1. Kiểm toân bâo câo tăi chính.
Nội dung trọng tđm vă xuyín suốt đê được trình băy trong hầu hết quyển sâch năy lă kiểm toân bâo câo tăi chính.
2. Kiểm toân bâo câo tăi chính cho câc mục đích đặc biệt.
Trong một số trường hợp, kiểm toân viín thực hiện công việc kiểm toân để đâp ứng nhu cầu của một số khâch hăng đặc biệt, hoặc lă để công nhận những tính chất đặc biệt của dữ liệu được kiểm tra. Những bâo câo kiểm toân năy được gọi lă bâo câo đặc biệt, hay bâo câo cho những mục đích đặc biệt.
Đoạn 3 của ISA 800 “ Bâo câo của kiểm toân viín về những hợp đồng kiểm toân theo câc mục đích đặc biệt” yíu cầu :“ Nội dung, thời gian vă phạm vi câc công việc phải thực hiện trong một hợp đồng kiểm toân để đưa ra câc bâo câo kiểm toân theo câc mục đích đặc biệt tùy thuộc văo từng hoăn cảnh cụ thể. Cho nín trước khi thực hiện một hợp đồng như vậy, điều quan trọng lă kiểm toân viín phải thỏa thuận với khâch hăng về tính chất chính xâc của hợp đồng, cũng như hình thức vă nội dung của câc bâo câo kiểm toân sẽ được phât hănh.”
Dưới đđy lă bốn loại kiểm toân bâo câo tăi chính cho câc mục đích đặc biệt mă kiểm toân viín thường cung cấp.
2.1 - Kiểm toân bâo câo tăi chính được lập theo câc căn cứ kế toân qui ước khâc.
Trong một số trường hợp, bâo câo tăi chính có thể không trình băy theo câc chuẩn mực kế toân hiện hănh, mă lại trình băy theo những căn cứ kế toân khâc. Khi đó, kiểm toân viín chỉ có thể bâo câo về sự phù hợp của bâo câo tăi chính với câc căn cứ kế toân đó.
Sau đđy, chúng tôi giới thiệu về một văi căn cứ kế toân qui ước khâc có thể được sử dụng khi lập bâo câo tăi chính, đó lă :
• Kế toân trín cơ sở thực thu thực chi : nghĩa lă kế toân chỉ ghi nhận doanh thu vă chi phí
khi đơn vị thật sự đê thu vă chi tiền. Như vậy cơ sở năy trâi ngược với cơ sở dồn tích.
• Kế toân trín cơ sở thực thu thực chi có điều chỉnh : cũng tương tự như kế toân trín cơ
sở thực thu thực chi, ngoại trừ một số khoản như tăi sản cố định vă khấu hao thì vẫn dựa theo cơ sở dồn tích.
• Kế toân trín cơ sở thuế thu nhập : Sử dụng câc nguyín tắc đânh giâ vă đo lường của
thuế - thí dụ như khi tính khấu hao, dự phòng ... - chứ không thực hiện theo câc chuẩn mực kế toân tăi chính.16
2.2 - Kiểm toân một số bộ phận của bâo câo tăi chính.
Có những trường hợp, kiểm toân viín được yíu cầu cung cấp bâo câo về một số bộ phận của bâo câo tăi chính, thí dụ về doanh thu bân hăng để lăm cơ sở tính tiền bản quyền phải trả cho người chủ sở hữu. Lúc năy, trong hợp đồng có thể phải xâc định về câc bộ phận của bâo câo tăi chính lă có phù hợp với chuẩn mực kế toân hiện hănh, hoặc một căn cứ kế toân quy ước khâc hay không ?
Trước khi diễn đạt ý kiến về câc bộ phận của bâo câo tăi chính, kiểm toân viín cần phải mở rộng phạm vi kiểm tra đối với câc bộ phận có liín quan, vă tiến h ănh kiểm tra dựa trín mức trọng yếu đối với câc bộ phận năy. Như vậy, trong trường hợp năy, phạm vi kiểm tra của những bộ phận thường rộng hơn phạm vi kiểm tra đối với chính nó khi kiểm toân toăn bộ bâo câo tăi chính.
Để trânh ngộ nhận, bâo câo kiểm toân năy không được đính kỉm với câc bâo câo tăi chính toăn bộ của đơn vị. Trong bâo câo, kiểm toân viín phải trình băy về căn cứ kế toân được
16 Ở nhiều nước, chuẩn mực kế toân tăi chính tập trung hướng dẫn về việc trình băy trung thực vă hợp lý về tình hình tăi chínhvă kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Do đó trong chuẩn mực kế toân tăi chính sẽ co ù những hình tăi chínhvă kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Do đó trong chuẩn mực kế toân tăi chính sẽ co ù những điểm khâc biệt so với thuế trong việc xâc định câc chi phí để tính toânthu nhập chịu thuế.
sử dụng, hoặc trình băy sự thỏa thuận về căn cứ kế toân với khâch hăng.
2.3 - Kiểm toân sự tuđn thủ câc điều luật hoặc câc điều khoản của hợp đồng.
Có những đơn vị hợp đồng với kiểm toân viín để phât hănh câc bâo câo về sự tuđn thủ câc điều khoản của hợp đồng với câc đơn vị khâc, hoặc về việc tuđn thủ câc điều luật, ví dụ như khế ước về tiền thưởng, những thỏa thuận về câc khoản vay. “... Những thỏa thuận như vậy thường yíu cầu doanh nghiệp phải thực hiện đúng câc khế ước có liín quan, như thanh toân lêi vay, duy trì tỷ lệ tăi chính theo một mức đê định ... ” (đoạn 18 ISA 800)
Chẳng hạn, kiểm toân viín có thể được yíu cầu phât hănh bâo câo về sự tuđn thủ hợp đồng đối với tiền bản quyền, đó lă khi tiền bản quyền được xâc định trín cơ sở câc thông tin tăi chính của đơn vị, thí dụ như doanh số bân ; hoặc kiểm toân viín có thể phât hănh bâo câo về sự tuđn thủ theo câc điều khoản đảm bảo của một hợp đồng đi vay ; hoặc việc phât hănh trâi phiếu đòi hỏi đơn vị phải duy trì câc tỷ suất tăi chính theo một mức đê được ấn định, như lêi trín vốn, hoặc câc khoản nợ trín vốn.
Bâo câo kiểm toân có thể phât hănh riíng biệt, hoặc lă một bộ phận trong bâo câo kiểm toân bâo câo tăi chính. Trong bâo câo kiểm toân, kiểm toân viín phải níu lín những điều khoản của hợp đồng, vă ý kiến của kiểm toân viín về mức độ tuđn thủ câc điều khoản có liín quan.
2.4 - Bâo câo về câc bâo câo tăi chính tóm tắt :
“ Đơn vị có thể lập bâo câo tăi chính tóm tắt từ câc bâo câo tăi chính đê được kiểm toân hăng năm của mình với mục đích thông bâo cho những nhóm người sử dụng chỉ quan tđm chủ yếu đến tình hình tăi chính vă kết quả hoạt động của đơn vị. Nếu không đưa ra ý kiến về toăn bộ bâo câo tăi chính, kiểm toân viín sẽ không được phât hănh bâo câo về câc bâo câo tăi chính tóm tắt.” (đoạn 21 của ISA 800).
Đoạn trín cho thấy rằng nếu không thực hiện kiểm toân toăn bộ câc bâo câo tăi chính, kiểm toân viín không được phĩp phât hănh bâo câo kiểm toân về bâo câo tăi chính tóm tắt. Điều năy rất dễ hiểu, bởi vì do có những hạn chế nhất định trong việc khai bâo, nín bâo câo tăi chính tóm tắt chỉ trình băy rất cô đọng, vì thế sẽ thiếu nhiều chi tiết so với câc bâo câo tăi chính năm của đơn vị. Cho nín bâo câo kiểm toân về bâo câo tăi chính tóm tắt không thể chỉ ra được mức độ trung thực vă hợp lý của toăn bộ câc bâo câo tăi chính. Do đó, kiểm toân viín chỉ có thể níu ý kiến của mình dựa trín kết quả kiểm toân toăn bộ câc bâo câo tăi chính năm, vă phât biểu rằng bâo câo tăi chính tóm tắt đê được trình băy nhất quân với bâo câo tăi chính toăn bộ.
Ngoăi bốn loại bâo câo trín, tùy nhu cầu thực tế của từng quốc gia, có thể còn có những bâo câo khâc cũng được xem lă bâo câo đặc biệt, như lă :
− Bâo câo về hệ thống kiểm soât nội bộ.
− Bâo câo công bố khả năng thanh toân của ban giâm đốc về việc cho phĩp mua lại câc cổ phiếu v.v ...
3. Kiểm tra câc thông tin tăi chính tương lai.
Đoạn 3 ISA 810 “ Kiểm tra câc thông tin tăi chính tương lai ” đê định nghĩa :" Câc thông tin tăi chính tương lai lă câc thông tin tăi chính dựa trín câc giả định về câc sự kiện có thể xảy ra trong tương lai vă câc biện phâp có thể được doanh nghiệp tiến hănh. Câc thông tin năy về mặt bản chất mang nặng tính chủ quan, vă việc chuẩn bị câc thông tin đó đòi hỏi nhiều ở sự xĩt đoân. Câc thông tin tăi chính tương lai có thể tồn tại dưới dạng một dự bâo, một dự ân hoặc kết hợp cả hai, chẳng hạn gồm dự bâo cho một năm cộng với năm năm cho dự ân. Hai thuật ngữ năy được giải thích trong hai đoạn 4 vă 5 của ISA 810 như sau :
“ − Dự bâo : lă câc thông tin tăi chính tương lai được soạn thảo dựa trín cơ sở câc giả định về những sự kiện tương lai mă câc nhă quản lý mong đợi sẽ xảy ra vă câc biện phâp mă những nhă quản lý dự định tiến hănh văo thời điểm mă câc thông tin đó được lập (câc giả định được
ước tính tốt nhất).
− Dự ân : lă câc thông tin tăi chính tương lai được soạn thảo dựa trín một trong hai cơ sở sau :
(a) Câc giả định có thể xảy ra về câc sự kiện trong tương lai vă câc biện phâp quản lý mă không nhất thiết lă câc nhă quản lý sẽ thực thi như dự định, ví dụ như khi doanh nghiệp đang trong giai đoạn bắt đầu hoạt động hay đang dự định có thay đổi quan trọng về bản chất hoạt động của mình.
(b) Một sự phối hợp giữa việc ước tính tốt nhất với câc giả định có thể xảy ra.”
Định nghĩa trín cho thấy dự bâo vă dự ân cùng lă những thông tin tăi chính tương lai, nhưng dự bâo được xđy dựng trín cơ sở câc giả định được ước tính tốt nhất, còn dự ân thường dựa trín một hay nhiều giả định có thể xảy ra vă không nhất thiết lă sẽ diễn ra đúng theo mong đợi.
Như vậy, dù lă dự bâo hay dự ân, độ tin cậy của những thông tin tăi chính tương lai phụ thuộc văo những giả định lăm cơ sở để xđy dựng chúng. Có những giả định lă yếu tố bín ngoăi, như những điều kiện kinh tế lăm ảnh hưởng đến mức giâ cả, sự cạnh tranh hoặc lă những chính sâch vă những hoạt động của chính phủ ... Những giả định khâc lại lă yếu tố bín trong, như hiệu quả của hoạt động, câc dự ân đê được lập vă những thay đổi trong câc hoạt động của đơn vị ... Việc xem xĩt những giả định năy giữ một vai trò trung tđm trong việc cung cấp những thông tin về câc dự bâo hay dự ân.
Câc thông tin tăi chính tương lai có thể được sử dụng rộng rêi hoặc hạn chế trong một số đối tượng. Sử dụng rộng rêi có nghĩa lă câc thông tin năy có thể dùng cho bất kỳ bín thứ ba năo, thí dụ câc dự bâo tăi chính trín thông bâo quảng câo cho việc bân trâi phiếu của đơn vị. Còn sử dụng hạn chế có nghĩa lă câc thông tin năy chỉ được sử dụng đối với những bín thứ ba mă người có trâch nhiệm đê thỏa thuận trực tiếp, thí dụ một dự ân tăi chính trong hồ sơ xin vay ngđn hăng.
Do việc câc thông tin tăi chính tương lai sẽ xảy ra như thế năo lă còn tùy thuộc văo câc sự kiện trong tương lai, nín kiểm toân viín không thể đưa ra ý kiến rằng liệu câc thông tin dự đoân đó có thực hiện được hay không ? Ýù kiến thích hợp trong trường hợp năy lă liệu câc thông tin tương lai năy có được trình băy thích hợp vă đê được xđy dựng dựa trín câc giả định hợp lý hay không ?
Câc thủ tục cần tiến hănh trong một cuộc kiểm toân câc thông tin tăi chính tương lai bao gồm :
- Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của đơn vị vă quy trình soạn thảo câc thông tin tăi chính tương lai của đơn vị.
- Xem xĩt phạm vi của câc thông tin tăi chính quâ khứ được sử dụng lăm cơ sở cho quâ trình soạn thảo câc thông tin tăi chính tương lai.
- Xem xĩt tính thời gian của câc thông tin tăi chính tương lai bởi vì thời gian dự đoân căng dăi thì khả năng dự đoân hợp lý căng giảm xuống.
- Đânh giâ nguồn vă độ tin cậy của câc bằng chứng lăm cơ sở cho câc giả định của đơn vị. - Kiểm tra việc tính toân vă xem xĩt câc khía cạnh liín quan khâc.
- Thu thập thư giải trình của người quản lý.
- Xem xĩt việc trình băy vă công bố câc thông tin tăi chính tương lai có đầy đủ vă rõ răng hay không ?