Kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ tại Xí nghiệp Quản lý Đường sắt Hà Hải

Kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ tại Xí nghiệp Quản lý Đường sắt Hà Hải

Lời nói đầu

Xã hội phát triển, nền kinh tế nớc ta chuyển sang nền kinh tế hàng hóanhiều thành phần có sự quản lý của Nhà nớc là một bớc đi quan trọng của Đảngvà Nhà nớc, đã tạo ra nhiều công ăn việc làm cho ngời lao động và nhiều sảnphẩm cho xã hội Nền kinh tế Việt Nam đang dần phát triển theo xu hớng hộinhập với nền kinh tế khu vực và quốc tế, trong điều kiện đó, công tác kế toán làmột công cụ quan trọng phục vụ quản lý kinh tế, có vai trò tích cực đối với việcquản lý điều hành tài chính trong cơ chế thị trờng sôi động có sự giám sát củaNhà nớc bằng pháp luật và bằng các biện pháp kinh tế, các công cụ quản lýkinh tế Kế toán là nghệ thuật ghi chép tính toán tổng hợp bằng một hệ thống cácphơng pháp riêng để cung cấp các thông tin cần thiết về hoạt động kinh tế tàichính, giúp ngời quản lý đa ra phơng án tối u phục vụ đánh giá hiệu quả củaDoanh nghiệp và kế hoạch phát triển trong tơng lai

Trong bất kỳ xã hội nào, bất kỳ doanh nghiệp nào dù là Nhà nớc, t nhân,cổ phần, liên doanh nhất là trong xu thế hội nhập toàn cầu ngày nay thì cáchoạt động kinh doanh của các Doanh nghiệp này ngày càng đa dạng phong phúvà sôi động, tất cả đều muốn khẳng định mình trên thị trờng đầy tính cạnh tranhbằng cách ngày càng không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, phơng thứckinh doanh và cung cấp dịch vụ

Muốn sản xuất ra của cải vật chất, hoặc thực hiện kinh doanh thì vấn đềnguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ (NL, VL, CCDC) là yếu tố không thểthiếu Kế toán là công cụ quản lý kinh tế nói chung thì kế toán NL, VL, CCDClà công cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý, cung cấp kịp thời NL, VL,CCDC đảm bảo cho sản xuất, ảnh hởng lớn đến chất lợng sản phẩm và cho biếtcông tác quản lý NL, VL, CCDC tốt hay cha tốt NL, VL, CCDC là yếu tố cơbản của quá trình sản xuất, đóng vai trò là đối tợng lao động và t liệu lao độngnên chỉ cần một biến động nhỏ cũng làm ảnh hởng lớn đến chi phí, chất lợng vàgiá thành sản phẩm

Mang đặc điểm riêng của ngành đờng sắt, ngoài việc kinh doanh sản xuấtnhỏ trong tỷ trọng doanh thu và tình hình thực tế của Xí nghiệp để tăng thêm thunhập cho ngời lao động thì XN QLĐS Hà Hải là doanh nghiệp Nhà nớc hoạtđộng kinh doanh phục vụ công ích là chủ yếu Với tính chất là sửa chữa duy tucầu, đờng sắt, vì vậy việc quản lý NL, VL, CCDC là vấn đề vô cùng cấp thiết bởinó ảnh hởng to lớn đến chất lợng cầu đờng, nhà ga, bến bãi mà sản phẩm vôhình là các chuyến tàu an toàn thông suốt, kịp giờ

Trong thời gian thực tập tại XN QLĐS H-H, đợc sự giúp đỡ tận tình củacác cán bộ phòng Tài chính Kế toán, của giáo viên hớng dẫn thực tập cùng vớiviệc nhận thức đợc vai trò quan trọng của kế toán nói chung cũng nh kế toánNL, VL, CCDC nói riêng, em xin mạnh dạn đi sâu vào nghiên cứu đề tài:

"Kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ tại Xí nghiệp Quảnlý Đờng sắt Hà Hải".

Nội dung của chuyên đề gồm 3 phần:

Chơng I: Các vấn đề chung về Kế toán nguyên liệu, vật liệu và công cụ,dụng cụ trong sản xuất kinh doanh

Chơng II: Thực tế công tác kế toán NL, VL, CCDC tại XN QLĐS H-H

Chơng III: Một số nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán NL, VL,CCDC ở Xí nghiệp

Trong bớc đầu làm quen với công tác kế toán, sự non yếu về nhận thức vànăng lực phân tích là điều không tránh khỏi Do vậy, em kính mong đợc sự góp ývà giúp đỡ của thầy cô giáo cùng ban cán bộ Phòng Tài chính Kế toán để bàibáo cáo này đợc hoàn thiện hơn

Chơng I

Các vấn đề chung về kế toán NL, VL, CCDC

1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của nguyên liêu, vật liệu, công cụ dụngcụ trong sản xuất kinh doanh

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của NL, VL, CCDC 1.1.1.1 Khái niệm:

- Nguyên liệu, vật liệu là đối tợng lao động, một trong ba yếu tố cơ bảncủa quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất của sản phẩm

- Công cụ, dụng cụ là những t liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn vềgiá trị và thời gian sử dụng qui định đối với tài sản cố định

1.1.2 Vai trò của NL, VL, CCDC

- Nguyên liệu, vật liệu: Là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản

phẩm Chi phí về các loại vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phísản xuất và giá thành sản phẩm

- Công cụ, dụng cụ: Là t liệu lao động tham gia vào sản xuất, cấu thành

sản phẩm

1.2 Phân loại và đánh giá NL, VL, CCDC1.2.1 Phân loại:

1.2.1.1 Căn cứ vào nội dung kinh tế vai trò, chức năng của vật liệu:

- Nguyên vật liệu chính (bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài) là thành

phần chủ yếu cấu thành thực thể vật chất của sản phẩm

- Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu có tác dụng hỗ trợ, nâng cao tính

năng của sản phẩm

- Nhiên liệu: Là những vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng, năng

l-ợng trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm

- Phụ tùng thay thế: Là những chi tiết phụ tùng máy móc mà doanh

nghiệp mua về để phục vụ cho thay thế

- Thiết bị xây dựng cơ bản và vật kết cấu: Là cơ sở chủ yếu hình thành

nên sản phẩm xây lắp, khác với vật liệu xây dựng, phục vụ cho xây dựng cơ bản

- Vật liệu khác: Bao gồm các vật liệu đặc chủng, phế liệu thu hồi trong

quá trình sản xuất

1.2.1.2 Căn cứ vào mục đích, công dụng của vật liệu:

- Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho các nhu cầu khác - phục vụ cho quảnlý sản xuất, bán hàng, quản lý doanh nghiệp

Căn cứ vào nguồn nhập có vật liệu nhập kho mua ngoài, tự gia công chếbiến, nhận góp vốn liên doanh, thu nhặt

12.1.3 Phân loại công cụ dụng cụ:

Trong công tác quản lý, CCDC đợc chia làm 3 loại:+ Công cụ, dụng cụ lao động

+ Bao bì luân chuyển + Đồ dùng cho thuê

Dụng cụ đồ nghề Dụng cụ quản lý

Quần áo bảo hộ lao động

Khuôn mẫu đúc, lán trại tạm thời Các loại bao bì

1.2.2 Đánh giá NL, VL, CCDC

1.2.2.1 Đánh giá NL,VL ,CCDC theo giá thực tế:

a Đối với NL, VL, CCDC nhập kho:

* NL, VL, CCDC mua ngoài nhập kho:Trị giá thực tế

Giá muaghi trênhóa đơn

- Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thì giá hóađơn là giá không có Thuế GTGT

- Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá hóa đơnlà giá có Thuế GTGT

- Chi phí mua ngoài bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, thuêkho, bến bãi

* NL, VL, CCDC gia công chế biến:Trị giá thực tế

Trị giá thực tế VL, CCDC

Chi phí chế biến* NL, VL, CCDC thuê ngoài gia công chế biến:

Trị giá thực tếNL, VL,

Trị giá thực tế củaNL, VL, CCDC

xuất kho

Chi phí muangoài giacông chế biến

Chi phí bốcdỡ (Chi phíliên quan)* NL, VL, CCDC nhận góp vốn liên doanh, góp cổ phần, thu hồi vốn gópliên doanh:

Trị giá thực tế NL, VL, CCDC = Giá do Hội đồng liên doanh đánh giá * CCDC đợc tặng biếu:

Trị giá thực tế NL, VL, CCDC nhập kho là giá thị trờng của NL, VL,CCDC tơng đơng + Chi phí liên quan

* Đối với phế liệu thu hồi:

Giá trị thực tế là giá ớc tính có thể sử dụng đợc và có thể bán đợc * Đối với NL, VL, CCDC đợc cấp:

Giá trị thực tế NL, VL,

Giá ghi sổ của đơn vị

b Đối với NL, VL, CCDC xuất kho:

Vì giá thực tế từng lần nhập NL, VL, CCDC khác nhau, khi tính giá thựctế xuất kho, kế toán sử dụng một số trong các phơng pháp:

* Đơn giá bình quân:Trị giá thực tếNL, VL, CCDC

xuất kho

Đơn giá bình quân - Đơn giá bình quân đợc xác định:

Đơn giá bình quân tồn

Trị giá thực tế NL, VL, CCDC tồn đầu kỳ này (cuối kỳ trớc)

Số lợng của NL, VL, CCDC tồn đầu kỳ này (cuối kỳ trớc)

Đơn giá bình quân saumỗi lần nhập (trớc khi

Trị giá thực tế NL, VL, CCDC tồn kho sau mỗi lần nhập Số lợng của NL, VL, CCDC

tồn kho sau mỗi lần nhập

Đơn giá bình quâncả kỳ dự trữ

(cuối kỳ)

Trị giá thực tế NL, VL,CCDC tồn kho đầu kỳ +

Trị giá thực tế NL, VL,CCDC nhập kho trong kỳSố lợng NL, VL, CCDC

tồn đầu kỳ +

Số lợng NL, VL, CCDCnhập trong kỳ

* Phơng páp Nhập trớc, xuất trớc (FiFo):

Theo phơng pháp này giả định rằng NL, VL, CCDC nào nhập kho trớc thìsẽ đợc xuất trớc Khi hết lô hàng xuất trớc sẽ tính đến lô hàng nhập tiếp sau đótheo trị giá thực tế của từng lô hàng nhập kho

Phơng pháp này đảm bảo việc tính giá trị thực tế VL, CCDC chính xác,không bị tồn đọng nhng đòi hỏi kế toán chi tiết, chặt chẽ, theo dõi số lợng, đơngiá từng lần nhập

* Phơng pháp Nhập sau xuất trớc (LiFo):

Theo phơng pháp này giả định rằng trị giá thực tế của VL xuất kho sẽ đợcxác định theo trị giá thực tế của lô hàng nhập kho sau cùng so với thời điểmxuất

1.2.2.2 Đánh giá NL, VL, CCDC theo giá hạch toán:

Trị giá thực tếNL, VL, CCDC

H =

Giá thực tế NL, VL,

Giá thực tế NL,VL,CCDCnhập trong kỳ

Giá hạch toán của NL,

Giá hạch toán của NL, VL,CCDC nhập trong kỳ

1.3 Nhiệm vụ kế toán NL, VL, CCDC:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời số lợng, chất lợng và giátrị thực tế của từng loại NL, VL, CCDC nhập, xuất, tồn kho, tiêu hao, sử dụngcho sản xuất

- Vận dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán, chấp hành các nguyêntắc, thủ tục nhập, xuất, mở các loại sổ, thẻ chi tiết đúng chế độ, ph ơng pháp quiđịnh

- Kiểm tra việc thực hiện thu mua, dự trữ, tiêu hao VL, CCDC, phát hiệnxử lý kịp thời VL, CCDC thừa thiếu, ứ đọng, tránh lãng phí

- Kiểm kê, đánh giá VL, CCDC theo chế độ qui định của Nhà nớc, lập báocáo kế toán về NL, VL, CCDC phục vụ công tác quản lý, điều hành, phân tíchkinh tế

1.4 Thủ tục quản lý nhập - xuất kho NL, VL, CCDC và các chứng từ kếtoán có liên quan:

Quá trình nhập kho, xuất kho hay xác định tồn kho NL, VL, CCDC phảiđợc phản ánh trên các chứng từ kế toán có liên quan để xác định đợc một cáchcó cơ sở và chính xác

Các chứng từ kế toán có liên quan:- Thẻ kho (Mẫu 06-VT)

- Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT)- Phiếu xuất kho (Mãu 02 - VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03 - VT)- Biên bạn kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hóa (Mẫu 08 - VT)- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02 - BH)

Ngoài ra, còn sử dụng thêm các chứng từ:

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu 04 - VT)- Biên bản kiểm nghiệm vật t (Mẫu 05 - VT)- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu 07 - VT)

1.5 Phơng pháp kế toán chi tiết NL, VL, CCDC

Tùy thuộc vào từng điều kiện cụ thể, có thể áp dụng các phơng pháp kếtoán chi tiết VL, CCDC:

- Phơng pháp thẻ song song- Phơng pháp Sổ số d

- Phơng pháp Sổ đối chiếu luân chuyển

1.5.1 Phơng pháp Thẻ song song:

Sơ đồ:

: Ghi cuối tháng (2): Đối chiếu kiểm tra (3)

+ ở kho: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập - xuất, thủ kho ghi số lợng

CCDC, VL thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Về mặt số lợng mỗi thẻ kho đợctheo dõi cho từng thứ, loại, nhóm vật liệu

+ Phòng Kế toán: Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, mở sổ kế toán chi tiết cho

từng thứ, loại VL, CCDC đúng với thẻ kho để theo dõi về mặt số lợng, giá trịhàng ngày hoặc định kỳ khi nhận đợc chứng từ gốc kế toán kiểm tra chứng từ,tính đơn giá, thành tiền, sau đó phân loại chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết Cuốitháng kế toán và thủ kho đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán chi tiết và thẻ kho.

- Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản dễ tính toán ghi chép, dễ kiểm tra đối chiếu - Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán bị trùng lặp về chỉ tiêu số

lợng, khối lợng của các loại NL, VL, CCDC, công việc ghi chép nhiều Công việc kiểmtra đối chiếu chỉ tiến hành vào cuối tháng do đó hạn chế chức năng của kế toán

1.5.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

kho (3) Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp

(2)

+ Phòng Kế toán: mở sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi để ghi chép phản

ánh tổng số NL, VL, CCDC luân chuyển trong tháng (N - X - T kho VL theo chỉtiêu số lợng và giá trị của từng thứ, từng loại VL Sổ đợc dùng cho cả năm, mỗitháng chỉ ghi một lần vào ngày cuối tháng Cuối tháng đối chiếu số liệu trên thẻkho với sổ đối chiếu luân chuyển.

- Ưu điểm: Giảm đợc khối lợng ghi sổ kế toán do ghi một lần vào cuối tháng - Nhợc điểm: Bị trùng lặp về chỉ tiêu số lợng, công việc vào cuối tháng

+ Kho: Hàng ngày định kỳ từ 3 đến 5 ngày sau khi ghi thẻ kho xong, thủ

kho tập hợp chứng từ Nhập - Xuất và phân loại theo nhóm quy định, căn cứ vàokết quả phân loại thủ kho lập phiếu giao nhận chứng từ nhập, chứng từ xuất, ghisố lợng, số hiệu của chứng từ của từng nhóm VL, CCDC, đính kèm theo phiếunhập kho, phiếu xuất kho Cuối tháng ghi số lợng vào sổ số d rồi cung cấp choPhòng kế toán

+ Bộ phận kế toán: Nhận đợc chứng từ Nhập - Xuất VL, CCDC, kế toán phải

tiến hành kiểm tra việc phân loại chứng từ ghi giá hạch toán tính tiền cho từng chứng

Phiếu nhập

Thẻ kho

Phiếu xuất

Giấy giao nhận chứng từ nhập

Sổ số d

Giấy giao nhận chứng từ xuất

BảngLũy kế nhập

Bảng Lũy kế xuấtBảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn

(1)

từ Khi nhận đợc sổ số d, kế toán kiểm tra và ghi chỉ tiêu giá trị vào sổ số d sau đóđối chiếu số liệu giữa sổ số d và bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn

- Ưu điểm: Giảm nhẹ đợc khối lợng ghi chép hàng ngày, công việc kế

toán tiến hành đều trong tháng, thực hiện việc kiểm tra thờng xuyên, giám sátliên tục

- Nhợc điểm: Khó phát hiện sai sót, khó kiểm tra, đòi hỏi trình độ quản lý

của thủ kho và kế toán phải cao.

Tùy thuộc vào từng doanh nghiệp mà áp dụng phơng pháp kế toán chi tiếtphù hợp để đem lại kết quả tốt nhất

1.6 Kế toán tổng hợp NL, VL, CCDC

1.6.1 Theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên 16.1.1 Tài khoản sử dụng:

+ Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đờng

Dùng để phản ánh giá trị vật t, hàng hóa doanh nghiệp đã mua, đã chấpnhận thanh toán với ngời bán nhng cha về nhập kho còn đang trên đờng vậnchuyển

TK 151: Hàng mua đang đi đờngGiá trị vật t hàng hóa

đang đi đờng

Giá trị vật t hàng hóa đang đitrên đờng đã nhập kho

SD: Giá trị vật t hàng hóa

đang đi đờng (cuối kỳ)

+ Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu

Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loạinguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế.

TK 152: Nguyên liệu, vật liệu - Giá trị thực tế NL, VL tăng

(do mua ngoài, tự chế, thuêngoài, gia công chế biến)- Giá thực tế NL, VL thừa

- Trị giá thực tế của NL, VL xuất - Giá trị NL, VL trả lại cho ngời

bán hoặc đợc giảm giá

- NL, VL thiếu hụt khi kiểm kê

phát hiện khi kiểm kê

SD: Phản ánh trị giá NVL tồn

kho cuối kỳ

TK 152.2: NVL phụ

+ Tài khoản 153: Công cụ, dụng cụ

(Nội dung, kết cấu giống Tài khoản 152 nh trên đã trình bày)

TK 152.2: Bao bì luân chuyển TK 152.3: Đồ dùng cho thuê

+ Tài khoản 331: Phải trả cho ngời bán

Dùng để phản ánh mối quan hệ hạch toán giữa doanh nghiệp với ngời bán, ngời nhận thầu xây dựng cơ bản về cung cấp các sản phẩm hàng hóa dịch vụ



Kết cấu, nội dung:

TK 331: Phải trả cho ngời bán - Số tiền đã trả cho ngời bán, ngời cung cấp

dịch vụ

- Số tiền ứng trớc cho ngời bán

- Số tiền ngời bán chấp nhận giảm giá hàng hóadịch vụ đã cung cấp theo hợp đồng.

- Chiết khấu thanh toán đợc ngời bán chấpnhận giảm trừ và nợ phải trả.

- Kết chuyển giá trị vật t, hàng hóa thiếuhụt, kém phẩm chất khi kiểm kê và trả lạingời bán

- Số tiền phải trả cho ngời bán,ngời nhận thầu cung cấp dịchvụ

- Điều chỉnh giá tạm tính về giátrị thực tế của số hàng hóa đãnhập khi có hóa đơn hoặckhông báo giá chính thức.

SD(nếu có): Số tiền đã trả nhiều hơn số phải trảhoặc số tiền ứng trớc cho ngời bán

SD: Số tiền còn phải trả cho

ng-ời bán

* Chú ý: TK 331 phải đợc theo dõi chi tiết cho từng đối tợng Cuối kỳ kếtoán không đợc bù trừ giữa số d Nợ và Có của TK 331, phản ánh vào các chỉ tiêubên phần Tài sản, Nguồn vốn trên bảng cân đối kế toán

1.6.1.2 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

Có TK 152,153: Trị giá hàng mua đợc giảm giá

Có TK 133 (1331): Thuế GTGT của hàng mua đợc giảm giá(Có TK 711: Thu nhập khác_Số chiết khấu thanh toán đợc hởng)

- Trờng hợp 2: Hàng về cha có hóa đơn, Kế toán cha ghi sổ và lu phiếuvào hồ sơ riêng.

Nợ TK 152, 153 : Giá tạm tínhCó TK 331

Sang tháng khi hóa đơn về, kế toán tiến hành điều chỉnh giá tạmtính theo một trong ba cách:

Giá tạm tính < Giá hóa đơn: ghi bút toán thờng (giá chênh lệch)

- Trờng hợp 3: Hóa đơn về, hàng cha về

Nợ TK 151: Hàng mua đang đi đờng

Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111,112,141,311,331: Tổng giá thanh toán.Sang tháng khi hàng về, căn cứ vào phiếu nhập kho:

Nợ TK 152, 153: (Theo giá hóa đơn

Nợ TK 621,627,641,642,623: Xuất dùng trực tiếp cho đối tợng sử dụngCó TK 151: Hàng mua đang đi đờng (Giá hóa đơn)

- Trờng hợp 4: Hàng thừa thiếu, sai qui cách phẩm chất

+ Hàng thừa so với hóa đơn: phải lập bản báo cáo bên liên quan cùng biết.

Nợ TK 152,153: Trị giá thực tế

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 331: Tổng giá thanh toán

Có TK 338 (3381): Trị giá VL thừa cha GTGTĐồng thời ghi đơn Nợ TK 002: Vật t hàng hóa nhận giữ hộ, gia công

Nợ TK 338 (3381): Số hàng thừaCó TK 152, 153

Đồng thời ghi đơn : Có TK 002

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán

Nợ TK 338 (3381): Trị giá hàng thừaCó TK 721: Thu nhập bất thờng

+ Hàng thiếu so với hóa đơn: Kế toán chỉ ghi sổ thực nhận, căn cứ sốthiếu, căn cứ vào biên bản kiểm nhận, kế toán ghi:

Nợ TK 331: Số giảm trừ vào nợ phải trả (Gồm GTGT)Có TK 138 (1381): Số hàng thiếu cha GTGTCó TK 133 (1331): Thuế GTGT số hàng thiếu

Nợ TK 138 (1388): Phải thu khác (chấp nhận bồi thờng)Nợ TK 334: Khấu trừ vào lơng

+ Phản ánh chi phí thu mua:Nợ TK 152, 153

Nợ TK 133 (1331) (Nếu có)

Có TK 111, 112: Giá trị thanh toán

+ Các khoản giảm giá, chiết khấu thanh toán, hàng sai trả lại ngờibán, kế toán ghi nh chú ý TH 1.

* Tăng NL, VL, CCDC do nhập khẩu (NK):Công thức tính:

Trị giá thực tế củahàng nhập khẩu =

Giá mua ghitrên hóa đơn +

Thuế nhập

Chi phíthu muaThuế GTGT của

hàng nhập khẩu = (Giá mua ghi trên H/Đơn + Thuế NK) +

Thuế suất ThuếGTGT hàng NKThuế Nhập khẩu= Giá mua ghi

trên hóa đơn x

Thuế xuất thuếnhập khẩu

- Phản ánh trị giá thực tế hàng nhập khẩu:Nợ TK 152, 153: Trị giá thực tếNợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá

Có TK 331, 111, 112: Giá thanh toán cha thuế NKCó TK 333 (3333): Thuế NK

- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu:

Nợ TK 133 (1331):Thuế GTGT đầu vàoCó TK 333 (3331 - 33312)

- Phản ánh chi phí thu mua: (giống phần Chú ý Trờng hợp 4 đã nêu ở trên)

b) Kế toán giảm NL, VL, CCDC

* Xuất dùng NL, VL cho đối tợng sử dụng:Nợ TK 621, 627, 641, 642, 623

Có TK 152, 153: Trị giá thực tế NL, VL xuất dùng* Xuất NL, VL tự chế biến hoặc thuê ngoài chế biến:

Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dangCó TK 152: Trị giá thực tế NL, VL xuất dùng* Xuất VL góp vốn liên doanh:

Nợ TK 128, 222: Giá do Hội đồng liên doanh đánh giáCó TK 152: Trị giá thực tế NL, VL xuất khoCó (Nợ) TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản* Xuất NL, VL cho vay mợn tạm thời:

Nợ TK 136: Nội bộ vay

Nợ TK 138 (1388): Cá nhân, tập thể khác vay

Có TK 152: Trị giá thực tế NL, VL xuất dùng* Xuất NL, VL trả lơng, tặng thởng:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng hóaCó TK 152

*Thiếu khi kiểm kê phát hiện:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 138 (1381): Tài sản thiếu chờ xử lý

Có TK 153- Phơng pháp phân bổ nhiều lần:

Giá trị CCDCcần phân bổ =

Trị giá thực tế CCDC xuất dùngSố lần phân bổ

+ Giá trị CCDC xuất dùng chờ phân bổ:

Nợ TK 142: Chi phí trả trớc (trong 1 năm tài chính)

Nợ TK 242: Chi phí trả trớc dài hạn (lớn hơn 1 năm tài chính)Có TK 153

+ Phân bổ cho đối tợng sử dụng:Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 153

- CCDC bị hỏng, phải tiến hành phân bổ nốt giá trị còn lại:

Số phân bổ giá

trị còn lại = Giá trị CCDC bị hỏng - Phế liệu

thu hồi - Các khoản

bồi thờng2

Nợ TK 627, 641, 642: Số phân bổ nốt

Nợ TK 138 (138.8): Các khoản bồi thờng (nếu có)Nợ TK 152 : Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có)

Cã TK 153

* XuÊt dïng bao b× lu©n chuyÓn:Nî TK 142, 242

Cã TK 153- Ph©n bæ gi¸ trÞ hao mßn:

Nî TK 641, 642: TÝnh vµo chi phÝ Nî TK 152: Gi¸ trÞ NL, VL mua ngoµi

Cã TK 142: Gi¸ trÞ hao mßn- Thu håi gi¸ trÞ cßn l¹i bao b× nhËp kho:

Nî TK 811: Cho thuª thêng xuyªn Nî TK 627 (6273)

Cã TK 142: Gi¸ trÞ hao mßn+ Ph¶n ¸nh sè thu vÒ cho thuª CCDC:

sö dông§èi

tîng sö dông

Gi¸ TT

Gi¸ HT

Gi¸HT- TK 621

PX 1 - TK 622

Céng

+ Sæ c¸i:TK:

§¬n vÞ tÝnh:

HTGhi sæ

XuÊt Céng ph¸t sinh

D cuèi kú

Ngµy lËp thÎ:Kho:

Tõ sè:Tªn hµng:M· sè:§¬n vÞ tÝnh:

Chøng tõ

Sè lîngCh÷ ký x¸c nhËncña kÕ to¸n

Tån ®Çu n¨m NhËp XuÊt

Céng sè ph¸t sinhTån cuèi th¸ng

B¶ng tæng hîp NhËp - xuÊt - tån kho vËt t, hµng hãa

§¬n vÞ tÝnh

Nhãm hµngTån ®Çu kúNhËp trong kúXuÊt trong kú Tån cuèi kú

CéngTæng céng 152Tæng céng 153

Sơ đồ kế toán tổng hợp nhập - xuất NL, VL, CCDC

TK 111,112,141,331,311 TK 152,153TK 621

Tăng do mua ngoài

Thuế VAT đ ợc khấu trừ

133.1

Xuất để chế tạo sản phẩm

TK 627, 641, 642

Xuất cho phân x ởng, Bán hàng, quản lý

Tăng do tự chế hoặc thuêngoài gia công chế biến

TK 128, 222

Xuất góp vốn liên doanh

TK 411

Tăng do nhận góp vốn liêndoanh, cấp phát, biếu tặng

TK 642, 338.1

Tặng do xuất dùng không hết hoặc phế liệu thu hồi

1.6.2 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ1.6.2.1: Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 611: Mua hàng

+ Dùng để phản ánh giá trị NL, VL mua vào trong kỳ



TK 611: Mua hàng- Giá trị thực tế vật t tồn đầu kỳ

- Trị giá thực tế vật t, hàng hóamua vào trong kỳ

- Hàng hóa đã bán bị trả lại

- Trị giá vật t, hàng hóa tồn kho cuối kỳ- Trị giá vật t, hàng hóa xuất dùng trong kỳ- Trị giá hàng hóa mua đợc giảm giá hoặctrả lại cho ngời bán

- Trị giá hàng mua đang đi đờng cuối kỳ- Trị giá thực tế của hàng đi bán cha xácđịnh là tiêu thụ

- Tài khoản 611 - Không có số d cuối kỳ

TK 611.2: Mua hàng hóa

- Tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đờng

Dùng để phản ánh số kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ, giá trị của từng loạihàng hóa đang đi trên đờng



TK 151: Hàng mua đang đi trên đờng- Kết chuyển giá trị hàng hóa

đang đi trên đờng cuối kỳ

- Kết chuyển giá trị hàng hóa đang đi trênđờng đầu kỳ

SD: Giá trị hàng mua đang đi ờng CK

(Nội dung kết cấu giống TK 152)

1.6.2.2 Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

Công thức xác định trị giá thực tế vật t xuất dùng:

Trị giá thực tếvật t

= Trị giá thựctế vật t tồn

+ Trị giá thực tếvật t nhập

- Trị giá thựctế vật t tồn

xuất dùngđầu kỳtrong kỳkho cuối kỳ

- Đầu kỳ kết chuyển giá trị thực tế của NL, VL, CCDC tồn đầu kỳ:Nợ TK 611: Mua hàng

Có TK 151, 152, 153

- Mua NL, VL, CCDC nhập kho, hoặc chi phí phát sinh thu mua:Nợ TK 611

Nợ TK 133 (1331)

Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán

- Doanh nghiệp mua NL, VL, CCDC không đúng qui cách phẩm chất, hoặc không theo cam kết trong hợp đồng:

Nợ TK 111, 112: Ngời bán trả bằng tiềnNợ TK 138 (1388): Ngời bán chấp nhận nợ Nợ TK 331: Trừ vào nợ phải trả

- Khi phát hiện thiếu hụt NL, VL, CCDC, căn cứ vào biên bản xử lý:Nợ TK 111, 112, 138 (1388) 334

1.7 Phơng pháp kế toán hàng tồn kho

1.7.1 Chế độ kế toán qui định hàng tồn kho là tài sản lu động của doanh

nghiệp dới hình thái vật chất bao gồm NL, VL, CCDC, thành phẩm, sản phẩm dởdang, hàng hóa

Theo chuẩn mực kế toán (Quyết định 149/01): Những tài sản của doanhnghiệp thoả mãn một trong các điều kiện sau thì đợc gọi là hàng tồn kho:

- Đợc giữ để bán trong điều kiện sản xuất kinh doanh bình thờng - Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang

- NL, VL, CCDC dùng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấpdịch vụ.

1.7.2 Giá trị thuần có thể thực hiện đợc: là giá bán ớc tính của hàng tồn

kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng (-) chi phí ớc tính để hoàn thànhsản phẩm (x) chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

1.7.3 Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn

kho-ơng tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán

1.7.4 Giá gốc hàng tồn kho: Bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các

chi phí khác liên quan trực tiếp phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm vàtrạng thái hiện tại

Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thuần có thể thực

hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc

1.7.5 Phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho:

a) Phơng pháp nhập trớc xuất trớc b) Phơng pháp nhập sau xuất trớcc) Phơng pháp bình quân gia quyềnd) Phơng pháp thực tế đích danh

1.7.6 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

- Tác dụng: Giúp doanh nghiệp bù đắp các khoản tổn thất có thể xảy ra

trong năm kế hoạch trên BCTC nhằm bảo đảm nguyên tắc tài sản không đợcphản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ớc tính từ việc bán hay sử dụng chúng.

- Thời điểm lập: khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc

tại cuối năm tài chính

- Tài khoản sử dụng: TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Hoàn nhập dự phòng

giảm giá hàng tồn kho

- Trích lập dự phòng giảmgiá hàng tồn kho

SD: Số đã trích lập dự phòng

giảm giá hàng tồn kho