Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một khoản mục quan trọng và chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Do đó, việc tính
chính xác và đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ảnh hưởng lớn đến giá thành công trình.
Trong việc hạch toán chi phí này ở Công ty còn tồn tại nhiều vấn đề bất cập ảnh hưởng không nhỏ đến công tác ghi chép và tính toán chi phí cũng như giá thành công trình. Việc thu hồi phế liệu của Công ty không được tập hợp và phản ánh vào sổ sách một cách đầy đủ, chính xác đã làm chi phí nguyên vật liệu tăng so với thực tế sử dụng. Do đó, việc tăng chi phí nguyên vật liệu đã làm cho giá thành thực tế của Công ty tăng lên so với thực tế. Vì vậy, Công ty nên hạch toán chi phí phế liệu thu hồi để phản ánh chính xác hơn chi phí nguyên vật liệut thực tế phát sinh theo bút toán sau:
Nợ TK 152, 111, 112, 331…: Giá trị phế liệu thu hồi Có TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Vì giá thành sản phẩm công trình hoàn thành không bao gồm giá trị dở dang cuối kỳ và giá trị phế liệu thu hồi nên nếu thu hồi phế liệu sau khi đã tổng các khoản mục chi phí, kế toán phản ánh giá trị phế liệu thu hồi theo bút toán:
Nợ TK 152, 111, 112, 331…: Giá trị phế liệu thu hồi
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Ngoài ra, Công ty thường mua vật liệu về sử dụng ngay cho thi công nhưng kế toán vẫn viết Phiếu nhập kho đồng thời với Phiếu xuất kho. Việc này tạo thêm nhiều giấy tờ, thủ tục và làm cho công tác ghi chép của kế toán nhiều thêm. Khi vật tư được chuyển đến chân công trình thì Công ty chỉ cần lập Biên bản giao nhận vật tư với bên mua thì Công ty phải lập cả Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho và cả Biên bản giao nhận vật tư. Vì vậy để việc hạch toán chi phí nguyên vật được thuận tiện và chính xác kế toán chỉ cần lập Biên bản giao nhận vật tư và
hạch toán thẳng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 621 chứ không cần thông qua TK 152.
Kế toán Công ty thường theo dõi tình hình sử dụng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp qua Bảng kê chứng từ phát sinh bên có của TK 152. Bảng kê này chỉ cho biết tình hình sử dụng nguyên vật liệu cho từng bộ phận chứ không phản ánh tần suất, khối lượng, đơn giá vật liệu sử dụng như thế nào. Do đó Bảng kê này sẽ không phản ánh một cách chi tiết và đầy đủ tình hình sử dụng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Để đảm bảo thông tin về vật tư chính xác và đầy đủ kế toán Công ty nên lập Bảng kê chi tiết chi phí nguyên vật liệu và mở sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu để phản ánh tình hình sử dụng của từng bộ phận.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Tháng…năm Tên tài khoản
Số hiệu tài khoản: TK 621 Công trình:
Chứng từ
SH NT Diễn giải TK ĐƯ
Số tiền
Nợ Có
… … … …
Tổng cộng chi phí phát sinh Kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp Ngày…tháng…năm… Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên)
Tháng.. năm… Công trình:… Ngày tháng Diễn giải Giá mua chưa
thuế Thuế VAT
Chi phí vận chuyển Tổng cộng … … … … Cộng … … … … Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Đội trưởng (Ký, họ tên)
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Năm… Tên công
trình
Tên nguyên
vật liệu Số lượng ĐVT Tổng tiền
… … … … … Tổng cộng Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Có thể khái quát lại quy trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
TK 111,112, 141, 331 TK 621ĐT TK 154ĐT