2.4.1.1. Tình hình chung:
- Để được kiểm toán niêm yết, công ty kiểm toán và các kiểm toán viên phải trải qua một quá trình xét duyệt hàng năm. Công ty kiểm toán muốn được chấp thuận cần phải đáp ứng rất nhiều tiêu chí khắt khe về quy mô vốn, số lượng kiểm toán viên đăng ký (trên 7 kiểm toán viên), Kiểm toán viên đăng ký cần phải có tối thiểu hai năm kinh nghiệm kể từ ngày được Bộ Tài chính cấp chứng chỉ, số lượng khách hàng… (điều kiện được kiểm toán niêm yết theo Quyết định 89/2007/QĐ- BTC ngày 24 tháng 10 năm 2007 do Bộ Tài chính ban hành). Với những tiêu chí
đó, hàng năm chỉ có khoảng hơn 40-43 công ty kiểm toán tại Việt Nam được UBCK chấp thuận thực hiện kiểm toán niêm yết.
- Hầu hết các công ty kiểm toán đủ điều kiện kiểm toán các công ty niêm yết đều là thành viên của các công ty kiểm toán quốc tế, điều này đã góp phần nâng cao khả năng chuyên môn, đưa được sự liên thông về quy trình nghiệp vụ kiểm toán quốc tế vào Việt Nam.
- Khách hàng của các công ty kiểm toán này đa dạng, là các doanh nghiệp trong nước cũng như doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Khách hàng đa dạng
đã tạo điều kiện cho các kiểm toán viên làm việc với nhiều loại hình doanh nghiệp và ngày càng rút ra nhiều kinh nghiệm về môi trường làm việc thực tế phong phú.
- Trong chiến lược phát triển nhân sự, các công ty kiểm toán Việt Nam luôn cố gắng tạo môi trường làm việc ổn định cũng như thu hút những người có tài, ham học hỏi và yêu nghềđến làm việc tại công ty. Hàng năm, các công ty kiểm toán Việt Nam tổ chức các khoá học bồi dưỡng nghiệp vụ để giúp nhân viên nâng cao trình độ nghiệp vụ cũng như cập nhật những kiến thức mới nhất về những thay đổi trong môi trường nghề nghiệp.
2.4.1.2. Tổng hợp kết quả khảo sát: Khảo sát 09 Công ty kiểm toán thuộc nhóm này. nhóm này.
Câu hỏi số
Nội dung chính Thống kê kết quả
Q.20 Theo chính sách công ty, có đánh giá rủi ro trong việc thực hiện kiểm toán không?
Có: 100%
Q.21 Công ty có xây dựng quy trình hướng dẫn đánh giá rủi ro không?
Có: 100%; Không: 0%
Q.22 Đánh giá rủi ro được thực hiện trong quá trình kiểm toán ở các giai đoạn nào sau đây?
- Giai đoạn tiền kế hoạch, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 22%
- Giai đoạn tiền kế hoạch, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Giai đoạn thực hiện kế hoạch: 56%
- Cả bốn giai đoạn: 22% Q.23 Theo quan điểm công ty, các loại rủi
ro nào được xác định trong quá trình kiểm toán
100%: 4 loại rủi ro
Q.24 Trong giai đoạn tiền kế hoạch, để quyết định có nên chấp nhận khách hàng, Công ty có thực hiện đánh giá sơ bộ rủi ro của khách hàng không?
Có: 100%
Q.25 Theo chính sách công ty, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, để đánh giá sơ bộ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát làm cơ sở ước tính rủi ro phát hiện, công ty yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện những công việc nào?
100%: Tìm hiểu thông tin về khách hàng, ngành nghề kinh doanh và xu hướng của nền kinh tế; Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Q.26 Theo Anh/Chị nhận thấy Các nhân viên Cty Anh Chị hiện đang làm việc có thật sự hiểu rõ về vị trí và vai trò của việc tìm hiểu tình hình kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong suốt quá trình kiểm toán BCTC không?
Có: 100%
Q.27 Trong 5 yếu tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội bộ (Theo COSO), Anh/Chị thường quan tâm đến yếu tố nào nhất trong quá trình tìm hiểu HTKSNB của khách hàng?
Môi trường kiểm soátÆ Hoạt động kiểm soátÆ Thông tin truyền thôngÆ Đánh giá rủi roÆ Giám sát
Q. 28 Mức độ tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng. Trong đó:
-Hiểu biết chung về nền kinh tế: -Hiểu biết về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
-Tìm hiểu các nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- 22% ở mức 3/7; 56% ở mức 4/7; 22% ở mức 5/7.
- 67% ở mức 4/7; 33% ở mức 5/7
- 89% ở mức 4/7; 11% ở mức 5/7 Q. 29 KTV thường thu thập thông tin về
tình hình kinh doanh của KH từ nguồn nào?
Mức độ thu thập vừa phải theo các nguồn sau (được sắp xếp theo thứ tự ưu tiên): (1) Kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị và ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán trên báo cáo tổng kết, biên bản làm việc, báo chíÆ (2) Hồ sơ kiểm toán năm trước Æ (3) Các tài liệu do đơn vị được kiểm toán cung cấp Æ (4) Trao đổi với Giám đốc, kế toán trưởng hoặc cán bộ, nhân viên của đơn vị được kiểm toánÆ (5) Các văn bản pháp lý và các quy định có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toánÆ (6) Trao đổi với kiểm toán viên nội bộ và xem xét báo cáo kiểm toán nội bộ của đơn vị được kiểm toánÆ (7) Trao đổi với kiểm toán viên khác và với các nhà tư vấn đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán hoặc hoạt động trong cùng lĩnh vực với đơn vị được kiểm toán Q.30 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm
toán, KTV thực hiện các thủ tục tìm hiểu về hệ thống kế toán và Hệ thống
- 55% ở mức 4/7 - 45% ở mức 5/7
kiểm soát nội bộ của khách hàng ở mức độ nào?
Q.31-32 Mức độ tìm hiểu của KTV về môi trường kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Cụ thể:
- Chức năng, nhiệm vụ của Hội Đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban chức năng của đơn vị.
- Tư duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban giám đốc
- Cơ cấu tổ chức và quyền hạn, trách nhiệm của các bộ phận trong cơ cấu đó.
- Hệ thống kiểm soát của Ban quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quản lý, kiểm soát, chức năng của kiểm toán nội bộ, chính sách và thủ tục liên quan đến nhân sự và sự phân định trách nhiệm
- Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng lực của Ban Giám đốc
- Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị
Hầu như quan tâm vừa phải (4/7)
78% ở mức 4/7; 22% ở mức 5/7 11% mức 3/7, 22% mức 4/7; 67% mức 5/7. 67% ở mức 4/7; 33% mức 5/7 78% mức 4/7; 11% mức 5/7; 11% mức 6/7 78% mức 4/7; 22% mức 5/7 67% mức 4/7; 22% mức 5/7; 11% mức 6/7 Từ Q.33 đến Q.36
Mức độ quan tâm và tìm hiểu của KTV đối với:
- Quá trình đánh giá rủi ro của nhà quản lý
- Thông tin, truyền thông
-55% mức 4/7; 45% mức 5/7
-55% mức 4/7; 11% mức 5/7; 34% mức 6/7
- Hoạt động kiểm soát
- Giám sát (chủ yếu có liên quan đến việc lập BCTC) -55% mức 4/7; 34% mức 5/7; 11% mức 6/7 -11% mức 4/7; 78% mức 5/7; 11% mức 6/7 Q.37 KTV có thực hiện thủ tục tìm hiểu về môi trường tin học của đơn vị được kiểm toán để xác định ảnh hưởng của môi trường tin học đến việc đánh giá chung về rủi ro, rủi ro số dư tài khoản hoặc rủi ro từng giao dịch hay không?
100% mức 4/7
Q.38- Q.39
Đánh giá mức độ về kỹ năng chuyên sâu về hệ thống máy tính để phục vụ cho cuộc kiểm toán của các nhân viên kiểm toán ở cty Anh/Chị?
67% mức 4/7; 33% mức 5/7
Q.40 Các phương pháp KTV thường sử dụng để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ?
Được sắp xếp theo thứ tự thường hay sử dụng: (1) Kinh nghiệm kiểm toán trước đây tại đơn vị; (2) Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên giám sát và các nhân viên khác; (3) Kiểm tra, xem xét các tài liệu, các thông tin do hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cung cấp; (4) Quan sát các hoạt động của đơn vị và sự vận hành của chúng trong thực tiễn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Q.41 KTV thường sử dụng các công cụ nào sau đây để lưu trữ hồ sơ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của KH?
Được sắp xếp theo thứ tự thường hay sử dụng: (1) Bảng câu hỏi; (2) Bảng tường thuật; (3) Lưu đồ; (4)Phép thử walk-through
quá trình tìm hiểu tình hình kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có tốn nhiều thời gian, công sức không? Hiệu quả công việc như thế nào?
thời gian nhưng hiệu quả cao.
Q.43-44 Theo quy trình kiểm toán cũng như thực tế thực hiện kiểm toán của Công ty Anh Chị, khi đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, KTV có hay dự kiến ở mức cao nhất có thể có ngay cả khi hiểu khá rõ về thiết kế và vận hành của các thủ tục kiểm soát không?
100% có
Q.45 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, Công ty có tiếp tục cập nhật thông tin về tình hình kinh doanh, kiểm soát nội bộ...để xác định lại mức rủi ro tồn tại các sai sót trọng yếu trên BCTC đã dự kiến không?
100% có
Q.46 Những thử nghiệm kiểm soát thường được công ty Anh/Chị sử dụng để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo thứ tự như sau:
-(1) Phỏng vấn: 45% mức 5/7; 55% mức 6/7;
-(2) Kiểm tra tài liệu: 67% mức 5/7; 33% mức 6/7
-(3) Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát: 78% mức 3/7; 11% mức 4/7; 11% mức 5/7
- (4) Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát: 78% mức 3/7; 22% mức 4/7 Q.47 Thiết kế và thực hiện thử nghiệm
kiểm soát
100%: thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát song song với thử nghiệm cơ bản
Q.49 Mức độ lưu trữ các tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát ở Công ty Anh/Chị
11% mức 3/7; 22% mức 4/7; 56% mức 5/7 và 11% mức 6/7
Q.50 Anh/Chị có thực hiện viết thư quản lý cho đơn vị được kiểm toán để thông báo các hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ được phát hiện không?
Có: 100%
Bảng 2.2: Tổng hợp kết quả khảo sát 09 Công ty kiểm toán được kiểm toán các Doanh nghiệp niêm yết
2.4.1.3. Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán được kiểm toán kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán được kiểm toán doanh nghiệp niêm yết.
a) Giai đoạn tiền kế hoạch:
- Ở giai đoạn này, các công ty kiểm toán đều tiến hành thu thập thông tin cơ bản về khách hàng đểđánh giá sơ bộ rủi ro của khách hàng đó. Việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn này có ý nghĩa quan trọng vì nó không chỉ ảnh hưởng đến quyết
định chấp nhận khách hàng mà còn ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán nếu hợp đồng đó được chấp nhận, ngoài ra nó còn giúp xác định quy mô và tính chất phức tạp của công việc để xác định mức phí và nhân sự thực hiện kiểm toán.
- Phương pháp thu thập thông tin: Kinh nghiệm thực tiễn về đơn vị và ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán trên báo cáo tổng kết, biên bản làm việc, báo chí; Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có); Phỏng vấn Ban Giám Đốc, bên thứ ba, các nhà quản lý hay nhân viên có vai trò quan trọng trong doanh nghiệp, phỏng vấn kiểm toán viên tiền nhiệm về những điều cần lưu ý trong cuộc kiểm toán năm trước; Báo cáo tài chính hay các báo cáo và tài liệu khác do khách hàng hay bên ngoài cung cấp, quan sát thực tế, tham quan cơ sở sản xuất kinh doanh…
- Thông tin cơ bản kiểm toán viên thu thập: Tìm hiểu lý do mời kiểm toán và các yêu cầu đặc biệt khác (nếu có); Thông tin liên quan đến bản chất của doanh
nghiệp, các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp, các bên có liên quan, tính chính trực của người quản lý; Đánh giá khái quát tình hình kế toán và hệ thống hồ sơ, sổ sách tại
đơn vị; Thu thập các thông tin liên quan đến công ty từ kiểm toán viên tiền nhiệm, các vụ kiện tụng gần đây, khó khăn về tài chính hay các áp lực bất thường; Đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ của công ty kiểm toán… Đặc biệt, trong điều kiện kinh tế khó khăn hiện nay thì sức ép đối với các doanh nghiệp niêm yết đểđạt được chỉ
tiêu lợi nhuận kế hoạch là rất lớn. Do đó, các công ty này có thể sẽ vận dụng rất nhiều các thủ thuật kế toán để “đánh bóng” báo cáo tài chính và lợi nhuận để giữ giá cổ phiếu nhằm tránh những hệ lụy từ sức ép của cổđông, khả năng bị thâu tóm hoặc không thể huy động thêm vốn. Vì thế, trong giai đoạn này chính sách quản lý rủi ro, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đặc biệt từ khâu chấp nhận khách hàng được rất nhiều công ty kiểm toán chú trọng. Một số công ty kiểm toán khi chấp nhận một khách hàng niêm yết đã xây dựng một quy trình đánh giá rủi ro rất chặt chẽ, trong đó việc đánh giá tính chính trực của ban lãnh đạo doanh nghiệp là một khâu đặc biệt quan trọng.
- Dựa vào thông tin thu thập được, kiểm toán viên nghiên cứu và phân tích sơ bộ tình hình tài chính của đơn vị, đánh giá và ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng để quyết định có chấp nhận khách hàng hay không. Việc đánh giá này giúp công ty kiểm toán không gặp bất lợi khi ký hợp đồng với một khách hàng có rủi ro quá cao.
b) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức độ tổng thể và ở mức độ khoản mục
thông qua tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng: (i) Mức độ tổng thể
BCTC: KTV căn cứ vào các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh và tình hình hoạt
động, đặc điểm quản lý của đơn vịđể đánh giá. Kiểm toán viên cũng lưu ý đến các sức ép bất thường dẫn đến việc trình bày sai BCTC đã được nhận diện trong giai
đoạn tiền kế hoạch và tiếp tục theo dõi trong giai đoạn này; (ii) Mức độ các cơ sở
dẫn liệu của từng số dư hoặc loại nghiệp vụ: KTV căn cứ vào bản chất, đặc điểm riêng và các nhân tố ảnh hưởng đến từng số dư hoặc loại nghiệp vụ để đánh giá. Mức rủi ro này sẽ là căn cứđể KTV hoạch định các trọng tâm của cuộc kiểm toán.
+ Theo chương trình của các công ty này, nhóm kiểm toán thực hiện việc
đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính. Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng chỉ áp dụng đối với các khách hàng có quy mô lớn. Tuy nhiên, đa phần các công ty chưa có hướng dẫn chi tiết cụ thể phương pháp đánh giá, dẫn đến việc
đánh giá ban đầu áp dụng giữa các nhóm là không đồng nhất.
+ Phương pháp tìm hiểu: Phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu.
+ Các thông tin kiểm toán viên cần tiến hành thu thập: các tài liệu pháp lý của khách hàng, sơđồ bộ máy tổ chức, các tài liệu quan trọng về thuế, các tài liệu về tình hình hoàn thành các chỉ tiêu tài chính những năm gần đây, chi tiết của một