V. KIỂM TOÂN TĂI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌN H:
3- Kiểm toân nợ phải trả.
3.1- Nghiín cứu vă đânh giâ kiểm soât nội bộ.
Hai nội dung về tìm hiểu kiểm soât nội bộ vă đânh giâ sơ bộ rủi ro kiểm soât cũng tương tự như câc chương trước, do đó chúng tôi chỉ giới thiệu thím về hai nội dung còn lại :
a) Thiết kế vă thực hiện câc thử nghiệm kiểm soât.
− Căn cứ câc nhật ký liín quan để kiểm tra việc ghi chĩp trín sổ câi nợ phải trả : Thử
nghiệm năy thực hiện trín cơ sở chọn mẫu một số nghiệp vụ trín sổ câi nợ phải trả vă kiểm tra ngược lại trín nhật ký liín quan. Việc năy có thể tiến hănh trước ngăy kết thúc niín độ.
− Kiểm tra chứng từ gốc của câc nghiệp vụ ghi chĩp trín một số sổ chi tiết : Kiểm toân
viín sẽ lựa chọn một số sổ chi tiết người bân hoặc chủ nợ, từ đó truy hồi về nhật ký vă xem xĩt
toăn bộ chứng từ gốc (đơn đặt hăng, phiếu nhập, hóa đơn, chứng từ thanh toân ...) của câc nghiệp vụ đê ghi trín câc sổ chi tiết năy.
Thử nghiệm năy cũng có thể thực hiện theo một hướng khâc, đó lă lựa chọn một số nghiệp vụ trín nhật ký, vă theo dõi việc ghi chĩp chúng trín câc sổ chi tiết. Câch năy sẽ cho phĩp kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi chĩp từ nhật ký lín câc sổ chi tiết.
− Riíng với câc khoản nợ vay dăi hạn : Vì số tiền lớn vă nghiệp vụ không nhiều nín việc
thực hiện thử nghiệm kiểm soât thường được kết hợp trong câc thử nghiệm cơ bản.
b- Đânh giâ lại rủi ro kiểm soât vă thiết kế lại câc thử nghiệm cơ bản.
Sau khi hoăn thănh câc thủ tục trín, kiểm toân viín sẽ đânh giâ lại rủi ro kiểm soât cho câc cơ sở dẫn liệu chủ yếu của nợ phải trả. Sự đânh giâ năy lă cơ sở để kiểm toân viín chọn lựa câc thử nghiệm cơ bản cần thiết để kiểm tra câc khoản phải trả văo thời điểm khóa sổ.
3.2- Thử nghiệm cơ bản.
a- Câc thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải trả người bân. a.1- Thủ tục phđn tích :
Để bảo đảm tính hợp lý chung của nợ phải trả, kiểm toân viín có thể tính một số chỉ tiíu dưới đđy vă so sânh với năm trước để nhận dạng câc biến động bất thường vă tìm hiểu nguyín nhđn :
Nợ phải trả cuối kỳ Tỷ lệ nợ phải trả trín tổng
hăng mua trong kỳ = Tổng giâ trị hăng mua trong kỳ
Nợ phải trả cuối kỳ Tỷ lệ nợ phải trả trín tổng
nợ ngắn hạn = Tổng nợ ngắn hạn
Nợ phải trả quâ hạn cuối kỳ Tỷ lệ nợ phải trả
quâ hạn = Tổng nợ phải trả cuối kỳ
a.2- Yíu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả để đối chiếu với sổ câi vă sổ chi tiết :
Mục đích thử nghiệm lă để xâc minh xem số liệu nợ phải trả trín bâo câo tăi chính có thống nhất với tất cả câc khoản phải trả của từng đối tượng trong câc sổ chi tiết hay không ?
Kiểm toân viín yíu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả văo thời điểm khóa sổ, sau đó kiểm tra tổng cộng vă đối chiếu với sổ câi vă câc sổ chi tiết. Nếu số liệu trín bảng không thống nhất với sổ câi hoặc câc sổ chi tiết, cần phải tìm hiểu nguyín nhđn, thí dụ có thể trao đổi với nhđn viín của khâch hăng để tìm kiếm sai sót vă có sự điều chỉnh thích hợp.
a.3- Gửi thư xâc nhận một số khoản phải trả :
Việc xin xâc nhận thường được thực hiện đối với tất cả câc nhă cung cấp chủ yếu của đơn vị,dù rằng số dư cuối kỳ có thể rất thấp hoặc bằng không. Để nhận diện câc đối tượng năy, kiểm toân viín có thể xem trín sổ chi tiết, hoặc phỏng vấn nhđn viín đơn vị. Mục đích của việc lựa chọn năy lă phât hiện những khoản phải trả không được ghi chĩp.
Một số đối tượng khâc cũng cần xâc nhận, đó lă câc nhă cung cấp không cung cấp bảng kí hóa đơn hăng thâng ; câc khoản phải trả có tính chất bất thường ; câc khoản phải trả liín quan đến câc bín hữu quan ; câc khoản phải trả được thế chấp bằng tăi sản … Đđy lă những khoản phải trả có rủi ro cao tức có khả năng xảy ra sai lệch về số tiền hoặc khai bâo.
a.4- Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc vă câc tăi liệu liín quan :
Đđy lă thủ tục nhằm kiểm tra sự có thực của câc khoản phải trả. Kiểm toân viín chọn lựa một số khoản phải trả trín số dư chi tiết cuối năm, để kiểm tra chứng từ gốc vă câc tăi liệu có liín quan, như lă voucher, hóa đơn, đơn đặt hăng, phiếu nhập ...
a.5- Kiểm tra bảng chỉnh hợp nợ phải trả với bảng kí hóa đơn hăng thâng của người bân :
Căn cứ bảng kí của người bân đê gửi cho đơn vị trong thâng, nhđn viín đơn vị sẽ đối chiếu câc số liệu năy với số dư trín sổ chi tiết để lập một bảng chỉnh hợp, vă thuyết minh sự khâc biệt số liệu giữa hai bín. Sự khâc biệt năy có thể do nhầm lẫn, sai sót trong ghi chĩp của một bín, nhưng cũng có thể do khâc biệt về thời điểm khóa sổ. Trong trường hợp đơn vị có tiến hănh chỉnh hợp, kiểm toân viín chỉ cần kiểm tra lại câc bước chỉnh hợp năy xem có được thực hiện chính xâc hay không ?
Nếu đơn vị không tiến hănh việc chỉnh hợp, kiểm toân viín có thể tự thực hiện. Khi kiểm soât nội bộ đối với nợ phải trả lă yếu kĩm, kiểm toân viín cần kiểm tra công văn đến để xem đê nhận được mọi bảng kí của người bân hay chưa ?
Một mục đích khâc của thủ tục năy lă bảo đảm sự phđn kỳ chính xâc của số dư nợ phải trả. Sự phđn kỳ của nợ phải trả có mối quan hệ chặt chẽ với sự khóa sổ của hóa đơn mua hăng để xâc định số dư hăng tồn kho.
Việc khóa sổ cuối năm phải bảo đảm rằng câc lô hăng đê nhận văo ngăy cuối niín độ sẽ được ghi chĩp văo nợ phải trả vă được ghi nhận văo biín bản kiểm kí tồn kho.
a.6 - Tìm kiếm câc khoản nợ phải trả không được ghi chĩp :
• Kiểm tra câc nghiệp vụ sau thời điểm khóa sổ : Thông qua việc xem xĩt câc khoản chi
quỹ văo đầu niín độ sau, kiểm toân viín có thể phât hiện câc khoản chi quỹ cho câc chi phí của niín độ năy −thí dụ như câc khoản tiền điện, tiền thuí nhă ... của thâng cuối niín độ. Để đảm bảo cơ sở dồn tích, câc khoản chi phí năy đâng lẽ phải được đơn vị tính văo chi phí của niín độ, đồng thời lăm phât sinh câc khoản phải trả cuối kỳ ; thế nhưng họ lại không ghi chĩp đúng kỳ, mă lại ghi văo niín độ sau khi thực chi. Hậu quả tất nhiín lă nợ phải trả cuối kỳ vă chi phí của niín độ kiểm toân bị ghi thiếu một khoản, đồng thời số liệu của niín độ sau cũng bị ảnh hưởng tương ứng.
• Xem xĩt câc tăi liệu có khả năng chứa đựng câc khoản nợ phải trả không được ghi chĩp :
−Câc trường hợp hăng về nhưng chưa có hóa đơn, hay hóa đơn đê về mă hăng chưa nhận được : kiểm toân viín cần nghiín cứu câc hồ sơ dở dang trong hệ thống voucher của đơn vị.
− Câc voucher được phât hănh sau thời điểm khóa sổ : kiểm toân viín cần xem xĩt cẩn thận để phât hiện những khoản thực tế phât sinh trước thời điểm khóa sổ.
− Câc hóa đơn của người bân nhận được sau ngăy kết thúc niín độ vì có thể sau khi đê gửi hăng đi văi ngăy thì người bân mới gởi hóa đơn, do đó có thể những hóa đơn năy thực sự thuộc niín độ kiểm toân, vă chúng phải được ghi văo nợ phải trả cuối năm.
Một vấn đề khâc mă kiểm toân viín cũng cần lưu ý lă có hai trường hợp ghi thiếu nợ phải trả, đó lă (1) Ghi thiếu nợ phải trả, đồng thời phản ânh thiếu một tăi sản, vă (2) Ghi thiếu một khoản phải trả, đồng thời phản ânh thiếu một chi phí.
a.7- Xem xĩt việc trình băy vă công bố câc khoản phải trả trín bâo câo tăi chính :
Thông thường sẽ bao gồm những vấn đề sau đđy :
- Xem xĩt câc trường hợp phât sinh số dư bín nợ trín câc tăi khoản phải trả. Những trường hợp năy phải được trình băy trong khoản mục nợ phải thu của bảng cđn đối kế toân để bảo đảm trình băy đúng về tình hình tăi chính của đơn vị. Nếu đơn vị không thực hiện điều năy vă số tiền lă trọng yếu, kiểm toân viín phải lập bút toân đề nghị sắp xếp lại khoản mục.
- Câc khoản nợ phải trả trọng yếu liín quan đến câc bín hữu quan cần được công bố trín bâo câo tăi chính7.
-Câc khoản phải trả được bảo đảm bằng tăi sản thế chấp thì phải công bố vă tham chiếu với tăi sản bị thế chấp8.
a.8- Kiểm toân một số khoản phải trả khâc :
• Kiểm toân câc khoản ký cược ký quỹ : Kiểm toân viín nín xem xĩt câc thủ tục nhận vă
hoăn trả câc khoản năy để phât hiện những yếu kĩm trong kiểm soât nội bộ. Trong một số trường hợp, chúng được ghi chĩp lă đê trả cho khâch hăng nhưng thực tế đê bị chiếm đoạt bởi nhđn viín đơn vị. Sau đó kiểm toân viín cần đối chiếu số liệu chi tiết vă tổng hợp. Đối với câc số dư lớn hoặc khi kiểm soât nội bộ yếu kĩm, kiểm toân viín có thể gửi thư đề nghị xâc nhận.
• Kiểm toân thuế vă câc khoản phải nộp cho Nhă nước :phần lớn nội dung năy đê nằm
trong kiểm toân câc phần hănh khâc lă kiểm toân doanh thu, kiểm toân chi phí ... Ở đđy, chúng ta nghiín cứu thủ tục kiểm tra bổ sung liín quan đến tính thuế vă nộp thuế, cụ thể lă kiểm toân viín xem xĩt câc bảng khai thuế vă câc chứng từ nộp thuế. Riíng đối với thuế giâ trị gia tăng, kiểm toân viín còn phải xem xĩt việc ghi chĩp vă khấu trừ thuế giâ trị gia tăng đầu văo.
• Kiểm toân khoản phải trả cho công nhđn viín :bao gồm câc khoản phải trả về tiền
lương, tiền thưởng, bảo hiểm xê hội ... Một phần công việc năy cũng đê lăm khi kiểm toân chi phí, ở đđy kiểm toân viín lưu ý xem xĩt về việc thanh toân lương, thưởng, bảo hiểm xê hội ... vă số còn phải trả văo cuối kỳ. Kiểm toân viín sẽ kiểm tra câc chứng từ thanh toân, câc khoản còn giữ lại, hoặc khấu trừ văo lương công nhđn viín ... Kiểm toân viín cũng cần xem xĩt câc khoản chi lương đầu niín độ sau để có thể phât hiện câc khoản lương, thưởng phải trả thuộc về niín độ năy.
• Kiểm toân chi phí phải trả : bao gồm câc khoản trích trước về chi phí lêi vay, tiền lương
nghỉ phĩp, chi phí sửa chữa tăi sản cố định ... Đặc điểm của câc khoản chi phí phải trả lă chúng thường được tính dựa trín sự ước đoân của đơn vị, do đó việc kiểm soât câc chi phí năy khâ khó khăn, nhất lă khi người quản lý đơn vị có ý đồ muốn che giấu lợi nhuận thực của đơn vị. Nói chung, việc kiểm tra câc khoản năy thường bao gồm những bước sau :
1. Yíu cầu cung cấp câc hợp đồng, hoặc chứng từ gốc được dùng lăm cơ sở cho việc trích trước : hợp đồng vay, kế hoạch vă dự toân về lương nghỉ phĩp, kế hoạch sửa chữa lớn tăi sản cố định ...
2. Đânh giâ sự chính xâc của câc sổ kế toân chi tiết liín quan đến việc theo dõi về loại chi phí trích trước năy.
3. Xâc định tính hợp lý của câc giả thuyết đê dùng lăm cơ sở cho việc tính toân câc khoản trích trước
4. Kiểm tra việc tính toân của đơn vị.
5. Xem xĩt tính nhất quân trong việc âp dụng phương phâp trích trước.
6. Kiểm tra việc trích trước có được thực hiện đầy đủ hay không ? Thí dụ như kiểm toân viín sẽ tìm kiếm những chi phí cần trích trước nhưng đơn vị lại không tiến hănh trích.
b- Đối với câc khoản vay.
b.1- Âp dụng câc thủ tục phđn tích :
Để xâc định tính hợp lý chung của chi phí lêi vay vă số dư nợ vay, câc thủ tục phđn tích sau đđy có thể âp dụng :
−So sânh giữa chi phí lêi vay với số dư nợ vay bình quđn vă với mức lêi suất bình quđn.
−So sânh chi phí lêi vay năm nay với câc năm trước.
−So sânh số dư n ợ vay cuối năm với đầu năm.
Nếu phât hiện được những khâc biệt bất thường, kiểm toân viín đều phải tìm hiểu vă giải thích nguyín nhđn.