- Đối tượng ỏp dụng: Phương phỏp xỏc định chi phớ theo quỏ trỡnh sản xuất thường được ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp sản xuất sản phẩm theo quy trỡnh cụng nghệ sản xuất liờn tục qua nhiều giai đoạn chế biến. Bỏn thành phẩm của giai đoạn trước là đối tượng chế biến của giai đoạn sau. Sản phẩm được tập hợp chi phớ theo quỏ trỡnh sản xuất thường cú đặc điểm sau:
Sản phẩm thường đồng nhất do sản xuất đại trà với khối lượng lớn nờn tất cả sản phẩm cú cựng hỡnh thỏi, kớch thước như: doanh nghiệp may, giầy dộp, xi măng...
Giỏ bỏn sản phẩm được xỏc định sau khi sản xuất, do sản phẩm được doanh nghiệp tự nghiờn cứu, sản xuất và đưa ra tiờu thụ trờn thị trường.
- Trong phương phỏp này, đối tượng tập hợp chi phớ là từng cụng đoạn hay từng phõn xưởng sản xuất khỏc nhau của doanh nghiệp. Đối tượng tớnh giỏ thành là bỏn thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn cụng nghệ và thành phẩm ở giai đoạn cụng nghệ cuối cựng. Do hoạt động sản xuất diễn ra liờn tục trong điều kiện sản xuất số lớn nờn kỳ tớnh giỏ thành thường là cuối kỳ kế toỏn (thỏng, quớ, năm).
- Nội dung và quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất theo quỏ trỡnh sản xuất:
Trỡnh tự tập hợp chi phớ sản xuất theo quỏ trỡnh sản xuất cú thể biểu diễn qua Sơ đồ 1.4.
Sơ đồ 1.4. Trỡnh tự tập hợp chi phớ theo quỏ trỡnh sản xuất
Chi phớ của phõn xưởng đầu tiờn bao gồm: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ ở cỏc phõn xưởng sau bao gồm: Chi phớ sản xuất bỏn thành phẩm của phõn xưởng trước chuyển sang và chi phớ chế biến phỏt sinh ở phõn xưởng đú.
Ở phõn xưởng cuối cựng, chi phớ của phõn xưởng kề trước chuyển sang sẽ được cộng với chi phớ chế biến phỏt sinh ở phõn xưởng này - để hỡnh thành trị giỏ của thành phẩm nhập kho. CP NVL trực tiếp Chi phớ chế biến bước 1 Giỏ thành bỏn thành phẩm bước 1 + Giỏ thành BTP bước n-1 Chi phớ chế biến bước n Giỏ thành thành phẩm + Giỏ thành BTP bước 1 Chi phớ chế biến bước 2 Giỏ thành bỏn thành phẩm bước 2 +
Tài khoản kế toỏn sử dụng: TK 621 “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”, TK 622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”, TK 627 “ Chi phớ sản xuất chung”, TK 154 “ Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc tài khoản 631 “Giỏ thành sản xuất”, TK 155 “Thành phẩm”, TK 632 “Giỏ vốn hàng bỏn”...
Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ:
1. Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sử dụng trong kỳ. 2. Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp sử dụng trong kỳ.
3. Kết chuyển chi phớ sản xuất chung sử dụng trong kỳ của từng phõn xưởng sản xuất.
Nếu khối lượng sản phẩm sản xuất của phõn xưởng ổn định và chi phớ sản xuất chung phỏt sinh đều đặn, thỡ toàn bộ chi phớ sản xuất chung phỏt sinh thực tế ở phõn xưởng sẽ được kết chuyển hết vào TK 154 “Chi phớ sản xuất dở dang” của phõn xưởng.
Nếu khối lượng sản phẩm sản xuất của phõn xưởng khụng ổn định và chi phớ sản xuất chung phỏt sinh khụng đều, thỡ cú thể phõn bổ chi phớ sản xuất chung. Kế toỏn phải xỏc định hệ số phõn bổ để tớnh được mức chi phớ sản xuất chung thực tế phõn bổ cho cỏc phõn xưởng.
4. Sản phẩm hoàn thành của phõn xưởng này được chuyển sang phõn xưởng sản xuất tiếp theo. Quỏ trỡnh vận động sản phẩm giữa cỏc phõn xưởng cứ thế tiếp tục cho đến phõn xưởng cuối cựng.
5. Sản phẩm hoàn thành ở phõn xưởng cuối cựng được nhập kho thành phẩm. 6. Thành phẩm được xuất kho tiờu thụ.
Theo phương phỏp xỏc định chi phớ theo quỏ trỡnh sản xuất: Việc tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành đơn vị đều được thực hiện trờn một chứng từ kế toỏn đú là “Bỏo cỏo sản xuất”. Bỏo cỏo sản xuất cú vai trũ như một phiếu tớnh giỏ thành, cú ý nghĩa quan trọng trong việc kiểm soỏt chi phớ và đỏnh giỏ kết quả hoạt động của từng phõn xưởng. Bỏo cỏo sản xuất cú thể lập theo một trong 2 phương phỏp: Phương phỏp trung bỡnh trọng (bỡnh quõn), phương phỏp nhập trước - xuất trước.