7. BỐ CỤC CỦA LUẬN VĂN
1.3.2. Giải thích quy trình
Trong qui trình khấu trừ và hoàn thuế GTGT gồm có 4 bước như trên, bắt đầu từ khâu khấu trừ thuế đầu vào thông qua các hóa đơn thuế GTGT khi nhập khẩu khi chủ thể nộp thuế theo hình thức khấu trừ và hàng hóa đó thuộc diện đối tượng chịu thuế GTGT; tiếp theo là tổ kiểm toán tờ khai sẽ tổ chức quá trình chọn lựa hồ sơ để kiểm tra có đủ điều kiện theo qui định khấu trừ và hoàn thuế hay không; bước 3 sau khi đã chọn được hồ sơ xin hoàn sẽ chuyển hồ sơ đó cho tổ thực hiện hoàn thuế GTGT để thực hiện các bước tiếp theo như tổ kiểm toán và phòng thanh tra sẽ thực hiện kiểm toán và thanh tra việc chấp hành của đơn vị xin hoàn thuế GTGT có tuân thủ đúng những qui định trên hay không, sau đó nếu thấy hồ sơ không có vấn đề gì thì sẽ chuyển hồ sơ cho tổ thực hiện hoàn thuế GTGT theo đúng qui định, còn nếu thấy có vấn đề thì đơn xin hoàn thuế đó sẽ không được chấp nhận; bước cuối cùng trong việc khấu trừ và hoàn thuế là tổ thực hiện hoàn thuế sẽ hoàn tiền thuế cho người nộp thuế GTGT đã đăng ký nếu tổ kiểm toán và phòng thanh tra đưa hồ sơ sau khi kiểm toán và thanh tra chuyển cho không có vấn đề tức là đối tượng nộp thuế chấp hành đúng luật thuế GTGT, còn nếu hồ sơ không được chấp nhận th́ sẽ trả lại cho người nộp thuế.
1.4.SO SÁNH VẤN ĐỀ KHẤU TRỪ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA LÀO VỚI CÁC NƯỚC KHÁC
1.4.1. Tại EU
Điều kiện khấu trừ và hoàn thuế tại các nước Eu cũng phải thỏa mãn điều kiện:
- Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào phải dùng để sản xuất
kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng.
- Các doanh nghiệp xuất khẩu cũng được hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào.
- Việc thanh toán qua ngân hàng là quá phổ biến ở những nước này cho nên
Luật giá trị gia tăng tại EU không quy định điều kiện phải thanh toán qua ngân hàng là điều kiện bắt buộc.
- Các hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu cũng được hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào.
Đối với thuế GTGT của Lào thì lại quy định điều kiên thanh toán qua ngân hàng là điều kiện bắt buộc[28]
.
1.4.2. Trung quốc
Tại Trung quốc cũng hoàn thuế đối với các sản phẩm xuất khẩu mà chủ yếu là đối với các sản phẩm ngành dệt may, hàng công nghiệp nhẹ, thép, kim loại màu, hóa
dầu và điện tử. Việc hoàn thuế giá trị gia tăng liên quan đến sự cần thiết phải giảm sự rủi ro đối với các xí nghiệp xuất khẩu và có thể tiếp thêm sức cho các xí nghiệp, và điều đó đồng thời kéo theo các khoản thu của ngân sách sẽ tăng dựa vào các loại thuế khác.
Theo số liệu của Ban thống kê Quốc gia Trung Quốc, tổng mức hoàn thuế giá trị gia tăng trong 2 tháng đầu năm 2009 ở Trung Quốc đã tăng so với năm ngoái là 39,8%. Bộ Tài chính Trung Quốc tuyên bố, tổng số này của cả năm 2009 có thể vượt quá mức ngân sách dự kiến là 670,8 tỷ Nhân dân tệ (tương đương 98,6 tỷ USD). Trong năm 2008, tổng mức hoàn thuế giá trị gia tăng là 586,5 tỷ Nhân dân tệ (86,2 tỷ đôla), tăng 4,1% so với năm 2007.
Dựa vào những quy định của pháp luật thuế ở CHDCND Lào hầu như những mặt hàng xuất khẩu sẽ được thuế suất bằng không, nên có thể nói rằng đối với các trường hợp trên thì Lào cũng sẽ được hoàn tất cả các mặt hàng xuất khẩu[28]
.
1.4.3. Việt Nam
Chủ thể khấu trừ và hoàn thuế GTGT:
Ở Việt Nam vấn đề khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đã được thực hiện đối với những đối tượng và trường hợp nộp thuế GTGT như sau:
Thứ nhất, cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.
Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.
Thứ hai, Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng.
Đối với vấn đề thủ tục khấu trừ và hoàn thuế GTGT thể hiện như sau:
Thứ nhất, đối với trường hợp trong ba thang liên tục có số thuế đầu vào chưa
được khấu trừ hết, hoặc đối với trường hợp đang trong giai đoạn đầu từ chưa có số thuế giá trị gia tăng đầu ra.
Đối với thuế giá trị gia tăng của Lào thì cũng tương tự nhưng về thời giai lại kéo
dài hơn so với Việt Nam là 6 tháng liên tục có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết mới được hoàn thuế.
Thứ hai, về hồ sơ hoàn thuế bao gồm: văn bản yêu cầu hoàn thuế; chứng từ nộp
thuế; các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế chẳng hạn như hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ; hàng hóa dịch vụ mua vào được khấu trừ thuế đầu vào thì phải
thanh toán qua ngân hàng, trừ trường hợp giá trị của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng
lần dưới 20 triệu đồng, đây là điều kiện bắt buộc.
Thứ ba, hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau là hồ sơ của người nộp
thuế có quá trình chấp hành tốt pháp luật về thuế và các giao dịch được thanh toán qua
ngân hàng thương mại hoặc tổ chức tín dụng khác[28]
.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Từ khi ban hành thuế giá trị gia tăng năm 2006 cho đến nay, thuế giá trị gia tăng đã có nhiều thay đổi. Một trong những vấn đề đó là quy định về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng. Bởi vì các quy định này ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số thuế phải nộp của doanh nghiệp. Qua việc phân tích các vấn đề về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng, chúng ta thấy rằng thuế giá trị gia tăng xác định vấn đề khấu trừ và hoàn thuế. Muốn được khấu trừ và hoàn thuế các cơ sở kinh doanh phải có đủ điều kiện về hóa đơn, chứng từ giá trị gia tăng. Tiếp tục thực hiện công cuộc khấu trừ và hoàn thuế GTGT là phải có thêm chứng từ thanh toán qua ngân hàng trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu kíp theo giá đã có thuế giá trị gia tăng đồng thời thu hẹp diện được hoàn thuế. Trường hợp này, nó không những giảm chi phí cho doanh nghiệp mà còn ngăn ngừa được hành vi mua bán hóa đơn giá trị gia tăng.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CỦA CỘNG HÒA DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO TRONG NHỮNG NĂM QUA
2.1.THỰC TRẠNG TÌNH HÌNH VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHDCND LÀO THỜI GIAN QUA CHDCND LÀO THỜI GIAN QUA
2.1.1. Tình hình thu thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT sau hơn 4 năm thực hiện, đã chứng tỏ là một sắc thuế quan trọng, nó chiếm tỷ trọng lớn nhất - khoảng 20% tổng thu ngân sách. Cùng với các sắc thuế khác, thuế GTGT đã góp phần hoàn thành dự toán thu ngân sách Nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi thường xuyên của đất nước.
Thuế GTGT là một sắc thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ. Theo phương pháp khấu trừ, thuế GTGT phải nộp của khâu sau được khấu trừ phần thuế đã nộp ở khâu trước. Do vậy, khấu trừ là một đặc trưng cơ bản của thuế GTGT. Nói một cách khác, bỏ khấu trừ thì thuế GTGT mất đi thuộc tính vốn có của nó, lúc bấy giờ thuế GTGT không còn có ý nghĩa tồn tại.
Theo Luật thuế GTGT, đối với hàng hoá xuất khẩu chịu thuế suất là 0% và được khấu trừ toàn bộ thuế giá trị gia tăng đầu vào. Đây là một chủ trương nhằm khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước. Để được hoàn thuế, doanh nghiệp phải có đầy đủ các hoá đơn hợp pháp. Tuy nhiên, do điều kiện đặc thù của nền kinh tế đất nước, những trường hợp mua hàng là nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất không có hoá đơn được khấu trừ theo tỷ lệ tính trên giá trị theo bảng kê. Ngoài ra, ta cũng ban hành cơ chế hoàn trước - kiểm sau, nhằm tạo điều kiện thông thoáng cho các doanh nghiệp.
Bảng 2.1: Tình hình thu thuế giá trị gia tăng qua các năm của Lào
Đơn vị tính: triệu kíp
Năm 2010 2011 2012 2013
Kế hoạch 1.213.033,6 1.359.224,6 1.653.192,0 1.927.438,3
Thực hiện 1.333.003,9 1.493.653,4 1.816.694,6 2.118.064,0
(Nguồn: báo cáo của tổng cục thuế về tình hình thu thuế GTGT năm 2010-2013)
Giai đoạn từ năm 2010 - 2013 thực hiệnthuế giá trị gia tăng đã chứng tỏ là một loại sắc thuế tiên tiến, hiện đại. Theo số liệu trên, thể hiện cho thấy mới đưa vào hoạt động năm 2010 thì đã đạt được khoản thu đáng kể với kế hoạch được giao là 1.213.033,9 triệu kíp, thực hiện được 1.333.003,9 triệu kíp.
Năm 2011 chỉ tiêu đặt ra là 1.359.224,6 triệu kíp, thực hiện thu được 1.493.653,4 triệu kíp.
Năm 2012 với kế hoạch được giao là 1.653.192 triệu kíp, trên thực tiễn đã thực hiện thu được 1.816.694,6 triệu kíp.
Tới năm 2013 tổng cục thuế được Bộ tài chính giao chỉ tiêu thuế GTGT là 1.927.438,3 triệu kíp và thực hiện thu được trên thực tế 2.118.064 triệu kíp.
Dựa vào số liệu này, chứng tỏ rằng trước khi đưa sắc thuế này vào sử dụng Bộ tài chính đã chuẩn bị khá chặt chẽ và kỹ càng nhưng cũng không tránh khỏi những hạn chế tồn tại. Cho dù bảng trên thể hiện các khoản thu thuế GTGT năm nay luôn cao hơn năm trước và tăng dần qua các năm, nhưng điều này chứng tỏ rằng hoạt động thu thuế cũng dần bộc lộ những mặt yếu kém của nó.
2.1.2. Tình hình khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng
Đối với vấn đề khấu trừ và hoàn thuế GTGT, để hiểu rõ hơn chúng ta xem xét bảng và sơ đồ dưới đây:
Bảng 2.2: Kết quả tình hình khấu trừ và hoàn thuế GTGT trong những năm qua của Lào
Đơn vị tính: triệu kíp
Năm 2010 2011 2012 2013
Khấu trừ thuế 897.696 1.002.974 1.246.574 1.428,274
Hoàn thuế 195,80 746,10 1.296,40 18.467,30
(Nguồn: báo cáo của tổng cục thuế về tình hình khấu trừ và hoàn thuế năm 2010-2013)
(Nguồn: Tác giả tự xây dựng theo số liệu bảng 2.2)
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tình hình khấu trừ và hoàn thuế GTGT của Lào
195.80 746.10 1,296.40 18,467.30 897,696 1,002,974 1,246,574 1,428,274 - 200,000.00 400,000.00 600,000.00 800,000.00 1,000,000.00 1,200,000.00 1,400,000.00 1,600,000.00 2010 2011 2012 2013
hoàn thuế khấu trừ thuế
Qua số liệu trên, cho ta thấy rằng thuế GTGT chỉ mới năm đầu đưa vào thực hiện thi hành năm 2010 dù đã khấu trừ thuế GTGT đầu vào được 897,696 triệu kíp nhưng lại đã hoàn cho những doanh nghiệp đến 195.8 triệu kíp; năm tiếp theo thì thuế GTGT đã được khấu trừ thuế GTGT đầu vào về cho ngân sách nhà nước đạt 1,002,974 triệu kíp lại tiếp theo đã hoàn cho các doanh nghiệp với con số khá lớn đó là 746.1 triệu kíp và tương tự theo sơ đồ trên.
Như vậy, có thể nói rằng cho dù nhà nước có sử dụng biện pháp nào tốt nhất, hiện đại nhất nhưng lại xuất hiện những mặt tương tác rất đáng kể. Chẳng hạn như luật thuế GTGT là một loại sắc thuế tiên tiến, hiện đại nhất với những khoản thu về cho ngân sách nhà nước đáng kể nhưng vẫn bị những doanh nghiệp lợi dụng khẽ hở của
quy định của nhà nước để tìm kiếm cách rút ruột ngân sách để trục lợi riêng của mình,
sựkiện đó là thể hiện qua những hành động dù có nộp thuế nhưng thu lại những khoản tiền đó về cho bản thân mình.
Đối với các đối tượng được khấu trừ thuế gia trị gia tăng đầu vào là những đơn vị đăng ký thuế GTGT theo luật thuế GTGT của Lào sẽ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ với sắc thuế 10% của Luật thuế GTGT năm 2006, tức là hàng hóa dịch vụ mua vào đó phải thuộc diện chịu thuế GTGT.
Do đó, đối với chủ thể được khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải có hàng hóa chịu thuế GTGT thực nhập mua vào và bán ra trên phạm vi lãnh thổ CHDCND Lào mới được khấu trừ theo phương pháp khấu trừ thuế đúng với trình tự thủ tục của Luật định.
Đối tượng chịu thuế là những hàng hóa, dịch vụ mua vào thuộc diện chịu thuế GTGT mà không nằm trong 15 loại hàng hóa, dịch vụ được miễn trừ thuế GTGT (xem phụ lục 1) đều phải chịu thuế GTGT theo quy định của nhà nước. Đồng thời hàng hóa, dịch vụ mua vào phải có hóa đơn chứng từ xác nhận để làm thủ tục nhập khẩu tại cửa khẩu nhập vào.
Hóa đơn chứng từ là những yếu tố cơ bản để đơn vị kinh doanh lập tờ khai nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ mua vào, là cơ sở để tiến tới xin hoàn lại lại thuế GTGT trong khi có số thuế phải nộp lũy kế trong 6thángcòn chưa khấu trừ hết.
Theo quy định của Luật thuế GTGT năm 2006, các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ nếu số thuế lũy kế 6 tháng liên tiếp của thuế đầu vào vẫn lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì thuộc đối tượng hoàn thuế.
Vậy các cơ sở sản xuất kinh doanh nếu hơn 6 tháng liên tục có số thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì có thuộc đối tượng được hoàn thuế hay không ?
Trường hợp này nếu cơ quan thuế không xem xét hoàn thuế thì ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nếu được xét hoàn thuế thì sẽ xảy ra các trường hợp sau: (Ví dụ minh họa)
Bảng 2.3: Hoạt động khấu trừ và hoàn thuế của công ty thương mại xuất nhập khẩu Seng Thong
Đơn vị tính: triệu kíp
Thời gian Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu ra Chênh lệch Thuế phải nộp Tháng 1 600 100 -500 -500 Tháng 2 600 200 -400 -900 Tháng 3 250 200 -50 -950 Tháng 4 200 400 200 -750 Tháng 5 400 600 200 -550 Tháng 6 200 400 200 -350
(Nguồn: Báo cáo của tổng cục thuế năm 2014)
Trường hợp này, lập hồ sơ hoàn thuế 6 tháng 1,2,3,4,5,6 và được cơ quan thuế xem xét, ra quyết định hoàn thuế GTGT và số thuế được hoàn là 350 triệu kíp. Trường hợp trên không phát sinh số thuế GTGT mà đơn vị phải nộp tại địa phương.
2.2.TÌNH HÌNH GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG THỰC TIỄN ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ TIỄN ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Kể từ ngày 1/10/2009, cả nước chính thức áp dụng luật thuế GTGT, Ban chỉ đạo ấn hành Luật thuế GTGT của Chính phủ cũng như của Bộ, ngành, địa phương đã thiết lập đường dây nóng để nắm bắt tình hình và xử lý kịp thời những vướng mắc của các doanh nghiệp và người tiêu dùng. Đã thành lập các tổ xử lý nhanh để kiểm tra, chấn chỉnh các hiện tượng ghi chép không đúng hoá đơn, hiện tượng lợi dụng nâng giá của các doanh nghiệp và các hộ kinh doanh... riêng từ tháng 2 năm 2013 cho đến ngày 30/08/2013 tổng số hồ sơ do các doanh nghiệp gửi đến Tổng cục thuế đề nghị hoàn thuế là 35 hồ sơ, với tổng số tiền thuế đề nghị hoàn là 18.467 triệu kíp.
Từ khi thuế giá trị gia tăng có hiệu lực cho đến nay, hiện tượng doanh nghiệp kê khai gian lận trong khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng của các doanh nghiệp để bòn rút tiền ngân sách Nhà nước đã trở thành một vấn nạn của toàn xã hội bởi “các hành vi