Bảng 2 .8 Giao dịch quyền chọn tại ACB
3.2. Giải pháp cụ thể cho các NHTM
3.2.3. Hoàn thiện chế độ kế toán
Hoàn thiện chế độ kế toán đảm bảo hài hòa giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực quốc tế. Ngân hàng tuân theo Hệ thống chuẩn mực kế toán trong nước, đồng thời sẽ có bản đối chiếu, bổ sung những điều chỉnh cần thiết để lập thêm báo cáo tài chính theo Hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế. Các nội dung trọng yếu, nền tảng và nguyên tắc cơ bản cần được quán triệt. Cần phải sửa đổi những quy định không phù hợp với luật kế toán đồng thời xây dựng bổ sung các Chuẩn mực kế toán về công cụ tài chính phù hợp với thực tiễn Việt Nam và chuẩn mực quốc tế. Đối với những nội dung không phù hợp với mức độ phát triển của thị trường cần có quan điểm thận trọng hơn. Ví dụ khi thị trường còn non yếu mà nhiều yếu tố phi kinh tế tác động đến giá cả thị trường, chế độ kế toán không nên cho phép đánh giá lại giá trị tài sản khi giá thị trường lớn hơn giá trị ghi sổ để ghi nhận vào kết quả kinh doanh.
Ngoài việc hạch toán phần lãi lỗ đã phát sinh cần phải chú trọng đến phần lãi/ lỗ dự kiến, chưa phát sinh để việc xác định kết quả tài chính của ngân hàng được chính xác hơn. Các sản phẩm phái sinh sẽ được theo dõi và hạch toán tại các báo cáo riêng, sau đó lãi/ lỗ sẽ được kết chuyển báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Cụ thể:
• Các hợp đồng kỳ hạn tiền tệ và hoán đổi tiền tệ
Đối với hợp đồng kỳ hạn tiền tệ và hoán đổi tiền tệ được ghi nhận trong báo cáo tài chính riêng dựa trên giá trị hợp đồng. Chênh lệch giữa số lượng tiền tệ cam kết mua/bán theo tỷ giá ghi trên hợp đồng và số lượng tiền tệ cam kết mua/bán được quy đổi theo tỷ giá giao ngay tại ngày hiệu lực của các hợp đồng kỳ hạn tiền tệ và hợp đồng hoán đổi tiền tệ được phân bổ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng theo phương pháp đường thẳng trong thời gian hiệu lực của các hợp đồng này. Số dư của hợp đồng kỳ hạn tiền tệ được đánh giá lại theo tỷ giá giao ngay vào cuối mỗi tháng. Lãi/ lỗ chưa thực hiện được ghi nhận vào chênh lệch tỷ giá hối đoái trên bảng cân đối kế toán riêng cuối mỗi tháng và được kết chuyển vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng vào thời điểm cuối kỳ kế toán năm.
• Các hợp đồng hoán đổi lãi suất
Đối với các hợp đồng hoán đổi lãi suất hai đồng tiền có hoán đổi gốc đầu kỳ, giá trị hợp đồng được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán riêng như các khoản cam kết hoán đổi tiền tệ. Các khoản thu nhập và chi phí phát sinh được ghi nhận trên cơ sở dồn tích.
• Các hợp đồng quyền chọn tiền tệ
Giá trị cam kết trong các giao dịch hợp đồng quyền chọn tiền tệ không được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán riêng. Phí quyền chọn đã trả hoặc đã thu được ghi nhận như một khoản chi phí chờ phân bổ hoặc doanh thu chờ phân bổ và được phân bổ theo phương pháp đường thẳng vào chi phí hoặc thu nhập trong suốt thời hạn của hợp đồng.
Các hợp đồng quyền chọn tiền tệ được đánh giá lại theo tỷ giá giao ngay vào cuối mỗi tháng. Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện được ghi nhận vào chênh lệch tỷ giá hối đoái trên bảng cân đối kế toán riêng cuối mỗi tháng và được kết chuyển vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng vào thời điểm cuối kỳ kế toán năm.