Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đạt Phương

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đạt Phương

LỜI MỞ ĐẦU

1.Sự cần thiết của đề tài

Trong nền kinh tế đang phát triển như hiện nay thì việc nâng cao hệ thống cơ sở hạ tầng đang là vấn đề được đặt lên hàng đầu Điều này được thể hiện qua sự ra đời hàng loạt hệ thống kiến trúc đô thị như các chung cư, biệt thự, văn phòng làm việc, hệ thống giao thông như cầu, đường…Vì vậy ngành xây dựng cơ bản nhanh chóng trở thành ngành sản xuất vật chất có vị trí hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Nó đóng góp một phần không nhỏ vào sự phát triển của nền kinh tế, nâng cao chất lượng cuộc sống, tạo công ăn việc làm và đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của xã hội Hàng năm, nó thu hút một được một lượng vốn đầu tư trong nước và nước ngoài Do đó vấn đề đặt ra mà chúng ta phải quan tâm là làm sao để quản lý và sử dụng nguồn vốn một cách có hiệu quả, tránh tình trạng thất thoát và lãng phí nhằm hạ giá thành sản phẩm, mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp.

Vì vậy kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trở thành một khâu rất quan trọng, là cơ sở để theo dõi, kiểm soát vốn đầu tư xây dựng cơ bản Dựa trên các thông số mà kế toán cung cấp về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, nhà quản trị sẽ có một cái nhìn cụ thể, chi tiết và khái quát nhất tình hình sử dụng các nguồn lực đầu vào của doanh nghiệp, để từ đó có các biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm thu được hiệu quả cao nhất Điều này đòi hỏi kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại các doanh nghiệp ngày càng phải hoàn thiện hơn.

Nhận thấy được tầm quan trọng của vấn đề như vậy nên qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18 cùng với thời

gian học tập ở trường, được sự giúp đỡ của các cô, chú, anh, chị Phòng kế toán Công ty và đặc biệt là sự hướng dẫn của thầy giáo PGS.TS Nguyễn Văn Công,

em đã chọn đề tài :” Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18” làm chuyên

đề thực tập chuyên ngành của mình.

2.Mục đích và phạm vi nghiên cứu

Mục đích của đề tài là vận dụng lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp vào nghiên cứu thực tế tại Công ty, trên cơ sở đó thấy được những thành tựu mà Công ty đã đạt được cũng như những hạn chế còn tồn tại từ đó đưa ra những biện pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty.

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu những lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp áp dụng tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18.

3 Kết cấu của đề tài

Với đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18”, ngoài phần

mở bài, kết luận, danh mục từ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo, mục lục, chuyên đề được chia làm 3 phần:

Phần 1: Tổng quan về Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18 Phần 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18

Phần 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18

PHẦN 1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNGVÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ 18

1.1 Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18 có ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Theo giấy phép kinh doanh số 0103001515 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp ngày 31/10/2002, Công ty được thành lập với tên gọi là Công ty Cổ phần Xây dựng Công trình Hương Trang Công ty có vốn điều lệ 5.200.000.000 (Năm tỷ hai trăm triệu đồng Việt Nam), trong đó vốn bằng tài sản là 200.000.000 VNĐ Công ty có trụ sở chính tại số nhà 25A, ngách 41/42 phố Đông Tác, phường Kim Liên, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội và có văn phòng giao dịch tại số 1, ngõ 120, đường Trường Chinh, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội.

Công ty có chức năng chủ yếu là thi công xây dựng các công trình giao thông, thuỷ lợi, xây dựng dân dụng- công nghiệp, các công trình hạ tầng kỹ thuật …Công ty có đầy đủ máy móc, thiết bị phục vụ thi công chuyên nghành cùng với đội ngũ cán bộ chủ chốt được sàng lọc tuyển chọn có trình độ chuyên môn, kĩ thuật cao và đội ngũ công nhân lành nghề Từ khi thành lập Công ty đã và đang thi công nhiều công trình lớn trên địa bàn cả nước đảm bảo tiến độ đề ra và đạt chất lượng cao.Cụ thể Công ty đã thi công nhiều công trình giao thông, công trình thuỷ lợi, xây dựng dân dụng-công nghiệp, các công trình hạ tầng kỹ thuật…như: thi công đường hai đầu cầu và 10m sau mố công trình cầu Mỹ Thanh tỉnh Sóc Trăng; hạng mục xây dựng kè, gadcol, đắp đất sau mố Công trình cầu Đạ Quay tỉnh Lâm Đồng; thi công tuyến thoát nước Nút giao thông ngã tư Quang Trung, thành phố Hồ Chí Minh thuộc dự án Xuyên Á…

Với sự đầy đủ máy móc và đội ngũ cán bộ có trình độ chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm, Công ty đã thi công các công trình có chất lượng cao và tạo được uy tín cũng như góp phần xây dựng công ty nói riêng và đất nước nói chung ngày một phát triển hơn Và do tình hình thực tế khách quan cũng như để thuận tiện cho Công ty trong việc kinh doanh, giao dịch với khách hàng Công ty đã có một số thay đổi.

Để thuận tiện cho việc phát triển kinh doanh của Công ty và để phù hợp với tình hình mới, theo định hướng và nghị quyết của Đại hội Cổ đông của Công ty, Công ty Cổ phần xây dựng công trình Hương Trang đã đăng kí và được phòng kinh doanh và Sở Kế hoạch- Đầu tư thành phố Hà Nội cấp giấy phép từ ngày 02/12/2005 đổi tên thành Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn đầu tư 18, tên tiếng Anh là: Investment Consulting and Contruction 18 Joint Stock Company và tên viết tắt là ICon18.JSC Công ty cũng đã có sự thay đổi giấy đăng kí kinh doanh và lần thứ 3 vào ngày 26/12/2006 Trụ sở chính và văn phòng giao dịch của Công ty vẫn được giữ nguyên

Công ty đã mở rộng ngành nghề kinh doanh để phù hợp với tên gọi mới và do đó sau khi đổi tên, Công ty đã bổ sung một số ngành nghề kinh doanh như: xây dựng công trình cấp thoát nước, Bưu chính viễn thông, cơ sở hạ tầng kĩ thuật khu đô thị, khu công nghiệp, buôn bán vật liệu xây dựng, dịch vụ môi giới thương mại, nông nghiệp, vận tải hàng hoá, vận chuyển hành khách, dịch vụ giao nhận, bốc dở hàng hoá, tư vấn lập dự án tiền khả thi, dự án khả thi cho các công trình xây dựng( không bao gồm dịch vụ thiết kế công trình), thiết kế các công trình cầu, đường bộ, kinh doanh khách sạn, khu nhà nghỉ, du lịch lữ hành nội địa, quốc tế, kinh doanh bất động sản, đại lí bán lẻ xăng dầu, xuất nhập khẩu hàng hoá, kinh doanh dịch vụ uỷ thác xuất nhập khẩu.

Và người đại diện theo pháp luật thay thế của Công ty là ông Nguyễn Sỹ Thân - Chủ tịch Hội đồng quản trị (HĐQT) kiêm Giám đốc, thay ông Trần Văn Hiệp trước đây là Giám đốc Công ty

Công ty cũng đã thi công thêm được nhiều công trình lớn đảm bảo tiến độ, đúng thiết kế và có chất lượng cao như: Công trình cầu Phước Sơn huyện Cát Tiên, tỉnh Lâm Đồng; các công trình cầu Đường tỉnh ĐT 723-Lâm Đồng; đường hai đầu cầu tỉnh Bắc Kạn; công trình cầu và đường thuộc dự án thuỷ điện Đồng Nai 4; công trình đường hai đầu cầu 5 cầu trên quốc lộ 28 tỉnh Bình Thuận; kè chống sạt lở trên quốc lộ 27 tỉnh Lâm Đồng…

Sau 5năm hoạt động Công ty đã mang về lợi nhuận đáng kể góp phần xây dựng và phát triển Công ty cũng như đóng góp một phần vào sự phát triển chung của ngành xây dựng cơ bản và của đất nước Điều này được thể hiện qua kết quả kinh doanh của Công ty trong 3 năm gần đây như sau:

1.Tổng doanh thu thuần33.521.587.960 34.021.587.960 35.014.751.8102.Giá vốn hàng bán 29.958.904.940 29.685.026.150 30.55.333.5803.Lợi nhuận gộp3.562.683.0204.336.561.8104.461.418.2285.Chi phí quản lí doanh nghiệp 2.326.820.0852.993.899.7403.151.327.6636.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh1.235.862.9351.342.662.0701.310.090.5657.Doanh thu từ hoạt động tài chính3.866.9204.744.6743.778.8638.Chi phí từ hoạt động tài chính761.073.625858.610.351796.198.3069.Lợi nhuận từ hoạt động tài chính(757.206.705)(853.865.677)(792.419.443)10.Tổng lợi nhuận trước thuế478.656.230488.796.393517.671.12211 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp134.023.744136.862.990144.947.91412.Lợi nhuận sau thuế344.632.486351.933.403372.723.208

Biểu 1: Một số chỉ tiêu kinh tế của Công ty qua các năm gần đây

1.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh

Công ty tổ chức bộ máy quản lí theo kiểu trực tuyến tham mưu và lấy ý kiến tập thể thông qua đại hội cổ đông Với cơ cấu này các phòng ban chức năng có nhiệm vụ tham mưu cho Giám đốc, vừa phát huy được năng lực chuyên môn của các phòng ban chức năng vừa bảo đảm quyền chỉ huy, điều hành của Giám đốc, phó Giám đốc Đứng đầu Công ty là Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Giám đốc, bên dưới là phó Giám đốc và các phòng ban, các đội xây dựng.

-Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Giám đốc: Là người đại diện pháp nhân có

vị trí và thẩm quyền cao nhất, giữ vai trò chỉ đạo, điều hành mọi hoạt động sản xuất, kinh doanh của Công ty và chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước toàn Công ty

-Phó Giám đốc : Là người giúp việc cho Giám đốc, được phân công những

công việc cụ thể và thay mặt Giám đốc điều hành sản xuất kinh doanh khi Giám đốc đi vắng Phó Giám đốc chịu trách nhiệm tổ chức và giám sát các hoạt động thi công, theo dõi kỹ thuật, chất lượng công trình, tổ chức chỉ đạo ký kết và thực hiện các hợp đồng kinh tế mà Công ty tham gia Phó Giám đốc chịu trách nhiệm trước pháp luật, Giám đốc và Hội đông quản trị Công ty về các nhiệm vụ được phân công, uỷ quyền.

-Phòng tổ chức hành chính : Nó có chức năng tham mưu cho Giám đốc

trong việc tổ chức bộ máy sản xuất kinh doanh, xây dựng đội ngũ cán bộ phù hợp với yêu cầu quản lí, xây dựng quy chế nội bộ giúp cho việc tổ chức nhân sự đạt hiệu quả hoạt động Nó còn có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch đảm bảo nguồn nhân lực, xác định nhu cầu về nhân lực, tổ chức thực hiện các thoả thuận về lao động nhằm đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của người lao động

Và đồng thời nó còn phối hợp với các phòng ban chức năng giải quyết các vấn đề lao động.

- Phòng tài chính kế toán: Là phòng quản lý tài chính kế toán của Công ty,

có nhiệm vụ thu thập các thông tin kinh tế về hoạt động sản xuất, kinh doanh đồng thời kiểm tra và phát hiện sai sót để kịp thời xử lý trong việc lập BCTC và kế toán giá thành của Công ty nhằm đáp ứng yêu cầu của nhà quản lý Nó là bộ phận tham mưu cho Hội đồng quản trị , Giám đốc Công ty về quản lí và chỉ đạo công tác tài chính kế toán, quản lý vốn và tài sản, kế toán sản xuất kinh doanh, tổng hợp phân tích đánh giá kết quả hoạt động tài chính hàng năm, đề xuất với lãnh đạo Công ty những giải pháp nâng cao hiệu quả kinh tế cho Công ty.

-Phòng kế hoạch kỹ thuật: Là bộ phận tham mưu giúp cho Giám đốc trong

các lĩnh vực xây dựng và theo dõi kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch đầu tư của Công ty, quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, quản lý kỹ thuật các công trình và quản lý theo dõi công tác hợp đồng kinh tế.

Nó có nhiệm vụ lập dự thảo các hợp đồng kinh tế trình lên Giám đốc ký, kiểm tra các hồ sơ thiết kế, các dự toán được duyệt để phục vụ cho việc chỉ đạo xây lắp từ khâu chuẩn bị thi công đến việc thanh quyết toán công trình.

Là bộ phận thực hiện và kiểm tra chất lượng công trình, việc thực hiện quy định trong xây dựng cơ bản , đặc biệt là tổ chức biện pháp thi công nghiệm thu kỹ thuật, nghiệm thu bàn giao thanh quyết toán công trình.

-Phòng kinh doanh: Là phòng có nhiệm vụ tìm kiếm thông tin, khai thác thị

trường, tổ chức khảo sát thiết kế, lập báo cáo đầu tư, tư vấn trong việc tổ chức đấu thầu, chỉ đạo kí kết và thực hiện các hợp đồng kinh tế trong và ngoài Công ty.

- Các đội xe, máy thi công, các đội sản xuất: Có đủ bộ máy quản lý gồm đội

trưởng, đội phó, kỹ sư, kiến trúc sư, kỹ thuật viên, giám sát thi công, công nhân kỹ thuật và bảo vệ công trường Các đội xây dựng có nhiệm vụ thực hiện thi công công trình, hạng mục công trình theo kế hoạch của Công ty Đội trưởng chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty về mọi hoạt động của đội.

Có thể khái quát tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty như sau:

Sơ đồ 1 : Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18

1.1.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

GIÁM ĐỐC

PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁNPHÒNG TỔ

CHỨC HÀNH CHÍNH

PHÒNG KINH DOANH

ĐỘI XE, MÁY THI

ĐỘISẢN XUẤT

SỐ 1PHÓ GIÁM ĐỐC

KINH DOANH

ĐỘISẢN XUẤT

SỐ 2

ĐỘISẢN XUẤT

SỐ 3PHÓ GIÁM ĐỐC KỸ THUẬT

PHÒNG KỸ THUẬT THI CÔNG

Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18 là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản Qua 5 năm hoạt động, Công ty đã và đang thi công nhiều hạng mục công trình giao thông, thuỷ lợi, xây dựng dân dụng- công nghiệp, các công trình hạ tầng kỹ thuật …và cụ thể là chủ yếu thi công các công trình cầu và đường Đối với mỗi loại công trình như vậy thì công nghệ sản xuất các sản phẩm đó của Công ty cũng khác nhau Và qua tìm hiểu thực tế tại Công ty em thấy sản phẩm chủ yếu và cũng là thế mạnh của Công ty là thi công xây dựng các công trình cầu Các công trình này thường mang tính đơn chiếc, thời gian thi công dài, phức tạp và trải qua nhiều giai đoạn khác nhau Sau khi ký hợp đồng với nhà thầu chính thì Công ty sẽ tiến hành bố trí nguyên vật liệu, máy móc, nhân công theo hồ sơ thiết kế thi công và các đội tiến hành thi công theo thiết kế đã có sẵn Giai đoạn thi công là giai đoạn quan trọng và chiếm nhiều chi phí nhất của công trình, hạng mục công trình Các công việc được tiến hành trong giai đoạn thi công bao gồm giải phóng mặt bằng, phá vỡ công trình cũ, san nền, lấp nền, thi công phần thô (làm móng, làm cống), thi công bề mặt và hoàn thiện công trình Khi công trình bắt đầu tiến hành đi vào thi công thì mọi chi phí bỏ ra từ khi bắt đầu đến khi kết thúc sẽ được bóc tách và tập hợp vào các khoản mục chi phí cụ thể Các bước cụ thể được thực hiện trong giai đoạn thi công cầu:

Bước 1: Công tác chuẩn bị

Công tác chuẩn bị thi công sẽ bao gồm việc chuẩn bị mặt bằng thi công, xây dựng đường công vụ phục vụ cho công tác thi công cầu và nhà tạm cho công nhân ở, xưởng gia công (để tập kết vận liệu ) chuẩn bị máy móc thiết bị, nhân công Đây là khâu đầu tiên và quan trọng ảnh hưởng đến tiến độ thi công của công trình do đó tiến độ của công tác chuẩn bị cần được tiến hành nhanh chóng, đảm bảo đúng yêu cầu chất lượng quy định Sau khi công tác chuẩn bị hoàn

thành sẽ được nghiệm thu với sự có mặt của tư vấn giám sát, nhà thầu chính và đơn vị thi công của Công ty

Bước 2: Thi công kết cấu móng

Nguyên vật liệu sử dụng chủ yếu là thép, cát, đá, xi măng…Máy móc chủ yếu là máy múc, máy trộn bê tông, xe bồn(dùng để vận chuyển và có tác dụng làm cho bê tông không bị đông kết ) Số lượng nhân công tuỳ thuộc vào khối lượng thi công nhưng phải đảm bảo tối thiểu là 10 người Tiến độ thi công trong giai đoạn này thường phải tiến hành nhanh, dưới sự giám sát của cán bộ ký thuật của Công ty, Chỉ huy trưởng công trường và tư vấn giám sát.

Trong giai đoạn này các công việc chủ yếu được thực hiện là xác định tim móng, đào móng công trình bằng cọc khoan nhồi, bố trí cốt thép và đổ bê tông móng trụ.

Bước 3: Thi công mố, trụ cầu

Nguyên vật liệu và nhân công được bố trí như ở bước 2, máy móc gồm: máy đào, máy rung cự ván thép, máy cẩu Công việc chủ yếu trong giai đoạn này là làm công tác đà giáo, gia công cốt thép, giằng thép, lắp dựng khung lưới, ván khuôn (ván khuôn cột, cốp pha, sàn ), sau đó đổ bên tông cho mố, trụ cầu Giai đoạn này đòi hỏi tiến độ thi công nhanh nhưng phải đảm bảo chất lượng thi công công trình Các công việc được thực hiện dưới sự giám sát của chỉ huy trưởng, cán bộ kỹ thuật của Công ty và tư vấn giám sát.

Bước 4: Thi công kết cấu phần trên(dầm cầu)

Trong giai đoạn này chủ yếu sử dụng máy móc như: máy cẩu, máy sàn dầm Sau khi thi công mố, trụ cầu thì tiến hành thi công kết cấuu phần trên Các công việc được thực hiện trong giai đoạn này là tiến hành kiểm tra tổng thể trước khi đổ bê tông như kiểm tra ván khuôn, đà giáo, các nhịp cầu được lắp đặt chính

xác, cố định, đúng vị trí…, đổ bê tông toàn khối, bê tông cốt thép, cốp pha, đổ nhựa và hoàn thiện phần dầm cầu.

Bước 5: Thi công bản mặt cầu, lan can, hệ thống thoát nước

Giai đoạn này chủ yếu sử dụng nhân công kết hợp máy móc để hoàn thiện cầu Máy móc chủ yếu được sử dụng gồm máy cẩu, máy trộn bê tông và nguyên vật liệu cũng chủ yếu là sắt, thép, xi măng, cát, đá…Công việc chủ yếu của bước này nhằm để hoàn thiện công việc xây cầu gồm: thi công mặt cầu, lan can bảo vệ, hệ thống thoát nước, vạch sơn, dựng biển báo, đèn chiếu sáng…Tiến độ thi công của giai đoạn này cũng cần được tiến hành nhanh chóng và đảm bảo chất lượng.

Bước 6: Thi công đường hai đầu cầu

Công việc cụ thể là chuẩn bị mặt bằng thi công, thi công nền đường, thi công mặt đường Nhân công sử dụng trong giai đoạn này không nhiều, chủ yếu sử dụng máy móc như máy lu, máy san, máy rải đá, máy rải nhựa…Đây là đoạn đường nối liền cầu và đường

Bước 7: Hoàn thiện

Giai đoạn này chủ yếu sử dụng công nhân để hoàn thiện còn máy móc được sử dụng không đáng kể Sau khi thi công xong các hạng mục trên thì chỉ huy trưởng công trường xem xét và tiến hành hoàn thiện công trình Công việc cụ thể của giai đoạn này là tổ chức nghiệm thu, bảo hành, bảo hiểm theo hợp đồng đã ký kết và vận hành khai thác công trình(bàn giao công trình) đưa vào sử dụng.

Quy trình công nghệ xây dựng cầu được khái quát thành sơ đồ sau:Công tác

chuẩn bị Thi công kết cấu móng

Thi công kết cấu mố, trụ cầu

Thi công kết cấu-Mặt cầu

-Lan can

-Hệ thống thoát nước-Đèn chiếu sáng

Thi công kết cấu phần trên(Dầm cầu)

Hoàn thiện cầu Thi công đường hai đầu cầu

Sơ dồ 2: Quy trình công nghệ thi công cầu

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

Đặc điểm nổi bật về tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty là địa bàn không tập trung, tuy nhiên để đảm bảo tính thống nhất, hiệu quả trong công việc cũng như sự điều hành của Kế toán trưởng mà Công ty áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung Toàn bộ công việc được thực hiện ở phòng tài chính kế toán của Công ty Theo đó ở các đội sẽ bố trí các nhân viên phụ trách kế toán làm nhiệm vụ ghi chép và tập hợp chứng từ cuối tháng gửi về phòng kế toán Phòng tài chính kế toán có nhiệm vụ kiểm tra chứng từ ban đầu, phân loại, xử lý, ghi sổ, hệ thống hóa số liệu thực hiện chế độ BCTC theo tháng, quý, năm, để cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý của Công ty, quyết toán tài chính với các cơ quan quản lý của Nhà nước theo quy định Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo phương thức trực tuyến chức năng đứng đầu là kế toán trưởng, và giúp việc cho kế toán trưởng là 5 kế toán phần hành phụ trách các công việc cụ thể tạo được sự chuyên môn hoá trong công việc.

- Kế toán trưởng: Là người có nhiệm vụ tổ chức sắp xếp, điều hành hoạt

động của bộ máy kế toán trong Công ty, kiểm tra kiểm soát mọi hoạt động tài chính ở các đơn vị bên dưới Kế toán trưởng còn có các nhiệm vụ như: kết hợp các phòng ban lập báo cáo kế hoạch sản xuất, kế hoạch giá thành và kế

hoạch tín dụng; theo dõi tiến độ thi công và quá trình thực hiện các hợp đồng kinh tế để cấp phát và thu hồi vốn kịp thời; chịu trách nhiệm chính trong việc lập BCTC, báo cáo quản trị, chịu trách nhiệm trước pháp luật và toàn Công ty

- Kế toán nguyên vật liệu(NVL), tài sản cố định(TSCĐ) và tiền lương: bộ

phận kế toán này có chức năng và nhiệm vụ theo dõi việc nhập, xuất vật tư; theo dõi tình hình sử dụng, thanh lí TSCĐ, theo dõi việc trích và phân bổ khấu hao TSCĐ theo quy định của chế độ; xác định chi phí NVL, theo dõi chi tiết công cụ dụng cụ và lập bảng phân bổ theo định kỳ cho từng công trình, hạng mục công trình; lập và thanh toán tiền lương, tiền thưởng, các khoản phải trả công nhân viên của Công ty Và kế toán các khoản phải thu của người lao động như BHXH, Bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn lập quyết toán với cơ quan bảo hiểm; lưu giữ, quản ký hồ sơ, chứng từ kế toán đang lưu giữ tại phòng Tài chính -kế toán Kế toán phụ trách và theo dõi sổ cái các tài khoản 152, 211, 334, 338

- Kế toán tiền, thanh toán, ngân hàng: có nhiệm vụ kiểm tra các chứng từ

trước khi thanh toán, kiểm soát việc thanh toán các chi phí phát sinh của Công ty đảm bảo nguyên tắc hợp lí, hợp lệ Trên cơ sở các lệnh thu, chi tiền, giấy đề nghị thanh toán và các hoá đơn mua kế toán thanh toán lập Phiếu thu, chi tiền và có nhiệm vụ lưu giữ các chứng từ đó sau quá trình luân chuyển Kế toán theo dõi các tài khoản 111, 112 lập chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản 111, 112.

- Kế toán tổng hợp: Kế toán tổng hợp làm nhiệm vụ tập hợp hoá đơn,

chứng từ kế toán, các khoản mục chi phí của các công trình do kế toán đội gửi lên để tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh; theo dõi các

khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước; tiến hành trích lập các quỹ, lập BCTC theo quý, theo năm

- Kế toán công trình kiêm kế toán thuế: Do đặc điểm thời gian thi công

các công trình là dài, chi phí thi công lớn nên kế toán phải theo dõi các vấn đề liên quan đến từng công trình đang thi công như việc luân chuyển chứng từ, tập hợp chứng từ Ngoài ra kế toán còn phải tập hợp các chứng từ, tính ra số thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ và phụ trách sổ cái các tài khoản 133, 3331, 3334, …

- Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm:Kế toán có nhiệm vụ tập hợp

các chứng từ phản ánh chi phí cho từng công trình, ghi chép phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ các chi phí phát sinh theo từng yếu tố: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung phân bổ và tiến hành tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp Kế toán theo dõi các tài khoản 154, 331, 131, 621, 622, 623, 627 và phụ trách sổ cái các tài khoản đó.

Có thể khái quát bộ máy kế toán của Công ty theo sơ đồ sau:

Kế toán tổng hợp

Kế toánchi phí và tính

giá thànhKế toán

NVL,TSCĐ và tiền lươngKế toán

tiền,thanh

toán, ngân hàng

Kế toáncông trình kiêm kế

toán thuế Kế toán trưởng

Sơ đồ 3:Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty

1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán tại Công ty

Hiện nay, Công ty đang sử dụng viêc ghi sổ theo phương pháp thủ công kết hợp sử dụng phần mềm Exel và áp dụng hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp Do Công ty thi công các công trình có quy mô vừa và nhỏ nên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiều vì vậy việc áp dụng hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ rất phù hợp và thuận tiện cho công tác kế toán của Công ty.

Hàng ngày, khi các chứng từ gốc được gửi về phòng kế toán của Công ty, Kế toán vào bảng kê chi phí sản xuất từng tháng đồng thời vào sổ quỹ những chứng từ cần thiết Kế toán dựa vào các chứng từ gốc sẽ phân loại và tập hợp các chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí của từng công trình để ghi vào sổ chi tiết thích hợp như sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627, 154, 632 Cuối tháng kế toán dựa vào các sổ chi tiết này để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình Sổ cái các tài khoản chi phí và tính giá thành công trình được lập dựa vào các chứng từ ghi sổ sau đó được đối chiếu với bảng kê tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình và sổ quỹ.

Kế toán Công ty sử dụng Bảng kê chi phí sản xuất kinh doanh hàng tháng và bảng kê tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh cả năm làm tài liệu để xác định tổng chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Hai bảng kê này chỉ là những tờ sổ rời liệt kê số chi phí bằng tiền phát sinh trong kỳ sản xuất kinh doanh Song trên thực tế, tổng chi phí bằng tiền phát sinh trong kỳ bao gồm cả khoản chi phí trả trước hoặc chi phí mua công cụ dụng cụ sản xuất chưa phân bổ, những khoản này không được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ vì nhiều khi không thể kết chuyển toàn bộ giá trị của công cụ sản xuất mua về vào một kỳ tính giá thành mà phải phân bổ cho nhiều kỳ sau.

Công ty mở các sổ như: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản tập hợp chi phí và tính giá thành được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình,… và các bảng kê chi phí sản xuất để phán ánh và theo dõi tình hình sử dụng chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Có thể khái quát quy trình Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty theo hình thức chứng từ ghi sổ như sau:

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Chứng từ gốc về chi phíChứng từ ghi sổ

Sổ cái các tài khoản 621, 622, 623, 627, 154, 632

Sổ chi tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627,

154, 632Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Bảng cân đối số

phát sinh Báo cáo kế toán

Ghi chú: Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếuGhi cuối tháng

Sơ đồ 4:Quy trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18

PHẦN 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ 18

2.1 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18

2.1.1 Đối tượng và phương pháp kế toán chi phí sản xuất

Là một trong những doanh nghiệp thuộc khối ngành xây dựng và sản phẩm chủ yếu của Công ty là thi công xây dựng các công trình cầu đường nên việc xác định đối tượng chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và quan trọng nhất trong toàn bộ công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Bởi vì các công trình khi đấu thầu đều có giá dự toán trước tức là doanh thu của công trình đã được xác định ngay từ đầu, do đó lợi nhuận mà Công ty thu được phụ thuộc rất nhiều vào chi phí bỏ ra để thi công công trình Các công trình này thường có quá trình thi công lâu dài và phức tạp, sản phẩm mang tính đơn chiếc, cố định nên việc xác định đối tượng và phương pháp kế toán chi phí sản xuất hợp lý sẽ là cơ sở tính toán chính xác chi phí và xác định lợi nhuận của Công ty.

Đối tượng kế toán chi phí sản xuất của Công ty là các công trình, hạng mục công trình do các đội thi công đảm nhiệm thi công Tại Công ty thì mỗi công trình sẽ do một đội đảm nhận một công trình riêng nên việc kế toán tương đối dễ dàng.

Với năng lực và quy mô của mình, Công ty mới chỉ thi công được những công trình, hạng mục công trình có quy mô vừa và nhỏ nên mỗi công trình, hạng mục công trình được theo dõi và mở sổ chi tiết riêng để kế toán chi phí sản xuất

từ khi phát sinh đến khi hoàn thành công trình Và các sổ chi tiết này được lập hàng tháng và theo dõi theo từng khoản mục chi phí

Các chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp thành 2 khoản mục là chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp Các chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì được kế toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó Do các công trình của Công ty đều có địa bàn xa nhau nên các chi phí gián tiếp phát sinh sử dụng cho từng công trình chứ không dùng chung cho tất cả các công trình.Vì vậy các chi phí này đều được tập hợp riêng cho từng công trình và không phải phân bổ theo một tiêu thức nào cả.

Cũng như các Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, Công ty đang áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp ban hành theo quyết định số 1864 – 1998/ QĐ – CĐKT/BTC nên Công ty áp phương pháp kê khai thường xuyên để kế toán hàng tồn kho Và do đó các tài khoản chủ yếu được sử dụng trong Công ty để kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gồm: TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp, TK 623 - chi phí sử dụng máy thi công, TK 627 - chi phí sản xuất chung và TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Các tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để kế toán và tổng hợp chi phí của từng công trình, hạng mục công trình được dễ dàng Ngoài ra Công ty còn sử dụng TK 141(141.3 - tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ) để hạch toán các khoản tạm ứng cho người phụ trách các đội để mua sắm vật liệu, trả lương cho công nhân và các chi phí phát sinh khác nhằm đảm bảo kịp thời tiến độ thi công.

Sau 5 năm hoạt động Công ty đã không ngừng mở rộng quy mô, và nâng cao chất lượng thi công các công trình Đến nay Công ty đã hoàn thành nhiều công trình có quy mô lớn hơn, đảm bảo chất lượng mang lại lợi nhuận đáng kể

cho Công ty Và việc hạch toán các công trình này đóng vai trò không nhỏ trong việc xác định chính xác lợi nhuận cho Công ty Để hiểu được thực tế cách hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty, em xin lấy công trình cầu 2 thuộc các công trình cầu đường tỉnh ĐT723 – Lâm Đồng làm ví dụ

2.1.2 Trình tự kế toán chi phí sản xuất

Đối với mỗi công trình, hạng mục công trình việc tính đúng, tính đủ và chính xác rất quan trọng trong việc xác định chính xác lợi nhuận mà Công ty thu được Do đó để việc tính giá thành sản phẩm được chính xác, nhanh chóng kế toán phân loại, tập hợp và hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng công trình, hạng mục công trình Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành của Công ty chính là các công trình, hạng mục công trình nên trình tự kế toán chi phí sản xuất cũng có nhiều điểm khác so với các sản phẩm khác Cụ thể trình tự kế toán chi phí sản xuất tại Công ty có thể khái quát qua các bước sau:

Bước 1: Hàng ngày các chứng từ phát sinh về chi phí liên quan đến công

trình, hạng mục công trình được nhân viên thống kê đội tập hợp, phân loại và cuối tháng gửi về phòng kế toán

Bước 2: Để thuận tiện cho việc phân tích, đánh giá và có kế hoạch sử

dụng chi phí hợp lý kế toán tiến hành tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ theo từng công trình hạng mục công trình Các chi phí đó bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung đối với từng công trình, hạng mục công trình Công ty sử dụng các tài khoản tương ứng để phản ánh các khoản mục chi phí là:

- TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- TK 622: chi phí nhân công trực tiếp- TK 623: chi phí sử dụng máy thi công

- TK 627: chi phí sản xuất chung

Khi phát sinh các chi phí sản xuất liên quan đến từng công trình, hạng mục công trình kế toán tiến hành ghi các bút toán, mở các sổ sách kế toán tương ứng để theo dõi tình hình sử dụng chi phí của từng công trình, hạng mục công trình

Bước 3: Sau khi tập hợp các chi phí theo từng khoản mục chi phí của

từng công trình, hạng mục công trình kế toán tiến hành tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh vào cuối kỳ theo từng công trình, hạng mục công trình, xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ và tính giá thành công trình hoàn thành

2.1.3.Nội dung và phương pháp kế toán chi phí sản xuất

a.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu là khoản mục chi phí chiếm tỉ trọng lớn nhất trong tổng giá thành sản phẩm(khoảng 60%-70%) vì vậy việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm nguyên vật liệu là một yêu cầu đòi hỏi hết sức cần thiết trong công tác quản lý nhằm hạ giá thành sản phẩm Mặt khác nếu xác định đúng tiêu hao vật chất trong sản xuất và mức chênh lệch giá vật liệu sẽ góp phần đảm bảo tính chính xác trong giá thành công trình Vật liệu của Công ty mua ngoài chủ yếu theo giá thị trường nhưng phải đảm bảo chất lượng theo yêu cầu của chủ đầu tư, chủ nhiệm công trình và chỉ huy trưởng công trường Việc mua nguyên vật liệu được xác định theo dự toán của công trình và hợp đồng mua nguyên vật liệu mà công ty đã ký với nhà cung cấp, vật liệu được chuyển và sử dụng cho từng công trình do bộ phận kỹ thuật yêu cầu trên cơ sở định lượng theo dự toán.

Chi phí nguyên vật liệu của Công ty có nhiều loại và được phân thành các loại như sau:

- Nguyên vật liệu chính: Vật liệu xây dựng thông dụng, sắt, thép, xi măng, đá, cát…

- Nguyên vật liệu phụ gồm có: sơn, vôi, giàn giáo, ve, vật liệu phụ kiện điện, ống nhựa, thép buộc…được dùng kết hợp với nguyên vật liệu chính để tăng chất lượng và tạo thuận lơi cho quá trình thi công công trình.

- Nhiên liệu : dầu Do, xăng, nhớt…

- Phụ tùng thay thế và thiết bị xây dựng cơ bản : đinh ốc, bulông, tiô…- Các vật liệu trực tiếp khác…

Quá trình mua và chuyển nguyên vật liệu đến công trường của Công ty cũng phụ thuộc vào loại nguyên vật liệu và giá trị của nguyên vật liệu đó Điều này là do các công trình đều được thi công ở những địa bàn xa với trụ sở chính của Công ty nên Công ty có những biện pháp khác nhau nhằm hạn chế được tình trạng gian lận, biển thủ nguyên vật liệu đồng thời không làm chậm tiến độ thi công của công trình

Đối với các nguyên vật liệu chính và có giá trị lớn thì dựa vào khối lượng nguyên vật liệu cần mua Phòng kế toán lên kế hoạch mua hàng với nhà cung cấp Những nhà cung cấp này thường có địa điểm gần với nơi công trình đang thi công để giảm bớt chi phí vận chuyển nguyên vật liệu Nhà cung cấp sẽ giao hàng theo đúng tiến độ thi công tại công trường như trong thoả thuận của hợp đồng Vì Công ty thường mua với số lượng lớn nhưng không sử dụng ngay mà khi nào có nhu cầu sẽ báo cho bên bán để vận chuyển đến công trường phục vụ kịp thời tiến độ thi công, tránh tình trạng ứ đọng, lãng phí nguyên vật liệu Trường hợp nếu công ty mua cùng một lúc nhiều loại vật liệu và chi phí vận chuyển lớn thì sẽ được phân bổ đều cho tất cả các loại vật liệu và tính vào nguyên giá vật liệu Các trường hợp này thường là Công ty thuê một công ty khác vận chuyển chứ không phải là nhà cung cấp Kế toán sẽ lập bảng phân bổ cước vận chuyển để theo tính lại giá mua đối với từng loại nguyên vật liệu Đội thi công nhận nguyên vật liệu,

hoá đơn mua hàng lập Biên bản kiểm nhận nguyên vật liệu và Phiếu nhập kho rồi chuyển về phòng tài chính kế toán kiểm tra chứng từ Sau khi kế toán trưởng và Giám đốc ký duyệt sẽ tiến hành kế toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

BẢNG PHÂN BỔ CƯỚC VẬN CHUYỂN

Số lượng

Đơn giá nhập

Đơn giávận chuyển

Tiền vận chuyển

Đơn giá(ĐG)

Thành tiền

0068041 20/10/07Sắt f8Kg1.3107095525687.75076209.982.200Sắt f14Kg2.98971625251.569.225768722.976.443Sắt f18Kg2.02371625251.062.075768715.550.801Sắt 20Kg399671625252.097.900768730.717.252Sắt f22Kg13.98671625257.342.6507687107.510.382Sắt f25Kg6.05671625253.192.781768746.565.853

( Kèm Hoá đơn vận chuyển số 0068041 ngày 20 tháng 10 năm 2007 của Công ty TNHH Vật tư và Giao nhận Đường Việt)

Biểu 2: Bảng phân bổ cước vận chuyển

Đối với các loại nguyên vật liệu khác và nguyên vật liệu có giá trị nhỏ thì thường đội trưởng công trình thông qua nhu cầu nguyên vật liệu cần sử dụng ở công trường sẽ tạm ứng tiền hoặc chi tiền ở đội để tiến hành mua nguyên vật liệu Như vậy sẽ chủ động hơn trong việc cung ứng nguyên vật liệu cho công trình do nhà cung cấp đòi hỏi phải thanh toán ngay bằng tiền mặt Tuy nhiên số lượng nguyên vật liệu và giá trị đều phải nằm trong dự toán cho phép Khi Ban vật tư chuyển nguyên vật liệu đến công trường thì đội công trình lập Phiếu nhập kho và biên bản giao nhận vật tư sau khi xác nhận số lượng, chủng loại, quy cách vật tư.

Khi nhận được giấy đề nghị tạm ứng từ đội gửi lên, được sự ký duyệt của Giám đốc và kế toán trưởng, kế toán tiền mặt viết Phiếu chi để tiến hành chi tiền cho đội Người tạm ứng sau khi nhận được tiền tạm ứng sẽ có trách nhiệm đi mua vật tư Vât liệu mua về được xuất thẳng tới chân công trình Vật liệu này có

thể được sử dụng ngay cho thi công công trình hoặc được tập kết ở bãi tập kết vật liệu ở chân công trình để thuận tiện vận chuyển và đáp ứng kịp thời tiến độ thi công.

Đơn vị bán hàng: Doanh nghiệp tư nhân Việt Đức

Địa chỉ: Thôn I- Xã Đa Sar- Huyện Lạc Dương- Tỉnh Lâm ĐồngMã số thuế: 5800483330

Họ và tên người mua hàng: Ông Hoàng Ngọc Hưng

Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Xây dựng và Tư vấn Đầu tư 18 Địa chỉ: Số nhà 25A- ngách 41/42- Đông Tác - Kim Liên – Hà NộiHình thức thanh toán: Bằng tiền mặt

Tổng cộng tiền thanh toán6.161.607

Số tiền viết bằng chữ:Sáu triệu một trăm sáu mươi mốt nghìn sáu trăm linh bảy đồng

Biểu 3: HOÁ ĐƠN THUẾ GTGT MUA VẬT TƯ

HOÁ ĐƠN GTGT

Liên 2( Giao cho khách hàng)Ngày 7 tháng 10 năm 2007

Mẫu số: 01GTKT -3LLKý hiệu: TS/2005NSố: 0006321

Người mua hàng(Ký, họ tên)

Người bán hàng(Ký, họ tên)

Thủ trưởng đơn vị(Ký, họ tên)

Ngày 7 tháng 10 năm 2007 tại công trình cầu 2 - ĐT 723 khi vật liệu được chuyển đến chân công trình, dựa trên hoá đơn đội công trình sẽ lập biên bản giao nhận vật tư để xác nhận số lượng, chủng loại, chất lượng, quy cách vật tư tại thời điểm giao nhận.

Vật liệu có thể được sử dụng ngay cho thi công hoặc được tập kết ở bãi tập kết vật liệu ở chân công trình Thông thường, vật liệu được sử dụng ngay cho thi công nhưng để thuận tiện cho công tác quản lý nguyên vật liệu, đội viết Phiếu nhập kho đồng thời viết Phiếu xuất kho Công ty tính giá xuất nguyên vật liệu theo phương pháp thực tế đích danh, tức là giá mua nguyên vật liệu xuất được tính bằng giá nhập kho của nguyên vật liêu đó

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 7 tháng 10 năm 2007số:126

Họ và tên người giao vật tư: Hoàng Ngọc HưngNhập tại kho: Công trình cầu 2 thuộc ĐT 723

sttTên vật tưĐvt Theo chứng từSố lượngThực nhập Đơn

Người giao vật tư(Ký, họ tên)

Thủ kho(Ký, họ tên)

Biểu 4: PHIẾU NHẬP KHO

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 7 tháng 10 năm 2007số: 215

Họ và tên người nhận vật tư: Nguyễn Mạnh Hoàn

Lý do xuất: Phục vụ thi công công trình cầu 2 thuộc ĐT 723Xuất kho tại: Công trình cầu 2 thuộc ĐT 723

Biểu 5: PHIẾU XUẤT KHO

Trường hợp vật liệu mua về có khối lượng lớn và sử dụng trong nhiều đợt thì để đảm bảo cho công tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu, đội sẽ tiến hành nhập kho số nguyên vật liệu đó Khi đội thi công có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu, cán bộ kỹ thuật của đội sẽ tiến hành viết lệnh xuất vật tư Căn cứ vào đó, thủ kho sẽ tiến hành lập Phiếu xuất kho vật liệu ghi rõ từng loại vật liệu với số lượng yêu cầu và thực xuất cho công trình, hạng mục công trình mà đội cần sử dụng.

Sau đó đội gửi hoá đơn, biên bản giao nhận vật tư, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho cùng giấy đề nghị thanh toán lên phòng kế toán để được thanh toán

sttTên vật tưĐvt Theo yêu cầuSố lượngThực xuất Đơn

Thủ kho(Ký, họ tên)

Người nhận vật tư(Ký, họ tên)

Sau khi xem xét, đối chiếu tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ kế toán sẽ tiến hành lập Phiếu chi thanh toán tiền cho đội.

Dựa trên các chứng từ về nhập, xuất kho vật tư thì thủ kho sẽ lập thẻ kho để theo dõi tình hình vật tư sử dụng ở công trường Và nhân viên thống kê đội sẽ lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật tư cho các loại vật tư mà đội sử dụng trong quá trình thi công công trình Dựa trên các chứng từ này Ban quản lý vật tư của Công ty và kế toán có thể theo dõi một cách chi tiết và đầy đủ vật tư về mặt số lượng, chủng loại, giá trị vật tư tại kho và xuất dùng cho thi công công trình.

Cuối tháng khi nhận được chứng từ gốc, thẻ kho và bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn do nhân viên thống kê đội gửi lên, kế toán chi phí và tính giá thành sẽ xem xét, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, khớp đúng giữa các chứng từ, đối chiếu các Phiếu xuất kho nguyên vật liệu với thẻ kho và bảng tổng hợp nhập xuất tồn để làm căn cứ ghi sổ Sau khi đã xem xét kế toán tiến hành hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, lập bảng kê nhập vật tư và bảng kê chứng từ phát sinh bên có của TK 152, 153, phản ánh các bút toán thích hợp và vào các sổ sách kế toán tương ứng.

BẢNG KÊ NHẬP VẬT TƯChứng từ

Số hiệu(SH)Ngày tháng(NT)

Danh điểm vật tưĐVTSố

lượngĐơn giáThành tiền

2607/10/07 Thép tấm 10mm Kg 706.5 8.306 5.868.198

3325/09/07 Khe co giãn m361500.00054.000.0003615/09/07 Màng chống thấm M251066.79734.576.470

Tháng 10 năm 2007 Chỉ huy trưởng công trường

( Ký, họ tên )

Người lập bảng ( Ký, họ tên )

Biểu6 : BẢNG KÊ NHẬP VẬT TƯ

BẢNG KÊ CHỨNG TỪ PHÁT SINH BÊN CÓ TK 152Chứng từ

Biểu 7: BẢNG KÊ CHỨNG TỪ PHÁT SINH BÊN CÓ TK 152

Để kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh liên quan trực tiếp đến thi công công trình Tài khoản này có kết cấu như sau:

Bên nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho thi công công trình

Bên có: - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết

-Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếpTài khoản này không có số dư

Kế toán ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ nên sổ sách kế toán Công ty sử dụng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm: chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 621.

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Tháng 10 năm 2007Chứng từ

20 31/12 Xuất nguyên vật liệu cho công trình cầu 2 – ĐT 723

Kế toán trưởng( Ký, họ tên )

Biểu 8: CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 10

Cuối tháng kế toán không lập sổ chi tiết TK 621 mà theo dõi chi tiết nguyên vật liệu sử dụng cho thi công công trình thông qua bảng kê các chứng từ phát sinh bên có của TK 152 Việc này sẽ không thuận tiện cho kế toán khi theo dõi chi tiết chi phí nguyên vật liệu phát sinh liên quan đến từng công trình.Do các chứng từ ghi sổ không phải được lập theo tháng hay quý mà theo năm nên Sổ cái cũng được lập theo năm dựa trên các chứng từ ghi sổ này

Số tiền

20 31/12/07 Chi phí NVLTT cầu 2- ĐT 723 152 2.201.138.48920 31/12/07 Chi phí NVLTT cầu Vượt, cầu

ĐaSar, cầu ĐaDeum 152

1.252.881.16825 31/12/07 Kết chuyển chi phí NVLTT cầu

25 31/12/07

Kết chuyển chi phí NVLTT cầu Vượt, cầu ĐaSar, cầu ĐaDeum

Người lập biểu(Ký,họ tên)

Kế toán trưởng(Ký,họ tên)

Biểu 9: SỔ CÁI TK 621

Quy trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 5: Quy trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

b.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Bên cạnh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì chi phí nhân công là khoản mục có ý nghĩa rất quan trọng, thường chiếm khoảng 10%- 15% trong giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Vì đây là một khoản mục chi phí rất quan trọng nên Công ty rất chú ý đến công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp Việc kế toán chi phí nhân công trực tiếp một cách chính xác, đầy đủ có ý nghĩa lớn trong việc quản lý lao động, quản lý quỹ lương của Công ty, góp phần hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm xây lắp

Tạm ứng tiền mua vật tư

NVL mua về nhập kho

Xuất kho NVL K/c chi phí NVLTT

TK 111, 112, 131, 152VAT đầu

Giá trị NVL xuất dùng không hếtTK 133

Công ty thường thi công các công trình ở các địa bàn khác nhau nên thường phải thuê thêm nhân công tại địa phương nơi công trình thi công Do đó chi phí nhân công của Công ty bao gồm: công nhân kỹ thuật có trong danh sách và công nhân thuê ngoài theo hợp đồng của đội công trình Lao động của Công ty phải hoạt động ở nhiều địa bàn khác nhau nên việc quản lý nhân công hợp lý, hiệu quả sẽ tiết kiệm được chi phí và xác định chi phí nhân công chính xác hơn.

Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm lương chính của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng, lương chính của công nhân vận chuyển thi công, tháo dỡ, dọn dẹp mặt bằng xây dựng, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực của công nhân trực tiếp và lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trong biên chế Các khoản trích theo lương và tiền ăn ca của công nhân trực tiếp được hạch toán vào chi phí sản xuất chung Ngoài ra còn có lương của công nhân vận hành máy thi công và lương của cán bộ quản lý đội công trình.

Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty được kế toán trên TK 622- chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và có kết cấu như sau:

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp phát sinhBên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếpTài khoản này cuối kỳ không có số dư.

Hiện nay, Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm.

- Đối với hình thức trả lương theo thời gian: hình thức này được áp dụng đối với các công nhân có trong danh sách của Công ty Kế toán căn cứ vào hệ số cấp bậc lương và số công thực tế làm trong tháng để tính ra lương phải trả cho công nhân Việc theo dõi số công làm trong tháng của công nhân dựa vào qua

Bảng chấm công do tổ trưởng tổ sản xuất chấm Tiền lương theo thời gian của công nhân được tính theo công thức sau:

Lương công nhân theo thời gian =

Tiền lương cơ bản bình

Số ngày làm việc trong thángTrong đó:

Tiền lương cơ bản

bình quân ngày =

Lương cơ bản tháng

(Kể cả các khoản phụ cấp thường xuyên)Số ngày chế độ trong tháng(26 ngày)- Đối với hình thức trả lương theo khối lượng: Là hình thức trả lương dựa vào khối lượng công việc hoàn thành Hình thức trả lương này rất phổ biến đối với những lao động thuê ngoài tại địa phương nơi công trình thi công Việc áp dụng hình thức này rất phổ biến và hiệu quả tại Công ty bởi vì số lượng công nhân thuê ngoài tại địa phương là không nhỏ trong tổng số công nhân Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá tiền lương công việc khoán kế toán tính ra lương phải trả công nhân Đơn giá tiền lương là do sự thoả thuận của công nhân thuê ngoài và Công ty trên hợp đồng giao khoán Cuối tháng, đội trưởng và cán bộ kỹ thuật dựa trên hợp đồng giao khoán và khối lượng công việc thực tế hoàn thành để lập biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành của công nhân Tiền lương của công nhân thuê ngoài được tính theo công thức sau:

Lương khối lượng = Khối lượng công việc

Đơn giá tiền lương khối lượng hoàn thành

Đối với công nhân thuê ngoài:

Các công trình của Công ty chủ yếu được thi công ở những địa bàn phía Nam nên việc đưa công nhân đến những nơi xa như thế này sẽ tốn một

khoản chi phí không nhỏ Do đó để giảm thiểu chi phí Công ty đã thực hiện chính sách là sử dụng nguồn nhân công ngay tại địa phương nơi công trình đang thi công Vì vậy số lượng công nhân trực tiếp tham gia thi công chủ yếu là công nhân thuê ngoài Sau khi đội được giao nhiệm vụ thi công công trình thì đội sẽ tiến hành thuê công nhân và lập Hợp đồng giao nhận việc Đội trực tiếp theo dõi, hướng dẫn và quản lý công nhân và tiến độ thi công công trình của đội mình Công ty không trích BHYT, BHXH, KPCĐ cho số công nhân thuê ngoài này mà tính toán hợp lý vào đơn giá thuê theo khối lượng công việc hoàn thành Do số công nhân này chỉ làm theo thời vụ nên thời gian làm việc không dài, họ không muốn mua bảo hiểm mà Công ty không thể bắt buộc mua được Vì vậy số công nhân này Công ty chỉ tính lương dựa trên đơn giá và khối lượng công việc theo thoả thuận của hai bên.

Để tiến hành thuê lao động ngoài thì đội trưởng đội công trình sẽ lập hợp đồng thuê nhân công sau khi có sự thoả thuận của cả hai bên Hợp đồng sẽ nêu rõ những công việc cụ thể với khối lượng bao nhiêu và đơn giá của mỗi khối lượng công việc đó khi hoàn thành nghiệm thu Đội trưởng sẽ căn cứ vào khối lượng công việc và đơn giá thuê để lập bảng tính giá giao khoán trả lương cho công nhân vào cuối tháng hoặc vào thời điểm khối lượng công việc giao khoán hoàn thành.

BẢNG TÍNH GIÁ HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN

(Kèm theo hợp đồng giao nhận khoán gọn số…ngày…)Công trình: Cầu 2 –ĐT 723

Khối

lượng Đơn giá Thành tiền1 Ốp mái đường, xây đá hộc dày 30cm – M100 M3 79.000 121.874 8.531.1802 Chét khe nối bằng dây đay tẩm nhựa md 2.500 214.112 53.528.000

Biểu 10: BẢNG TÍNH GIÁ HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN

Và để việc theo dõi tiến độ thi công của công nhân được chặt chẽ và công bằng đội trưởng vẫn lập Bảng chấm công Sau khi công việc hoàn thành đội sẽ lập biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành để xác định khối lượng công việc hoàn thành và giá tiền phải trả

Dựa vào Bảng chấm công và Biên bản nghiệm thu khối lượng giao khoán kế toán sẽ tính ra lương phải trả cho từng công nhân theo công thức sau:

Số lương làm khoán của một công nhân =

Tổng lương khối lượng

Tổng số công x

Số công của từng công nhânTổng lương khối lượng được lấy từ Biên bản nghiệm thu khối lượng giao khoán còn tổng số công và số công của từng công nhân được lấy từ Bảng chấm công của công nhân.

Và cuối tháng dựa vào hợp đồng và Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành kế toán tiến hành thanh toán tiền cho công nhân Sau đó, khi hợp đồng thuê hết hạn thì đội sẽ ký Biên bản đối chiếu và thanh lý hợp đồng giao khoán.

Người lập biểu( Ký, họ tên )

Đơn vị giao khoán( Ký, họ tên )

Đơn vị nhận khoán( Ký, họ tên )

BẢNG CHẤM CÔNG VÀ THANH TOÁN LƯƠNG CÔNG NHÂN THUÊ NGOÀITháng 10 năm 2007

Biểu 11: Bảng chấm công và thanh toán lương công nhân thuê ngoài

sttHọ và tênchức vụ

Ngày công trong tháng

Đơn giáThành tiềnTrách nhiệm, khu vực

Tổng lươngKý

1Nguyễn Trung Phong

65.000 1.950.000 150.000 2.100.0002Thúc Văn Trọng

Đối với công nhân trong biên chế:

Đội trưởng của đội thi công là người thường xuyên giám sát, theo dõi và đốc thúc tiến độ thi công của công nhân và đồng thời cũng là người theo dõi thời gian lao động của công nhân Đội trưởng lập bảng chấm công để theo dõi, quản lý ngày công làm việc cũng như chất lượng công việc hoàn thành của công nhân Bảng chấm công chính là cơ sở để tính lương hàng tháng cho công nhân.

Cuối tháng sau khi nhận được Bảng chấm công, Bảng tính lương do đội trưởng đội công trình gửi lên, kế toán xem xét và tiến hành tạm ứng lương cho đội trưởng để thanh toán tiền lương cho công nhân đảm bảo kịp thời tiến độ thi công Sau khi nhận được tiền tạm ứng, nhân viên thống kê đội lập Bảng thanh toán tiền lương và tiến hành thanh toán tiền lương cho từng công nhân Công nhân nhận tiền và ký vào Bảng thanh toán lương đó Sau khi thanh toán xong thì nhân viên thống kê đội sẽ về phòng kế toán để hoàn ứng

BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 10 năm 2007

sttHọ và tênchức vụMức lươngNgày côngTiền lươngTiền ănTổng thu nhập Ký xác nhận1.Hoàng Ngọc Hưngchỉ huy trưởng3.000.000293.346.100348.0003.694.100

2Trần Xuân LânCán bộ kỹ thuật3.500.000304.038.500360.0004.398.500

Giám đốc(Ký, Họ tên)

Chỉ huy trưởng(Ký, Họ tên)

Nhân viên thống kê đội(Ký, Họ tên)

Kế toán(Ký, Họ tên)

Biểu 12: BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG THÁNG 10 NĂM 2007

Cuối năm, sau khi tập hợp các chứng từ liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp kế toán lập Bảng kê tổng hợp chi phí nhân công theo từng tháng Từ Bảng kê này kế toán lập chứng từ ghi sổ và dựa vào các chứng từ ghi sổ này để ghi sổ cái TK 622.

Kế toán lập bảng kê tổng hợp chi phí nhân công theo từng tháng và chi tiết cho từng bộ phận nhân công trực tiếp và nhân công gián tiếp Sau đó dựa trên số liệu của bảng kê tập hợp chi phí nhân công kế toán lập các chứng từ ghi sổ vào cuối năm để làm cơ sở ghi sổ cái tài khoản 622.

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Ngày 31 tháng 12 năm 2007

Số: 23Chứng từ

Người lập biểu(Ký, Họ tên)