5. Kết cấu của luận văn
3.3.2. Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế đốivới DN NQD tại Cục
lệ. Mọi nhiệm vụ chuyên môn được hoàn thành, tình trạng khiếu kiện của DN với CQT hầu như không có, qua đó đã góp phần không nhỏ vào thành tích chung của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh trong những năm vừa qua.
3.3.2. Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh Thuế tỉnh Bắc Ninh
3.3.2.1. Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra thuế
Lập kế hoạch thanh tra thuế đóng vai trò quan trọng và tiên phong trong công tác thanh tra nhằm đạt được các mục tiêu phân bổ và sử dụng một cách có hiệu quả nguồn lực thanh tra, cũng như nâng cao chất lượng công tác thanh tra nói riêng và hiệu quả hoạt động của ngành thuế nói chung. Lập kế hoạch thanh tra thuế được xác định dựa trên cơ sở phân tích thông tin người nộp thuế. Những thông tin về người nộp thuế được thể hiện trong hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, hồ sơ quyết toán thuế, báo cáo tài chính doanh nghiệp, thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của người nộp thuế, thông tin về việc chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế. Ngoài ra, việc lập kế hoạch thanh tra còn dựa trên cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế của các cơ quan thuộc các ngành khác có liên quan hay có đơn thư khiếu nại về thu nộp thuế lập kế hoạch thanh tra căn cứ số lượng đơn vị do Tổng cục thuế giao hàng năm. Dựa trên căn cứ đó, Cục thuế tỉnh Bắc Ninh xây dựng kế hoạch thanh tra vào thời điểm quý 4 năm trước, sau đó báo cáo về Tổng cục thuế và được Tổng Cục thuế phê duyệt.
Các tiêu chí phân tích đánh giá thông tin rủi ro phục vụ công tác lập kế hoạch thanh tra thuế như sau:
* Thu thập thông tin người nộp thuế :
+ Thu thập từ cơ sở dữ liệu ngành thuế
+ Thu thập, khai thác thông tin từ các nguồn thông tin bên ngoài + Đánh giá dữ liệu và làm sạch dữ liệu
* Xây dựng bộ tiêu chí đánh giá thông tin rủi ro của NNT + Thiết lập tiêu chí
+ Thử nghiệm bộ tiêu chí
+ Xây dựng bộ tiêu chí chính thức và phê duyệt + Tính điểm rủi ro
+ Phân ngưỡng phân loại quy mô doanh nghiệp *Lập kế hoạch thanh tra
+ Hàng năm Tổng cục Thuế có văn bản hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra thuế + Căn cứ kết quả xếp loại thông tin rủi ro NNT, căn cứ các thông tin thu thập từ các đơn vị bên ngoài, đánh giá dữ liệu
+ Căn cứ nguồn lực công chức thanh tra
+ Căn cứ chương trình trọng điểm hàng năm, lựa chọn doanh nghiệp đưa vào kế hoạch thanh tra theo ngành, quy mô doanh nghiệp, địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh ( 80% có đầy đủ dữ liệu và có điểm rủi ro cao nhất; 5% lựa chọn ngẫu nhiên trong phạm vi những doanh nghiệp có điểm rủi ro thấp; 15% bao gồm các doanh nghiệp được lựa chọn từ danh sách doanh nghiệp có hoạt động từ 12 tháng, doanh nghiệp có tăng giảm đột biến, rủi ro từ nguồn thông tin bên ngoài, ngẫu nhiên doanh nghiệp không có đủ dữ liệu đánh giá rủi ro).
Việc lựa chọn doanh nghiệp vào kế hoạch thực hiện theo trình tự :
- Lựa chọn từ danh sách doanh nghiệp có thời gian hoạt động nhiều năm chưa được thanh tra doanh thu tăng giảm bất thường, doanh nghiệp có tình hình sử dụng hóa đơn bất thường.
- Lựa chọn doanh nghiệp có doanh thu tăng giảm đột biến, từ doanh nghiệp có độ rủi ro cao.
- Lựa chọn doanh nghiệp doanh thu lớn nhưng không có phát sinh số thuế phải nộp.
- Lựa chọn doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu đãi về thuế TNDN, có số lỗ nhiều năm .Việc lựa chọn doanh nghiệp theo nguyên tắc lựa chọn
điểm rủi ro từ cao xuống thấp theo từng loại hình quy mô. Ngoài ra, tùy vào tình hình thực tế từng năm để xác định trọng tâm các lĩnh vực cần tăng cường công tác thanh tra. Xây dựng kế hoạch thanh tra thuế là cơ sở để quyết định thời gian, nhân lực cho cả quá trình thanh tra. Hiện nay, tại Cục thuế Bắc Ninh, công tác thanh tra thuế đã chuyển hẳn sang cơ chế thanh tra theo mức độ vi phạm về thuế, theo mức độ rủi ro về thuế. Việc lập kế hoạch thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp thể hiện qua (Bảng 3.4)
Bảng 3.4: Kết quả lập kế hoạch thanh tra tại Cục Thuế Bắc Ninh năm 2012-2014
STT Kế hoạch thanh tra Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
1 DN nhà nước 6 4 5
2 DN Đầu tư nước ngoài 10 15 17
3 DN Ngoài quốc doanh 78 63 65
Cộng 94 82 87
(Nguồn: Phòng thanh tra, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh)
Nhìn vào bảng trên ta thấy, cơ cấu doanh nghiệp NQD chiếm tỷ trọng cao nhất trong kế hoạch thanh tra của Cục thuế tỉnh Bắc Ninh ( năm 2012 là 78/94 doanh nghiệp; năm 2013 là 63/82 doanh nghiệp; năm 2014 là 65/87 doanh nghiệp), chiếm tỷ lệ sấp sỉ 75% đến 83% kế hoạch, điều đó cũng có nghĩa là mức độ rủi ro qua phân tích, đánh giá đối với doanh nghiệp thuộc khu vực này là rất lớn hay nói cách khác mức độ tuân thủ pháp luật thuế của DN NQD hạn chế hơn nhiều so với các DN thuộc khu vực DN nhà nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài.
Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh trước đây tuy xác định được số lượng doanh nghiệp dự kiến thanh tra nhưng nhìn chung chưa dựa trên kết quả phân tích các yếu tố rủi ro vẫn chủ yếu vẫn dựa trên kinh nghiệm và đánh giá chủ quan của công chức đảm nhiệm, công tác xây dựng kế hoạch, chưa đi sâu phân tích và căn cứ vào kết quả phân tích thông tin doanh nghiệp để lập kế hoạch sát đúng với yêu cầu dẫn đến hiệu quả công tác lập kế hoạch thanh tra thuế chưa cao. Từ năm 2012 đến nay Cục thuế Bắc Ninh đã thực hiện lập kế hoạch thanh tra dựa trên cơ sở phân tích rủi ro theo một hệ thống phục vụ phân tích thông tin rủi ro lập kế hoạch thanh tra (TPR) công tác xây dựng kế hoạch thanh tra đảm bảo khoa học, khách quan, kịp thời các doanh nghiệp được lựa chọn cơ bản có số truy thu lớn.
Những hạn chế trong việc ứng dụng phân tích thông tin rủi ro của người nộp thuế cơ sở dữ liệu về người nộp thuế chưa đầy đủ, không đáp ứng được yêu cầu để áp dụng kỹ thuật xây dựng kế hoạch thanh tra trên cơ sở phân tích các chỉ tiêu, đánh giá rủi ro và mức độ tuân thủ pháp luật theo hướng dẫn của Tổng Cục Thuế.
Mặt khác, sự phối hợp giữa bộ phận xử lý dữ liệu, bộ phận quản lý và công chức thanh tra chưa chặt chẽ, sự năng động trong việc khai thác thông tin của công chức làm công tác thanh tra còn hạn chế dẫn đến khả năng đánh giá, phân tích đối với doanh nghiệp chưa cao. Ngoài ra, hệ thống chỉ tiêu phân tích, đánh giá mức độ rủi ro của doanh nghiệp chưa được xây dựng hoàn chỉnh có quá nhiều các tiêu chuẩn để đánh giá mức độ vi phạm, các tiêu chuẩn phân loại doanh nghiệp để xác định phạm vi chưa rõ ràng đã gây khó khăn cho việc lựa chọn doanh nghiệp thanh tra thuế.
3.3.2.2. Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế */Kế hoạch kiểm tra tại cơ quan thuế
Theo yêu cầu của quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục Thuế thì phòng kiểm tra thuế phải thực hiện kiểm tra tại cơ quan thuế 100% hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp. Theo yêu cầu của Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh thì trong việc kiểm tra 100% hồ sơ khai thuế phải thực hiện kiểm tra chuyên sâu từ 30% hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế, 30% hồ sơ này sẽ được công chức trực tiếp kiểm tra lập kế hoạch từ đầu năm căn cứ vào mức độ phân tích rủi ro của các doanh nghiệp, cách lựa chọn rủi ro như sau:
- DN nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế.
- DN khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần; Cục Thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục.
- DN không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợ thuế.
- DN có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước.
- DN có số thuế giá trị gia tăng âm (-) liên tục nhưng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhưng hồ sơ khai thuế không đầy đủ và cơ quan thuế đã có yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhưng không thực hiện được.
- DN có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%. - DN có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn
- Lựa chọn DN theo chỉ đạo của Lãnh đạo Cục Thuế.
Chậm nhất là ngày 20 tháng 12, Phòng kiểm tra thuế số 2 trình Lãnh đạo Cục thuế danh sách DN phải kiểm tra hồ sơ khai thuế theo đánh giá rủi ro nêu trên.
Chậm nhất là ngày 30 tháng 12, Lãnh đạo Cục thuế phải duyệt xong danh sách DN phải kiểm tra hồ sơ khai thuế của từng bộ phận kiểm tra thuế
Bảng 3.5: Kế hoạch kiểm tra thuế chuyên sâu tại trụ sở cơ quan thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Ngành nghề của doanh
nghiệp
Năm 2013 (DN) Năm 2014 (DN) So sánh kế hoạch 2014/2013 DN hoạt động Kế hoạch kiểm tra DN hoạt động Kế hoạch kiểm tra Số DN (+; -) Tỷ lệ (%) Toàn tỉnh 878 285 923 316 31.0 109.0 Sản xuất CN 502 170 529 178 8.0 105.0 Xây dựng 153 78 155 95 17.0 122.0 Thương mại 122 25 133 28 3.0 112.0 Dịch vụ, khác 101 12 106 15 3.0 125.0
(Nguồn: Phòng KT2 Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh)
Qua bảng trên ta thấy kế hoạch kiểm tra năm 2014 so với năm 2013 đều tăng ở các lĩnh vực, trong đó tăng nhiều vào lĩnh vực xây dựng và dịch vụ khác. Như vậy, có thể thấy việc đánh giá rủi ro về thuế đối với các doanh nghiệp thuộc hai lĩnh vực này là cao, có thể phát hiện ra nhiều sai sót .Hay nói cách khác, ý thức chấp hành pháp luật thuế của các doanh nghiệp thuộc hai lĩnh vực này chưa tốt, còn tình trạng thất thu thuế nhiều, cần phải tập trung kiểm tra.
*/Kế hoạch kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp
Lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp là một khâu quan trọng trong công tác kiểm tra của Ngành thuế, công việc này được tiến hành hàng năm nhằm đạt được các mục tiêu:
- Phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn lực kiểm tra;
- Nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác kiểm tra thuế; - Khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của doanh nghiệp
Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế là cơ sở để quyết định thời gian, nhân lực cho cả quá trình kiểm tra. Hiện nay, tại Cục Thuế Bắc Ninh, công tác kiểm tra thuế đã chuyển hẳn sang cơ chế kiểm tra theo mức độ vi phạm về thuế, theo mức độ rủi ro về thuế. Việc lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp thể hiện qua bảng sau đây:
Bảng 3.6: Kế hoạch kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp Ngành nghề doanh nghiệp Năm 2013 (DN) Năm 2014 (DN) So sánh kế hoạch 2014/2013 DN hoạt động Kế hoạch kiểm tra So sánh (%) DN hoạt động Kế hoạch kiểm tra So sánh (%) (+; -) Tỷ lệ (%) Toàn tỉnh 878 110 12,5 923 120 13,0 10 109,0 Sản xuất CN 502 92 18,3 529 98 18,5 6 107,0 Xây dựng 153 10 6,5 155 14 9,0 4 140,0 Thương mại 122 3 2,5 133 3 2,3 - 100,0 Dịch vụ, khác 101 5 5,0 106 5 4,7 - 100,0
(Nguồn: Phòng KT2 Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh)
Qua bảng dữ liệu ta thấy kế hoạch kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp tập trung chủ yếu vào các doanh nghiệp có ngành nghề sản xuất công nghiệp ( bằng 18,5% số DN thuộc ngành SX công nghiệp đang hoạt động) và các doanh nghiệp xây dựng (bằng 6,5% số DN thuộc ngành XD đang hoạt động) do số doanh nghiệp đang hoạt động thuộc hai lĩnh vực này chiếm tỷ lệ cao trong tổng số doanh nghiệp quản lý đang hoạt động, mặt khác, theo đánh giá thì hai hai khu vực này có rủi ro cao về thuế.
Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế đã hạn chế được việc kiểm tra các doanh nghiệp tràn lan do hoạt động này được thực hiện trên cơ sở chương trình kế hoạch đã được phê duyệt ngay từ đầu năm.
Hộp 1: Về thực trạng lập kế hoạch kiểm tra, qua trao đổi trực tiếp với ông Nguyễn Công Minh công chức phòng kiểm tra thuế số 2 được biết công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra của Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh vẫn chủ yếu vẫn dựa trên kinh nghiệm và đánh giá chủ quan của công chức đảm nhiệm công tác xây dựng kế hoạch, chưa đi sâu phân tích và căn cứ vào kết quả phân tích thông tin doanh nghiệp để lập kế hoạch sát đúng với yêu cầu. Nguyên nhân là do cơ sở dữ liệu về doanh nghiệp chưa đầy đủ, không đáp ứng được yêu cầu để áp dụng kỹ thuật xây dựng kế hoạch kiểm tra, kiểm tra trên cơ sở phân tích các chỉ tiêu, đánh giá rủi ro và mức độ tuân thủ pháp luật… theo hướng dẫn của Tổng Cục Thuế. Mặt khác, sự phối hợp giữa bộ phận xử lý dữ liệu, bộ phận quản lý và công chức kiểm tra chưa chặt chẽ, sự năng động trong việc khai thác thông tin từ bên ngoài của công chức làm công tác kiểm tra còn hạn chế…dẫn đến khả năng đánh giá, phân tích đối với doanh nghiệp chưa cao. Ngoài ra, hệ thống chỉ tiêu phân tích, đánh giá mức độ rủi ro của doanh nghiệp chưa được xây dựng hoàn chỉnh: có quá nhiều các tiêu chuẩn để đánh giá mức độ vi phạm, các tiêu chuẩn phân loại doanh nghiệp để xác định phạm vi chưa rõ ràng… đã gây khó khăn cho việc lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế.
Việc phân tích, đánh giá, lựa chọn các doanh nghiệp có rủi ro về thuế để lập danh sách phải kiểm tra hồ sơ thuế được tiến hành dựa vào việc theo dõi quá trình kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp từ thời điểm hiện tại trở về trước.
- Ngoài ra việc kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp không theo kế hoạch đối với các trường hợp sau đây:
+ Trường hợp doanh nghiệp không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp;
+ Kiểm tra trong trường hợp doanh nghiệp giải thể, phá sản, hợp nhất, chia tách, sáp nhập;
+ Kiểm tra trước và sau hoàn thuế;
+ Kiểm tra theo yêu cầu của Lãnh đạo Cục Thuế.
3.3.2.3. Công tác kiểm tra thuế đối với các DN NQD tại trụ sở cơ quan thuế b/ Phương thức kiểm tra
Căn cứ vào danh sách số lượng DN phải kiểm tra hồ sơ khai thuế đã được Lãnh đạo Cục duyệt theo danh sách nêu trên, trưởng phòng kiểm tra thuế số 2 giao cụ thể số DN phải kiểm tra hồ sơ thuế cho từng công chức kiểm tra thuế.
Công chức có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của DN được giao,
Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số tiền hoàn thuế... theo phương pháp đối chiếu so sánh như sau:
- Đối chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế.