1- Tìm hiểu vă đânh giâ kiểm soât nội bộ.
1.1- Tìm hiểu về hệ thống kiểm soât nội bộ :
Kiểm toân viín cần đânh giâ lă kiểm soât nội bộ có ngăn ngừa được việc thất thoât tăi sản hay không ? Có tuđn thủ câc nguyín tắc phđn công phđn nhiệm, nguyín tắc bất kiím nhiệm, nguyín tắc ủy quyền vă phí chuẩn không ? Câc thủ tục, chính sâch được âp dụng đối với hăng tồn kho vă giâ vốn hăng bân ra sao ?
Kiểm toân viín có thể dùng bảng cđu hỏi để tìm hiểu kiểm soât nội bộ đối với hăng tồn kho.
1.2 - Đânh giâ sơ bộ rủi ro kiểm soât.
Căn cứ văo kết quả của bước trín, kiểm toân viín sẽ đânh giâ rủi ro kiểm soât liín quan đến từng cơ sở dẫn liệu cụ thể.
1.3 - Thiết kế vă thực hiện câc thử nghiệm kiểm soât.
Kiểm toân viín có thể thiết kế vă thực hiện câc thử nghiệm kiểm soât sau đđy :
• Thử nghiệm đối với nghiệp vụ mua hăng. Chọn mẫu một số nghiệp vụ mua hăng để kiểm
tra về sự xĩt duyệt, đối chiếu giữa đơn đặt hăng, bâo câo nhận hăng vă hóa đơn người bân về số lượng giâ cả, kiểm tra việc ghi chĩp lín sổ sâch.
• Kiểm tra hệ thống sổ chi tiết. Trong trường hợp đơn vị âp dụng kí khai thường xuyín,
cần kiểm tra hệ thống sổ chi tiết hăng tồn kho để đảm bảo sự ghi chĩp đầy đủ vă chính xâc trín câc so ơ năy. Thủ tục kiểm tra sổ chi tiết bao gồm :
- Kiểm tra xem câc nghiệp vụ có thực sự phât sinh hay không bằng câch chọn mẫu một số nghiệp vụ trín sổ chi tiết vă đối chiếu với chứng từ gốc.
- Kiểm tra sự đầy đủ bằng câch chọn một số chứng từ để đối chiếu với việc ghi chĩp trín sổ chi tiết.
1.4 - Đânh giâ lại rủi ro kiểm soât vă thiết kế lại câc thử nghiệm cơ bản.
Kết quả thực hiện câc thử nghiệm trín giúp kiểm toân viín đânh giâ lại mức rủi ro kiểm soât cho mỗi cơ sở dẫn liệu liín quan đến hăng tồn kho.
2. Thử nghiệm cơ bản.
Câc thử nghiệm cơ bản được tiến hănh đối với hăng tồn kho vă mục tiíu kiểm toân như sau :
2.1 - Thực hiện thủ tục phđn tích hăng tồn kho :
a- So sânh tổng số dư hăng tồn kho với kỳ trước :
Nếu giâ trị hăng tồn kho cuối kỳ năy có sự biến động đâng kể so với kỳ trước, kiểm toân viín sẽ phải xem xĩt đến câc khoản mục chi tiết vă số vòng quay của hăng tồn kho để tìm nguyín nhđn của sự bất thường. Cần chú ý xem xĩt cả những biến động về lượng của câc loại hăng tồn kho chủ yếu.
Tuy nhiín khi so sânh tổng số dư hăng tồn kho giữa hai kỳ thì cần phải loại trừ ảnh hưởng do biến động giâ. Nếu sau khi đê loại trừ biến động giâ mă số dư hăng tồn kho kỳ năy vẫn bất thuờng so với câc kỳ trước thì cần phải xem xĩt nguyín nhđn cụ thể.
Mặt khâc kiểm toân viín có thể so sânh tỷ trọng của hăng tồn kho trín tổng tăi sản lưu động giữa kỳ năy vă kỳ trước xem có sự biến động lớn hay không ?
b- So sânh số vòng quay hăng tồn kho với câc kỳ trước.
Thủ tục năy được âp dụng nhằm p hât hiện những hăng tồn kho chậm luđn chuyển. Số vòng quay hăng tồn kho thường được tính như sau :
* Đối với hăng hóa, thănh phẩm :
Giâ vốn hăng bân trong kỳ Số vòng quay hăng tồn kho =
Số dư hăng tồn kho bình quđn * Đối với nguyín vật liệu :
Tổng giâ trị nguyín vật liệu xuất trong kỳ Số vòng quay hăng tồn kho =
Số dư nguyín vật liệu bình quđn
c- So sânh đơn giâ của hăng tồn kho với câc năm trước để tìm ra câc sai số trong tính toân vă tổng hợp số liệu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
d - So sânh giâ thănh năm hiện hănh với câc năm trước, hoặc so sânh gía thănh đơn vị kế hoạch với giâ thănh đơn vị thực tế, vă so sânh chi phí theo từng khoản mục chi phí nguyín vật liệu trực tiếp, chi phí nhđn công trực tiếp, vă chi phí sa ûn xuất chung. Những khâc biệt bất thường cần phải điều tra để giải thích nguyín nhđn.
2.2. Thử nghiệm chi tiết
a) Quan sât kiểm kí hăng tồn kho :
Đđy lă một thủ tục rất hữu hiệu để xâc định hăng tồn kho lă có thực. Việc kiểm kí hăng tồn kho để lập bâo câo tăi chính lă trâch nhiệm của đơn vị, nín họ sẽ tiến hănh kiểm kí vă kiểm toân viín sẽ chứng kiến quâ trình năy. Trình tự tiến hănh thủ tục quan sât kiểm kí hăng tồn kho như sa u :
• Kiểm tra câc hướng dẫn về kiểm kí hăng tồn kho.
• Chứng kiến kiểm kí hăng tồn kho.
Kiểm toân viín phải chứng kiến kiểm kí kho để biết chắc lă câc nhđn viín của đơn vị đê thực hiện đúng như kế hoạch hoặc hướng dẫn kiểm kí đê được kiểm toân viín thống nhất với Ban giâm đốc. Ngoăi ra, kiểm toân viín còn thực hiện những thủ tục sau :
- Chọn mẫu để kiểm kí trực tiếp hăng tồn kho.
- Thu thập vă kiểm tra biểu mẫu kiểm kí, xem có được sử dụng vă ghi chĩp đúng không. Những biểu mẫu hư hỏng hoặc không dùng đều phải được thu hồi.
- Thu thập câc thông tin về việc khóa sổ bằng câch theo dõi câc chứng từ xuất nhập vă câc khoản mục tồn kho có liín quan để lập ra danh sâch câc chứng từ cuối cùng được sử dụng.
- Yíu cầu lăm rõ những loại hăng tồn kho năo của đơn vị do người khâc giữ hộ vă loại năo của người khâc nhưng có trong kho của đơn vị.
- Xâc định số lượng hăng tồn kho kĩm phẩm chất, hư hỏng, lỗi thời, chậm luđn chuyển hay câc loại hăng hóa thiếu, thừa trong quâ trình kiểm kí nhưng chưa rõ nguyín nhđn.
- Ghi chĩp biểu kiểm tra kết quả giâm sât quâ trình kiểm kí hăng hóa thực tế, sau đó đối chiếu với số lượng tồn kho thực tế của đơn vị.
- So sânh kết quả kiểm kí vật chất với sổ chi tiết, điều tra nguyín nhđn của câc sai lệch trọng yếu.
b) Xâc nhận hăng tồn kho được gửi kho của đơn vị khâc.
Hăng hóa của đơn vị có thể được gửi ở kho công cộng hoặc nằm ở câc đại lý, kiểm toân viín cần đề nghị xâc nhận câc trường hợp năy. Đối với những trường hợp có số tiền trọng yếu hoặc có khả năng sai sót cao, kiểm toân viín có thể yíu cầu được chứng kiến việc kiểm kí tại chỗ của câc hăng hóa năy.
c) Kiểm tra việc đânh giâ hăng tồn kho.
a - Đânh giâ hăng mua :
• Xâc định phương phâp đânh giâ hăng tồn kho được đơn vị sử dụng.
• Xâc định những bộ phận chi phí cấu thănh của giâ hăng nhập kho.
• Khi lấy mẫu kiểm tra, kiểm toân viín nín sử dụng kỹ thuật phđn nhóm để có thể chọn phương phâp, cũng như mức độ kiểm tra thích hợp cho từng nhóm.
• Kiểm toân viín cần liệt kí câc mặt hăng sẽ kiểm tra việc đânh giâ, sau đó yíu cầu đơn vị cung cấp hóa đơn liín quan.
• Đối với câc đơn vị sử dụng phương phâp kí khai thường xuyín thì việc kiểm tra sẽ giảm nhẹ nhờ câc sổ chi tiết.
b - Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giâ hăng tồn kho.
• Xem câc khoản dự phòng đê lập của đơn vị có phù hợp với quy định hiện hănh không ?
• Kiểm tra chất lượng vă tình trạng hăng tồn kho để phât hiện những trường hợp hăng tồn kho mất phẩm chất hoặc lỗi thời để đề nghị đơn vị lập dự phòng bổ sung. Thử nghiệm năy được
thực hiện bằng câch :
- Phỏng vấn nhđn viín phđn xưởng, nhđn viín quản lý vă thủ kho về thời gian vă trình tự nhập xuất kho.
- Xem xĩt câc loại hăng tồn kho văo thời điểm cuối năm về tuổi thọ, về câc đặc điểm lý hóa có thể dẫn đến dễ hư hỏng của từng chủng loại, xem xĩt câc điều kiện lưu kho, bảo quản, sắp xếp tại kho xem có đảm bảo hay có phù hợp với tiíu chuẩn kỹ thuật hay không ?
c- Đânh giâ hăng sản xuất (sản phẩm dở dang) : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thử nghiệm cơ bản đối với chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phức tạp hơn, vì ngoăi việc kiểm tra tương tự như hăng mua, kiểm toân viín phải hiểu rõ câc chi phí cấu thănh :
- Đối với chi phí nguyín vật liệu trực tiếp : Phải kiểm tra cả về đơn giâ vă số lượng nguyín vật liệu sử dụng.
- Đối với chi phí nhđn công trực tiếp : Phải kiểm tra cả về số lượng, ngăy công, giờ công vă đơn giâ tiền lương.
- Đối với chi phí sản xuất chung : Ngoăi việc kiểm tra quâ trình tập hợp chi phí, kiểm toân viín còn phải quan tđm đến việc âp dụng câc phương phâp phđn bổ chi phí sản xuất chung.
d. Kiểm tra tổng hợp kết quả kiểm kí.
Chọn mẫu trín phiếu kiểm kí vă đối chiếu với bảng tổng hợp kiểm kí để bảo đảm rằng tất cả câc ghi chĩp trín bảng tổng hợp kiểm kí đều có trín phiếu kiểm kí.
e. Kiểm tra việc khóa sổ hăng tồn kho.
Kiểm toân viín kiểm tra việc khóa sổ đối với hăng tồn kho nhằm phât hiện những trường hợp không đúng vă dẫn đến hăng tồn kho bị sai lệch, chẳng hạn như :
- Câc khoản hăng mua đang đi đường, kế toân đê ghi văo tăi khoản nợ phải trả người bân nhưng trín thực tế thì hăng chưa về nhập kho.
- Hăng mua cho năm sau nhưng lại ghi văo sổ sâch của năm hiện hănh hay ngược lại. - Khi xuất bân không phản ânh đồng thời hai bút toân ghi nhận doanh thu vă giâ vốn hăng bân.
- Ở những đợt bân hăng cuối năm : hóa đơn lập cho năm sau hoặc hóa đơn lập cho năm hiện hănh nhưng năm sau mới chuyển hăng, nín câc hóa đơn năy có thể bị bỏ sót do không ghi ngăy thâng.
Ngoăi ra, kiểm toân viín sẽ chọn những hóa đơn cuối cùng của niín độ vă những hóa đơn đầu tiín của niín độ kế tiếp liín quan đến việc nhập xuất hăng tồn kho để kiểm tra đối chiếu với sổ chi tiết để đảm bảo lă đơn vị đê hạch toân đúng niín độ.
f) Xem xĩt việc trình băy vă công bố hăng tồn kho.
Kiểm toân viín cần chú ý xem việc trình băy vă công bố trín câc bâo câo tăi chính về câc khoản sau đđy :
- Trình băy vă phđn loại đúng đắn câc khoản nguyín vật liệu, sản phẩm đang chế tạo vă thănh phẩm.
- Mô tả đúng đắn về câc phương phâp đânh giâ hăng tồn kho. - Công bố đầy đủ về câc khoản hăng tồn kho bị thế chấp.
CHƯƠNG X
KIỂM TOÂN TĂI SẢN CỐ ĐỊNH VĂ CHI PHÍ KHẤU HAO VĂ CHI PHÍ KHẤU HAO I. NỘI DUNG VĂ ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC.
1- Nội dung của khoản mục.
Trín bảng cđn đối kế toân tại phần B, Tăi sản cố định vă đầu tư dăi hạn, khoản mục tăi sản cố định được trình băy theo giâ trị còn lại, ngoăi ra còn phải khai bâo thím về nguyín giâ vă giâ trị hao mòn. Tăi sản cố định bao gồm tăi sản cố định hữu hình, tăi sản cố định vô hình vă tăi sản cố định thuí t ăi chính :
•Tăi sản cố định hữu hình : Tăi sản cố định hữu hình thường được phđn thănh câc chi tiết
như : Nhă xưởng, vật kiến trúc - Mây móc thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý - Cđy lđu năm, súc vật lăm việc vă cho sản phẩm v.v…
•Tăi sản cố định vô hình : Tăi sản cố định vô hình bao gồm câc loại như : Quyền sử dụng
đất - Chi phí thănh lập - Bằng phât minh sâng chế - Chi phí nghiín cứu phât triển - Chi phí về lợi thế kinh doanh v.v...
•Tăi sản cố định thuí tăi chính
2- Đặc điểm :
Tăi sản cố định lă một khoản mục có giâ trị lớn, vă chiếm tỷ trọng đâng kể so với tổng tăi sản trín Bảng cđn đối kế toân. Đặc biệt trong câc doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí, giâ trị khoản mục năy chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tăi sản. Tuy nhiín, kiểm toân tăi sản cố định thường không chiếm nhiều thời gian vì :
- Số lượng tăi sản cố định không nhiều vă từng loại thường có giâ trị lớn. - Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm tăi sản cố định trong năm thường ít phât sinh. - Vấn đề khóa sổ cuối năm lại không phức tạp như tăi sản lưu động.
3- Mục tiíu kiểm toân tăi sản cố định :
Mục tiíu của kiểm toân tăi sản cố định lă nhằm xâc định : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Câc tăi sản cố định đê được ghi chĩp lă có thật. Doanh nghiệp có quyền sở hữu đối với câc tăi sản năy (Hiện hữu, quyền sở hữu).
- Mọi tăi sản cố định của đơn vị đều được ghi nhận (Đầy đủ).
- Câc tăi sản cố định phản ânh trín sổ chi tiết đê được ghi chĩp đúng, tổng cộng đúng vă phù hợp với tăi khoản tổng hợp trín sổ câi (Ghi chĩp chính xâc).
- Câc tăi sản cố định được đânh giâ phù hợp với câc nguyín tắc, chuẩn mực kế toân hiện hănh (Đânh giâ).
- Sự trình băy vă khai bâo tăi sản cố định - gồm cả việc công bố phương phâp tính khấu hao – lă đầy đủ vă phù hợp với quy định hiện hănh (Trình băy vă công bố).
Khi kiểm toân tăi sản cố định, kiểm toân viín còn thu thập câc bằng chứng liín quan đến chi phí khấu hao, mức khấu hao phải trích, khấu hao tích lũy, chi phí sửa chữa tăi sản cố định ...