- Cỏc khoản hồi khấu cho khỏch hàng thường xuyờn, khỏch hàng lớn, cho đại lý cú doanh số bỏn chưa được phản ỏnh vào tài khoản chiết khấu thương mại 521.
3.2.2 Hoàn thiện vận dụng hệ thống tài khoản kế toỏn.
Việc hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toỏn ỏp dụng thống nhất trong toàn Tổng cụng ty đũi hỏi phải đỏp ứng được yờu cầu cơ bản là bảo đảm phản ỏnh, kiểm tra giỏm sỏt được tất cả cỏc loại tài sản, cỏc hoạt động kinh tế tài chớnh diễn ra trong mọi lĩnh vực kinh doanh của tất cả cỏc đơn vị thành viờn nhằm cung cấp đủ, kịp thời cỏc thụng tin cần thiết cho việc tớnh toỏn nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời cỏc thụng tin cần thiết cho việc tớnh toỏn hiệu quả kinh tế, phục vụ cho việc điều hành và quản lý cỏc hoạt động trong doanh nghiệp và phự hợp với chế độ hiện hành của Nhà nước.
Với yờu cầu đú, hệ thống tài khoản kế toỏn của Tổng cụng ty Hàng khụng Việt Nam cũn được tiếp tục nghiờn cứu và hoàn thiện để cú thể phản ỏnh được tất cả cỏc tài sản và hoạt động kinh tế tài chớnh của cỏc đơn vị thành viờn trong Tổng cụng ty. Đồng thời hệ thống tài khoản kế toỏn cũng cần tạo ra những điều kiện thuận lợi cho cụng tỏc tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn, kiểm tra chế độ kế toỏn, cho cụng tỏc bồi dưỡng, đào tạo và sử dụng cỏn bộ kế toỏn cũng như sử dụng tài liệu kế toỏn trong cụng tỏc quản lý, thuận tiện cho việc ứng dụng tin học vào cụng tỏc kế toỏn, gúp phần tớch cực vào hoàn thiện hệ thống kế toỏn ỏp dụng thống.
Trờn cơ sở đú, chỳng tụi đưa ra một số giải phỏp cơ bản nhằm hoàn thiện việc vận dụng hệ thống tài khoản vào hạch toỏn kế toỏn tại Tổng cụng ty Hàng khụng Việt nam:
* Khi phỏt sinh cỏc khoản bớt giỏ cho khỏch hàng lớn (Corporate Account), cho đại lý cú doanh số bỏn lớn, khi khỏch hàng được thưởng vộ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 521 Số bớt giỏ khỏch hàng, đại lý hưởng
Nợ TK 333(3331) Giảm phải nộp thuế do bớt giỏ (nếu cú) Cú TK 131 Số giảm giỏ thanh toỏn bự trừ
* Khi phỏt sinh cỏc khoản hồi khấu, căn cứ đề nghị hưởng dịch vụ ưu đói của khỏch hàng thường xuyờn, khỏch hàng ưu tiờn, kế toỏn ghi:
Nợ TK 521 Số hồi khấu khỏch hàng được hưởng
Nợ TK 333 Thuế và cỏc khoản phải nộp ngõn sỏch (nếu cú) Cú TK 131 Giỏ trị chiết khấu khỏch hàng được hưởng. + Khi khỏch hàng thực hiện dịch vụ được cung cấp, kế toỏn ghi:
Nợ TK 131 Giỏ trị dịch vụ thực hiện
Cú TK 511 Doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ
Cú TK 333 Thuế và cỏc khoản phải nộp ngõn sỏch (nếu cú)
* Đối với cỏc khoản doanh thu chưa thực hiện, đề nghị sử dụng tài khoản 3387- doanh thu chưa thực hiện thay thế cho TK 331 để theo dừi cỏc khoản về thu bỏn chứng từ nhưng chưa thực hiện vận chuyển. Tài khoản 3387 được chi tiết theo từng đối tượng khỏch hàng (hành khỏch, hành lý, hàng hoỏ...), tài khoản 3387 cú kết cấu như sau:
Bờn nợ: Phản ỏnh cỏc số liệu sau:
- Kết chuyển doanh thu vận chuyển phần dịch vụ đó thực hiện - Hoàn chứng từ theo giỏ trị ban đầu
- Kết chuyển vào thu nhập khỏc giỏ trị cỏc chặng vận chuyển chưa sử dụng nhưng đó hết hạn vận chuyển.
Bờn cú: Phản ỏnh doanh thu chưa thực hiện từ bỏn chứng từ vận chuyển Dư Cú: Phản ỏnh doanh thu chưa thực hiện chưa thanh toỏn ở thời điểm cuối kỳ. Số liệu sử dụng để phản ỏnh trờn tài khoản 3387 là số thu bỏn chứng từ theo bỏo cỏo từ hệ thống bỏn chứng từ của HKVN. Mọi chờnh lệch phỏt hiện trong quỏ trỡnh kiểm tra thu bỏn, doanh số, thanh toỏn chi trả cho cỏc Hóng hàng khụng quốc tế tham gia vận chuyển so với số liệu bỏo cỏo ban đầu khụng hạch toỏn lờn tài khoản 3387 mà hạch toỏn tăng giảm trực tiếp vào kết quả doanh thu thực hiện.
Phương phỏp hạch toỏn như sau:
- Căn cứ vào kết quả bỏn qua hệ thống chứng từ điện tử, kế toỏn phản ỏnh số thu bỏn chứng từ vận tải như sau:
Cú TK 338(3387) Chi tiết theo từng đối tượng
Cú TK 333 Thuế, phớ phải nộp cho chớnh phủ Việt nam
- Đối với số thu bằng đổi chứng từ của hóng hàng khụng khỏc, căn cứ xỏc nhận từ trung tõm thống kờ và tin học, Ban tài chớnh kế toỏn lập hoỏ đơn thanh toỏn interlines để đũi tiền hóng xuất chứng từ. Căn cứ hoỏ đơn, kế toỏn ghi:
Nợ TK 131 Phải thu từ hóng xuất chứng từ thu thay tiền
Cú TK 338(3387) Giỏ trị thu bỏn chứng từ chi tiết theo giỏ, thuế... - Trường hợp hợp đồng vận chuyển khụng thực hiện (hoàn chứng từ), căn cứ chứng từ hoàn kế toỏn ghi:
Nợ TK 338(3387) Chi tiết theo nội dung giỏ, MCO, phớ... Nợ TK 333 Thuế, phớ phải nộp cho chớnh phủ Việt nam
Cú TK 131, 111, 112… Chi hoàn chứng từ vận tải
- Khi HKVN thực hiện dịch vụ vận tải trờn chứng từ do HKVN xuất, căn cứ vào kết quả chia thu nhập một lần trờn chứng từ của HKVN, kế toỏn ghi:
Nợ TK 338(3387) Giỏ trị kết chuyển doanh thu thực hiện Cú TK 511 Chi tiết doanh thu theo hoạt động
- Trường hợp hóng khỏc thực hiện cung cấp dịch vụ trờn chứng từ do HKVN xuất, căn cứ cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn kết chuyển vào doanh thu giỏ trị tương ứng với chặng vận chuyển đó thực hiện.
Nợ TK 338(3387) Kết chuyển doanh thu phõn bổ chia thu nhập Cú TK 511 Kết chuyển giỏ trị doanh thu được phõn bổ
Đồng thời ghi tăng chi phớ sản xuất kinh doanh phần phải trả hóng khỏch tham gia vận chuyển trờn chứng từ của HKVN
Nợ TK 627(6277) Chi phớ phải trả hóng khỏc tham gia vận chuyển Cú TK 331, 112,... phải trả, đó trả cho hóng khỏc.
- Đối với những khoản thu từ chứng từ vận chuyển đó hết hạn nhưng chưa sử dụng hết, hạch toỏn thẳng vào thu nhập khỏc của Tổng cụng ty.
Cú TK 711 Giỏ trị cỏc chặng vận chuyển hết hạn chưa sử dụng
- Đối với cỏc chứng từ vận chuyển xuất đổi lấy dịch vụ quảng cỏo, vận chuyển nội bộ khụng thu tiền vẫn phải hạch toỏn đầy đủ vào doanh thu, giỏ trị khụng thu tiền phải hạch toỏn vào cỏc yếu tố chi phớ tương ứng. Cụ thể, kế toỏn phản ỏnh như sau:
+ Khi xuất chứng từ vận chuyển, kế toỏn ghi: Nợ TK 136, 138
Cú TK 338(3387) Chi tiết theo từng đối tượng Cú TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
+ Khi thực hiện dịch vụ, kế toỏn ghi: + Bỳt toỏn 1: Nợ TK 338(3387)
Cú TK 511, 512 Doanh thu cung cấp dịch vụ + Bỳt toỏn 2: Nợ TK 641, 642
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Cú TK 136, 138 Chi tiết theo đối tượng
* Hoàn thiện phương phỏp hạch toỏn ngoại tệ
Do đặc thự kinh doanh, cỏc nguồn thu từ vận tải hàng khụng được phõn bố rộng khắp tại cỏc đầu mối bỏn chứng từ trong nước và nước ngoài. Với quy mụ hoạt động kinh doanh của Tổng cụng ty HKVN hiện nay thỡ số thu về ngoại tệ thường chiếm tỷ trọng trờn 70% tổng thu về vận tải. Để phự hợp với chuẩn mực kế toỏn số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi và thụng tư hướng dẫn số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003. Tổng cụng ty HKVN nờn sử dụng tỷ giỏ thực tế là tỷ giỏ mua bỏn bỡnh quõn liờn Ngõn hàng do Ngõn hàng nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm đú để ghi nhận doanh thu. Những ngoại tệ mà Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam khụng cụng bố tỷ giỏ quy đổi ra đồng Việt nam thỡ sử dụng cỏch quy đổi thụng qua đồng đụ la Mỹ. Ở thời điểm cuối năm tài chớnh, tiến hành đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ theo tỷ giỏ hối đoỏi ở thời điểm cuối năm tài chớnh theo tỷ giỏ hối đoỏi bỡnh quõn liờn Ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước cụng bố tại thời điểm cuối năm tài chớnh. Phương phỏp hạch toỏn như sau:
- Phản ỏnh doanh thu nhận trước từ khỏch hàng:
Nợ TK 131,136, 111,112… Số tiền nhận trước, hoặc phải thu từ khỏch hàng theo tỷ giỏ ghi sổ
Cú TK 338(3387) Doanh thu chưa thực hiện theo tỷ giỏ ghi sổ Cú TK 333(3331) Thuế VAT phải nộp (nếu cú)
- Khi thực hiện cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng, kế toỏn ghi: Nợ TK 338(3387) Doanh thu thực hiện theo tỷ giỏ ghi sổ Nợ TK 623(hoặc cú TK 515) Chờnh lệch tỷ giỏ
Cú TK 511(5113) Doanh thu thực hiện theo tỷ giỏ thực tế. - Kế toỏn chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm.
+ Khi phỏt sinh lói tỷ giỏ hối đoỏi
Nợ TK 111, 112, 131, 136, 331, 336…. Cú TK 413 Chờnh lệch tỷ giỏ + Khi phỏt sinh lỗ tỷ giỏ hối đoỏi
Nợ TK 413 Chờnh lệch tỷ giỏ
Cú TK 111, 112, 131, 136, 331, 336….
+ Kết chuyển lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm. Nợ TK 413 Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi
Cú TK 515
+ Kết chuyển lỗ chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi đỏnh giỏ lại cuối năm Nợ TK 635
Cú TK 413 Chờnh lệch tỷ giỏ.