Tổ chức công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại XN sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng

Tổ chức công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại XN sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng

Lời nói đầu

Trong tình hình nền kinh tế thế giới đang trên đà phát triển mạnh mẽ cùng với những tiến bộ của khoa học kỹ thuật, công nghệ hiện đại Để tiến kịp với nền kinh tế thế giới, nhà nớc ta đã có những giải pháp hữu hiệu nhằm đổi mới đất n-ớc Điều này đợc thực hiện từ khi nền kinh tế đất nớc chuyển đổi từ cơ chế hạch toán hoá tập trung bao cấp sang cơ chế thị trờng, nhà nớc đã đề ra các chính sách mở cửa và đề ra đờng lối công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nớc tạo tiền đề để cho các doanh nghiệp tiếp cận với công nghệ mới Đồng thời cũng tạo điều kiện cho sự thâm nhập của nhiều loại hàng hoá nớc ngoài vào nớc ta ngày càng nhiều thì sự cạnh tranh càng mạnh mẽ Để đứng vững và phát triển đợc đòi hỏi các doanh nghiệp trong nớc luôn phải tăng cờng công tác quản lý Một trong những yếu tố quyết định đến sự tồn tại của doanh nghiệp trong công tác quản lý đó là kế toán Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần nh hiện nay đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh để có thể đứng vững trong cơ chế thị trờng các doanh nghiệp phải tăng cờng tốt công tác quản lý, hạch toán, giám sát chặt chễ việc sử dụng lao động, vật t, tài sản, tiền vốn ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh

Để tồn tại và phát triển đợc ngoài nhiệm vụ sản xuất đợc nhiều sản phẩm đạt chất lợng cao, doanh nghiệp còn phải đặc biệt chú trọng đến công tác quản lý các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất đó là nguyên vật liệu Đây là một trong ba yếu tố chiếm tỷ trọng lớn quyết định đến giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Vì vậy việc quản lý chặt chẽ vật liệu trong quá trình thu mua, dự trữ, bảo quản và sử dụng có ý nghĩa lớn trong việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tiết kiệm vốn.

Công ty Cổ Phần Thành Đạt đã và đang vận hành công tác hạch toán trong công tác quản lý một cách khoa học Công ty đã chú trọng nâng cao hiệu quả tổ

chức công tác kế toán, không ngừng đào tạo nâng cao trình độ cán bộ và trang bị những máy móc thiết bị hiện đại trong công tác quản lý từ trên xuống dới các bộ phận Bởi thế Công ty đã thu đợc những kết quả trong công tác kế toán, trong đó có kế toán Nguyên Vật Liệu giữ một vai trò quan trọng trong công tác quản lý

doanh nghiệp

Công ty Cổ Phần Thành Đạt là một doanh nghiệp nhà nớc nhng hạch toán kinh doanh độc lập Trong thời gian thực tập tại Công ty kết hợp giữa kiến thức đã học trên nhà trờng với thời gian đi tìm hiểu thực tế các nghiệp vụ kế toán ở công ty Cổ Phần Thành Đạt, đợc sự giúp đỡ tận tình của các cán bộ phòng tài chính kế toán trong Công ty cùng với sự hớng dẫn chỉ bảo tận tình của cô giáo: Nguyễn Thị Quý đã thực sự giúp em củng cố kiến thức vững hơn và nhận thức đợc tầm quan trọng của ngời làm công tác kế toán Chính vì vậy em đã lựa chọn công tác hạch toán kế toán: “Nguyên vật liệu - Công cụ dụng cụ ” ở Công ty

Cổ Phần Thành Đạt để làm chuyên đề tốt nghiệp.Bài viết này gồm ba phần chính:

Các vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu CCDC

-1- Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu cung cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất.

1.1 Khái niệm nguyên nguyên vật liệu CCDC.

Các Mác gọi tất cả mọi vật trong thiên nhiên ở xung quanh ta mà lao động có ích của con ngời có thể tác động vào gọi là đối tợng lao động Nguyên vật liệu cung cụ dụng cụ là đối tợng lao động, nhng không phải bất cứ đối tợng lao động nào cũng là nguyên vật liệu Chỉ trong điều kiện đối tợng lao động có thể phục vụ cho quá trình sản xuất hay tái tạo ra sản phẩm và đối tợng do đó lao động tạo ra mới là nguyên vật liệu cung cụ dụng cụ Chẳng hạn nh than cha khai thác đang nằm ở mỏ thì mới chỉ là đối tợng lao động, nhng khi đợc khai thác lên để cung cấp cho ngành công nghiệp điện thì mới gọi là nguyên vật liệu CCDC bởi nó đã qua sự tác động của lao động có ích của con ngời Mặt khác theo chuẩn mực số 02- hàng tồn kho của chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành và công bố theo quyết định 149/2001- QĐ - BTC ngày/31/12/2001 của bộ trởng bộ tài chính thì: Nguyên vật liệu ccdc là một bộ phận hàng tồn kho để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu CCDC.

Đặc điểm của nguyên vật liệu CCDC là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định Dới tác động của lao động, nguyên vật liệu CCDC bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm Có nghĩa là về mặt hiện vật, nguyên vật liệu CCDC chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Về mặt giá trị, nguyên vật liệu CCDC là một bộ phận của vốn kinh doanh khi tham gia vào quá trình sản xuất thì chuyển giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

1.3 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu CCDC trong quá trình sản xuất kinh doanh

Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu CCDC là một thành phần quan trọng của vốn lu động, đặc biệt là vốn dự trữ Để nâng cao hiệu quả sản xuất sử dụng vốn cần phải tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn lu động và điều này không thể tách rời với việc dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu CCDC một cách hợp lý, tiết kiệm Mặt khác do đặc điểm của nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao hoàn toàn và bị chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, bởi vậy cần phải cung cấp nguyên vật liệu CCDC một cách đều đặn, đủ về số lợng, đảm bảo về chất lợng, đúng chủng loại, kiểu cách, kịp thời tham gia sản xuất Với chi phí chiếm tỷ trọng cao trong chi phí sản xuất sản phẩm, nguyên vật liệu CCDC quyết định về cả số lợng và chất lợng của sản phẩm.

Nh vậy ta có thể thấy nguyên vật liệu CCDC có tầm quan trọng không chỉ trong quá trình sản xuất mà còn ảnh hởng không nhỏ đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất Do đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu CCDC ở cả các khâu: từ khâu thu mua cho đến khâu sử dụng sản xuất ra sản phẩm, đảm bảo tiết kiệm triệt để mà vẫn đạt đợc hiệu quả cao Sao cho với một khối lợng vật t nh cũ mà có thể làm ra một khối l-ợng sản phẩm có chất lợng tốt hơn thoả mãn nhu cầu của ngời tiêu dùng góp phần cải tạo đời sống của ngời lao động.

1.4 Yêu cầu của việc quản lý nguyên vật liệu CCDC trong doanh nghiệp

1.4.1 Yêu cầu khách quan của việc quản lý nguyên vật liệu CCDC

Quản lý nguyên vật liệu là yêu cầu khách quan của mọi nền sản xuất xã hội, nhất là trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế phát triển, hàng loạt doanh nhiệp công nghiệp ra đời cạnh tranh lẫn nhau Vì vậy quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua đến khâu vận chuyển, việc bảo quản sử dụng sao cho tiết kiệm đợc để

cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành thuận lợi, nhanh chóng đạt hiệu quả cao tiết kiệm đợc chi phí sản xuất đồng thời hạ giá thành, nâng cao chất l-ợng sản phẩm và chủng loại, đây chính là cơ sở tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

1.4.2 Những nội dung cơ bản cần thực hiện tốt trong công tác quản lý nguyên vật liệu CCDC

Để quá trình diễn ra liên tục và đem lại hiệu quả cao trong công tác quản lý nguyên vật liệu CCDC các doanh nghiệp cần thực hiện tốt những nội dung cơ bản sau:

Đối với việc quản lý thu mua nguyên vật liệu CCDC: nguyên vật liệu CCDC là tài sản dự trữ , thờng xuyên biến động nên các doanh nghiệp phải th-ờng xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu CCDC để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất và các nhu cầu khác trong doanh nghiệp đồng thời mỗi loại nguyên vật liệu CCDC có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỉ lệ khấu hao và sản phẩm khác nhau Do đó khi thu mua phải làm sao cho đủ số lợng, đúng chủng loại, phẩm cấp tốt, giá cả hợp lý, chỉ cho phép hao hụt trong định mức đặc biệt quan tâm tới chi phí thu mua, nơi thu mua nhằm hạ thấp chi phí.

Đối với việc bảo quản nguyên vật liệu CCDC: Doanh nghiệp cần phải đảm bảo theo đúng chế độ quy định cho từng loại vật liệu, phù hợp với quy mô tổ chức của doanh nghiệp, tránh tình trạng hao hụt mất mát đảm bảo an toàn đối với nguyên vật liệu CCDC

Đối với việc quản lý dự trữ nguyên vật liệu CCDC: Do đặc điểm của nguyên vật liệu CCDC chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh, trong quá trình sản xuất bị tiêu dùng toàn bộ và do nguyên vật liệu CCDC bị biến động thờng xuyên nên việc dự trữ nguyên vật liệu CCDC để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh hiện tại là hết sức quan trọng Doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho từng loại nguyên vật liệu CCDC để đảm bảo

cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành bình thờng, không bị ngừng trệ gián đoạn do việc cung ứng mua không kịp thời hoặc tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.

Đối với việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu CCDC: Để tiến hành sản xuất liên tục đều đặn doanh nghiệp phải xác định chính xác mức tiêu hao nguyên vật liệu CCDC trong từng khâu sản xuất đối với từng loại sản phẩm Đồng thời phải giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu CCDC và tiến hành thu hồi, tận thu phế liệu để giảm giá thành sản phẩm Quản lý việc sử dụng cần phải quán triệt nguyên tắc: Sử dụng đúng mục đích quy định, đúng quy trình sản xuất, đảm bảo tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu CCDC trong giá thành sản phẩm.

1.5 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu CCDC.

Kế toán nguyên vật liệu CCDC là công cụ đắc lực giúp nhà nớc quản lý doanh nghiệp nắm vững đợc tình hình hiện có và những biến động nguyên vật liệu CCDC để từ đó đề ra những biện pháp thích hợp nhằm chỉ đạo sản xuất kinh doanh Thật vậy với việc hạch toán nguyên vật liệu CCDC có chính xác, đầy đủ, kịp thời thì lãnh đạo mới nắm vững đợc tình hình thu mua , dự trữ và xuất dùng nguyên vật liệu CCDC cả kế hoạch và thực tế, cả về mặt hiện vật và giá trị, từ đó đề ra biện pháp kịp thời và hợp lý Hơn nữa có hoạch toán nguyên vật liệu CCDC thì doanh nghiệp mới biết đợc tình hình sử dụng vốn lu động, từ đó có biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, tăng nhanh vòng quay vốn lu động Mặt khác hạch toán chính xác kịp thời chi phí nguyên vật liệu CCDC có ảnh h-ởng không nhỏ đến công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính xác và khoa học.

Để thực hiện tốt chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế, xuất phát từ vị trí, yêu cầu quản lý thì kế toán nguyên vật liệu CCDC trong doanh nghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời số liệu về tình hình biến động của từng loại nguyên vật liệu CCDC trong doanh nghiệp

- Thực hiện việc đánh giá phân loại nguyên vật liệu CCDC phù hợp với nguyên tắc, phù hợp với yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nớc và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp.

- Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép phân loại tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và tình hình biến động của nguyên vật liệu CCDC cả về mặt giá trị và hiện vật trong quá trình sản xuất kinh doanh cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.

- Tham gia việc phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình thanh toán với ngời bán và kế hoạch sứ dụng nguyên vật liệu CCDC cho sản xuất.

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về mua vật t, hàng hoá, kế hoạch sử dụng vật t cho sản xuất và kế hoạch bán hàng.

2- Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu CCDC.

2.1 Phân loại nguyên vật liệu CCDC.

Trong mỗi doanh nghiệp, do tính chất đặc thù trong hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần sử dụng nhiều nguyên vật liệu CCDC khác nhau Mỗi loại nguyên vật liệu CCDC có nội dung kinh tế, công dụng, tính chất lý hoá khác nhau Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết đến từng loại, từng nhóm, từng thứ thì cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu CCDC.

Phân loại nguyên vật liệu CCDC là việc nghiên cứu, sắp xếp các loại nguyên vật liệu CCDC theo từng nội dung kinh tế, công dụng, tính chất thơng phẩm của chúng nhằm phục phụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp CCDC.

Căn cứ vào các tiêu thức khác nhau thì có các phân loại khác nhau.

- Song căn cứ vào nội dung kinh tế vào yêu cầu quản trị là cách phân loại phổ biến hơn cả Theo cách phân loại này, nguyên vật liệu đợc chia thành:

+ Nguyên vật liệu chính: là đối tợng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong những doanh nghiệp khác nhau thì nguyên vật liệu chính cũng khác nhau nh: vải trong doang nghiệp may, sợi mua ngoài trong doanh nghiệp dệt nguyên vật liệu chính dùng vào sản xuất hình thành nên chi phi sản xuất…nguyên vật liệu trực tiếp.

+ Vật liệu phụ: là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trong sản xuất đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để làm tăng chất lợng sản phẩm hoặc phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho công tác bảo quản, đóng gói sản phẩm nh các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy sơn, dầu nhớt,

+ Nhiên liệu: bao gồm các loại ở dạng thể lỏng, khí, rắn nh: than, xăng, dầu khí đốt dùng cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các ph… ơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh.

+ Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại thiết bị, phơng tiện đợc dùng để sửa chữa, thay thế máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải.

+ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và các công cụ có kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản).

+ Vật liệu khác: là các loại vật liệu đợc loại ra trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh: gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu nhặt, thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định…

Ngoài ra tuỳ thuộc vào việc quản lý và hạch toán chi tiết cụ thể của từng loại vật liệu trong doanh nghiệp mà trong từng loại vật liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng thứ, từng quy cách…

- Căn cứ vào nguồn hình thành: nguyên vật liệu CCDC đợc chia làm hai nguồn

+ Nguyên vật liệu CCDC nhập từ bên ngoài: do mua ngoài, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng

+ Nguyên vật liệu CCDC tự chế: do doanh nghiệp tự sản xuất Ví dụ: Doanh nghiệp chế biến chè có tổ chức đội trồng chè cung cấp nguyên vật liệu CCDC cho bộ phận chế biến.

Cách phân loại này làm căn cứ cho việc lập kế hoạch thu mua và kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu CCDC, là cơ sở để xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu CCDC nhập kho.

- Căn cứ vào mục đích: công cụ của nguyên vật liệu CCDC có thể chia nguyên vật liệu thành:

+ Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh bao gồm: • Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.

• Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các phân xởng, cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp.

+ Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: • Nhợng bán

• Đem góp vốn liên doanh • Đem quyên tặng

2.2 Đánh giá nguyên vật liệu CCDC.

2.2.1 Khái niệm đánh giá nguyên vật liệu CCDC.

Đánh giá nguyên vật liệu CCDC là việc xác định giá trị của nguyên vật liệu ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định.

2.2.2 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu CCDC

Khi đánh giá nguyên vật liệu CCDC cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

a.Nguyên tắc giá gốc: ( Theo chuẩn mực 02- hàng tồn kho) nguyên vật

liệu phải đợc đánh giá theo giá gốc Gía gốc hay còn đợc gọi là trị giá vốn thực tế của nguyên vât liệu CCDC, là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có đợc những nguyên vật liệu CCDC đó ở thời điểm và trạng thái hiện tại.

Nh vậy, về nguyên tắc nguyên vật liệu CCDC có ở doanh nghiệp đợc phản ánh trong sổ kế toán và báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế, tức là toàn bộ số tiền doanh nghiệp bỏ ra để có đợc số nguyên vật liệu CCDC đó, bao gồm trị giá mua thực tế và chi phí thu mua Sự hình thành trị giá vốn thực tế đợc phân biệt ở các giai đoạn khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh.

- Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu CCDC tại thời điểm mua hàng là số tiền thực tế phải trả cho ngời bán hàng ( trí giá mua thực tế ).

- Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu CCDC nhập kho là trị giá mua thực tế của nguyên vật liệu CCDC về nhập kho cộng với các khoản chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng nh: chi phi vân chuyển, các chi phí về kiểm nhận nhập kho và thuế nhập khẩu ( nếu có ).

- Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu CCDC xuất kho là trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu CCDC tại thời điểm nhập kho.

b.Nguyên tắc thận trọng

Nguyên vật liệu CCDC đợc đánh giá theo giá gốc, nhng trong trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc tốt hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể đ-ợc thực hiện.

Gía trị thuần có thể thực hiện đợc là giá trị bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

Thực hiện nguyên tắc thận trọng bằng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán đã ghi sổ theo giá gốc và phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do đó, trên báo cáo tài chính trình bày thông qua hai chỉ tiêu:

- Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu CCDC

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( điều chỉnh giảm giá )

c Nguyên tắc nhất quán

Các phơng pháp kế toán áp dụng trong đánh giá nguyên vât liệu CCDC phải đảm bảo tính nhất quán Tức là kế toán đã chọn phơng pháp nào thì phải áp

dụng phơng pháp đó nhất quán trong suốt liên độ kế toán Doanh nghiệp có thể thay đổi phơng pháp đã chọn, nhng phải đảm bảo phơng pháp thay thế cho phép trình bày thông tin kế toán một cách trung thực và hợp lý hơn.

d Sự hình thành giá trị vốn thực tế của nguyên vật liệu CCDC đợc phân biệt ở các thời điểm khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh.

- Thời điểm mua xác định trị giá vốn thực tế hàng mua- Thời điểm nhập kho xác định trị giá vốn thực tế hàng nhập- Thời điểm xuất kho xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất- Thời điểm tiêu thụ xác định trị giá vốn thực tế hàng tiêu thụ

2.2.3 Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu CCDC.

Đánh giá nguyên vật liệu CCDC là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định: nguyên tắc giá phí, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc nhất quán, nguyên tắc công khai toàn bộ, đảm bảo yêu cầu chân thực thống nhất theo chuẩn mực số 02- hàng tồn kho trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng bộ tài chính, thì chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc Gía gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở thời điểm và trạng thái thực tại.

a Xác định giá trị vốn thực tế của nguyên vật liệu CCDC nhập kho

Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu CCDC đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau mà giá trị thực tế của chúng trong từng trờng hợp đợc xác định cụ thể nh sau:

- Với nguyên vật liệu CCDC nhập kho mua ngoài:

+ Trị giá thực tế của nguyên vật liệu CCDC mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ là trị giá mua trên hoá đơn của ngời bán cộng thuế nhập khẩu ( nếu có ) và các chi phí thu mua

thực tế ( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu ) trừ đi các khoản…giảm giá hàng mua đợc hởng.

+ Trị giá thực tế nguyên vât liệu CCDC mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ( chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc chịu thuế khác ) là tổng giá thanh toán ( đã bao gồm cả thuế ).

Trị giá NVL Gía Chi phí Các khoản giảm trừ = + _

nhập kho hoá đơn thu mua ( nếu có )

- Với nguyên vật liệu CCDC nhập do tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thành sản xuất của nguyên vật liệu CCDC tự gia công chế biến.

- Với nguyên vật liệu CCDC nhập do thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá thực tế gồm trị giá nguyên vật liệu CCDC chế biến cùng các chi phí liên quan ( tiền thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ, hao hụt trong định mức )…

- Với nguyên vật liệu CCDC do nhận góp vốn kinh doanh: trị giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định cộng các chi phí phát sinh khi tiếp nhận ( nếu có ).

- Với nguyên vật liệu CCDC: Trị giá thực tế là giá ớc tính có thể sử dụng ợc hay giá trị thu hồi tối thiểu.

đ Với nguyên vật liệu CCDC nhập do đợc cấp: Trị giá thực tế là trị giá ghi trên biên bản giao thuận cộng với chi phí phát sinh khi nhận.

- Với nguyên vật liệu CCDC đợc tăng thởng: Trị giá thực tế tính theo thị ờng tơng đơng cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận.

tr-b Xác định trị giá vốn của nguyên vật liệu CCDC xuất kho:

Nguyên vật liệu CCDC đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau, nên có nhiều giá khác nhau Do đó, khi xuất kho nguyên vật liệu CCDC tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và điều

kiện trang bị kỹ thuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn các phơng pháp khác nhau để xác định giá vốn thực tế của nguyên vật liệu CCDC xuất kho Theo chuẩn mực số 02- hàng tồn kho của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng bộ tài chính, thì việc đánh giá trị giá vốn của hàng xuất kho đợc áp dụng một trong các phơng pháp sau:

- Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc:

Phơng pháp này dựa trên giả định hàng nào nhập trớc sẽ đợc xuất trớc và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng.

- Phơng pháp nhập sau - xuất trớc:

Phơng pháp này dựa trên giả định là hàng nào nhập sau xuất trớc, lấy đơn giá bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên.

-Phơng pháp tính theo đơn giá tồn đầu kỳ:

Phơng pháp này tính trị giá vốn của nguyên vật liệu CCDC xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng nguyên vật liệu CCDC xuất kho và đơn giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ.

Trị giá vốn thực tế Số lợng NVL CCDC Đơn giá thực tế = x

NVL CCDC xuất kho xuất kho tồn đầu kỳ

-Tính theo giá hạch toán:

Gía hạch toán của vật t là giá do doanh nghiệp tự quy định ( có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá mua tại một thời điểm nào đó ) và đợc sử dụng thống nhất ở doanh nghiệp trong thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá nguyên vật liệu CCDC nhập, xuất Cuối kỳ kế toán tính ra trị giá thực tế của nguyên vật liệu CCDC xuất kho theo hệ số giá.

Trị giá vốn thực tế của Trị giá vốn thực tế

Hệ số NVL CCDCtồn đầu kỳ + NVL CCDC nhập trong kỳGiá =

Trị giá hạch toán của + Trị giá hạch toán

NVL CCDC tồn đầu kỳ NVL CCDC nhập trong kỳTrị giá vốn của NVL CCDC xuất kho đợc tính:

Trị giá vốn thực tế Trị giá vốn hạch toán Hệ số = x

của NVL CCDC xuất kho NVL CCDC xuất kho giá

- Phơng pháp tính theo giá đính danh: Theo phớng pháp này khi xuất kho nguyên vật liệu CCDC thì căn cứ vào số lợng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tính trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu CCDC xuất kho.

Phơng pháp này đợc áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu CCDC ít và nhận diện đợc từng lô hàng.

- Phơng pháp bình quân gia quyền+ Bình quân tồn đầu kỳ

+ Bình quân từng lần nhập trong kỳ+ Bình quân tồn cuối kỳ

Theo phơng pháp này trị giá của nguyên vật liệu CCDC xuất kho đợc tính bằng công thức:

Trị giá NVL CCDC Số lợng NVL CCDC Đơn giá = +

xuất kho xuất kho bình quânĐơn giá bình quân có thể là:

(1) Đơn giá Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL tồn trong kỳ =

bình quân Số lợng hàng tồn đầu kỳ + Số lợng hàng nhập trong (Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền)Phơng pháp này đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao Thêm nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng cho công tác quyết toán nói chung và cung cấp thông tin của kế toán quản trị nói riêng.

(2) Đơn giá bình quân tại Trị giá NVL hiện có tại thời điểm xuất kho

=

mỗi thời điểm xuất kho Số lợng NVL hiện có tại thời điểm xuất kho( Tính theo giá thực tế bình quân gia truyền )Phơng pháp này tính toán phức tạp, khối lợng tính toán đòi hỏi yêu cầu cao nhng độ chính xác lớn Mặt khác, công việc xác định trị giá vốn nguyên vật liệu CCDC xuất kho đợc giàn đều trong kỳ và cung cấp kịp thời cho kế toán quản trị.

3 - Kế toán nguyên vật liệu CCDC trong các doanh nghiệp sản xuất.

3.1 Hạch toán ban đầu.

Để phục vụ trực tiếp cho việc quản lý và sử dụng nguyên vật liệu CCDC một cách hợp lý, chính xác cần phải tiến hành hạch toán chi tiết theo một trình tự hợp lý các chứng từ kế toán từng loại nguyên vật liệu CCDC.

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo quyết định của Bộ ởng bộ tài chính các chứng từ kế toán bao gồm:

tr Phiếu nhập kho- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá- Phiếu mua hàng

- Biên bản kiểm nghiệm vật t- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho- Hoá đơn cớc phí vận chuyển- Hoá đơn GTGT

- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ

Mọi chứng từ kế toán nguyên vật liệu CCDC phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian do kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, tổng hợp kịp thời của các cán bộ, cá nhân có liên quan.

3.2 Tài khoản kế toán sử dụng.

Hiện nay, các doanh nghiệp sản xuất đang áp dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định đợc ban hành năm 2003 của Bộ trởng bộ tài chính, bao gồm 9 loại tài khoản trong bảng cân đối kế toán và 7 tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán Nhng để hạch toán nguyên vật liệu CCDC hệ thống tài khoản bao gồm:

- TK 1524- Phụ tùng thay thế

- TK 1525- Thiết bị xây dựng cơ bảnTK 1528- Vật liệu khác

Kết cấu TK:

TK 152

- Trị giá vốn thực tế NVL nhập trong kỳ

- Số tiền điều chỉnh tăng giá NVL khi đánh giá lại

- Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá vốn NVL tồn kho cuối kỳ từ TK 611 sang ( nếu doanh nghiệp áp áp dụng phơng pháp KKĐK)

- Trị giá vốn thực tế NVL xuất dùng trong kỳ

- Số tiền giảm giá, chiết khấu thơng mại hàng mua

- Số tiền điều chỉnh giảm giá NVL khi đánh giá lại

- Trị giá NVL thiếu phát hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá vốn NVL tồn kho đầu kỳ sang TK 611 (nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKĐK) D nợ: Phản ánh trị giá vốn thực tế của

NVL tồn kho cuối kỳ

Ngoài TK 152 kế toán nguyên vật CCDC liệu còn sử dụng các TK khác nh:TK 151- hàng mua đang đi đờng…………

3.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu CCDC.

3.3.1 Sự cần thiết của kế toán nguyên vật liệu CCDC.

Việc quản lý nguyên vật liệu CCDC trong doanh nghiệp liên quan đến nhiều bộ phận trong đó thủ kho và kế toán vật t là những ngời trực tiếp quản lý và thu phát vật t Vì vậy, giữa thủ kho và kế toán phải xác lập mối quan hệ trong việc sử dụng các chứng từ nhập, xuất vật t để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại, từng nhóm, từng thứ ở kho, theo dõi ở cả hai chi tiết: số lợng và thành tiền ( hiện vật và giá trị ) để việc lập báo cáo thờng xuyên và báo cáo tuần, kỳ nhằm cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp Mối quan hệ giữa thủ kho và kế toán trong việc sử dụng các chứng từ nhập, xuất vật t hình thành các phơng pháp hạch toán chi tiết vật t.

3.3.2 Các yêu cầu cần đảm bảo đối với tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu CCDC.

Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu CCDC phải đảm bảo các yêu cầu sau đây:

- Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật CCDC liệu ở từng kho, từng bộ phận kế toán của doanh nghiệp.

- Theo dõi hàng ngày tình hình xuất, nhập, tồn kho của từng loại, từng nhóm, từng thứ nguyên vật liệu CCDC theo hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị.

Đảm bảo khớp đúng về nội dung các chỉ tiêu tơng ứng giữa số liệu kế toán chi tiết ở phòng kế toán với số liệu chi tiết ở kho, giữa số liệu kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp nguyên vật liệu CCDC.

- Cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết hàng ngày, tuần, kỳ theo yêu cầu quản trị nguyên vật liệu.

Doanh nghiệp có thể hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu CCDC theo một trong các phơng pháp sau sao cho phù hợp với đặc điểm ngoại hình, quy mô và trình độ tổ chức kế toán để đạt đợc hiệu quả cao nhất.

a Phơng pháp ghi thẻ song song.

- Nội dung:

+ ở kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất tồn kho của từng loại theo chỉ tiêu số lợng ( ghi theo từng chứng từ ) Thẻ kho do kế toán lập, sau đó chuyển xuống cho thủ kho quản lý, sử dụng Thẻ kho cần đợc bảo quản trong cặp giấy hoặc tủ nhiều ngăn thuận tiện cho việc tìm kiếm khi sử dụng Hàng ngày, sau khi thực hiện nhiệm vụ nhập xuất vật t ở kho ghi số lợng nhập, xuất vào chứng từ (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho ) Căn cứ vào chứng từ nhập, xuất để thủ kho ghi thẻ kho theo số lợng nhập, xuất của từng loại nguyên vật liệu Mỗi chứng từ đợc ghi một dòng trên thỏ kho Cuối ngày tính ra số lợng tồn kho để ghi vào cột tồn của thẻ kho, các chứng từ nhập, xuất kho đợc sắp xếp hợp lý để chuyển cho kế toán.

+ ở phòng kế toán: Hằng ngày hay định kỳ 3 đến 5 ngày, nhân viên kế toán xuống kho để kiểm tra việc ghi chép của thủ kho, sau đó ký xác nhận vào

thẻ kho và nhận chứng từ nhập, xuất kho về phòng kế toán Tại phòng kế toán, nhân viên kế toán thực hiện việc kiểm tra việc kiểm tra chứng từ và hoàn thiền chứng từ rồi căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào sổ (thẻ) chi tiết nguyên vật liệu, mỗi chứng từ chỉ đợc ghi một dòng Thẻ (sổ) chi tiết đợc mở cho từng danh điểm nguyên vật liệu CCDC, tơng tự nh thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu thành tiền Số liệu thẻ (sổ) chi tiết đợc sử dụng để lập báo cáo nhanh về nguyên vật liệu CCDC theo yêu cầu quản trị vật t.

Cuối tháng hay tại thời điểm nào đó trong tháng có thể đối chiếu số lợng trên thẻ (sổ) chi tiết với số liệu trên thỏ kho tơng ứng nhằm bảo đảm tính chính xác các số liệu trớc khi lập báo cáo nhanh (tuần, kỳ) vật t Cũng vào cuối tháng, kế toán tổng cộng số liệu trên các sổ (thẻ) chi tiết, sau đó căn cứ vào dòng tổng cộng ở thẻ (sổ) chi tiết để ghi vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn theo từng loại, từng nhóm, từng thứ Bảng kê này có thể đợc sử dụng nh một báo cáo vật t cuối tháng.

Sơ đồ kế toán chi tiết vật t, hàng hoá theo phơng pháp ghi thẻ song song

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Sổ kế toán chi tiết

Phiếu xuất kho

Bảng kê nhập – xuất – tồn

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Sổ kế toán chi tiết

Phiếu xuất kho

Bảng kê nhập – xuất – tồn

Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu cuối tháng

- Ưu điểm: Phơng pháp này đơn giản dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậy cao của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho.

- Nhợc điểm: Khối lợng ghi chép nhiều (đặc biệt trong trờng hợp doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t), ghi chép trùng lặp chỉ tiêu kế hoạch giữa kế toán và thủ kho Việc kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thủ kho và phòng kế toán chỉ tiến hành đợc vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra của kế toán.

- Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có chủng loại vật t hàng hoá ít, khối lợng các nghiệp vụ nhập xuất ít, phát sinh không thờng xuyên, trình độ nhân viên kế toán cha cao.

b Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển:

chiếu luân chuyển” đợc mở cho cả năm và đợc ghi vào cuối tháng, mỗi thứ vật t, hàng hoá đợc ghi một dòng trên sổ.

Hàng ngày, khi nhận đợc chứng từ nhập - xuất kho, kế toán tiến hành kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ, sau đó tiến hành phân loại chứng từ theo từng thứ vật t, hàng hoá, chứng từ nhập riêng, chứng từ xuất riêng Hoặc kế toán có thể lập “bảng kê nhập”, “bảng kê xuất”.

Cuối tháng tổng hợp số liệu từ các chứng từ (hoặc từ bảng kê) để ghi vào “Sổ đối chiếu luân chuyển” cột luân chuyển và tính ra số tồn hàng tháng.

Việc đối chiếu số liệu đợc tiến hành giống nh phơng pháp ghi thẻ song song (nhng tiến hành vào cuối tháng) Trình tự ghi sổ đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Thẻ kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú: : ghi hàng ngày : ghi cuối tháng : đối chiếu cuối tháng

- Ưu điểm: khối lợng ghi chép của kế toán đợc giảm bớt do chỉ ghi một lần vào cuối tháng.

- Nhợc điểm: Phơng pháp này vẫn còn ghi sổ trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số lợng; việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng kế toán chỉ tiến hành đợc vào cuối tháng nên hạn chế tắc dụng kiểm tra của kế toán.

- Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có chủng loại vật t hàng hoá ít, không có điều kiện ghi chép, tình hình nhập, xuất hàng ngày; phơng pháp này thờng ít đợc áp dụng trong thực tế.

c Phơng pháp ghi sổ số d:

- Nội dung:

+ ở kho: Thủ kho vẫn sử dụng để ghi chép nh hai phơng pháp trên Đồng thời cuối tháng thủ kho còn ghi vào “sổ số d” số tồn kho cuối tháng của từng loại vật t, hàng hoá vào cột số lợng.

“Sổ số d” do kế toán lập cho từng kho, đợc mở cho cả năm Trên “sổ số d”, vật t, hàng hoá đợc xắp xếp thứ, nhóm, loại; sau mỗi nhóm, loại có dòng cộng nhóm, cộng loại Cuối tháng “sổ số d” đợc chuyển cho thủ kho để ghi chép.

+ ở phòng kế toán: Kế toán định kỳ xuất kho kiểm tra việc ghi chép trên “thẻ kho” của thủ kho và trực tiếp nhận chứng từ nhập, xuất kho Sau đó kế toán ký xác nhận vào từng thẻ kho và ký vào phiếu giao nhận chứng từ.

Tại phòng kế toán, nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ và tổng hợp giá trị (giá hạch toán) theo từng nhóm, loại vật t, hàng hoá để ghi chép vào cột số tiền trên “Phiếu giao nhận chứng từ”, số liệu này đợc ghi vào “ Bảng kê luỹ kế chứng từ nhập” và “Bảng kê luỹ kế chứng từ xuất” vật t, hàng hoá.

Cuối tháng, căn cứ vào bảng kê luỹ kế nhập, bảng kê luỹ kế xuất để cộng tổng số tiền theo từng nhóm vật t, hàng hoá để ghi vào “ Bảng kê nhập – xuất – tồn” Đồng thời, sau khi nhận đợc “sổ số d” do thủ kho chuyển lên, kế toán căn cứ vào cột số d về số lợng và đơn giá hạch toán của từng nhóm vật t, hàng hoá tơng ứng để tính ra số tiền ghi vào cột số d bằng tiền.

Kế toán đối chiếu số liệu trên cột số d bằng tiền của “sổ số d” với cột trên “Bảng kê nhập – xuất – tồn” Đối chiếu số liệu trên “Bảng kê nhập – xuất – tồn” với số liệu trên bảng kế toán tổng hợp.

Trình tự sổ đợc khái quát theo sơ đồ sau:

23Sổ số d

Thẻ kho

Phiếu giao nhận chứng từPhiếu giao nhận

chứng từ

Bảng kê nhập- xuất- tồn

Ghi chú: : ghi hàng ngày : ghi cuối ngày

: đối chiếu cuối tháng

4 - Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu CCDC

Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu CCDC là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra, giám sát các loại nguyên vật liệu CCDC ở dạng tổng quát.Theo quy định của chế độ kế toán hiên hành năm 2003 trong một doanh nghiệp chỉ đợc áp dụng một trong hai phơng pháp hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ.

4.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu CCDC theo phơng pháp KKTX:

4.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng

- TK152- nguyên vật liệu: Tài khoản này phản ánh số hiên có và tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế.

TK 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2, cấp 3, để kế toán chi tiết…theo từng loại, nhóm, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp nh:

TK 1521- Nguyên vật liệu chínhTK 1522- Nguyên vật liệu phụTK 1523- Nhiên liệu

TK 1524- Phụ tùng thay thếTK 1525- Thiết bị XDCBTK 1528- Vật liệu khác

- TK 151- Hàng mua đang đi đờng: Tài khoản này phản ánh trị giá vật t, hàng hoá doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanh toán nhng cha nhập kho và hàng đang đi đờng cuối tháng trớc, tháng này đã nhập kho.

- TK 153: Phản ánh trị giá của CCDC tăng giảm trong kỳ

- TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ ( đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ): Tài khoản này phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ.

TK 133 có 2 tài khoản cấp:

TK1331- Phải trả ngời bán: Tài khoản này phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với ngời bán, ngời nhận thầu và các khoản vật t, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng đã ký kết TK 331 đợc mở theo dõi chi tiết cho từng đối tợng cụ thể, từng ngời bán, ngời nhận thầu.

- TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này đợc dụng để phản ánh bộ phận dự tính bị giảm sút so với giá gốc của hàng tồn kho, nhằm ghi nhận các khoản lỗ hay phí tổn có thể phát sinh nhng cha chắc chắn và phản ánh giá trị thực tế thuần tuý của hàng tồn kho trên các báo cáo tài chính Tài khoản này là tài khoản điều chỉnh cho các tài khoản hàng tồn kho trong đó có các tài khoản liên quan khác nh: TK 111, TK 112, TK 141, TK 128, TK 222, TK 411, TK 621, TK 627, TK 641, TK 642, TK 3331,…

4.1.2.Sơ đồ trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

TK 111,331, TK 133 TK 152 TK 621, 627, 641,… … Thuế Xuất kho NVL đang vào

Nhập kho NVL mua vào SXKD và XDCB (trờng hợp khấu trừ thuế)

Trờng hợp nộp thuế trực tiếp

TK 154 TK 154 Thuê ngoài gia công hoàn thành NVL xuất thuê ngoài gia công

TK333 TK 331, 111, 112,… Thuế nhập khẩu NVL phải nộp Giảm giá hàng mua ( nộp thuế NSNN theo pp khấu trừ)

TK 33312 Hàng mua bị trả lại( nộp thuế Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải theo pp trực tiếp)

nộp NSNN (trờng hợp không TK 632, 157… đợc khấu trừ Xuất kho NVL bán gửi bán

TK 3332 ra ngoài

Thuế TTĐB NVL nhập khẩu ngoài TK 142 nộp NSNN NVL xuất dùng phải phân bổ

TK 411 cho SXKD Nhận góp vốn liên doanh bằng

NVL

TK 128, 222 TK 128, 222 Nhận lại vốn góp liên doanh bằng Góp vốn liên doanh bằng

NVL NVL

TK 3381, 412 TK 412 NVL phát hiện thừa khi kiểm kê Chên lệch giảm do đánh giá

Chênh lệch tăng do đánh giá lại NVL lại NVL

TK 621, 641, TK 1381… NVL xuất dùng cho SXKD sử dụng NVL phát hiện thiếu khi kiểm kê Không hết nhập lại kho

4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu CCDC theo phơng pháp KKĐK

4.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng.

- TK 152, TK 151: Khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên, đối với doanh nghiếp kế toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 152 và TK 151 không để theo dõi tình hình nhập xuất trong kỳ mà chỉ dùng để kết chuyển giá trị thực tế vật t và hàng đang đi đờng lúc kỳ đầu, cuối kỳ vào TK 611 “Mua hàng”.

- TK 6111: Mua hàng: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị thực tế của một số vật liệu, hàng hoá mua vào và xuất trong kỳ TK 611 không có số d và đ-ợc mơ thanh 2 tài khoản cấp 2:

TK 6111: Mua nguyên vật liệuTK 6112: Mua hàng hoá

Kết cấu TK 611:

TK 611- Kết chuyển giá trị vốn thực tế

của vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ - Trị giá vốn vật t, hàng ho hoá tăng trong kỳ.

- Kết chuyển giá trị vốn thực tếcủa vật t, hàng hoá tồn cuối kỳ

- Trị giá vốn thực tế của vật t, hàng hoá giảm trong kỳ.

TK này không có số d

4.2.2.Trình tự kế toán.

Đối với kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, áp dụng thuế GTGT khi nhập kho nguyên vật liệu CCDC tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Sơ đồ kế toán tổng hợp theo phơng pháp KKĐK

TK 151, 152 TK 611 TK 151, 152 Kết chuyển giá trị thực tế NVL tồn Kết chuyển giá trị thực tế

kho đầu kỳ NVL tồn kho cuối kỳ

TK 111,112 TK 331, 111 Mua trả tiền ngay (cả thuế GTGT) Giảm giá, trả lai vật liệu

(DN nộp thuế theo pp trực tiếp) cho ngời bán (DN nộp

DN nộp thuế GTGT theo PPKT thuế GTGT theo PPTT) TK 333

TK 411 TK 421 Nhận vốn góp cổ phần, cấp phát Chênh lệch đánh giá giảm

TK 411

Chên lệch đánh giá tăng

5 - Tổ chức kế toán và báo cáo kế toán áp dụng trong doanh nghiệp sản xuất

5.1 Tổ chức sổ kế toán doanh nghiệp

Sổ kế toán tổng hợp là loại sổ kế toán đợc sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các tài khoản kế toán tổng hợp.

Các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong bốn hình thức sổ kế toán tổng hợp sau:

- Hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ.- Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ.

- Hình thức sổ kế toán nhật ký chung.- Hình thức sổ kế toán nhật ký sổ cái.

Mỗi hình thức sổ kế toán có những u điểm riêng và điều kiện áp dụng cho từng loại hình doanh nghiệp Tuy nhiên, tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh mà các doanh nghiệp có thể lựa chọn hình thức sổ kế toán cho phù hợp với đơn vị mình để từ đó có thể cung cấp những thông tin kế toán kịp thời, đấy đủ, chính xác, đáng tin cậy giúp cho việc ra quyết định của nhà quản trị.

Để phục vụ cho việc nghiên cứu tình hình thực tế của đơn vị thực tập, cho phép em đợc trình bày hình thức sổ kế toán chung.

+ Đặc điểm: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc căn vào chứng từ gốc để ghi vào sổ nhật ký chung theo thứ tự thời gian và nội dung nghiệp vụ kinh tế, phản ánh đúng mối quan hệ khách quan giữa các đối tợng kế toán (quan hệ đối ứng giữa các tài khoản) rồi ghi vào sổ cái.

+ Hệ thống sổ kế toán tổng hợp: • Sổ nhật ký chung.

• Sổ nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền

• Sổ cái.

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán của hình thức nhật ký chung.

Sổ nhật ký chungChứng từ gốc

Sổ, thẻ kế toán chi tiếtSổ nhật ký đặc

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ cái

Báo cáo kế toánBảng cân đối kế toán

Ghi chú: : ghi hàng ngày : đối chiếu kiểm tra : ghi cuối tháng : ghi định kỳ

5.2 Tổ chức báo cáo kế toán trong doanh nghiệp:

5.2.1 Khái niệm báo cáo kế toán.

Báo cáo kế toán là phơng pháp tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính nhất định một cách có hệ thống nhằm cung cấp thông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp cho các đối tợng sử dụng thông tin.

5.2.2 Vận dụng đối tợng với từng loại hình doanh nghiệp.

Việc tổ chức báo cáo kế toán về nguyên vật liệu trong doanh nghiệp khác là không giống nhau, nó tuỳ thuộc vào các yếu tố nh: đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ, đặc điểm yêu cầu quản lý, đặc điểm về trình độ quản lý Tuy nhiên, báo cáo kế toán về nguyên vật liệu phụ thuộc chủ yếu vào…nhu cầu số lợng, chất lợng và thời điểm cung cập thông tin của các đối tợng sử dụng Mặt khác, nó còn phụ thuộc vào mô hình tổ chức các bộ phận công tác kế toán tài chính và quản trị trong từng doanh nghiệp Do vậy, báo cáo kế toán về nguyên vật liệu cũng cần tổ chức thành báo cáo kế toán nguyên vật liệu CCDC phục vụ cho kế toán tài chính và phục vụ cho mục đích quản trị của doanh nghiệp.

Hoµng Thanh Hµ - K39 - A11 32

Từ năm 1980 đến năm 1981, trong giai đoạn này nhà máy hoạt động dới sự lãnh đạo trực tiếp của bộ kiến trúc, sản xuất kinh doanh theo chỉ tiêu kế hoạch của nhà nớc Trong thời kỳ này năm nào nhà máy cũng hoàn thành kế hoạch đợc giao với mức tăng trởng kinh tế hàng năm là 15%

Từ năm 1982 đến 1984, nhà máy trực thuộc tổng Công Ty Xây Dựng Hà Nội theo quyết định số 324 / CT- HĐBT ngày 11-12-1982 thành lập Tổng Công Ty Xây Dựng Hà Nội trong đó có nhà máy Cổ Phần Thành Đạt Hà Nội.

Từ năm 1985 đến 1988 nhà máy vẫn mang tên là nhà máy Cổ Phần Thành Đạt Hà Nội, và đợc bổ sung thêm nhiệm vụ sản xuất xây lắp gồm: lắp ghép nhà ở tấm lớn và cấu kiện nhỏ theo quyết định thành lập đội ghép nhà ở tấm lớn thuộc nhà máy Cổ Phần Thành Đạt Hà Nội số 96 /TCT- TCCB ngày 16 - 3 – 1985 của Bộ xây dựng Hà Nội.

Từ năm 1986 đến nay: nhà máy tách khỏi tổng Công Ty Xây Dựng - Hà Nội và phát triển thành xí nghiệp liên hiệp Cổ Phần Thành Đạt trực thuộc bộ xây dựng theo quyết định số 857 / BXD - TCLĐ ngày 16 - 10 – 1989 của Bộ xây dựng Từ tháng 6 năm 1996 nhà máy đổi tên thành Công Ty Cổ Phần Thành Đạt

theo quyết định số 499 / BXD - TCLĐ Số vốn đầu t ban đầu của Công ty là 147.485.975.100 đồng Trong đó:

- Số vốn lu động: 92.783.929.009 đồng.- Số vốn cố định: 54.702.664.091 đồng.

Số vốn này đợc hình thành từ hai nguồn vốn chủ yếu sau: Nguồn vốn chủ sở hữu: 14.923.849.948 đồng

Nợ phải trả : 132.562.125.152 đồng

Trụ sở chính của Công ty đóng tại xã Đông Ngạc - Từ Liêm - Hà Nội

1.2 Phơng thức hoạt động kinh tế chủ yếu sản xuất của Công ty và mối quan hệ với các đơn vị các đơn vị khác trong cơ chế thị trờng.

1.2.1 Phơng hoạt động kinh tế chủ yếu sản xuất kinh doanh của Công ty hiện nay:

Với tiềm năng vốn có của Công ty Cổ Phần Thành Đạt - hiện nay Công ty đã và đang tiến hành sản xuất một một số loại hàng chính sau:

- Sản xuất các sản phẩm Cổ Phần Thành Đạt: các loại cột điện tròn ly tâm, các loại ống nớc ly tâm, các loại cột móng cho công trình nh: Panel và nhiều sản phẩm khác.

- Về xây dựng: xây dựng nhà ở, nhà dân dụng, nhà công nghiệp- Sản phẩm cơ khí: Khuôn mẫu

1.2.2 Mối quan hệ của Công ty với các đơn vị trong cơ chế thị trờng:

Công ty Cổ Phần Thành Đạt là một đơn vị hàng đầu luôn cung cấp đầy đủ kịp thời đáp ứng thoả mãn nhu cầu cho các đơn vị bạn.

Hiện nay Công ty đã có những thay đổi lớn để phù hợp với su thế phát triển của nền kinh tế: Công ty đã tập chung tổ chức lại sản xuất, mở rộng mặt hàng, đầu t thiết bị tổ chức công tác quản lý đẩy mạnh nâng cao chất lợng sản phẩm và phát triển thị trờng, mở rộng quan hệ hợp tác với các đối tác trong và ngoài n-ớc.

Với khả năng của mình Công ty đã tham ra xây dựng và cung cấp nhiều sản phẩm cho các đơn vị tiêu biểu:

Khu nhà ở Bắc Thanh Xuân.Cung văn hoá hữ nghị Việt XôNhà khách văn phòng Quốc Hội.Nhà máy xi măng Hoàng Thạch.Nhà máy xi măng Bỉm Sơn.Nhà máy nhiệt điện Phả Lại II.

Công ty đã cung cấp các loại sản phẩm: cột điện, ống nớc, Panel và các cấu kiện khác đã cung cấp đến tại chân các công trình.

Một số chỉ tiêu kinh tế mà Công ty đạt đợc qua các năm

tính Năm 2000 Năm 2005

Kế hoạch năm 2006

- Giá trị tổng sản lợng+ Giá trị sản xuất CN+ Giá trị xây lắp+ Giá trị khác

124.723 71.800 29.49023.133

152.42772.440 34.73545.297

160.000 73.00042.00045.000

- Tổng doanh thu+ Công nghiệp+Xây lắp

+Hàng hoá khác

81.355 47.89112.594 20.870

129.019 72.923 16.068 40.028

115.000 60.000 35.000 20.000

- Các khoản nộp+ Nộp ngân sách+ Nộp BHXH+ Nộp cấp trên

6.576 5.666 568 342

9.841 8.376975 490

+ Phân xởng sắt

+ Phân xởng trộn bê tông+ Phân xởng tạo hình

- Phân xởng sắt có nhiệm vụ gia công các loại sắt thép tạo ra khuôn lõi sắt, cột điện, panel, cấu kiện

Bộ máy quản lí gồm: 1 quản đốc phân xởng, 1 thống kê, 1 thủ kho, 3 kĩ thuật (trong đó có hai kĩ s ).

- Phân xởng trộn bê tông: có nhiệm vụ trộn bê tông cung cấp cho các công trình xây dựng theo đơn đặt hàng.

Bộ máy quản lý : 1 Quản đốc, 2 Phó quản đốc, 2 Thủ kho, 1 Thống kê, 3 Kỹ thuật (trong đó có 2 Kỹ s )

- Phân xởng tạo hình có nhiệm vụ trộn bê tông và dựa trên cơ sở sắt thép chuyển sang tự chế để đúc các sản phẩm cột điện, ống nớc, cấu kiện, Panel

Bộ máy quản lý gổm : 1 Quản đốc, 2 Thống kê, 1Thủ kho, 4 Kỹ thuật (trong đó có 3 Kỹ s )

Ngoài 3 phân xởng chính trên xí nghiệp còn có đội cơ giới vận tải có nhiệm vụ vận chuyển các sản phẩm bê tông cho các khách hàng

Với trọng lợng lớn kỹ thuật phức tạp sản phẩm sản xuất tạo trên dây chuyền khép kín kiểu chế biến liên tục, sản phẩm của Công ty đa dạng về chủng loại , mỗi loại có một qui trình công nghệ riêng nhng ta có thể thấy qui trình công nghệ sản xuất cột điện là phức tạp hơn cả

Vật liệu xuất kho đa vào sản xuất :

- Đối với sắt sẽ đợc chuyển vào phân xởng sắt, tại đây sắt sẽ đợc kéo, cắt theo từng kích thớc, uốn hàn tạo khung, lõi cột điện Sau đó chuyển sang phân xởng tạo hình.

- Đối với xi măng, cát, đá đợc chuyển vào phân xởng tạo hình.Tại đây sẽ ợc xàng sạch đá dăm đợc rửa sạch, sau đó xi măng, cát, đá, dăm đợc đa vào trộn theo tỷ lệ do phòng kĩ thuật qui định Sau đó trộn đều tạo ra bê tông tơi Bê tông

tơi và khung lõi cột điện ở phân xởng sắt chuyển vào khuôn đa lên giàn quay li tâm để ép thẳng và nén li tâm Sau đợc chuyển sang khuôn dỡng hộ, rồi tháo rỡ ván khuôn và hoàn thiện, nghiệm thu, qua khâu kiểm tra của phòng KCS rồi nhập kho thành phẩm.

Khái quát sơ đồ quy trình công nghệ của Công ty

Thép thanh kéo thẳng

Lắp thép vào khuônChuẩn bị

Xi măng

Hoàn thiện sản phẩm

Nghiệm thu nhập kho

1.4 Tổ chức bộ máy quản lý:

Để quản lý và điều hành quá trình tổ chức sản xuất Công ty Cổ Phần Thành Đạt đã xây dựng cho mình một bộ máy quản lý tơng đối hoàn chỉnh bao gồm: Ban giám đốc, Đảng uỷ, Công đoàn, đoàn thanh niên và các phòng ban.

Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty Cổ Phần Thành Đạt

Chức năng nhiệm vụ bộ máy quản lý của Công ty :- Ban giám đốc: gồm Giám đốc và Phó giám đốc

+ Giám đốc do ngời quyết định thành lập doanh nghiệp bổ nhiệm miễn nhiệm, khen thởng, kỷ luật Giám đốc là ngời đại diện pháp nhân của Công ty và chịu trách nhiệm trớc ngời bổ nhiệm và pháp luật, điều hành hoạt động của Công ty Là ngời có quyền hành cao nhất của Công ty

+ Phó giám đốc: Cố chức năng và nhiệm vụ giúp Giám đốc điều hành Công ty theo phân công và uỷ quyền của Giám đốc và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về nhiệm vụ đợc Giám đốc giao và uỷ quyền.

- Đảng uỷ: Theo dõi các cán bộ công nhân viên có thành tích trong công tác và kết nạp cho các đảng viên có thành tích.

- Công đoàn: Có nhiệm vụ, chức năng là chăm lo, bảo vệ quyền lợi chính đáng cho ngời lao động.

- Đoàn thanh niên: Phát động phong trào thi đua sản xuất, văn hoá văn nghệ.

- Các phòng ban:

+ Phòng tổ chức thờng trực bảo vệ: Có chức năng nhiệm vụ tham mu cho Giám đốc về công tác tổ chức nhân sự, tiền lơng khên thởng, kỷ luật, thanh tra pháp chế Đảm bảo nhu cầu về lao động trong việc thực hiện kế hoạch cả về số lợng và chất lợng ngành nghề lao động Xây dựng kế hoạch đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ và tay nghề của cán bộ công nhân viên.

Sắp xếp đào tạo cán bộ, đảm bảo quỹ lơng, lựa chọn phơng án cho toàn Công ty Nghiên cứu đề xuất thành lập đơn vị mới

+ Phòng tài chính kế toán: Có chức năng và nhiệm vụ tổ chức triển khai thực hiện toàn bộ công tác tài chính, kế toán thống kê, thông tin kinh tế và hạch toán kinh tế ở toàn Công ty Đồng thời kiểm tra kiểm soát mọi hoạt động kinh tế tài chính của Công ty theo pháp luật, tổ chức chỉ đạo công tác hạch toán kinh doanh trong toàn Công ty phục vụ cho mục tiêu sản xuất kinh doanh có hiệu quả cao.

+ Phòng kinh doanh: Có chức năng nhiệm vụ tham mu xây dựng và tổ chức thực hiện các chiến lợc, kế hoạch kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm theo đúng tháng, quý, năm, xây dựng các phơng án bán sản phẩm và tính toán để lập hồ sơ ký kết hợp đồng cung cấp sản phẩm và đấu thầu các công trình, xây dựng các kế hoạch quảng cáo, chào hàng xúc tiến bán hàng và giới thiệu sản phẩm với khách hàng tiêu thụ Phân tích đánh giá các hợp đồng kinh tế và đề xuất các giải pháp nhằm không ngừng hoàn thiện và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm của Công ty Ngoài ra phòng còn có chức năng nhiệm vụ

tham mu giúp việc cho Giám đốc trong lĩnh vực kinh doanh, kế hoạch hoá sản xuất và đầu t phát triển Xây dựng và triển khai tổ chức thực hiện kế hoạch sản xuất Chỉ đạo tiến độ sản xuất đảm bảo sản xuất kinh doanh nhịp nhàng đều đặn hoàn thành kế hoạch theo từng giai đoạn.

+ Phòng kỹ thuật an toàn sản xuất: Có chức năng nhiệm vụ tổ chức triển khai thực hiện chỉ đạo về công tác khoa học, công nghệ, thực hiện đúng quy trình công nghệ quy phạm kỹ thuật theo đúng quy định, định mức vật t kỹ thuật tổ chức ứng dụng các tiến bộ khoa học công nghệ vào sản xuất Giám sát kỹ thuật thi công, chất lợng sản phẩm, chất lợng công trình và an toàn lao động trong sản xuất và vệ sinh môi trờng Tính toán và cấp phối bê tông, tổ chức thí nghiệm các sản phẩm trớc khi đa vào sản xuất.

+ Phòng thí nghiệm, KCS: Có chức năng nhiệm vụ quản lý chất lợng kiểm tra đánh giá phân loại sản phẩm, kiểm tra bán thành phẩm của các đơn vị sản xuất trong hệ thống kế tiếp nhau của quá trình sản xuất sản phẩm Kiểm tra các công trình xây dựng và toàn bộ thành phẩm của Công ty, làm thủ tục cấp chứng chỉ về chất lợng sản phẩm cho các đối tợng có liên quan Làm các thủ tục đề nghị cấp trên có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận sản phẩm đạt tiêu chuẩn cấp nhà nớc.

1.5 Vị trí vai trò của bộ phận kế toán trong bộ máy quản lý của Công ty

Kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Với t cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế toán trong Công ty luôn gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính Kế toán cung cấp toàn bộ các thông tin về hoạt động kinh tế tài chính ở Công ty, giúp lãnh đạo Công ty điều hành quản lý hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp đạt hiệu quả cao Kế toán phản ánh toàn bộ tài sản hiện có và sự vận động của tài sản ở doanh nghiệp, giúp Công ty quản lý chặt chẽ tài sản và nâng cao hiệu quả sử