1- Nghiín cứu vă đânh giâ kiểm soât nội bộ.
1.1- Tìm hiểu về kiểm soât nội bộ.
Một thể thức tìm hiểu về hệ thống kiểm soât nội bộ thường được sử dụng lă bảng cđu hỏi, mục đích lă tìm hiểu vă ghi nhận câc thủ tục kiểm soât được thực hiện. Cđu trả lời có thể dưới dạng mô tả, chẳng hạn như tín của nhđn viín phụ trâch trong câc lĩnh vực chính, hoặc có thể dưới dạng trả lời có hay không. Cđu trả lời có sẽ cho thấy kiểm soât nội bộ hữu hiệu, cđu trả lời không chứng tỏ kiểm soât nội bộ yếu kĩm.
Ngoăi câc kỹ thuật trín, kiểm toân viín còn có thể thực hiện kỹ thuật walk-through.
1.2 - Đânh giâ sơ bộ rủi ro kiểm soât : Tương tự câc chương trước. 1.3 - Thiết kế vă thực hiện câc thử nghiệm kiểm soât. 1.3 - Thiết kế vă thực hiện câc thử nghiệm kiểm soât.
Câc thử nghiệm kiểm soât tiíu biểu có thể lă :
a - Kiểm tra mẫu câc nghiệp vụ bân hăng :
Kiểm toân viín sẽ lấy mẫu để xem xĩt câc khía cạnh cần thiết, đó lă :
Đối với doanh nghiệp sản xuất, kiểm toân viín thường bắt đầu chọn ra một số hóa đơn để : - Đối chiếu với đơn đặt hăng, lệnh bân hăng, vận đơn.
- Đối chiếu về chủng loại, quy câch, số lượng, giâ cả, ngăy gửi hăng, chữ ký vă sự xĩt duyệt đối với câc nghiệp vụ bân chịu của cấp có thẩm quyền.
- Xem xĩt tổng cộng của từng loại hăng, tổng cộng từng hóa đơn, so sânh giâ trín hóa đơn với bảng giâ tại mỗi thời điểm, hoặc với catologue, hoặc với câc tăi liệu khâc, thí dụ như so sânh chi phí vận chuyển trong vận đơn.
- Đối chiếu ngăy ghi trín hóa đơn với ngăy gửi hăng, vă ngăy ghi văo sổ kế toân. Sau khi xem xĩt về tính chính xâc trong mẫu được chọn níu trín, kiểm toân viín sẽ lần theo từ câc hóa đơn đến sổ sâch kế toân. Trong hình thức nhật ký chung, kiểm toân viín sẽ đi từ hóa đơn đến nhật ký ; sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng của nhật ký với tăi khoản trín sổ câi.
b - Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hăng với những hóa đơn liín quan.
Thử nghiệm (a) không giúp phât hiện được câc trường hợp hăng đê được gửi đi nhưng vì một lý do năo đó mă không lập hóa đơn. Để kiểm tra vấn đề năy, cần chọn mẫu câc chứng từ chuyển hăng đê lập trong năm vă đối chiếu với câc hóa đơn. Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liín tục của câc chứng từ liín quan lă đơn đặt hăng, chứng từ chuyển hăng vă hóa đơn bân hăng.
Tất cả hăng hóa bị trả lại, hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bởi câc tăi liệu đê được đânh số thứ tự, được xĩt duyệt vă ký bởi cấp có thẩm quyền vă họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toân.
1.4. Đânh giâ lại rủi ro kiểm soât vă thiết kế lại câc thử nghiệm cơ bản :
Sau khi đê thực hiện câc thử nghiệm trín, kiểm toân viín sẽ đânh giâ mức rủi ro kiểm soât cho mỗi cơ sở dẫn liệu liín quan đến khoản nợ phải thu khâch hăng vă nghiệp vụ bân hăng. Khi đânh giâ, kiểm toân viín nín nhận diện những điểm yếu của kiểm soât nội bộ để mở rộng câc thử nghiệm cơ bản vă những điểm mạnh cho phĩp giảm thiểu câc thử nghiệm cơ bản.
2- Thử nghiệm cơ bản.
Câc thử nghiệm cơ bản tiíu biểu để đâp ứng mục tiíu câc kiểm toân chung có thể bao gồm :
2.1 - Thủ tục phđn tích đối với tăi khoản doanh thu vă nợ phải thu khâch hăng :
Bảng dưới đđy minh họa một số thủ tục phđn tích thường dùng đối với doanh thu vă nợ phải thu khâch hăng.
Thủ tục phđn tích Sai sót có thể xảy ra
1. So sânh tỷ lệ lêi gộp năm nay với năm
trước. Khai khống hay khai thấp doanh thu, vă có thể ảnh hưởng đến khoản nợ phải thu khâch hăng. 2. So sânh doanh thu bân chịu giữa câc thâng
trong năm vă với cùng kỳ của năm trước.
Khai khống hay khai thấp doanh thu. 3. So sânh giữa số dư của tăi khoản nợ phải thu
khâch hăng với doanh thu bân chịu của năm nay so với năm trước.
Khai khống hay khai thấp khoản nợ phải thu khâch hăng. 4. So sânh giữa tỷ lệ hăng bị trả lại vă giảm
giâ với số bân giữa năm nay vă năm trước (theo từng mặt hăng)
Khai khống hay khai thấp hăng bị trả lại vă giảm giâ.
5. So sânh số dư của câc khâch hăng có số dư nợ vượt quâ một giới hạn năo đó so với năm trước. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sai sót ở tăi khoản nợ phải thu khâch hăng.
6- So sânh tỷ lệ chi phí dự phòng nợ không thu hồi được với số dư tăi khoản nợ phải thu khâch hăng năm nay vă năm trước.
7. So sânh câc khoản nợ phải thu khâch hăng phđn tích theo tuổi nợ của năm nay so với năm trước.
Khai khống hay khai thấp mức dự phòng.
2.2 - Thử nghiệm chi tiết số dư :
Đối với chu kỳ nợ phải thu khâch hăng vă nghiệp vụ bân hăng, tăi khoản quan trọng nhất lă tăi khoản nợ phải thu khâch hăng vă dự phòng phải thu khó đòi.
Câc thử nghiệm chi tiết số dư phụ thuộc văo câc mục tiíu kiểm toân đê được xâc định ở trín, đó lă :
a - Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phđn tích công nợ theo tuổi nợ để đối chiếu với sổ chi tiết vă sổ câi :
Thử nghiệm chi tiết về tăi khoản nợ phải thu khâch hăng vă dự phòng nợ khó đòi chủ yếu dựa văo bảng số dư chi tiết phđn tích theo tuổi nợ. Bảng năy liệt kí số dư của từng khâch hăng vă sắp xếp theo thời gian quâ hạn trả nợ (tính từ ngăy hết hạn trả đến ngăy lập bâo câo).
Kiểm toân viín thường bắt đầu kiểm tra lại việc cộng dồn hăng ngang vă hăng dọc. Sau đó, xem xĩt đến tính hợp lý của sự phđn loại công nợ, thông qua việc chọn ra một số khâch hăng vă lần đến sổ chi tiết của khâch hăng đó, đối chiếu với kỳ hạn thanh toân. Số tổng cộng trín bảng cũng được dùng để đối chiếu với tăi khoản tổng hợp trín sổ câi. Ngoăi ra, cần kiểm tra lại tổng cộng số dư trín câc sổ chi tiết, vă đối chiếu với tổng số dư trín sổ câi.
b - Gửi thư xin xâc nhận đến khâch hăng.
Để xâc nhận tính có thực (Hiện hữu) của tăi khoản nợ phải thu khâch hăng, thử nghiệm được sử dụng phổ biến nhất lă gửi thư xin xâc nhận đến câc khâch hăng.
Có hai phương phâp thu thập xâc nhận từ khâch hăng lă xâc nhận toăn bộ vă xâc nhận không toăn bộ, vă trong cả hai phương phâp, đơn vị đều yíu cầu khâch hăng xâc nhận công nợ vă gởi trực tiếp cho kiểm toân viín.
Trong phương phâp xâc nhận toăn bộ, kiểm toân viín sẽ yíu cầu đơn vị ký để kiểm toân viín gửi thư xin xâc nhận công nợ, vă trong mọi trường hợp thì khâch hăng đều được yíu cầu trả lời trực tiếp cho kiểm toân viín. Nếu không nhận được thư trả lời, sau một khoảng thời gian năo đó, kiểm toân viín cần gửi thư nhắc nhở.
Còn đối với phương phâp xâc nhận không toăn bộ, chỉ khi năo có sự khâc biệt về số liệu thì khâch hăng mới gửi thư trả lời cho kiểm toân viín
Sau đđy lă một số vấn đề cần quan tđm khi âp dụng thể thức năy :
b.1- Thiết kế mẫu : Do chỉ gửi thư xâc nhận trong phạm vi mẫu được chọn, nín cỡ mẫu
cần phải khâ lớn, vă phải đại diện cho tổng thể để có thể thu thập được bằng chứng đâng tin cậy.
b.2 - Giải quyết số chính lệch giữa thư xâc nhận của khâch hăng với số liệu của đơn vị.
Khi có khâc biệt số liệu, kiểm toân viín cần nghiín cứu để giải quyết, hoặc có thể đề nghị đơn vị giải thích. Trong nhiều trường hợp, chính lệch phât sinh lă do sự khâc biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu vă câc khoản nợ phải thu khâch hăng, phải trả có liín quan giữa hai bín. Một số thư trả lời khẳng định rằng số dư đê được níu lă không chính xâc vă không phản ânh đúng số nợ hiện hănh. Khi đó, kiểm toân viín cần lập bảng chỉnh hợp giữa số liệu trín câc sổ chi tiết có liín quan với bảng kí chi tiết do khâch hăng gửi để xâc định số thực.
b.3 - Câc thủ tục kiểm toân âp dụng đối với câc khoản nợ phải thu khâch hăng không có thư trả lời.
Tỷ lệ thư trả lời nhận được sẽ thay đổi rất nhiều tùy theo câc loại khâch hăng. Nếu không nhận được thư, kiểm toân viín nín tiếp tục gửi thư lần thứ hai, thứ ba. Sau cùng, nếu vẫn không nhận được, kiểm toân có thể sử dụng câc kỹ thuật khâc, như lă gửi fax hay điện tín, gọi điện thoại ... Mặt khâc, có thể âp dụng câc thủ tục kiểm toân khâc, như lă xem xĩt việc thu tiền trong niín độ kế tiếp, câc hợp đồng, đơn đặt hăng, hóa đơn bân hăng, vận đơn ...
Câc khoản nợ phải thu khâch hăng không nhận được thư trả lời sau khi đê âp dụng câc thủ tục khâc có thể xem như lă sai sót khi đânh giâ kết quả.
b.4 - Tóm tắt vă đânh giâ kết quả : kiểm toân viín cần lập ra bảng tóm tắt để liệt kí
câcthư đê nhận được, vă tổng hợp kết quả chung. Đđy lă một nội dung quan trọng trong hồ sơ kiểm toân.
b.5/ Cuối cùng, sau khi đê giải quyết mọi khoản chính lệch thông qua thư xâc nhận, kiểm
toân viín sẽ đânh giâ lại rủi ro kiểm soât đối với khoản nợ phải thu khâch hăng. Nếu sai sót
đâng kể khâc xa so với mức dự kiến của kiểm toân viín, thì cần đânh giâ lại vă có thể thay đổi phạm vi của câc thử nghiệm cơ bản trong cuộc kiểm toân.
c- Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi.
Bước đầu tiín trong quâ trình kiểm toân câc khoản dự phòng lă xem xĩt kết quả của câc thử nghiệm khâc liín quan đến chính sâch bân chịu của doanh nghiệp. Nếu chính sâch bân chịu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
không thay đổi vă kết quả của câc thử nghiệm có liín quan cho thấy chính sâch bân chịu của năm hiện hănh tương tự như thời khóa trước, lúc năy sự thay đổi số dư của tăi khoản nợ phải thu khâch hăng chỉ có thể do việc thay đổi của hoạt động kinh doanh vă doanh số bân. Ngược lại, nếu chính sâch bân chịu đê thay đổi đâng kể, kiểm toân viín cần phải thận trọng khi đânh giâ kết quả của những thay đổi năy.
Để xâc định đơn vị có lập đủ câc khoản lập dự phòng hay không, trước tiín cần lập bảng phđn tích dự phòng phải thu khó đòi. Sau đó, kiểm toân viín cần lần theo những khoản ghi Nợ văo tăi khoản dự phòng phải thu khó đòi đến câc chứng từ có liín quan, cũng như tăi khoản tổng hợp trín sổ câi. Nín so sânh bút toân ghi Có ở tăi khoản năy với tăi khoản chi phí dự phòng về nợ không thu hồi được. Ngoăi ra, việc tính tỷ lệ câc khoản nợ không thu hồi được so với khoản bân chịu ròng, so với chi phí dự phòng về nợ không thu hồi được, vă so với khoản dự phòng phải thu khó đòi, cũng có thể lă một chỉ dẫn tốt cho kiểm toân viín để lăm sâng tỏ về câc khoản bất thươ øng.
Tại Việt Nam5, dự phòng phải thu khó đòi chỉ được lập khi có đầy đủ chứng từ gốc hay xâc nhận con nợ về số tiền chưa trả, như lă hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hay cam kết nợ, đối chiếu công nợ. Căn cứ để ghi nh ận khoản nợ khó đòi lă :
• Nợ quâ hạn thanh toân từ 2 năm trở lín, kể từ ngăy đến hạn thu nợ ghi trong hợp đồng kinh tế, câc khế ước vay nợ hay câc cam kết nợ, doanh nghiệp đê đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được nợ.
• Trường hợp đặc biệt tuy thời gian quâ hạn chưa được 2 năm nhưng con nợ đang trong thời gian xem xĩt giải thể, phâ sản hay bị cơ quan phâp luật giam cầm thì cũng được ghi nhận lă nợ khó đòi.
Kiểm toân viín phải dựa văo câc quy định năy để kiểm tra về mức lập dự phòng.
d - Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bân hăng :
Một trong những phương phâp lăm tăng giả tạo doanh thu lă ghi văo nhật ký vă sổ câi về câc nghiệp vụ bân hăng xảy ra sau khi kết thúc niín độ.
Nhằm mục tiíu kiểm tra việc ghi nhận đúng thời khóa, thủ tục kiểm toân có thể âp dụng để khâm phâ gian lận năy lă kiểm toân viín lập bảng liệt kí câc nghiệp vụ bân hăng diễn ra trong một số ngăy trước vă sau ngăy khóa sổ để so sânh với hóa đơn bân hăng vă với câc chứng từ có liín quan.
Ngoăi ra, doanh thu cũng có thể bị tăng giả tạo bằng câch ghi nhận trước một khoản doanh thu năo đó cho niín độ ; qua niín độ sau thì số doanh thu năy sẽ được khấu trừ. Để phât hiện sai phạm năy, kiểm toân viín nín xem xĩt cẩn thận tất cả câc khoản hăng trả lại sau ngăy kết thúc niín độ có liín quan đến số hăng bân trong niín độ trước, cũng như câc tăi liệu xâc nhận về công nợ có liín quan. Khi phât hiện được, kiểm toân viín sẽ yíu cầu đơn vị điều chỉnh để phản ânh đúng doanh thu của niín độ.
Bín cạnh đó, kiểm toân viín cần so sânh giữa ngăy ghi trín câc chứng từ chuyển hăng được chọn mẫu với ngăy trín hóa đơn bân hăng vă trín sổ kế toân. Nếu có chính lệch, thì nó cũng lă sự chỉ dẫn về khả năng có sai sót trong số liệu của niín độ.
e-Xem xĩt về câc khoản nợ phải thu khâch hăng bị cầm cố thế chấp :
Trong một số trường hợp, khâch hăng không còn quyền sở hữu đầy đủ đối với câc khoản nợ vì một số đê được đem cầm cố, thế chấp.
Bằng chứng về sự cầm cố, thế chấp của câc khoản phải thu khâch hăng có thể được kiểm toân viín thu thập thông qua thư xâc nhận. Ngoăi ra, việc phđn tích tăi khoản chi phí tăi chính - khoản mục chi phí tiền lêi - cũng lă một chỉ dẫn tốt về câc khoản năy.
f- Đânh giâ chung về sự trình băy vă công bố khoản nợ phải thu khâch hăng trín bâo câo tăi chính :
Thông qua kiểm tra bảng số dư chi tiết phđn tích theo tuổi nợ, kiểm toân viín sẽ xem xĩt khoản nợ phải thu khâch hăng ghi trong bảng năy có được phđn loại đúng hay không, tức lă có tâch biệt với câc khoản nợ phải thu khâc như lă nợ phải thu của câc chi nhânh, phải thu tạm ứng cho nhđn viín hay không ... ?
Ngoăi ra, cần lưu ý nếu tăi khoản phải thu khâch hăng có số dư Có thì khi trình băy trín Bảng cđn đối kế toân cần phải xếp văo câc khoản nợ phải trả ... Kiểm toân viín còn cần đânh giâ xem việc trình băy vă công bố tăi khoảnphải thu khâch hăng trín bâo câo tăi chính có tuđn thủ đúng câc chuẩn mực hay câc quy định hiện hănh hay không ? Kiểm toân viín cũng cần chú ý lă mọi khoản bất thường đều phải được công bố trong thuyết minh bâo câo tăi chính.
CHƯƠNG IX
KIỂM TOÂN HĂNG TỒN KHO VĂ GIÂ VỐN HĂNG BÂN VĂ GIÂ VỐN HĂNG BÂN