(Nguồn: Mơ hình của Mawanda, (2008))
+ Nghiên cứu của Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012) trên 120 công ty Thái Lan được niêm yết. Kết quả cho thấy môi trường kiểm soát, đánh giá tủi ro, thơng tin và truyền thơng có tác động tích cực đáng kể đến hiệu quả hoạt động của tổ chức. Hơn nữa, tầm nhìn điều hành minh bạch, kiến thức
Kiểm soát nội bộ
* Mơi trường kiểm sốt * Kiểm tốn nội bộ * Hoạt động kiểm soát
Hoạt động tài chính * Tính thanh khoản
* Trách nhiệm * Báo cáo
Các biến trung gian
* Chính sách của Hội đồng quản
trị
* Hội đồng giáo dục quốc gia * Bộ giáo dục
của nhân viên, đa dạng giao dịch kinh doanh và nhu cầu của các bên liên quan cũng cần có một tác động tích cực vào chiến lược KSNB.
Hình 2. 2. Các nhân tố ảnh hƣởng đến chiến lƣợc KSNB
(Nguồn: Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit, (2012))
+ Nghiên cứu của William & Kwasi (2013) khi thực hiện nghiên cứu về tính hiệu quả của hệ thống KSNB ở các ngân hàng khu vực phía đơng của Ghana đã đưa ra kết luận rằng: hệ thống KSNB hỗ trợ nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu của đơn vị mình.
Hình 2. 3. Mơ hình mối liên hệ giữa KSNB với việc đạt đƣợc mục tiêu
(Nguồn: mơ hình của William & Kwasi, (2013))
+ Nghiên cứu của Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016) về ảnh hưởng của hệ thống KSNB và sự tham gia của NSNN lên kết quả hoạt động của các tổ chức phi lợi nhận ở Malaysia. Kết quả chỉ ra có mối liên hệ rõ nét giữa môi trường kiểm soát, các hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát và kết quả tài
Tƣ duy làm việc nhóm Tầm nhìn điều hành
minh bạch
Kiến thức của nhân viên
Sự đa dạng của các giao dịch kinh doanh
Nhu cầu của các bên liên quan
Chiến lƣợc kiểm soát nội bộ
- Mơi trường kiểm sốt - Đánh giá rủi ro - Hoạt động kiểm sốt - Hệ thống thơng tin truyền thông
- Giám sát
Hiệu quả hoạt động của tổ
chức
Hệ thống kiểm soát nội bộ
* Kiểm soát quản lý
* Kiểm soát kế toán nội bộ * Kiểm toán nội bộ
Đạt đƣợc các mục tiêu của công ty
* Tiến hành kinh doanh một cách có trật tự và hiệu quả * Đảm bảo an tồn tài sản
* Phịng ngừa và phát hiện các gian lận và sai sót
* Đảm bảo chính xác và đầy đủ hồ sơ kế toán và chuẩn bị kịp thời các thơng tin tài chính đáng tin cậy
chính. Đồng thời kết quả cũng cho thấy có mối quan hệ rõ ràng giữa môi trường kiểm sốt, đánh giả rủi ro, sự tham gia đóng góp của NSNN và kết quả hoạt động về phi tài chính. Kết quả nghiên cứu cũng giúp cho các cơ quan quản lý và cơ quan có thẩm quyền thực hiện giám sát một cách hiệu quả các tổ chức nhằm giúp cải thiện tính minh bạch và trách nhiệm giải trình cho các tổ chức phi lợi nhuận.
Hình 2. 4. Mơ hình mối liên hệ giữa KSNB với kết quả hoạt động
(Nguồn: mơ hình của Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016))
2.4.2. Các nghiên cứu trong nƣớc
+ Nghiên cứu của Nguyễn Ngọc Tuyền (2017), “Các nhân tố ảnh hưởng đến
tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các bệnh viện trực thuộc Sở Y tế TP.HCM”, Nghiên cứu nhằm nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu
của hệ thống KSNB; thực hiện kiểm định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, giám sát và văn hóa đạo đức đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB. Kết quả nghiên cứu cho thấy các yếu tố có tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ lần lượt là: yếu tố mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin truyền thông, hoạt động kiểm sốt, giám sát, văn hóa đạo đức. Từ đó, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường tính hữu hiệu của hệ thống KSNB.
Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm soát
Giám sát Kết quả tài chính
Kết quả hoạt động
+ Nghiên cứu của Phạm Huyền Trang (2017), “Những nhân tố ảnh hưởng đến
tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc nhà nước trên địa bàn Thành phố Hồ ChíMinh”. Hệ thống hố các cơ sở lý luận liên quan đến những nội
dung về hệ thống KSNB. Phân tích làm rõ hệ thống KSNB và đánh giá thực trạng hệ thống KSNB. Nghiên cứu đã xác định 5 nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB các Kho bạc Nhà nước trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, đó là: đánh giá rủi ro, mơi trường kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, hoạt động kiểm sốt, giám sát. Phân tích hồi quy đa biến đã khẳng định như sau: tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các Kho bạc Nhà nước trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh chịu sự tác động của 5 nhân tố, trong đó, nhân tố thơng tin và truyền thơng có ảnh hưởng lớn nhất. Từ đó, tác giả xây dựng giải pháp cụ thể và các kiến nghị để nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại Kho bạc Nhà nước trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh.
+ Nghiên cứu của Bùi Thị Hồng Vân (2018), “Các nhân tố ảnh hưởng đến sự
hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Thành phố Hồ Chí Minh”. Tác giả đã hệ thống lại tồn bộ khái niệm về KSNB theo các quan điểm
khác nhau, trình bày 6 yếu tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB, trình bày các mục tiêu của KSNB hữu hiệu và các lý thuyết có liên quan. Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để nhận diện và kiểm định mơ hình. Kết quả nghiên cứu cho thấy sự hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Thành phố Hồ Chí Minh chịu tác động của 6 nhân tố với mức độ ảnh hưởng từ cao tới thấp lần lượt là: đánh giá rủi ro, thể chế chính trị, giám sát, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thơng, mơi trường kiểm soát.
Bảng 2. 1. - Tổng hợp kết quả của các nghiên cứu trƣớc
Tác giả Năm Đối tƣợng nghiên cứu
Không gian nghiên cứu
Các thành phần của
kiểm soát nội bộ Kết quả nghiên cứu
Phƣơng pháp nghiên cứu Nguyễn Ngọc Tuyền 2017 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ tại các bệnh viện. Các bệnh viện trực thuộc Sở Y tế TP.HCM
Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thơng, giám sát và văn hóa đạo đức.
Các yếu tố có tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ lần lượt là: yếu tố mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt, giám sát, văn hóa đạo đức. Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp: kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng. Phạm Huyền Trang 2017 Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc nhà nước. Kho bạc nhà nước trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh.
Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, giám sát.
Nhân tố thông tin và truyền thơng có ảnh hưởng lớn nhất. Kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng. download by : skknchat@gmail.com
Tác giả Năm Đối tƣợng nghiên cứu
Không gian nghiên cứu
Các thành phần của
kiểm soát nội bộ Kết quả nghiên cứu
Phƣơng pháp nghiên cứu Bùi Thị HồngVân 2018 Các nhân tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa. Các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Thành phố Hồ Chí Minh.
Đánh giá rủi ro, thể chế chính trị, giám sát, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thơng, mơi trường kiểm sốt.
Mức độ ảnh hưởng từ cao tới thấp lần lượt là: đánh giá rủi ro, thể chế chính trị, giám sát, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thông, môi trường kiểm soát.
Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để nhận diện và kiểm định mơ hình. download by : skknchat@gmail.com
2.5. Mơ hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu 2.5.1. Mơ hình nghiên cứu 2.5.1. Mơ hình nghiên cứu
Từ cơ sở các lý thuyết và các nghiên cứu liên quan, trên cơ sở kế thừa và chọn lọc các nhân tố tác động đến chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp, tác giả dựa theo các yếu tố của Báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra và trong các nghiên cứu thực nghiệm của Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), Nguyễn Ngọc Tuyền (2017), Phạm Huyền Trang (2017), Bùi Thị Hồng Vân (2018). Trên nền tảng các nghiên cứu thực nghiệm trên là cùng nghiên cứu ảnh hưởng của KSNB đến kết quả hoạt động của đơn vị là cơ sở lý thuyết vững chắc, giúp nghiên cứu vận dụng mơ hình phù hợp với điều kiện nghiên cứu tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Tuy nhiên, trong điều kiện thực tế ở Việt Nam nói chung, điều kiện của tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng, mơ hình nghiên cứu khơng thể phản ánh tồn bộ mà có sự điều chỉnh, bổ sung một số biến quan sát cho phù hợp với điều kiện thực tế của địa phương. Từ đó, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu gồm 05 nhân tố: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hoạt động kiểm sốt, (4) Thơng tin truyền thông và (5) Giám sát.
Căn cứ vào kết quả nghiên cứu định tính, các thành viên nhóm thảo luận cũng cho rằng 05 nhân tố mà tác giả đã nêu trong quá trình thảo luận là khá đầy đủ về nghiên cứu chống thất thu thuế TNDN.
Qua cơ sở lý thuyết đã nêu và kết quả nghiên cứu định tính. Mơ hình nghiên cứu được tác giả đề xuất bao gồm 05 biến độc lập: Mơi trường kiểm sốt, hoạt động đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin và truyền thơng, giám sát; và biến phụ thuộc là chống thất thu thuế TNDN được trình bày cụ thể như Hình 2.5.
Hình 2. 5. Mơ hình nghiên cứu
(Nguồn: tác giả nghiên cứu và đề xuất)
2.5.2. Giả thuyết nghiên cứu
Mơi trường kiểm sốt
Mơi trường kiểm sốt: Thể hiện ở việc phân công trách nhiệm rõ ràng giữa các bộ phận và việc phân chia quyền hạn và trách nhiệm cho từng cá nhân, đi kèm xây dựng một chuẩn mực đạo đức trong quá trình làm việc của mỗi cán bộ thuế và trình độ năng lực làm việc của cán bộ thuế, yếu tố này giúp tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong tồn bộ quy trình hoạt động của đơn vị. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa ra giả thuyết H1 như sau:
Giả thuyết H1: “Mơi trường kiểm sốt” có tác động cùng chiều đến cơng tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Mơi trường kiểm sốt
Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm sốt Thơng tin và truyền thông Giám sát Chống thất thu thuế TNDN H1 H2 H3 H4 H5 download by : skknchat@gmail.com
Hoạt động đánh giá rủi ro
Nhận dạng, đánh giá rủi ro và mục tiêu kiểm soát: Mục tiêu của Cục Thuế đó là đạt được nhiệm vụ dự tốn hàng năm do Tổng Cục Thuế phân bổ, từ số dự toán thu được giao, sử dụng số liệu từ hệ thống đánh giá rủi ro TPR, bộ tiêu chí, bộ chỉ số đánh giá rủi ro để phân loại danh sách người nộp thuế có rủi ro cao từ đó nhận biết, phân tích và lựa chọn được phương pháp tối ưu đối phó với các rủi ro trong việc thực hiện mục tiêu thu thuế. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa ra giả thuyết H2 như sau:
Giả thuyết H2: “Đánh giá rủi ro” có tác động cùng chiều đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Hoạt động kiểm soát
Hoạt động kiểm soát: Thể hiện ở sự phân công chức năng nhiệm vụ của các phòng chức năng. Cụ thể, trong Ban lãnh đạo từ Cục trưởng đến các Phó Cục trưởng được phân công điều hành từng phần công việc và phụ trách một số phòng chức năng cụ thể, rõ ràng. Riêng cán bộ quản lý thì được phân cơng theo địa bàn, loại thuế; cán bộ kiểm tra việc nộp thuế được phân công và chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu với số thực thu trong tháng, quý, năm, tất cả phải chịu sự kiểm soát và tự chịu trách nhiệm về công việc giao, đảm bảo hiệu quả cơng việc và tn thủ theo đúng quy trình nghiệp vụ, tuân thủ pháp luật. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa ra giả thuyết H3 như sau:
Giả thuyết H3: “Hoạt động kiểm sốt” có tác động cùng chiều đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Thông tin và truyền thông
Thông tin và truyền thông: Thể hiện ở hệ thống công nghệ thơng tin có thể chia sẻ cập nhật với cơ sở dữ liệu với các Cục Thuế khác trên cả nước, đồng thời có thể khai thác thơng tin từ các Ban ngành có liên quan để hỗ trợ hoạt động kiểm tra giám sát thu thuế. Đường truyền thơng tin có thể kết nối trong tồn bộ hệ thống của
đơn vị để trao đổi, truyền đạt các chính sách và kiểm tra giám sát. Thơng tin trong tổ chức giúp cho người Lãnh đạo cũng như những bộ phận và các đối tượng liên quan có thể nắm rõ thơng tin một cách nhanh chóng và chính xác nhất. Bên cạnh đó, nó sẽ cịn giúp cho Ban lãnh đạo Cục Thuế có cái nhìn tồn diện cũng như chân thực nhất về tình hình thực tế từ đó đưa ra được mục tiêu thuế cần đạt sao cho tương xứng với tình hình hoạt động của các doanh nghiệp, và cũng như khoanh vùng được đối tượng dễ xảy ra rủi ro để có thể kịp thời đưa ra được các hướng giải quyết, biện pháp đối phó với rủi ro. Ngồi ra nó cịn ảnh hưởng đến mức độ hiệu quả của các chính sách đưa ra cũng như các bảng báo cáo ở cấp độ quản lý. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), tác giả đưa ra giả thuyết H4 như sau:
Giả thuyết H4: “Thông tin và truyền thơng” có tác động cùng chiều đến cơng tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Giám sát
Giám sát: Hoạt động giám sát thường xuyên được thực hiện thơng qua các phịng Thanh tra, Kiểm tra thuế, phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế. Ngồi ra Cục Thuế cịn chịu sự kiểm tra định kỳ của Kiểm tốn Nhà nước; Thanh tra Chính phủ; Tổng cục Thuế… giúp đánh giá và hồn thiện hơn những bất cập cần bổ sung của hệ thống KSNB để ngăn chặn kịp thời những rủi ro phát sinh, hoàn thành nhiệm vụ thu thuế đề ra. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa ra giả thuyết H5 như sau:
Giả thuyết H5: “Giám sát” có tác động cùng chiều đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Tóm tắt Chƣơng 2
Chương 2 tổng hợp cơ sở lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ và công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp. Bên cạnh đó, đề tài cũng lược khảo các nghiên cứu trong và ngồi nước có liên quan đến vấn đề nghiên cứu. Qua đó, mơ hình nghiên cứu đề xuất gồm 05 yếu tố được giả thuyết là có tác động đến cơng tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu là: (1) Mơi trường kiểm sốt, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hoạt động kiểm sốt, (4) Thơng tin và truyền thông, (5) Giám sát. Biến phụ thuộc là Chống thất thu thuế TNDN.
Việc tìm hiểu những nội dung này sẽ là cơ sở vững chắc cho việc lý giải các