5. Kết cấu của luận văn
1.3.4. Nội dung cơ bản công tác thanh tra, kiểm tra thuế đốivới doanh nghiệp
ngoài quốc doanh theo quy trình thanh tra, kiểm tra thuế.
1.3.4.1. Quy trình thanh tra thuế
Để chuẩn hoá hoạt động thanh tra thuế và hướng dẫn công chức thuế tiến hành thanh tra đảm bảo các nguyên tắc của thanh tra thuế, Tổng cục Thuế đã ban hành Quy trình thanh tra thuế. Hiện nay, hoạt động thanh tra thuế được tổ chức tiến hành theo Quy trình thanh tra ban hành theo Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27/01/2014 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế. Quy trình thanh tra thuế gồm 3 phần cơ bản: lập kế hoạch thanh tra năm, tổ chức thanh tra tại trụ sở NNT và xử lý kết quả sau thanh tra.
a. Lập kế hoạch thanh tra năm.
Bước 1: thu thập, khai thác thông tin dữ liệu về NNT
Bộ phận thanh tra thuế và công chức thanh tra thuế thu thập, khai thác thông tin về NNT từ các nguồn thông tin, dữ liệu sau: Cơ sở dữ liệu thông tin về NNT của ngành thuế; Cơ sở dữ liệu thông tin về NNT của các cơ quan thuộc ngành Tài chính; Dữ liệu, thông tin của các cơ quan khác có liên quan; Thông tin từ đơn tố cáo trốn thuế, gian lận thuế.
Bước 2: đánh giá, phân tích lựa chọn đối tượng lập kế hoạch thanh tra.
Khi đánh giá, phân tích lựa chọn đối tượng để lập kế hoạch thanh tra thuế, bộ phận thanh tra và công chức thanh tra thuế phải dựa vào hệ thống tiêu chí xác định rủi ro về thuế và thang điểm từng tiêu chí, định hướng xây dựng kế hoạch thanh tra hàng năm của Cơ quan Thuế cấp trên.
Bước 3:trình, duyệt kế hoạch thanh tra thuế năm.
- Chậm nhất đến ngày 20 tháng 12 năm trước, lãnh đạo bộ phận thanh tra phải trình Thủ trưởng Cơ quan thuế duyệt kế hoạch thanh tra năm sau.
- Chậm nhất đến ngày 30 tháng 12 năm trước Thủ trưởng Cơ quan thuế duyệt xong kế hoạch thanh tra năm sau.
Bước 4:điều chỉnh, bổ sung kế hoạch thanh tra.
Từ ngày 15 tháng 9 đến ngày 20 tháng 9 năm thực hiện kế hoạch thanh tra, lãnh đạo bộ phận thanh tra tiến hành đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thanh tra; xác định rõ những khó khăn, thuận lợi; trường hợp cần thiết dự kiến điều chỉnh kế hoạch thanh tra.
Các trường hợp thanh tra đột xuất không phải lập kế hoạch:
- Qua kiểm tra NNT, bộ phận kiểm tra thuế đề nghị tiến hành thanh tra. - Thanh tra NNT theo đơn tố cáo.
- Thanh tra NNT theo chỉ đạo của Thủ trưởng Cơ quan thuế hoặc theo chỉ đạo của Thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên.
b. Tổ chức thanh tra tại trụ sở NNT
Bước 1:chuẩn bị thanh tra.
- Căn cứ vào kế hoạch thanh tra đã được duyệt, lãnh đạo bộ phận thanh tra dự kiến thành lập đoàn thanh tra và giao số lượng đơn vị cần thanh tra cho từng đoàn thanh tra theo kế hoạch thanh tra đã được duyệt.
- Chậm nhất là 03 ngày làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng Cơ quan thuế ký Quyết định thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm giao trực tiếp Quyết định thanh tra cho NNT hoặc gửi bằng thư bảo đảm có hồi báo cho Cơ quan thuế biết người nhận Quyết định thanh tra.
Trường hợp khi nhận được Quyết định thanh tra, NNT có văn bản đề nghị hoãn thời gian tiến hành thanh tra thì Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng Cơ quan thuế ra thông báo cho NNT biết về việc chấp nhận hay không chấp nhận hoãn thời gian thanh tra.
Bước 2:công bố Quyết định thanh tra thuế.
Thời hạn công bố Quyết định thanh tra chậm nhất là 15 ngày làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng Cơ quan thuế ký Quyết định thanh tra thuế.
Bước 3:phân công công việc và lập nhật ký thanh tra thuế.
Sau ngày công bố Quyết định thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra phân công và giao nhiệm vụ cho từng thành viên đoàn thanh tra theo nội dung Quyết định thanh tra. Trưởng đoàn thanh tra và mỗi thành viên trong đoàn thanh tra có trách nhiệm lập nhật ký thanh tra để ghi nhận toàn bộ diễn biến của cuộc thanh tra từ khi công bố Quyết định thanh tra đến khi có kết luận thanh tra.
Bước 4:thực hiện thanh tra theo nội dung trong Quyết định thanh tra.
Trưởng đoàn thanh tra và các thành viên đoàn thanh tra được quyền yêu cầu NNT cung cấp và tiếp nhận các tài liệu, chứng từ kế toán; sổ sách kế toán; các báo cáo kế toán, báo cáo tài chính; báo cáo giải trình... liên quan đến nội dung thanh tra.
Kết thúc từng nội dung thanh tra, từng thành viên đoàn thanh tra phải lập Biên bản xác nhận số liệu thanh tra với người được NNT uỷ quyền làm việc với đoàn thanh tra.
Bước 5:thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia hạn thời gian thanh tra. Trong quá trình thanh tra, cần thiết phải thay đổi, bổ sung nội dung đã ghi trong Quyết định thanh tra, thì Trưởng đoàn phải báo cáo rõ lý do thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra kèm theo dự thảo Quyết định thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra để Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng Cơ quan thuế ký Quyết định thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra.
Bước 6: lập Biên bản thanh tra thuế.
Sau thời hạn kết thúc thanh tra và trước thời hạn công bố công khai Biên bản thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra phải lập Biên bản thanh tra thuế.
Bước 7: công bố công khai Biên bản thanh tra.
Biên bản thanh tra phải được Trưởng đoàn thanh tra công bố công khai trước thành viên đoàn thanh tra và NNT trong thời hạn 05 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc thanh tra. Trường hợp NNT không ký Biên bản thanh tra thì chậm nhất 05 ngày làm việc, kể từ ngày công bố công khai Biên bản thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng Cơ quan thuế ra thông báo yêu cầu NNT ký Biên bản thanh tra. Nếu NNT vẫn không ký Biên bản thanh tra thì Trưởng đoàn thanh tra báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng Cơ quan thuế ký kết luận thanh tra; Quyết định xử lý truy thu thuế; Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo đúng thời hạn quy định.
c. Xử lý kết quả sau thanh tra
Chậm nhất 15 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra phải báo cáo kết quả thanh tra; dự thảo kết luận thanh tra; dự thảo Quyết định xử lý truy thu thuế; dự thảo Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế để báo cáo Lãnh đạo bộ phận thanh tra trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế.
Quy trình thanh tra thuế được áp dụng cho bộ phận thanh tra, công chức thanh tra thuế thuộc cơ quan Tổng cục Thuế và Cục thuế thực hiện thanh tra thuế đối với NNT. Mọi hoạt động thanh tra thuế của cơ quan thuế đều phải tuân theo quy trình này.
1.3.4.2.Quy trình kiểm tra thuế
Theo Luật quản lý thuế và theo quy trình kiểm tra thuế thì phương thức kiểm tra thuế bao gồm kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.1. Mô hình kiểm tra thuế
a/ Quy trình kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế:
Công tác kiểm tra thuế gồm có công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở DN. Trong đó, công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế thì công chức thuế tiến hành kiểm tra những nội dung khai trong hồ sơ khai thuế.
Sơ đồ 1.2. Các bƣớc kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế
Kiểm tra thuế gồm
Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế
Kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp
B1: Lập kế hoạch kiểm tra trình lãnh đạo Cục Thuế duyệt
B2:Thực hiện kiểm tra hồ sơ khai thuế của DN gửi đến cơ quan thuế
B3: Nếu khai đúng và đầy đủ nội dung thì chấp nhận
B4: Nếu chưa đầy đủ, hoặc sai sót, thực hiện báo cáo lãnh đạo phòng và lãnh đạo Cục Thuế để ký văn bản yêu cầu giải trình, bổ sung trong vòng 10 ngày.
B6: Sau khi DN khai bổ sung hoặc giải trình mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế khai đúng thì cơ quan thuế yêu cầu doanh nghiệp khai bổ sung lần 2 trong thời gian 5 ngày.
B7: Hết thời gian khai bổ sung mà DN không chứng minh được số thuế khai đúng thì trình Lãnh đạo phòng và Lãnh đạo Cục Thuế ký văn bản ấn định thuế hoặc Quyết định kiểm tra tại trụ sở DN.
B5: Nếu DN thực hiện điều chỉnh thuế, hoặc giải trình bổ sung đúng quy định thì chấp nhận hồ sơ khai bổ sung, hoặc điều chỉnh thuế.
b/ Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở DN
Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp của Cục thuế Bắc Ninh được thực hiện theo quyết định 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng Cục Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế.
Để chuẩn hoá công tác thanh tra thuế và hướng dẫn công chức thuế tiến hành thanh tra đảm bảo các nguyên tắc của thanh tra thuế, Tổng cục Thuế đã ban hành quy trình thanh tra thuế. Hiện nay, công tác thanh tra thuế được thực hiện theo quy trình thanh tra ban hành theo quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 05/05/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình thanh tra thuế.
Quy trình kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp đều tuân theo các bước cơ bản sau:
Sơ đồ 1.3. Các bƣớc kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở DN
B1: Cuối năm trước, lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra trình lãnh đạo Cục
Thuế duyệt
B2: Ban hành Quyết định kiểm tra, thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp
B3: Thực hiện kiểm tra, thanh tra tại trụ sở doanh nghiệp
B4: Báo cáo lãnh đạo Cục Thuế, xin ý kiến xử lý trong những trường hợp
có vướng mắc
B6: Ban hành Quyết định truy thu và phạt đối với doanh nghiệp, trường
hợp không có số thuế truy thu thì ban hành Kết luận kiểm tra, thanh tra
B7: Theo dõi đôn đốc DN nộp tiền thuế truy thu và phạt vào NSNN B5: Lập biên bản kiểm tra, thanh tra thuế đối với doanh nghiệp
1.3.4.2.1. Kiểm tra hồ sơ khai thuế (kiểm tra tại cơ quan thuế) a. Thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế
Công chức phòng kiểm tra thuế sử dụng dữ liệu kê khai thuế của DN trong hệ thống cơ sở dữ liệu của CQT, những dữ liệu thông tin của DN và thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của DN từ các nguồn thông tin của các cơ quan khác để kiểm tra tất cả các hồ sơ khai thuế; phân tích, đánh giá lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về việc kê khai thuế.
b. Lựa chọn DN để lập danh sách kiểm tra hồ sơ khai thuế
Hàng năm phòng kiểm tra thuế phải kiểm tra sơ bộ tất cả các loại hồ sơ khai thuế. Phân tích, đánh giá, lựa chọn các DN có rủi ro về thuế để lập danh sách phải kiểm tra.
c. Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế
Chậm nhất là ngày 20 tháng 12 hàng năm phòng kiểm tra thuế phải trình Lãnh đạo Cục Thuế danh sách DN phải kiểm tra hồ sơ khai thuế theo đánh giá rủi ro.
Chậm nhất là ngày 30 tháng 12 hàng năm Lãnh đạo Cục Thuế phải duyệt xong danh sách DN phải kiểm tra hồ sơ khai thuế của từng bộ phận kiểm tra thuế.
Căn cứ vào danh sách số lượng DN phải kiểm tra hồ sơ khai thuế đã được Lãnh đạo Cục duyệt, trưởng phòng kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng DN phải kiểm tra hồ sơ thuế cho từng công chức kiểm tra thuế.
Công chức kiểm tra thuế có trách nhiệm kiểm tra tất cả các loại hồ sơ khai thuế bao gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm của DN được giao nhiệm vụ kiểm tra.
d. Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế
Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu quy định.
Đối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thông tin, tài liệu; không có dấu hiệu vi phạm thì bản nhận xét hồ sơ khai thuế được lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
Đối với hồ sơ khai thuế nếu phát hiện thấy chưa chính xác hoặc có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số thuế được hoàn... Công chức kiểm tra thuế phải báo cáo Lãnh đạo Cục Thuế ra thông báo bằng văn bản yêu cầu DN giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu theo mẫu quy định.
Thời hạn DN phải giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 10 ngày làm việc kể từ ngày ký thông báo.
Xử lý sau khi DN đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu
Trường hợp DN đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu chứng minh được số thuế khai là đúng thì Bản giải trình, tài liệu bổ sung hoặc Biên bản làm việc (nếu làm việc trực tiếp) được chấp nhận và lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế.
Trường hợp DN đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu nhưng không chứng minh số thuế khai là đúng thì công chức kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo Cục Thuế ra thông báo lần 2 yêu cầu DN tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thông tin tài liệu. Thời hạn yêu cầu DN tiếp tục giải trình hoặc bổ sung thêm thông tin tài liệu được ghi trong thông báo không quá 5 ngày làm việc kể từ ngày ký.
Hết thời hạn theo thông báo lần 2 của cơ quan Thuế mà DN không giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo thông báo của cơ quan Thuế, DN giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu nhưng không chứng minh được số thuế khai là đúng thì công chức kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo Cục thuế để ban hành:
- Quyết định ấn định số thuế phải nộp, hoặc
- Quyết định kiểm tra tại trụ sở của DN trong trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp.
1.3.4.2.2. Kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hoá đơn (kiểm tra tại trụ sở NNT)
Cơ quan thuế thực hiện kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp trong các trường hợp sau đây:
Sơ đồ 1.4. Các trƣờng hợp thực hiện kiểm tra tại trụ sở NNT
Công tác kiểm tra tại Cục thuế tỉnh Bắc Ninh do trưởng phòng kiểm tra thuế đề xuất, công chức thực hiện kiểm tra tại trụ sở DN thuộc phòng kiểm tra hoặc lấy công chức ở một số phòng khác, đoàn kiểm tra thường có 3 người: 1 trưởng đoàn và 2 thành viên. Việc kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp thực hiện theo quy trình như sau:
a. Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế tại trụ sở của DN
* Gửi quyết định kiểm tra:
Quyết định kiểm tra thuế phải được gửi cho DN chậm nhất là 3 ngày làm việc, kể từ ngày quyết định kiểm tra được Lãnh đạo Cục thuế ký duyệt.
*Tiến hành kiểm tra: Việc kiểm tra thuế tại trụ sở của DN phải được tiến hành chậm nhất là 10 ngày làm việc, kể từ ngày ban hành Quyết định kiểm tra thuế. Trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm công bố quyết định kiểm tra thuế và giải thích nội dung kiểm tra theo quyết định với DN.
Sau một ngày công bố quyết định kiểm tra, Trưởng đoàn kiểm tra phải phân công các thành viên trong đoàn thực hiện kiểm tra từng phần việc theo nội dung ghi trong quyết định kiểm tra.
KIỂM TRA TẠI TRỤSỞ DOANH