sở.
Các trƣờng hợp cụ thể nhƣ:
- Nguyên nhân từ ngƣời nộp thuế:
+ Không thực hiện đúng chế độ đăng ký kinh doanh, đăng ký mã số thuế và không nộp thuế.
+ Khai báo nộp thuế không đúng, cố tình gian lận, cụ thể là khai thấp giá bán và số lượng bán ra, để ngoài sổ sách kế toán nguồn thu, khoản thu đáng lẽ ra phải thu, kê khai không đúng các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ (trường hợp khi bán hàng các doanh nghiệp ghi hóa đơn thấp hơn giá thị trường, khi mua ghi hóa đơn cao hơn giá thị trường hoặc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp…).
+ Người nộp thuế chậm nộp, kéo dài thời gian nộp thuế nhằm chiếm dụng thuế vào hoạt động kinh doanh.
+ Người nộp thuế lợi dụng kẽ hở trong pháp luật, chính sách của Nhà nước.
- Nguyên nhân từ cơ quan thuế:
+ Những năm qua vấn đề nợ đọng thuế của các doanh nghiệp và các hộ kinh doanh liên tục gia tăng do chưa có biện pháp đôn đốc thu hiệu quả.
+ Hệ thống luật thuế còn nhiều bất cập, chưa theo kịp tốc độ phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam.
+ Công tác quản lý và khai thác nguồn thu thuế của một số địa phương chưa thật sự chặt chẽ, hiệu quả.
+ Trình độ của cán bộ thuế ở một số địa phương, một số lĩnh vực chưa thực sự đáp ứng được yêu cầu quản lý của ngành thuế.
+ Hiện tượng tiêu cực của một số ít cán bộ thuế cũng có tác động không nhỏ dẫn tới việc thất thu thuế ở một số địa phương.
2.3.4. Thực trạng về hệ thống Kiểm soát nội bộ trong ngành thuế hiện nay
Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế Việt Nam đã chủ động xây dựng và ban hành các quy trình nhằm tăng hiệu quả trong công tác chống thất thu thuế:
- Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 08/10/2018 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Quy định về chức năng, nhiệm vụ của các Đội thuộc Chi cục Thuế ban hành kèm theo Quyết định số 245/QĐ-TCT ngày 25/3/2019 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
- Quy định phân công cơ quan thuế quản lý đối với người nộp thuế ban hành kèm theo Quyết định số 2845/QĐ-BTC ngày 30/12/2016 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Quy định tiêu chuẩn văn hóa công sở và đạo đức cán bộ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1508/QĐ-TCT ngày 25/10/2007 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm xây dựng văn hoá công sở ngành thuế hướng tới các chuẩn mực giá trị chân, thiện, mỹ làm cho cơ quan thuế thực sự phát triển, vững mạnh, bền vững với đội ngũ cán bộ thuế trung thành, trí tuệ, sáng tạo và cần, kiệm, liêm, chính, chí công vô tư, thực sự là công bộc của nhân dân, với cơ sở vật chất kỹ thuật tiên tiến hiện
đại đáp ứng nhu cầu phục vụ nhân dân (người nộp thuế) và luôn hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ chính trị của Đảng, Nhà nước giao.
- Quy trình kiểm tra nội bộ ngành thuế ban hành kèm theo Quyết định số 881/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm chuẩn hoá các nội dung và các bước công việc trong hoạt động kiểm tra nội bộ ngành thuế; đảm bảo hoạt động kiểm tra nội bộ ngành thuế được thực hiện theo đúng các quy định của pháp luật, thống nhất từ Tổng cục Thuế đến Cục Thuế và Chi cục Thuế, đáp ứng yêu cầu cải cách và hiện đại hoá ngành thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động kiểm tra nội bộ ngành thuế; góp phần đưa công tác quản lý thuế và quản lý nội bộ ngành thuế dần đi vào nề nếp, tăng cường kỷ cương kỷ luật, cải cách thủ tục hành chính, xây dựng ngành thuế ngày càng trong sạch, vững mạnh.
- Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế trên cơ sở áp dụng cơ chế quản lý rủi ro nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế, chống thất thu thuế; nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế; thực hiện cải cách hành chính trong việc kiểm tra thuế, từ đó tránh gây phiền nhiễu và tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.
- Quy trình quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN (sau đây gọi là quản lý nợ thuế), đã được quy định tại Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế.
- Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế ban hành kèm theo Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế
nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý người nộp thuế thực hiện các thủ tục hành chính thuế về khai thuế, nộp thuế, kế toán thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế đầy đủ, đúng quy định và đảm bảo công chức thuế, cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định của Luật Quản lý thuế, các Luật thuế hiện hành và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật.
- Quy trình bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn của cơ quan thuế các cấp ban hành kèm theo Quyết định số 829/QĐ-TCT ngày 16/4/2018 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý và tăng cường sự giám sát giữa các bộ phận tham gia quy trình bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn; ý thức chấp hành chính sách, pháp luật về thuế; từng bước hiện đại hóa công tác quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn; tăng cường tính hiệu quả đối với công tác quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn, góp phần đề cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật về thuế và chế độ kế toán của các tổ chức, cá nhân khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ; tăng cường công tác quản lý, giám sát của cơ quan thuế cấp trên đối với cấp dưới và cơ quan thuế đối với các đơn vị, cá nhân liên quan trong việc sử dụng hóa đơn được bán lẻ, cấp lẻ; Quy trình quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn áp dụng thống nhất trong toàn ngành, góp phần cải cách thủ tục hành chính thuế, tạo thuận lợi cho người nộp thuế; Phân định rõ trách nhiệm quản lý, kiểm tra theo đúng chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong cơ quan thuế đối với công tác quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn; Quy định các bước công việc cụ thể trong quy trình Quản lý bán lẻ, cấp lẻ hóa đơn để công chức thuế thực hiện thống nhất, đúng trách nhiệm, quyền hạn.
- Quy định về áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế theo Thông tư 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 của Bộ trưởng Bộ Tài chính xây dựng bộ tiêu chí, bộ chỉ số đánh giá rủi ro và biện pháp, kỹ thuật quản lý rủi ro trong hoạt động nghiệp vụ của cơ quanThuế.