Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thép Việt - Nga VINAFCO

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thép Việt - Nga VINAFCO

LỜI MỞ ĐẦU

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh cũng như tình hình quản lý và sử dụng các yếu tố sản xuất trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì các nhà quản trị cần phải quan tâm đến việc hoạch định và kiểm soát chi phí vì chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh Kế toán chi phí - một bộ phận của hệ thống kế toán doanh nghiệp - đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về chi phí, giúp cho nhà quản trị hoạch định, kiểm soát chi phí, ra quyết định trong kinh doanh và phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính doanh nghiệp Vì vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một bộ phận không thể thiếu của mỗi doanh nghiệp.

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế có ý nghĩa rất quan trọng trong quản lý hiệu quả và chất lượng sản xuất kinh doanh Có thể nói rằng giá thành sản phẩm là tấm gương phản chiếu toàn bộ các biện pháp kinh tế, tổ chức quản lý và kỹ thuật của doanh nghiệp đã và đang thực hiện trong quá trình sản xuất kinh doanh Hạch toán giá thành liên quan đến hầu hết các yếu tố đầu vào và đầu ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Do đó, việc tính giá thành sản phẩm đòi hỏi phải chính xác, kịp thời, phù hợp với đặc điểm hình thành và phát sinh chi phí ở doanh nghiệp.

Với nhận thức về tầm quan trọng và sự cần thiết của việc kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp như vậy, nên trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Thép Việt - Nga VINAFCO, em đã tập trung tìm hiểu về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm và lựa

chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

Khoá luận được trình bày dựa vào chế độ kế toán hiện hành và sự tìm hiểu thực tế tại Công ty, từ đó so sánh đối chiếu để phát hiện ra những điểm khác biệt, đánh giá ưu điểm, hạn chế đồng thời đưa ra các ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty.

Ngoài lời mở đầu và kết luận, Khoá luận gồm có 3 phần như sau:

• Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tinh giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

• Phần II: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thép Việt – Nga VINAFCO.

• Phần III: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thép Việt - Nga VINAFCO.

Em xin chân thành cảm ơn Th.S Phạm Thành Long và Phòng Tài chính – Kế toán Công ty TNHH Thép Việt - Nga VINAFCO đã giúp đỡ em hoàn thành Khoá luận tốt nghiệp này.

PHẦN I

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC

DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG KINH TẾ CỦA CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN

1.1.1 Chi phí sản xuất

1.1.1.1. Khái niệm về chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định (tháng, quý, năm).

Quá trình sản xuất tồn tại gắn liền với sự phát sinh và phát triển của xã hội loài người Với bất kỳ phương thức sản xuất nào, nền sản xuất xã hội của nó cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao của các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Đó là các yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động Nói cách khác quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp và cũng là quá trình tiêu hao của các yếu tố trên Để tiến hành sản xuất hàng hoá, người sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về tư liệu lao động và đối tượng lao động Vì thế, sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của con người.

Khi xét khái niệm chi phí, cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Đây là hai khái niệm khác nhau Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động SXKD của doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh Điều đó có nghĩa: những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ hạch toán mới được tính là chi phí của kỳ, chứ không phải mọi khoản chi ra

trong kỳ Ngược lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu của doanh nghiệp bao gồm: Chi tiêu cho quá trình cung cấp (chi mua sắm vật tư, hàng hoá,…), chi tiêu cho quá trình SXKD (chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm,…) và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo,…) Như vậy, có thể thấy sự liên quan mật thiết giữa chi phí và chi tiêu: chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh được tính vào kỳ này.

Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lượng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhưng chưa được tính vào chi phí (chẳng hạn chi mua NVL về nhập kho nhưng chưa sử dụng trong kỳ này) và có những khoản tính vào chi phí nhưng thực tế chưa chi tiêu (chẳng hạn chi phí trích trước sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch) Có sự khác biệt này là do đặc điểm, tính chất vận động và phương thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng.

Như vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Hay thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về nội dùng, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí…trong qúa trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán, việc phân loại CPSX là cần thiết Có nhiều cách phân loại chi phí khác nhau như phân loại theo nội dùng kinh tế, theo công dụng, theo vị trí, … Mỗi cách phân loại đều có đáp ứng cho

mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh, …Ở các góc độ khác nhau Vì thế các cách phân loại chi phí tồn tại, bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

• Phân theo yếu tố chi phí:

Cách phân loại này phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dụng kinh tế mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh Thực chất, chỉ có 3 yếu tố chi phí là chi phí về lao động sống, chi phí về đối tượng lao động và chi phí về tư liệu lao động Tuy nhiên, để cung cấp thông tin về chi phí một cách cụ thể hơn nhằm phục vụ cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lưu động, việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí, các yếu tố chi phí trên có thể được chi tiết hoá theo nội dùng kinh tế cụ thể của chúng với mức chi tiết tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý ở mỗi nước, mỗi thời kỳ Ở Việt Nam, theo quy định hiện hành, toàn bộ chi phí được chia làm 7 yếu tố chi phí sau:

- Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, …Sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).

- Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương: Phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho toàn bộ công nhân, viên chức.

- Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ, theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên.

- Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải

- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào SXKD.

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động SXKD trong kỳ.

• Phân loại khoản mục chi phí trong giá thành sản xuất sản phẩm

Cách phân loại này dựa vào công dụng kinh tế của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, giá thành sản phẩm bao gồm 5 khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu,…tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lương, phụ cấp lương và các khoản trích cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh.

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất (trừ chi phí nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp) Chi phí sản xuất chung thường bao gồm: chi phí lao động gián tiếp phục vụ quản lý sản xuất tại phân xưởng, chi khấu hao máy móc thiết bị, TSCĐ dùng trong hoạt động sản xuất, chi phí dịch vụ thuê ngoài như điện nước, sửa chữa, bảo hiểm tài sản tại xưởng sản xuất,…

- Chi phí bán hàng: gồm toàn bộ những chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ Chi phí bán hàng thường bao gồm: chi phí toàn bộ lao động trực tiếp và quản lý trong hoạt động bán hàng, chi phí bao bì sản phẩm, chi phí thuê ngoài liên quan đến việc bán hàng,…

- Chi phí QLDN: gồm những chi phí phát sinh liên quan đến công việc quản trị ở phạm vi toàn doanh nghiệp Chi phí QLDN gồm: chi phí tiền lương của lao động, quản lý ở các bộ phận, chi phí bằng tiền phục vụ chung toàn DN,

1.1.2 Giá thành sản phẩm

1.1.2.1 Khái niệm về giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành trong kỳ.

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm 2 mặt: Mặt hao phí sản xuất và kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí phát sinh trong kỳ, chi phí kỳ trước chuyển sang, chi phí trích trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản chi phí doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ.

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá phản ánh lượng giá trị của những lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất sản phẩm hoàn thành và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải được bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan đến bù đắp giản đơn lao động sống

1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

• Xét theo thời điểm tính và nguồn số liệu

- Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bước vào sản xuất kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.

- Giá thành định mức: Giá thành định mức cũng được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch, giá thành định mức lại được xây dựng trên cơ sở định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hạch (thường là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với những thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình sản xuất sản phẩm.

- Giá thành thực tế: Giá thành thực tế là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.

• Theo phạm vi phát sinh chi phí

- Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): Là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất, bao gồm chi phí vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

Giá thành sản xuất phản ánh các loại chi phí tạo ra sản phẩm Giá thành sản xuất được sử dụng để hạch toán thành phẩm nhập kho và là căn cứ để xác định giá vốn hàng bán và lãi gộp trong kỳ của đơn vị; giá thành sản xuất cũng là cơ sở trong việc định giá bán sản phẩm.

- Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý và bán hàng) Do vậy, giá thành tiêu thụ còn gọi là giá thành đầy đủ hay giá thành toàn bộ, và được tính theo công thức:

Giá thành toàn Giá thànhChi phí quản Chi phíbộ của sản=sản xuất+ lý doanh + tiêu thụphẩm tiêu thụ sản phẩm nghiệp sản phẩm

Ở đây, cần chú ý rằng người ta thường chỉ tính chi phí toàn bộ cho tất cả các sản phẩm chứ không tính cho một sản phẩm vì chi phí bán hàng và chi phí

quản lý là chi phí thời kỳ, phát sinh trong một kỳ liên quan đến nhiều đối tượng nên việc tính cho một sản phẩm chỉ mang tính ước chừng

Giá thành toàn bộ phản ánh đầy đủ các loại chi phí bỏ ra cho việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm chứ không chỉ giới hạn phạm vi phát sinh chi phí trong việc sản xuất như giá thành sản xuất Giá thành toàn bộ được xác định và tính toán khi sản phẩm, công việc, lao vụ đã được xác định là tiêu thụ Giá thành toàn bộ là căn cứ để xác định, tính toán lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp

Cách phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi phát sinh chi phí giúp cho việc nhìn nhận và xác định đúng các khoản mục chi phí cấu thành nên giá thành sản xuất sản phẩm Điều này liên quan đến việc tính toán các chỉ tiêu giá vốn, giá bán và kết quả kinh doanh sau tiêu thụ.

1.1.3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất là toàn bộ các khoản hao phí tính bằng tiền về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất gắn với một kỳ nhất định, có đặc điểm là luôn vận động mang tính đa dạng và phức tạp gắn liền với tính đa dạng, phức tạp của nghành nghề sản xuất, quy trình công nghệ

Giá thành sản phẩm là toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến một khối lượng sản phẩm, dich vụ nhất định đã hoàn thành trong kỳ.

Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ với nhau Nếu xét về bản chất, cả hai đều là hao phí về tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Nhưng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại khác nhau ở chỗ:

- Về phạm vi, CPSX gắn liền với quá trình sản xuất xét trong từng kỳ, còn giá thành sản xuất gắn liền với sản phẩm hoàn thành tính cho đơn vị sản phẩm Chỉ tiêu giá thành sản phẩm được tính với khối lượng

sản phẩm hoàn thành khi kết thúc một quy trình hay một giai đoạn sản xuất chứ không tính cho sản phẩm còn nằm trên dây chuyền sản xuất.- Về bản chất nguồn hình thành tài sản: CPSX là sự tiêu tốn nguồn lực,

làm giảm nguồn lực của doanh nghiệp trong một kỳ cụ thể; liên quan đến kết quả lãi lỗ trong kỳ, được phản ánh trên Báo cáo kết quả kinh doanh dưới các khoản mục chi phí Còn giá thành hình thành nên nguồn lực doanh nghiệp, phản ánh trên Bảng cân đối kế toán dưới các khoản mục tài sản; khi sản phẩm được tiêu thụ thì giá thành chuyển sang giá vốn và ghi nhận và Báo cáo kết quả kinh doanh.

- Về lượng, CPSX trong kỳ liên quan đến cả sản phẩm hoàn thành, sản phẩm còn đang dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng; còn giá thành sản phẩm liên quan đến cả chi phi sản xuất phát sinh trong kỳ và CPSX của sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang.

Mối quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm được phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 01: Mối quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm

Như vậy, ta có:

Tổng giá Chi phí Chi phí sản xuất phát Chi phíthành sản = sản xuất + sinh trong kỳ (đã trừ - sản xuất xuất SP dở dang các khoản thu hồi ghi dở danghoàn thành đầu kỳ giảm chi phí) cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳGiá thành sản phẩm sản xuất CPSX dở dang cuối kỳ

1.1.4. Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Để phát huy vai trò của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý chi phí, giá thành nói riêng và công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý.

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn.

- Tổ chức kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ một cách chính xác và đầy đủ.

- Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố, định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.

1.2 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1.2.1 Đối tượng kế toán CPSX và đối tượng tính giá thành sản phẩm

1.2.1.1 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất

Đối tượng tập hợp CPSX là phạm vi giới hạn nhất định tập hợp CPSX phát sinh Phạm vi tập hợp này thường dựa vào tính chất quy trình công nghệ, loại hình sản xuất, đặc điểm sản phẩm,…mà có thể là tập hợp theo phân xưởng sản xuất, theo đơn đặt hàng, theo quy trình công nghệ, theo sản phẩm.

Việc xác định đối tượng hạch toán CPSX là xác định giới hạn tập tập hợp chi phí và thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Mục

đích của việc này là nhằm giới hạn địa điểm phát sinh chi phí cần được tập hợp để phục vụ cho việc quản lý CPSX và xác định giá thành sản xuất Đối tượng hạch toán CPSX có thể từng phân xưởng, đội, tổ sản xuất, từng giai đoạn nhất định của quy trình công nghệ, từng sản phẩm, nhóm sản phẩm hoặc từng chi tiết của sản phẩm, lao vụ

1.2.1.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Xuất phát từ nguyên tắc bù đắp CPSX để thực hiện quy trình tái sản xuất, đòi hỏi sản phẩm SX sản phẩm gì, lao vụ gì thì phải tính giá thành sản phẩm và lao vụ đó.

Đối tượng tính giá thành sản phẩm là khối lượng sản phẩm, dịch vụ, lao vụ hoàn thành nhất định mà sản phẩm cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Xác định đối tượng tính giá thành là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tượng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất (thành phẩm) hay kết thúc một giai đoạn sản xuất (bán thành phẩm).

Do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất - tức đối tượng hạch toán chi phí sản xuất – và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị - tức đối tượng tính giá thành nên phân biệt được hai đối tượng này Tuy nhiên, có thể thấy mối quan hệ giữa đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm thể hiện như sau:

- Một đối tượng hạch toán CPSX ứng với một đối tượng tính giá thành sản phẩm như trong quy trình công nghệ sản xuất là giản đơn.- Một đối tượng hạch toán CPSX ứng với nhiều đối tượng tính giá

thành sản phẩm như trong các quy trình công nghệ sản xuất tạo ra nhiều loại sản phẩm.

- Nhiều đối tượng hạch toán CPSX ứng với một đối tượng tính giá thành sản phẩm như trong quy trình công nghệ phức tạp gồm nhiều giai đoạn khác nhau.

Việc xác định và phân biệt đối tượng kế toán CPSX và đối tượng tính giá thành sản phẩm ngay cả khi chúng đồng nhất là một cần dựa vào các cơ sở:

- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất là sản xuất giản đơn hay phức tạp- Loại hình sản xuất là sản xuất đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn.

- Yêu cầu trình độ quản lý, tổ chức SXKD.

1.2.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất và phương pháp tính giá thành sản phẩm

1.2.2.1 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất

 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng hạch toán chi phí Mỗi phương pháp hạch toán chi phí sản xuất ứng với một loại đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.

Về cơ bản, phương pháp hạch toán chi phí bao gồm các phương pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xưởng, theo nhóm sản phẩm.

Về thực chất, khi vận dụng các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất trong công tác kế toán là việc kế toán mở các thẻ, sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tượng đã xác định, phản ánh các chi phí theo từng đối tượng Mỗi phương pháp hạch toán chi phí ứng với một loại đối tượng hạch toán chi phí nên tên gọi của phương pháp này biểu hiện đối tượng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí.

 Trình tự hạch toán chi tiết chi phí sản xuất: tuỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí, công việc hạch toán chi tiết chi phí sản xuất có thể khác nhau nhưng có thể khái quát lại qua các bước sau:

Bước 1: Mở sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tượng tập hợp chi phí Sổ chi tiết 621, 622, 627, 154, 631, 142, 242, 335, 641, 642 ghi căn cứ vào sổ chi tiết các tài khoản tháng trước và các chứng từ gốc, các bảng phân bổ, bảng kê chi phí thep dự toán.

Bước 2: Tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ có liên quan cho từng đối tượng hạch toán.

Bước 3: Cuối kỳ, tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối tượng hạch toán, và lập thẻ tính giá thành sản phẩm theo từng loại sản phẩm,

 Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất: việc tập hợp chi phí sản xuất phải được tiến hành theo một trình tự khoa học để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm nhanh chóng, kịp thời Tuỳ theo đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng doanh nghiệp, trình độ công tác quản lý, hạch toán,… mà trình tự tập hợp chi phí có thể khác nhau, nhưng có thể khái quát chung qua các bước:

Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp theo từng đối tượng sử dụng.

Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ các ngành sản xuất phụ cho từng đối tượng sử dụng.

Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan.

Bước 4: Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm.

1.2.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm

* Phương pháp trực tiếp

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm hay dịch vụ

Z Đơn vị sản phẩm=

CPDDĐK+CPPS -CPDDCKSố lượng sản phẩm hoàn thành

* Phương pháp cộng chi phí

Áp dụng với các doanh nghiệp mà quy trình sản xuất sảm phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng cộng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên sản phẩm.

Giá thành đơn vị sản phẩm gốc

= Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩmTổng số sản phẩm gốc quy đổi (Qo)Giá thành đơn vị

sản phẩm sản phẩm Zi)

= Giá thành đơn vị sản phẩm gốc (Z0i)x Hệ số quy đổi sản phẩm sản phẩm (Hi)Trong đó: Q0 = ∑

Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ +

Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ -

Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

* Phương pháp tỷ lệ

Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau như may mặc, đóng giầy, cơ khí chế tạo, …để giảm bớt khối lượng công việc, kế toán thường tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tính tổng giá thành sản phẩm từng loại.

Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm từng loại

Giá thành kế hoạch hoặc định mức đơn vị sản phẩm từng loại

Tỷ lệ giữa chi phí thực tế so với chi phí kế hoạch hoặc định mức của tất cả các loại sản phẩm

* Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ

Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu được còn có thể thu được những sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến đường, rượu bia, mỳ ăn liền,…) Để tính giá trị sản phẩm chính, kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể được xác định theo nhiều phương pháp như giá có thể sử dụng, giá trị ước tính, giá kế hoạch, giá nguyên vật liệu ban đầu…

Tổng giá thành sản phẩm chính

= Giá trị sản phẩm chính dở dang đầu kỳ

+ Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

- Giá trị sản phẩm thu hồi

- Giá trị sản phẩm chính dở dang cuối kỳ

* Phương pháp liên hợp

Là phương pháp áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất, quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau như các doanh nghiệp sản xuất hoá chất, kim loại, dệt kim, đóng giầy, may mặc,…trên thực tế, kế toán có thể kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ…

1.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHƯƠNG PHÁP KẾ KHAI THƯỜNG XUYÊN

1.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí NVLTT bao gồm giá trị nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… được xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu nếu xuất dùng có liên quan trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất riêng biệt thì hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng đó Trường hợp nguyên vật liệu nếu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất không thể hạch toán cho từng đối tượng thi chi phí phát sinh phải phân bổ cho đối tượng liên quan theo tiêu thức hợp lý Chi phí nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm có thể chọn tiêu thức phân bổ là chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất.

Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu có thể chọn tiêu thức phân bổ là: Chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên vật liệu chính, khối lượng sản phẩm sản xuất.

Chi phí nguyên vật liệu phânTổng tiêu thức phân Tỷ lệ

(hoặc sản phẩm) (hoặc sản phẩm) bổTrong đó:

Tỷ lệ (hay hệ số)phân bổ =

Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng

 Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất) với kết câu như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ,…

Bên Có: Giá trị vật liệu dùng không hết, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư

 Phương pháp kế toán:

Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tiến hành cụ thể qua một số nghiệp vụ chủ yếu có liên quan:

Xuất kho nguyên, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất.

Nhận vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất Giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho.

Cuối kỳ kết chuyển CPNVLTT theo từng đối tượng để tính giá thành.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp q ua các nghiệp vụ trên có thể được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 02: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí NCTT bao gồm thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sở hữu sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ nhất định với tiền lương phát sinh của công nhân sản xuất.

Mua NVL không qua kho xuất trực tiếp cho SXTK 152, 153

TK 411, 154, 311, 338

Nhận cấp phát, liên doanh,thuê gia công xuất trực tiếp

cho SX

TK 111, 112, 331

NVL xuất dùng không hếtnhập lại kho

TK 154

Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp

TK 621

Xuất kho NVL trựctiếp cho sản xuất

TK 152

Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí có liên quan Nếu chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tính giá mà không hạch toán trực tiếp được (lương trả theo thời gian, tiền lương phụ,…) thì có thể tập hợp chung sau đó chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ cho các đối tượng chi phí có liên quan.

 Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí với kết cấu như sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí NCTT sản xuất sản phẩm thực hiện lao vụ, dịch vụ.

Bên Có: Kết chuyển chi phí NCTT vào tài khoản tính giá thành. Phương pháp kế toán:

Các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến hạch toán chi phí nhân công trực tiếp gồm có:

Tính tổng số tiền công, tiền lương và phụ cấp phải trả trực tiếp cho CNSX.Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định.

Cuối kỳ, kết chuyển CPNCTT để tính giá thành theo từng đối tượng.Hạch toán chi phí NCTT được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 03: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

1.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết khác để sản xuất sản phẩm trong phạm vi phân xưởng hay các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí sản xuất chung phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xưởng sản xuất, nhiều tổ, đội sản xuất thì phải mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xưởng, bộ phận sản xuất.

Cần lưu ý rằng chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán Do vậy, chúng ta phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo một trong số các tiếu thức sau:

- Phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí NVL chính

- Phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiền lương của sản phẩm sản xuất

theo lương phải trả CNSX

- Phân bổ chi phí SXC theo số giờ máy chạy- Phân bổ chi phí SXC theo chi phí trực tiếp

 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi và phản ánh các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất TK 627 có kết cấu dạng sau:

Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, kết chuyển CP SXCTK 627 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 như sau:

- TK 6271 “Chi phí nhân viên phân xưởng”- TK 6272 “Chi phí vật liệu”

- TK 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuât”- TK 6274 “Chi phí khâu hao TSCĐ”- TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”- TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác”

 Phương pháp kế toán

Hạch toán chi phí sản xuất chung qua một số nghiệp vụ chủ yếu sau: Tính ra tiền lương phải trả nhân viên phân xưởng.

Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định.

Xuất dùng công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho các phân xưởng Trích khấu hao TSCĐ.

Mua ngoài các dịch vụ phục vụ sản xuất tại phân xưởng Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, thiệt hại ngừng sản xuất Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất chung trong kỳ.

Cuối kỳ, phân bổ CPSXC cho từng đối tượng chịu CP để tính giá thành.Hạch toán chi phí sản xuất chung được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 04: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

1.3.4 Tổng hợp CPSX, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

1.3.4.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

Để phản ánh quá trình tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” TK 154 được mở chi tiết cho từng đối tượng ngành, sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ,…của các bộ phận sản xuất – kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ (kể cả thuê ngoài gia công chế biến).

theo lương phải trả CNSX

TK 154

Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chungChi phí dịch vụ mua ngoài

TK 133

Thuế GTGTđầu vào

Hạch toán tổng hợp chi phí được khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 05: Hạch toán tổng hợp CPSX theo phương pháp KKTX1.3.4.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

• Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính

Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí chế biến được tính hết cho thành phẩm Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính.

Giá trị vật liệuchính nằm trong

sản phẩm dở dang

giá thành thực tế

sản phẩm

hoàn thành

trực tiếp

Kết chuyển chi phí sảnxuất chung

TK 152,155

TK 157

TK 632Hàng gửi bán

Nhập kho

TK 111, 152

• Đánh giá sản phẩm dở dang theo ước tính sản lượng tương đương

Dựa vào mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ công hoặc tiền lương định mức Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải tính theo số thực tế đã dùng.

Giá trị vật liệuchính nằm trong

SPDD =

Số lượng SPDD cuối kỳ không quy đổiSố lượng

thành phẩm + Số lượng SPDD không quy đổi

x Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng

Chi phí chế biếnnằm trong

• Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính và 50% chi phí chế biến

Để đơn giản trong quá trình tính toán, đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thường sử dụng phương pháp này

Giá trị sản phẩm dở dang

chưa hoàn thành = Giá trị NVL chính nằm trong SPDD + 50% chi phí chế biến

• Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp

Theo phương pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp) mà không tính đến các chi phí khác.

• Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí kế hoạch hay chi phí định mứcCăn cứ vào mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang Phương pháp này chỉ áp dụng cho những doanh nghiệp xây dựng được kế hoạch sát thực tế.

1.4 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ

1.4.1 Tài khoản sử dụng

Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”, tài khoản 154 “Chi phí sản phẩm dở dang”.

Tài khoản 631 được hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất…) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ… của bộ phận sản xuất – kinh doanh chính, sản xuất – kinh doanh phụ, chi phí thuê ngoài gia công, chế biến…Được hạch toán vào TK 631 “Giá thành sản xuất” bao gồm các chi phí sản xuất liên quan đến sản phẩm hoàn thành (chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung)

Nội dung phản ánh của TK 631 như sau:

Bên Nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.

- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành.Tài khoản này không có số dư

Nội dung phản ánh của TK 154 như sau:

Bên Nợ: Chi phí SPDD đầu kỳ

Bên Có: Kết chuyển chi phí SPDD đầu kỳDư Nợ: Giá trị SPDD cuối kỳ

1.4.2 Phương pháp kế toán

Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí nguyên vật liệu xuất dùng rất khó phân định được là xuất kho cho mục đích sản xuất, quản lý hay cho tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán cần theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm…) hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 631 “Giá thành sản xuất” theo từng đối tượng.

Đối với chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên Cuối kỳ, kế toán cũng kết chuyển về TK 631 để tính giá thành sản phẩm.

Cụ thể phương pháp kế toán như sau:

Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị sản phẩm dở dangNợ TK 631

Có TK 154

Tập hợp chi phí NCTT phát sinh trong kỳNợ TK 622

Có TK 334, 338Kết chuyển chi phí NCTT

Nợ TK 631

Có TK 622

Phản ánh tổng chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ

Có TK 6111Kết chuyển chi phí NVLTT

1.5 TỔ CHỨC VẬN DỤNG SỔ SÁCH KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1.5.1 Tổ chức ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký – Sổ cái

Nội dung tổ chức ghi sổ gồm có: phân loại chứng từ theo phần hành, định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi sổ kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp.

Theo hình thức Nhật ký – Sổ cái, việc tổ chức ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm được thực hiện theo trình tự sau:

Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

Sơ đồ 06: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK

Chi phí NCTT

Chi phí sản xuất chung

Giá trị sản phẩmdở dang cuối kỳ

Tổng giá thành SP hoàn thành nhập kho,gửi bán hay tiêu thụ đặc

biệt

Sơ đồ 07: Trình tự ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Nhật ký – Sổ cái Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại sau khi đã ghi Nhật ký – Sổ cái, được dùng để ghi vào Sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 627, 154, 631 và Thẻ tính giá thành sản phẩm.

Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở Nhật ký – Sổ cái và tính số dư Các Sổ, thẻ chi tiết được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, Có và tính ra số dư cuối tháng, Căn cứ vào đó, lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Số liệu trên bảng này được đối chiếu với số liệu trên Sổ Nhật ký – Sổ cái.

Chứng từ gốc

(chứng từ phản ánh chi phí lao động sống, chi phí vật tư, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác)

Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại

NHẬT KÝ - SỔ CÁI

- Sổ chi tiết TK 621, 622, 627,154, 631- Thẻ tính giá thành

sản phẩm

Bảng tổng hợpchi phí sản xuất

1.5.2 Tổ chức ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chung

Theo hình thức Nhật ký chung, việc tổ chức ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm được thực hiện theo trình tự sau:

Sơ đồ 08: Trình tự ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm theo hình thức kế toán Nhật ký chung

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ đã được kiểm tra, ghi nghiệp vụ phát sinh vào Sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên Sổ nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Đồng thời với việc ghi Sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào Sổ chi tiết TK 621, 622,627, 154, 631 và Thẻ tính giá thành sản phẩm.

SỔ NHẬT KÝ CHUNGChứng từ gốc

(chứng từ phản ánh chi phí lao động sống, chi phí vật tư, chi phí khấu hao, chi phí dịch

vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác)

- Sổ chi tiết TK 621, 622, 627,154, 631- Thẻ tính giá thành

sản phẩm

SỔ CÁI

TK 621, 622, 627, 154, 631Sổ nhật ký

đặc biệt

Bảng tổng hợp chi phí sản xuất

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ cái 621, 622, 627, 154, 631 đối chiếu với Bảng tổng hợp chi phí sản xuất ( được lập từ các Sổ chi tiết, Thẻ tính giá thành sản phẩm).

1.5.3 Tổ chức ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Theo hình thức Chứng từ ghi sổ, việc tổ chức ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm được thực hiện theo trình tự sau:

Sơ đồ 09: Trình tự ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm theo hình thức kế toán Chứng từ - ghi sổ

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại (đã được kiểm tra) lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ

Chứng từ gốc

(chứng từ phản ánh chi phí lao động sống, chi phí vật tư, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác)

SỔ CÁI

TK 621, 622, 627, 154, 631Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ chi tiết chi phí sản xuất và Thẻ tính giá thành sản phẩm.

Cuối tháng, kế toán khoá sổ, khớp sô liệu trên sổ Cái các tài khoản chi phí sản xuất và Bảng tổng hợp chi phí sản xuất (được lập từ các Sổ chi tiết CPSXKD và Thẻ tính giá thành)

1.5.4 Tổ chức ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký – Chứng từ

Theo hình thức Nhật ký – Chứng từ, việc tổ chức ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm được thực hiện theo trình tự sau:

Sơ đồ 10: Trình tự ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm theo hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

SỔ CÁI

TK 621, 622, 627, 154, 631Bảng kế số 4

Chứng từ gốc

(chứng từ phản ánh chi phí lao động sống, chi phí vật tư, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác)

- Sổ chi tiết TK 621, 622, 627,154, 631- Thẻ tính giá thành

sản phẩm

Bảng tổng hợp chi phí sản xuấtNHẬT KÝ - CHỨNG TỪ

sỐ 7

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi vào Nhật ký – Chứng từ số 7, Bảng kế số 4, Sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 627, 154, 631 và Thẻ tính giá thành sản phẩm.

Cuối tháng, kế toán khoá sổ, cộng số liệu trên Nhật ký – Chứng từ số 7, kiểm tra đối chiếu số liệu trên Nhật ký – Chứng từ số 7 với Sổ chi tiết 621, 622, 627, 154, 631 và Thẻ tính giá thành sản phẩm và lấy số liệu tổng cộng của Nhật ký – Chứng từ số 7 ghi trực tiếp lên Sổ cái các tài khoản 621, 622, 627, 154, 631

Bảng tổng hợp chi phí sản xuất được lập vào cuối tháng, căn cứ vào Sổ chi tiết các tài khoản CPSX nói trên và Thẻ tính giá thành sản phẩm Bảng tổng hợp chi phí sản xuất được đối chiếu với Sổ cái tài khoản 621, 622, 627, 154, 631.

PHẦN II

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH THÉP

VIỆT – NGA VINAFCO.

LÝ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT – KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH THÉP VIỆT – NGA VINAFCO

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển cuả Công ty TNHH Thép Việt – Nga VINAFCO

Công ty TNHH Thép Việt – Nga VINAFCO là một thành viên trực thuộc Công ty Cổ phần VINAFCO – Bộ GTVT, có trụ sở chính tại Cụm Công nghiệp Quất Động, Thường Tín, Hà Tây

Tiền thân của Công ty Cổ phần VINAFCO là Công ty dịch vụ vận tải Trung Ương trực thuộc Bộ GTVT – một đơn vị kinh tế quốc doanh thành lập năm 1987

Năm 1990, theo quyết định của công ty, đơn vị thành viên – Xí nghiệp đại lý vận tải và vật tư kỹ thuật – được thành lập, chuyên cung cấp dịch vụ vận tải hàng hoá và sản xuất, kinh doanh vật tư kỹ thuật

Năm 1995, Xí nghiệp cơ kim khí được thành lập trên cơ sở tách chuyển nguyên trạng Xưởng cán thép thuộc Xí nghiệp đại lý vận tải và vật tư kỹ thuật (xưởng thành lập 6/1991)

Xí nghiệp cơ kim khí (tiền thân của công ty TNHH Thép Việt – Nga sau này) có các chức năng và nhiệm vụ:

◦Sản xuất, chế biến và kinh doanh sắt thép xây dựng.

◦Làm liên kết, liên doanh với các đơn vị khác để từng bước mở rộng sản

◦Tổ chức dịch vụ cơ khí, sửa chữa thiết bị giao thông vận tải.

Tháng 2/2001, Bộ GTVT quyết định chuyển doanh nghiệp Nhà nước – Công ty dịch vụ vận tải TW thành Công ty cổ phần dịch vụ vận tải TW Theo quyết định của Hội đồng quản trị công ty, Xí nghiệp cơ kim khí đổi tên thành Nhà máy Thép Hà Nội.

Cuối năm 2002, Công ty cổ phần dịch vụ TW đổi tên thành Công ty cổ phần VINAFCO, theo đó Nhà máy đổi tên thành Nhà máy Thép VINAFCO.

Cuối năm 2004, Công ty cổ phần VINAFCO tiến hành dự án Thép Việt - Nga, di chuyển và mở rộng quy mô nhà máy thép VINAFCO Theo đó, Nhà máy được di chuyển từ địa điểm đóng cũ tại đường Vũ Trọng Phụng - Thanh Xuân – Hà Nội về cụm công nghiệp Quất Động – Thường Tín – Hà Tây, và được đầu tư xây dựng, phát triển với số vốn lên đến 45 tỷ đồng.

Năm 2006, dự án thép Việt – Nga khánh thành, Công ty TNHH Thép Việt – Nga VINAFCO được thành lập Công ty hình thành trên cơ sở Nhà máy Thép VINAFCO với tư cách là đơn vị thành viên 100% vốn của Công ty cổ phần VINAFCO Nghành nghề kinh doanh của Công ty là:

◦Sản xuất và kinh doanh thép cán nóng.◦Sản xuất và kinh doanh kết cấu thép.◦Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng.

◦Dịch vụ sửa chữa các thiết bị giao thông vận tải.◦Kinh doanh xuất nhập khẩu.

Với kinh nghiệm 13 năm trong nghề cán thép, với đội ngũ cán bộ công nhân viên lành nghề, với thương hiệu THÉP VIỆT – NGA đã có uy tín trên thị trường Hà Nội và các tỉnh phía Bắc, công ty đã – đang – và sẽ làm thoả mãn các khách hàng và đóng góp vào sự phát triển và hội nhập kinh tế đất nước.

2.1.2. Đặc điểm hoạt động sản xuất – kinh doanh và quy trình công nghệ sản xuất của Công ty TNHH Thép Việt– Nga VINAFCO.

Công ty TNHH Thép Việt – Nga VINAFCO là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh thép, đơn vị sản xuất thép cán nóng phục vụ xây dựng và cơ khí.

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, công ty đảm nhận các nhiệm vụ:

Tổ chức sản xuất, kinh doanh theo ngành nghề đăng ký, mục đích đã thành lập.

Sản xuất theo đơn đặt hàng cuả khách hàng, xuất – nhập khẩu theo đơn đặt hàng đã ký, uỷ thác xuất – nhập khẩu qua đơn được phép xuất – nhập khẩu.

Chủ động tìm hiểu và mở rộng thị trường, nâng cao sức cạnh tranh với các sản phẩm cùng loại trên thị trường, khẳng định thương hiệu thép Việt – Nga.

Bảo toàn và phát triển vốn đầu tư.

Thực hiện phân phối theo lao động, chăm lo và không ngừng cải thiện đời sống vật chất và tinh thần cho cán bộ, công nhân Thường xuyên tổ chức nâng cao tay nghề, trình độ chuyên môn cho công nhân góp phần đẩy mạnh sản xuất.

Ngành nghề kinh doanh của công ty là sản xuất kinh doanh thép phục vụ lĩnh vực xây dựng và cơ khí, kinh doanh xuất nhập khẩu, dịch vụ sửa chữa thiết bị giao thông.

Công ty sản xuất thép cán nóng trên dây chuyền hiện đại cán liên tục tự

khẩu hoặc phôi đúc trong nước có kích thước là vuông 120 mm sản phẩm đầu ra là thép thanh vằn từ D10 đến D32 mm, thép tròn trơn từ Ф 10 đến Ф 50 mm để cung cấp cho các công trình xây dựng lớn nhỏ và gia công cơ khí chế tạo trong nước Nhu cầu này ngày một cao phục vụ cho công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nước Công ty tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh, đa dạng chủng loại, nâng cao chất lượng sản phẩm đáp ứng và phục vụ tốt nhất nhu cầu và yêu cầu ngày càng khắt khe của thị trường.

Thị trường thép trong những năm gần đây có một số đặc điểm:

Sự cạnh tranh gay gắt giữa các nhà sản xuất thép do tình trạng cung lớn hơn cầu, năng lực sản xuất trên cả nước đạt khoảng 4.500.000 tấn/năm (Đây là số liệu ở thời điểm hiện tại và còn lớn hơn trong những năm tới do có các dự án sản xuất thép mới ra đời đã được chính phủ cho phép) trong khi nhu cầu thực tế khoảng 3.000.000 tấn/ năm.

Giá phôi thép tăng mạnh trong những tháng cuối năm 2007, chính phủ Trung Quốc tăng thuế xuất khẩu phôi thép từ 5% lên 10% bắt đầu từ ngày 1/11/06 trong khi nguồn phôi phục vụ cho sản xuất chủ yếu nhập khẩu từ Trung Quốc (chiếm khoảng 70% lượng phôi nhập khẩu) Giá điện, dầu FO có xu hướng tăng dẫn đến chi phí sản xuất tăng cao.

Thép Trung Quốc sẽ xâm nhập mạnh hơn nữa vào thị trường sản phẩm trong thời gian tới với giá rất cạnh tranh so với sản phẩm sản xuất trong nước.

Nhu cầu thị trường thép (thép cây, thép cuộn) chưa tương xứng với tốc độ tăng trưởng kinh tế.

Trước tình hình trên, chiến lược của công ty trong quá trình xây dựng và phát triển thương hiệu thép Việt – Nga (vốn chưa thực sự lớn mạnh) là từng bước chiếm lĩnh thị phần thị trường bằng cách nghiên cứu và vận dụng chính sách giá cả cạnh tranh, bán hàng mềm dẻo, khuyến mại hợp lý…với phương châm giữ

vững: “Truyền thống chất lượng và hợp tác hữu nghị” Đồng thời là sự nâng cao và hoàn thiện chất lượng, đa dạng chủng loại sản phẩm, dịch vụ của công ty để nâng cao sức cạnh tranh.

Công ty có kinh nghiệm sản xuất và kinh doanh thép hơn 10 năm, đã tạo dựng và duy trì được với một số khách hàng nhất định trong việc tiêu thụ sản phẩm tại Hà Nội (khách hàng truyền thống) Bên cạnh đó, công ty cũng dần mở rộng thị trường tiêu thụ: đàm phán và thiết lập hợp đồng với một số nhà phân phối lớn có kinh nghiệm và bề dầy lịch sử về buôn bán thép ở Hà Nội và các tỉnh thành ở khu vực miền Bắc và miền Trung: Công ty 319 – Bộ Quốc phòng, Công ty TNHH Minh Phương, Công ty VINACONEX, Công ty Cổ phần phát triển kỹ thuật xây dựng, Công ty Cổ phần Lộc Ninh, Công ty TNHH Hà Minh, Công ty Cổ phần vật tư Kim khí, Cty TNHH Thương mại và xây dựng Huệ Vân, Cty Hoá chất 13, Cty TNHH Vật tư và kết cấu thép…

Công ty TNHH Thép Việt – Nga sản xuất thép cán nóng trên dây chuyền hiện đại cán liên tục tự động với công suất thiết kế 150.000/năm Nguyên liệu đầu vào chủ yếu là phôi thép, vật tư phôi chiếm đến 90% cơ cấu giá thành sản xuất Nguồn phôi là phôi nhập khẩu hoặc phôi đúc trong nước có kích thước là vuông 120 mm Nguồn phôi thép trong nước chủ yếu do các nhà máy gang thép Thái Nguyên, công ty thép miền Nam và các nhà máy nhỏ khác cung cấp với số lượng đáp ứng khoảng 20% nhu cầu cả nước Do vậy, công ty chủ yếu vẫn phụ thuộc vào nguồn phôi nhập khẩu từ nước ngoài, lượng phôi mua trong nước rất ít, chỉ chiếm khoảng 10% tổng khối lượng mua phôi cả năm Do đó hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty phụ thuộc rất nhiều vào việc tìm kiếm nguồn phôi có chất lượng tốt, khả năng cung cấp ổn định và giá cả hợp lý.

Từ nguyên vật liệu đầu vào chủ yếu là phôi thép, qua dây chuyền sản xuất

tròn trơn, thép dẹt Để đa dạng hoá sản phẩm công ty đã quyết định đầu ty 3 dây truyền sản xuất thép:

•Dây truyền thứ nhất (gọi là phân xưởng I) chuyên sản xuất các loại thép tròn trơn và thép dẹt có độ chính xác cao

•Dây truyền thứ hai (gọi tắt phân xưởng II) chuyên sản xuất thép thanh vằn phục vụ xây dựng với cường độ cao

•Dây truyền thứ ba (nằm trong phân xưởng II) chuyên sản xuất thép hình các loại, như thép U, thép V, thép I

Phân xưởng I (hay xưởng nhỏ): dây chuyền nhỏ ngoài sản xuất thép tròn trơn các loại từ Ф 10 đến Ф 50 mm, còn sản xuất thép thanh vằn D9, D10, thép dẹt.

Phân xưởng II (hay xưởng lớn): dây chuyền 2, 3 chuyên sản xuất thép thanh vằn các loại từ D12 đến D32, và các loại thép U, V…

Xem xét về quy trình công nghệ sản xuất:

Sơ đồ 11 : Sơ đồ quy trình công nghệ cán thép.

- Sơ chế phôi: Phôi trước khi nạp lò được kiểm tra theo quy trình kiểm tra phôi, phôi không đạt sẽ bị loại chờ xử lý, phôi đạt yêu cầu sẽ được cắt phôi sơ chế, phôi qua sơ chế được kiểm tra lại về chất lượng, mức đạt yêu cầu trước khi nhập kho chờ cán sản phẩm.

Sơ chế phôi

Nạp phôi

Nung

phôi Tống phôi

Cán thô

Cán trungCán

tinhSàn

nguộiKiểm

traĐóng

bó