1- Đặc điểm của chi phí khấu hao :
Khâc với câc chi phí thông thường khâc, chi phí khấu hao có hai đặc điểm riíng như sau : - Trước hết, chi phí khấu hao lă một loại chi phí ước tính, chứ không phải lă chi phí thực tế phât sinh. Việc kiểm tra chi phí khấu hao mang tính chất của việc kiểm tra một phương phâp kế toân hơn lă kiểm tra một chi phí phât sinh.
- Thứ hai, do chi phí khấu hao khâc với câc loại chi phí khâc nín kiểm toân viín sẽ không xem xĩt chi phí khấu hao trong tương quan với kiểm soât nội bộ. Khi kiểm toân tăi sản cố định, kiểm toân viín thường chú trọng đến việc xâc định số dư văo cuối thời khóa, cũng như kiểm tra cac tăi sản tăng, giảm trong năm vă dựa văo đó để xâc định mức khấu hao.
2- Mục tiíu của kiểm toân khấu hao :
Mục tiíu chủ yếu của kiểm toân khấu hao lă xem xĩt sự đúng đắn trong việc tính mức khấu hao vă phđn bổ đúng cho câc đối tượng có liín quan. Để đâp ứng mục tiíu năy, kiểm toân viín cần xem xĩt phương phâp tính khấu hao vă mức khấu hao đê trích để xâc định xem :
- Phương phâp vă thời gian tính khấu hao có tuđn thủ theo quy định hiện hănh hay không ?
- -Thời gian tính khấu hao đê đăng ký có được âp dụng một câch nhất quân hay không ? Nếu thay đổi thì có được cho phĩp hay không ?
- -Việc tính toân mức khấu hao có chính xâc không ?
3- Kiểm toân chi phí khấu hao :
3.1. Thủ tục phđn tích :
Khi tiến hănh phđn tích, có thể sử dụng một số tỷ suất sau đđy, nếu phât hiện chúng có biến động bất thường, cần thảo luận với đơn vị vă xâc minh để tìm nguyín nhđn :
Tỷ suất Công thức
Tỷ suất giữa chi phí khấu hao với Tổng nguyín giâ
tăi sản cố định, vă so sânh với năm trước Chi phí khấu hao / Nguyín giâ tăi sản cố định Tỷ suất giữa mức khấu hao với Nguyín giâ của từng
nhóm tăi sản cố định của năm nay so với năm trước
Chi phí khấu hao / Nguyín giâ từng nhóm tăi sản cố định
Tỷ suất giữa chi phí khấu hao so với Tổng giâ thănh sản phẩm nhập kho.
Chi phí khấu hao / Tổng giâ thănh sản phẩm nhập kho. 3.2 - Thử nghiệm chi tiết :
a- Thu thập hay tự soạn một bảng phđn tích tổng quât về khấu hao : Kiểm toân viín sẽ :
- So sânh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toân năm trước.
- So sânh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trín sổ câi. - So sânh tổng số dư cuối kỳ trín câc sổ chi tiết với số dư cuối kỳ trín sổ câi.
b - Duyệt xĩt lại câc chính sâch về khấu hao của ban giâm đốc :
- Xem xĩt câc phương phâp sử dụng có phù hợp với quy định hay không ?
- Xem xĩt mức độ sử dụng tăi sản cố định trong kỳ, để xâc định xem cường độ sử dụng tăi sản có tăng cao, hay quâ giảm so với mức bình thường hay không ? Nếu có, mức khấu hao có được điều chỉnh tương ứng không ?
- Thảo luận với câc nhđn viín có trâch nhiệm về sự cần thiết thay đổi thời gian tính khấu hao, về mức khấu hao do hao mòn vô hình.
c- Xem lại câc văn bản mới nhất có liín quan đến việc điều chỉnh mức khấu hao : Qua đó
xem xĩt lại về việc điều chỉnh tỷ lệ vă mức khấu hao cho phù hợp.
d - Kiểm tra mức khấu hao :
- So sânh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hănh với năm trước, vă điều tra câc chính lệch (nếu có).
- Tính toân lại mức khấu hao cho một số tăi sản vă lần theo số liệu của nó trín sổ câi. Chú ý phât hiện câc trường hợp tăi sản đê khấu hao hết nhưng vẫn còn tiếp tục tính khấu hao.
- So sânh số phât sinh Có của tăi khoản Hao mòn tăi sản cố định với chi phí khấu hao ghi trín câc tăi khoản chi phí.
e- Kiểm tra câc khoản ghi giảm giâ trị hao mòn do thanh lý, hay nhượng bân tăi sản :
- Lần theo câc khoản ghi giảm năy đến câc bảng phđn tích câc tăi sản giảm trong năm. - Kiểm tra tính chính xâc của việc tính khấu hao cho đến ngăy nhượng bân, thanh lý.