2.5.1. Mô hình nghiên cứu
Từ cơ sở các lý thuyết và các nghiên cứu liên quan, trên cơ sở kế thừa và chọn lọc các nhân tố tác động đến chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp, tác giả dựa theo các yếu tố của Báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra và trong các nghiên cứu thực nghiệm của Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), Nguyễn Ngọc Tuyền (2017), Phạm Huyền Trang (2017), Bùi Thị Hồng Vân (2018). Trên nền tảng các nghiên cứu thực nghiệm trên là cùng nghiên cứu ảnh hưởng của KSNB đến kết quả hoạt động của đơn vị là cơ sở lý thuyết vững chắc, giúp nghiên cứu vận dụng mô hình phù hợp với điều kiện nghiên cứu tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Tuy nhiên, trong điều kiện thực tế ở Việt Nam nói chung, điều kiện của tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu nói riêng, mô hình nghiên cứu không thể phản ánh toàn bộ mà có sự điều chỉnh, bổ sung một số biến quan sát cho phù hợp với điều kiện thực tế của địa phương. Từ đó, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu gồm 05 nhân tố: (1) Môi trường kiểm soát, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hoạt động kiểm soát, (4) Thông tin truyền thông và (5) Giám sát.
Căn cứ vào kết quả nghiên cứu định tính, các thành viên nhóm thảo luận cũng cho rằng 05 nhân tố mà tác giả đã nêu trong quá trình thảo luận là khá đầy đủ về nghiên cứu chống thất thu thuế TNDN.
Qua cơ sở lý thuyết đã nêu và kết quả nghiên cứu định tính. Mô hình nghiên cứu được tác giả đề xuất bao gồm 05 biến độc lập: Môi trường kiểm soát, hoạt động đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát; và biến phụ thuộc là chống thất thu thuế TNDN được trình bày cụ thể như Hình 2.5.
Hình 2. 5. Mô hình nghiên cứu
(Nguồn: tác giả nghiên cứu và đề xuất)
2.5.2. Giả thuyết nghiên cứu
Môi trường kiểm soát
Môi trường kiểm soát: Thể hiện ở việc phân công trách nhiệm rõ ràng giữa các bộ phận và việc phân chia quyền hạn và trách nhiệm cho từng cá nhân, đi kèm xây dựng một chuẩn mực đạo đức trong quá trình làm việc của mỗi cán bộ thuế và trình độ năng lực làm việc của cán bộ thuế, yếu tố này giúp tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ quy trình hoạt động của đơn vị. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa ra giả thuyết H1 như sau:
Giả thuyết H1: “Môi trường kiểm soát” có tác động cùng chiều đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Môi trường kiểm soát
Đánh giá rủi ro
Hoạt động kiểm soát
Thông tin và truyền thông Giám sát Chống thất thu thuế TNDN H1 H2 H3 H4 H5 download by : skknchat@gmail.com
Hoạt động đánh giá rủi ro
Nhận dạng, đánh giá rủi ro và mục tiêu kiểm soát: Mục tiêu của Cục Thuế đó là đạt được nhiệm vụ dự toán hàng năm do Tổng Cục Thuế phân bổ, từ số dự toán thu được giao, sử dụng số liệu từ hệ thống đánh giá rủi ro TPR, bộ tiêu chí, bộ chỉ số đánh giá rủi ro để phân loại danh sách người nộp thuế có rủi ro cao từ đó nhận biết, phân tích và lựa chọn được phương pháp tối ưu đối phó với các rủi ro trong việc thực hiện mục tiêu thu thuế. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa ra giả thuyết H2 như sau:
Giả thuyết H2: “Đánh giá rủi ro” có tác động cùng chiều đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Hoạt động kiểm soát
Hoạt động kiểm soát: Thể hiện ở sự phân công chức năng nhiệm vụ của các phòng chức năng. Cụ thể, trong Ban lãnh đạo từ Cục trưởng đến các Phó Cục trưởng được phân công điều hành từng phần công việc và phụ trách một số phòng chức năng cụ thể, rõ ràng. Riêng cán bộ quản lý thì được phân công theo địa bàn, loại thuế; cán bộ kiểm tra việc nộp thuế được phân công và chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu với số thực thu trong tháng, quý, năm, tất cả phải chịu sự kiểm soát và tự chịu trách nhiệm về công việc giao, đảm bảo hiệu quả công việc và tuân thủ theo đúng quy trình nghiệp vụ, tuân thủ pháp luật. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Mawanda (2008), Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa ra giả thuyết H3 như sau:
Giả thuyết H3: “Hoạt động kiểm soát” có tác động cùng chiều đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Thông tin và truyền thông
Thông tin và truyền thông: Thể hiện ở hệ thống công nghệ thông tin có thể chia sẻ cập nhật với cơ sở dữ liệu với các Cục Thuế khác trên cả nước, đồng thời có thể khai thác thông tin từ các Ban ngành có liên quan để hỗ trợ hoạt động kiểm tra giám sát thu thuế. Đường truyền thông tin có thể kết nối trong toàn bộ hệ thống của
đơn vị để trao đổi, truyền đạt các chính sách và kiểm tra giám sát. Thông tin trong tổ chức giúp cho người Lãnh đạo cũng như những bộ phận và các đối tượng liên quan có thể nắm rõ thông tin một cách nhanh chóng và chính xác nhất. Bên cạnh đó, nó sẽ còn giúp cho Ban lãnh đạo Cục Thuế có cái nhìn toàn diện cũng như chân thực nhất về tình hình thực tế từ đó đưa ra được mục tiêu thuế cần đạt sao cho tương xứng với tình hình hoạt động của các doanh nghiệp, và cũng như khoanh vùng được đối tượng dễ xảy ra rủi ro để có thể kịp thời đưa ra được các hướng giải quyết, biện pháp đối phó với rủi ro. Ngoài ra nó còn ảnh hưởng đến mức độ hiệu quả của các chính sách đưa ra cũng như các bảng báo cáo ở cấp độ quản lý. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), tác giả đưa ra giả thuyết H4 như sau:
Giả thuyết H4: “Thông tin và truyền thông” có tác động cùng chiều đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Giám sát
Giám sát: Hoạt động giám sát thường xuyên được thực hiện thông qua các phòng Thanh tra, Kiểm tra thuế, phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế. Ngoài ra Cục Thuế còn chịu sự kiểm tra định kỳ của Kiểm toán Nhà nước; Thanh tra Chính phủ; Tổng cục Thuế… giúp đánh giá và hoàn thiện hơn những bất cập cần bổ sung của hệ thống KSNB để ngăn chặn kịp thời những rủi ro phát sinh, hoàn thành nhiệm vụ thu thuế đề ra. Theo kết quả nghiên cứu trước đây của Varipin Mongkolsamai & Phapruke Ussahawanitchakit (2012), Rosman, Shafie, Sanusi, Johari & Oma (2016), tác giả đưa ra giả thuyết H5 như sau:
Giả thuyết H5: “Giám sát” có tác động cùng chiều đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu.
Tóm tắt Chƣơng 2
Chương 2 tổng hợp cơ sở lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ và công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp. Bên cạnh đó, đề tài cũng lược khảo các nghiên cứu trong và ngoài nước có liên quan đến vấn đề nghiên cứu. Qua đó, mô hình nghiên cứu đề xuất gồm 05 yếu tố được giả thuyết là có tác động đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu là: (1) Môi trường kiểm soát, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hoạt động kiểm soát, (4) Thông tin và truyền thông, (5) Giám sát. Biến phụ thuộc là Chống thất thu thuế TNDN.
Việc tìm hiểu những nội dung này sẽ là cơ sở vững chắc cho việc lý giải các vấn đề được phân tích ở chương tiếp theo. Chương 3 tiếp theo sẽ trình bày phương pháp nghiên cứu được thực hiện để kiểm định giả thuyết và mô hình nghiên cứu.
CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Thiết kế nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu được thực hiện bằng 2 phương pháp nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng, việc nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua phương pháp khảo sát chọn mẫu đối với công chức của Cục Thuế tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu. Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đến công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện thông qua 2 giai đoạn chính nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức.
3.1.1. Nghiên cứu sơ bộ
Dựa trên cơ sở lý luận được xây dựng từ các lý thuyết và nghiên cứu có liên quan, đề tài đưa ra các thang đo để đo lường các khái niệm nghiên cứu và được điều chỉnh để cho phù hợp tại không gian nghiên cứu thông qua phỏng vấn lãnh đạo Cục Thuế và chuyên gia để điều chỉnh bảng câu hỏi sao cho phù hợp với tình hình thực tế.
3.1.2. Nghiên cứu chính thức
Là giai đoạn thu thập thông tin thông qua bảng câu hỏi khảo sát được gửi đến cho các công chức trả lời. Dữ liệu thu thập được sẽ tiến hành xử lý số liệu bằng phần mềm SPSS 20.0 và AMOS 20.0 dựa trên kết quả của hệ số Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích nhân tố khẳng định CFA, kiểm định sự phù hợp của mô hình và phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính SEM và kiểm định giả thuyết nghiên cứu.
3.1.3. Quy trình nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu cung cấp cái nhìn tổng quát về thứ tự và công việc được thực hiện trong nghiên cứu này. Quy trình nghiên cứu trình bày thông qua sơ đồ sau:
Nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định lƣợng
Hình 3. 1. - Quy trình nghiên cứu
Cơ sở lý thuyết
Hiệu chỉnh thang đo Thảo luận nhóm
Bảng câu hỏi sơ bộ
Xác định mô hình nghiên cứu
Nghiên cứu định lượng sơ bộ
Kiểm định Cronbach’s Alpha
Bảng câu hỏi chính thức
Nghiên cứu định lượng chính thức Cronbach’s Alpha, EFA
CFA
SEM
o Kiểm định hệ số Cronbach’s Alpha và tương quan biến tổng o Kiểm tra các yếu tố trích được o Kiểm tra phương sai trích được o Loại biến có trọng số nhỏ
o Loại các biến có trọng số CFA nhỏ
o Kiểm tra độ thích hợp của mô hình
o Kiểm tra giá trị hội tụ, giá trị phân biệt, tính đơn hướng
o Tính hệ số tin cậy tổng hợp và phương sai trích được
Kiểm tra độ thích của mô hình và giá trị liên hệ lý thuyết Kiểm định Bootstrap và giả thuyết
3.2. Phƣơng pháp nghiên cứu 3.2.1. Nghiên cứu định tính
Nội dung phỏng vấn để thu thập ý kiến từ các chuyên gia bao gồm phần giới thiệu mục đích và tính chất của cuộc nghiên cứu và các câu hỏi mở gợi ý về các yếu tố cấu thành thang đo làm cơ sở cho việc thảo luận. Kết quả buổi thảo luận đã xây dựng được thang đo với 29 yếu tố thuộc thành phần kiểm soát nội bộ, 03 yếu tố thuộc thành phần chống thất thu thuế TNDN. Với kết quả trên, nghiên cứu đã lượng hóa các khái niệm, thiết kế bảng câu hỏi định lượng để có thể đo lường mức độ tác động của các yếu tố.
3.2.2. Nghiên cứu định lƣợng
Bảng câu hỏi sau khi được xây dựng xong, đưa vào khảo sát thực tế. Dữ liệu được mã hoá thành các biến, nhập và làm sạch dữ liệu trước khi xử lý nhằm mục đích phát hiện các sai sót như khoảng trống hoặc trả lời không hợp lệ. Thông tin thu thập được xử lý bằng phần mềm SPSS 20.0 và AMOS 20.0, việc phân tích dữ liệu được thực hiện thông qua các bước sau:
- Thống kê mô tả: lập bảng tần số, để thống kê các đặc điểm của mẫu thu thập
theo giới tính, nhóm tuổi, thâm niên công tác.
- Đánh giá thang đo: kiểm định độ tin cậy của các thang đo thông qua kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA).
Hệ số Cronbach’s Alpha là một phép kiểm định thống kê về mức độ chặt chẽ mà các mục hỏi trong thang đo tương quan với nhau. Với phương pháp này, người phân tích có thể loại bỏ các biến không phù hợp và hạn chế các biến rác trong quá trình nghiên cứu. Các biến có hệ số tương quan biến-tổng (item-total correlation) nhỏ hơn 0,3 sẽ bị loại và tiêu chuẩn chọn thang đo khi nó có độ tin cậy Cronbach Alpha từ 0,6 trở lên (Nunnally & Burnstein, 1994).
Theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008): “Nhiều nhà nghiên cứu đồng ý rằng khi Cronbach’s Alpha từ 0,8 trở lên đến gần 1 thì thang đo đo lường là tốt, từ gần 0,7 đến gần 0,8 là sử dụng được. Cũng có nhà nghiên cứu đề nghị rằng Cronbach’s Alpha từ 0,6 trở lên là có thể sử dụng được trong trường hợp
khái niệm đang đo lường là mới hoặc mới đối với người trả lời trong bối cảnh nghiên cứu”. Trong nghiên cứu này, Cronbach’s Alpha từ 0,6 trở lên là sử dụng được.
Phân tích nhân tố khám phá (EFA) là kỹ thuật được sử dụng chủ yếu để thu nhỏ và tóm tắt dữ liệu sau khi đã đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha và loại đi các biến không đảm bảo độ tin cậy. Phương pháp này phát huy tính hữu ích trong việc xác định các tập biến cho vấn đề nghiên cứu cũng như được sử dụng để tìm kiếm mối liên hệ giữa các biến với nhau. Khi phân tích nhân tố khám phá, các nhà nghiên cứu thường quan tâm đến một số tiêu chuẩn sau:
+ Thứ nhất, hệ số KMO (Kaiser-Meyer- lkin) ≥ 0,5 với mức ý nghĩa Barlett ≤0,05. KMO là một chỉ tiêu dùng để xem xét sự thích hợp của EFA, 0,5 ≤ KMO ≤ 1 thì phân tích nhân tố là thích hợp. Kaiser (1974) đề nghị KMO ≥ 0,90 là rất tốt; KMO ≥ 0,80: tốt; KMO ≥ 0,70: được; KMO ≥ 0,60: tạm được; KMO ≥ 0,50: xấu; KMO < 0,50: không thể chấp nhận được (Nguyễn Đình Thọ, 2011).
+ Thứ hai: hệ số tải nhân tố (factor loading) ≥ 0,5. Theo Hair và cộng sự (2006), hệ số tải nhân tố là chỉ tiêu để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực của EFA. Factor loading > 0,3 được xem là đạt được mức tối thiểu; > 0,4 được xem là quan trọng; ≥ 0,5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn.
+ Thứ ba: thang đo được chấp nhận khi tổng phương sai trích ≥ 50% và hệ số
eigenvalue > 1 (Gerbing và Anderson, 1988).
+ Thứ tư: khác biệt hệ số tải nhân tố của một biến quan sát giữa các nhân tố ≥
0,5 để đảm bảo giá trị phân biệt giữa các nhân tố (Jabnoun và Al_Tamimi, 2003). Sau khi phân tích EFA, các thang đo được chấp nhận sẽ tiếp tục được kiểm định mô hình bằng CFA và SEM nên cần quan tâm đến cấu trúc của thang đo, các khái niệm sau khi rút ra có thể tương quan lẫn nhau, và cũng cần quan tâm đến sự phân biệt rõ ràng giữa các nhân tố. Vì vậy nghiên cứu này sẽ sử dụng phương pháp trích Principal Axis Factoring với phép xoay Promax trong phân tích EFA khi phân tích định lượng chính thức. Theo Gerbing và Anderson (1988), phương pháp trích Principal Axis Factoring với phép xoay Promax ( blique) sẽ phản ánh cấu trúc dữ
liệu chính xác hơn phương pháp trích Principal Components với phép xoay Varimax ( rthogonal). Đối với thang đo đa hướng, sử dụng phương pháp trích yếu tố là Principal Axis Factoring với phép quay Promax và điểm dừng khi trích các yếu tố Eigenvalues lớn hơn hoặc bằng 1. Phương pháp này được cho rằng sẽ phản ánh dữ liệu tốt hơn khi dùng phương pháp trích Principal Components với phép quay Varimax.
- Kiểm định thang đo bằng phân tích nhân tố khẳng định CFA: Phân tích nhân
tố khẳng định (Confirmatory Factor Analysis) là một trong các kỹ thuật thống kê của mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM). CFA cho chúng ta kiểm định các biến quan sát đại diện cho các nhân tố tốt đến mức nào. CFA là bước tiếp theo của EFA vì CFA chỉ sử dụng thích hợp khi nhà nghiên cứu có sẵn một số kiến thức về cấu trúc