(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con trên địa bàn đồng bằng sông cửu long

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ MỸ NHUNG HỒN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ MỸ NHUNG HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Mã số: 7701081508 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS, TS MAI THỊ HỒNG MINH TP Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI CẢM ƠN Tôi chân thành bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Mai Thị Hồng Minh tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi thực luận văn hồn thiện kiến thức chun mơn kế tốn mình, đặc biệt báo cáo tài hợp Tơi xin trân trọng cảm ơn đến Thầy Cô Khoa Kế Toán Kiểm Toán Trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh tận tình truyền đạt cho tơi kiến thức sâu rộng, quý báu thời gian học tập trường Tôi cảm ơn ban lãnh đạo doanh nghiệp như: Công ty cổ phần Nam Việt, Công ty Docimexco, Công ty cổ phần xuất nhập thủy sản Cửu Long An Giang tận tình giúp đỡ, cung cấp thơng tin, số liệu cần thiết cho đề tài nghiên cứu Tôi thành thật cảm ơn Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Phịng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Tác giả NGUYỄN THỊ MỸ NHUNG LỜI CAM ĐOAN Đề tài “Hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài hợp cơng ty cổ phần hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty địa bàn Đồng sông Cửu Long” cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành kế toán Luận văn chưa cơng bố hình thức Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Nguyễn Thị Mỹ Nhung DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCLCTT: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC: Báo cáo tài BCTCHN: Báo cáo tài hợp FASB: Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Tốn Tài Chính Hoa Kỳ HĐKD: Hoạt động kinh doanh IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC: Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế TGTGT: Thuế giá trị gia tăng TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TNHH MTV: Trách nhiệm hữu hạn thành viên TSCĐ: Tài sản cố định VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam MỤC LỤC Phần mở đầu Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp luận văn Kết cấu đề tài Chương 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Tổng quan báo cáo tài hợp 1.1.1 Khái niệm (1) 1.1.2 Mục đích tác dụng báo cáo tài hợp (2) 1.1.3 Đối tượng lập đối tượng sử dụng báo cáo tài hợp 1.1.2.1 Đối tượng lập BCTC hợp 1.1.2.2 Đối tượng sử dụng BCTC hợp 1.1.4 Các loại báo cáo tài hợp 1.2 Nội dung, trình tự phương pháp lập báo cáo tài hợp 1.2.1 Theo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.2.1 Nội dung 1.2.2.2 Trình tự 10 1.2.2.3 Phương pháp 11 1.2.2 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 11 1.2.2.1 Nội dung 11 1.2.2.2 Trình tự 15 1.2.2.3 Phương pháp 16 Kết luận chương 17 Chương 2: TÌNH HÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ CƠNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG 18 2.1 Đặc điểm hoạt động, quản lý nhu cầu sử dụng thơng tin kế tốn cơng ty cổ phần hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty địa bàn Đồng Sông Cửu Long 18 2.2 Tình hình lập báo cáo tài cơng ty cổ phần hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty địa bàn Đồng Sông Cửu Long 19 2.2.1 Khảo sát thực tế 20 2.2.1.1 Bảng cân đối kế toán 23 2.2.1.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 25 2.2.1.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 27 2.2.1.3 Bản thuyết minh báo cáo tài hợp 30 2.2.2 Đánh giá 30 2.3 Nguyên nhân hạn chế, thiếu sót 33 Kết luận chương 35 Chương 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG 37 3.1 Cơ sở đề xuất giải pháp 37 3.1.1 Cơ sở pháp lý 37 3.1.2 Cơ sở thực tiễn 37 3.2 Giải pháp hoàn thiện 38 3.2.1 Đối với bảng cân đối kế toán 38 3.2.1.1 Mục đích 38 3.2.1.2 Sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu (3) 39 3.2.1.3 Ví dụ minh họa việc ghi sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu 32 3.2.2 Đối với bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh 35 3.2.3 Đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ 46 3.3 Kiến nghị 47 3.3.1 Đối với Bộ Tài Chính 47 3.3.2 Đối với hội nghề nghiệp 48 3.3.3 Đối với công ty cổ phần hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - địa bàn Đồng Sông Cửu Long 49 Kết luận chương 50 KẾT LUẬN 51 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong giai đoạn nay, với hội nhập kinh tế quốc tế, quốc gia hợp tác với để phát triển việc giao thương, mua bán quốc gia ngày mở rộng Chính thế, doanh nghiệp đứng trước cạnh tranh khốc liệt để tồn vượt qua đối thủ lớn mạnh quy mô phương thức kinh doanh Trước tình hình này, việc sáp nhập, mua lại công ty ngày diễn mạnh mẽ giới Từ đó, hình thức công ty mẹ - trở nên phổ biến Xuất phát từ nhu cầu nhà đầu tư quan tâm hiệu hoạt động tập đoàn sau thời gian kinh doanh để mong đạt nguồn lợi cao từ việc đầu tư Vấn đề đặt làm để đánh giá hiệu hoạt động công ty này, vào báo cáo riêng công ty hay riêng công ty mẹ Để đáp ứng nhu cầu này, báo cáo tài hợp trình bày đầy đủ thơng tin cần thiết cho nhà đầu tư nhà quản lý tập đồn kinh doanh như: tình hình tài sản, trị giá khoản đầu tư, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản nợ bên ngoài, phân phối lãi cho cổ đơng lợi ích cổ đơng thiểu số Do đó, báo cáo tài hợp ngày có vai trị quan trọng bối cảnh kinh tế Nó khơng giúp ích cho người quản lý để đánh giá hiệu hoạt động mình, cịn nguồn thơng tin quan trọng để nhà đầu tư, doanh nghiệp xem xét, đánh giá tập đoàn Tuy nhiên, việc lập báo cáo tài hợp Việt Nam nhiều vấn đề bất cập phần lớn doanh nghiệp thực cổ phần hóa, cơng tác kế tốn tập đồn có nhiều phức tạp Việc ghi nhận nghiệp vụ mua lại, sáp nhập, mua bán nội bộ, chuyển đổi báo cáo tài tập đồn cịn nhiều sai sót, chưa hồn thiện Bên cạnh đó, thơng tư chuẩn mực báo cáo tài hợp Bộ Tài Chính ban hành dựa LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH sở chuẩn mực kế toán quốc tế, doanh nghiệp vận dụng vào thực tế có khó khăn Chính thế, đề tài “Hồn thiện phương pháp lập báo cáo tài hợp cơng ty cổ phần hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty địa bàn Đồng Sông Cửu Long” có vai trị quan trọng việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam vào giao dịch, kết xuất báo cáo tài thực tế tập đồn kinh doanh Thơng qua đó, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập, trình bày báo cáo tài hợp cơng ty địa bàn nói riêng cho danh nghiệp Việt Nam kinh doanh khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long nói chung Mục đích nghiên cứu Đề tài thực với mục tiêu tìm hiểu cơng tác lập báo cáo tài cho số tập đồn kinh doanh cụ thể, bút tốn ghi nhận giao dịch nội công ty mẹ, công ty nội tập đồn, bút tốn điều chỉnh từ báo cáo riêng công ty sang báo cáo hợp Từ xem xét việc vận dụng chuẩn mực kế toán hợp Việt Nam quốc tế vào tình hình thực tế đơn vị để tìm ưu điểm để phát huy mặt hạn chế để đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn cơng ty cho tập đoàn kinh doanh khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long, Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu chủ yếu lĩnh vực kế tốn tài Trong đó, luận văn tập trung vào vấn đề sau: - Tìm hiểu nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hợp nhất, mua lại công ty - Các giao dịch nội cơng ty tập đồn: mua bán ngun vật liệu, thành phẩm, hàng hóa, tài sản cố định,… LUẬN VĂN THẠC SĨ - HDKH: PGS.TS MAI THỊ HỒNG MINH Hợp cộng báo cáo tài theo phương pháp: phương pháp mua phương pháp vốn chủ sở hữu Thơng qua thực bút tốn điều chỉnh chuyển đổi từ báo cáo riêng sang báo cáo hợp - Lập báo cáo tài hợp đơn vị - Tìm hạn chế ưu điểm công tác ghi nhận nghiệp vụ, lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn công ty Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp sau: Phương pháp vật biện chứng, phương pháp thu thập số liệu thứ cấp, phương pháp so sánh, đối chiếu, tổng hợp, phân tích…nhằm thực mục tiêu đặt Những đóng góp luận văn Thơng qua việc trình bày, phân tích, tổng hợp số liệu thu thập thực tế công ty cung cấp minh họa cụ thể cách thức việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam lập báo cáo tài hợp vào thực tiễn doanh nghiệp, ưu khuyết điểm công ty công tác báo cáo giúp doanh nghiệp Việt Nam xem xét ứng dụng đơn vị Đồng thời, giải pháp đưa để nhằm góp phần hồn thiện quy định báo cáo hợp linh hoạt việc ứng dụng chuẩn mực kế toán với đặc điểm kinh tế riêng biệt Việt Nam Kết cấu đề tài Luận văn gồm 51 trang có kết cấu sau: - Phần mở đầu - Chương 1: Tổng quan báo cáo tài hợp 38 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Giả sử đến ngày 31/11/2011, Công ty Ấn Độ Dương bán 2.000 sản phẩm số hàng hố mua Cơng ty mẹ Nam Việt cho đơn vị Tập đoàn giá bán 150.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Ngày 03/01/2012 tồn số hàng cịn lại mà Cơng ty Ấn Độ Dương mua Công ty mẹ Nam Việt bán Tập đoàn Với giá bán 225.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, thu chuyển khoản Ngày 01/04/2012, Công ty mẹ ABC bán hàng cho Công ty Ấn Độ Dương 2.500 sản phẩm với giá bán 150.000.000 đồng, thuế GTGT 10% thu tiền mặt Giá vốn mà Công ty mẹ Nam Việt mua 125.000.000 đồng Công ty mẹ Nam Việt lập BCTC hợp định kỳ hàng quý Các bút toán ghi nhận điều chỉnh: Ngày 05/11/2011: Công ty mẹ Nam Việt Công ty Ấn Độ Dương Nợ TK 632: 250.000.000 Có TK 155: 250.000.000 Nợ TK 111: 330.000.000 Có TK 512: 300.000.000 Có TK 3331: 30.000.000 Nợ TK 155: 300.000.000 Nợ TK 133: 30.000.000 Có TK 111: 330.000.000 Ngày 31/11/2011, công ty bán 40% lượng hàng bên ngồi: Nợ TK 632: 120.000.000 Có TK 155: 120.000.000 39 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Nợ TK 111: 165.000.000 Có TK 511: 150.000.000 Có TK 3331: 15.000.000 Sổ chi tiết lô hàng mua từ công ty mẹ: SỔ CHI TIẾT THÀNH PHẨM MUA TỪ CÔNG TY MẸ Tên vật liệu: Nhãn hiệu, quy cách: ĐVT: 1.000 đồng Ngày tháng Trích yếu Số dư đầu tháng 05/11/20X1 Mua từ Nam Việt 31/11/20X1 Bán cho khách hàng Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng Đơn giá Nhập S.lượng T.tiền 60 60 5.000 300.000 5.000 300.000 Xuất S.lượng T.tiền 2.000 120.000 2.000 120.000 Tồn S.lượng T.tiền 0 5.000 300.000 3.000 180.000 3.000 180.000 Như vậy, ngày 31/12/2011, lập BCTC hợp công ty cần điều chỉnh lãi chưa thực lượng hàng mua từ công ty mẹ Nam Việt: + Lãi thực hiện: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Nam Việt)120.000.000 Có Giá vốn hàng bán (Ấn Độ Dương) 120.000.000 + Lãi chưa thực hiện: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Nam Việt)180.000.000 Có Giá vốn hàng bán (Nam Việt) 150.000.000 Có Hàng tồn kho (Ấn Độ Dương) 30.000.000 Đồng thời, ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại lãi chưa thực hiện: 30.000.000 x 25% = 7.500.000 Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại 7.500.000 7.500.000 40 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HỒNG MINH Ngày 03/01/2012, cơng ty bán 60% lượng hàng cịn lại bên ngồi: Nợ TK 632: 180.000.000 Có TK 155: 180.000.000 Nợ TK 111: 247.500.000 Có TK 511: 225.000.000 Có TK 3331: 22.500.000 SỔ CHI TIẾT THÀNH PHẨM MUA TỪ CÔNG TY MẸ Tên vật liệu: Nhãn hiệu, quy cách: ĐVT: 1.000 đồng Ngày tháng Trích yếu Số dư đầu tháng 03/01/20X2 Bán cho khách hàng Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng Đơn giá Nhập S.lượng T.tiền Xuất S.lượng T.tiền 60 0 3.000 180.000 3.000 180.000 Tồn S.lượng T.tiền 3.0000 180.000 0 Như vậy, ngày 31/03/2012, lập BCTC hợp công ty cần điều chỉnh lãi chưa thực lượng hàng tồn kho đầu kỳ mua từ công ty mẹ: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Nam Việt) 30.000.000 Có Giá vốn hàng bán (Ấn Độ Dương) 30.000.000 Đồng thời, tài sản thuế thu nhập hỗn lại kỳ trước hồn nhập kỳ hàng bán tập đồn: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 7.500.000 7.500.000 41 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Ngày 01/04/20X2: Công ty mẹ Nam Việt Công ty Ấn Độ Dương Nợ TK 632: 125.000.000 Có TK 155: 125.000.000 Nợ TK 111: 165.000.000 Có TK 512: 150.000.000 Nợ TK 155: 150.000.000 Nợ TK 133: 15.000.000 Có TK 3331: 15.000.000 Có TK 111: 165.000.000 Đến ngày 30/06/2012, lập BCTC hợp nhất, kế toán thực bút toán loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 150.000.000 Có Giá vốn hàng bán 125.000.000 Có Hàng tồn kho 25.000.000 Đồng thời ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 6.250.000 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 6.250.000 ∗ Trường hợp cơng ty bán hàng cho cơng ty mẹ: Lấy lại ví dụ trên, giả sử bên bán công ty Ấn Độ Dương bên mua công ty mẹ Nam Việt Công ty Ấn Độ Dương bị sở hữu 80% công ty mẹ Nam Việt Như vậy, bút toán ghi nhận vào ngày 05/11/2011 ngày 31/11/2011 tương tự Tuy nhiên, có khác biệt bút toán loại trừ vào ngày lập BCTC hợp phần lãi chưa thực bao gồm 42 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HỒNG MINH lợi ích cổ đơng thiểu số Do đó, cần tách phần lợi ích cổ đông thiểu số Sau bút toán loại trừ ngày 31/12/2011: + Lãi thực hiện: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Ấn Độ Dương) 120.000.000 Có Giá vốn hàng bán (Nam Việt) 120.000.000 + Lãi chưa thực hiện: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Ấn Độ Dương) 180.000.000 Có Giá vốn hàng bán (Ấn Độ Dương) 150.000.000 Có Hàng tồn kho (Nam Việt) 30.000.000 Đồng thời, ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại lãi chưa thực hiện: 30.000.000 x 25% = 7.500.000 Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 7.500.000 Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại 7.500.000 Từ kết cho thấy lợi nhuận sau thuế giảm 22.500.000 đồng (30.000.000 – 7.500.000) Tương ứng với phần lợi ích cổ đông thiểu số giảm 4.500.000 đồng ghi nhận sau : Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 4.500.000 Có Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số 4.500.000 Đến ngày 31/03/2012, lập BCTC hợp công ty cần điều chỉnh lãi chưa thực lượng hàng tồn kho đầu kỳ mua từ công ty con: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Ấn Độ Dương) 30.000.000 Có Giá vốn hàng bán (ABC) 30.000.000 43 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Đồng thời, tài sản thuế thu nhập hỗn lại kỳ trước hồn nhập kỳ hàng bán tập đồn: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 7.500.000 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 7.500.000 Điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số tương ứng với phần lợi nhuận tăng thêm bán lô hàng kỳ trước: 22.500.000 x 20% = 4.500.000 đồng Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số 4.500.000 Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 4.500.000 Đến ngày 30/06/2012, lập BCTC hợp nhất, kế toán thực bút toán loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 150.000.000 Có Giá vốn hàng bán 125.000.000 Có Hàng tồn kho 25.000.000 Đồng thời ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 6.250.000 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 6.250.000 Từ kết cho thấy lợi nhuận sau thuế giảm 18.750.000 đồng (25.000.000 – 6.250.000) Tương ứng với phần lợi ích cổ đông thiểu số giảm 3.750.000 đồng ghi nhận sau: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 3.750.000 Có Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số 3.750.000 Phân bổ lợi ích cổ đông thiểu số Theo xu phát triển kinh tế, ngày có nhiều hình thức sở hữu khác nhau, khơng phải có thức sở hữu 100% vốn số công 44 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH ty địa bàn Đồng sông Cửu Long Các hình thức đa dạng như: mua bán, sáp nhập, chí thay đổi tỷ lệ quyền kiểm sốt Chính ảnh hưởng đến phần lợi ích cổ đơng thiểu số Sau số trường hợp cụ thể phân bổ lợi ích cổ đơng thiểu số: Để tách riêng giá trị khoản mục "Lợi ích cổ đơng thiểu số" tài sản Công ty Bảng cân đối kế toán hợp phải điều chỉnh giảm khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu "Vốn đầu tư chủ sở hữu”, "Quỹ dự phịng tài chính", "Quỹ đầu tư phát triển", "Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối",… điều chỉnh tăng khoản mục "Lợi ích cổ đơng thiểu số" Bảng cân đối kế tốn hợp ∗ Tách lợi ích cổ đông thiểu số ngày đầu kỳ báo cáo Căn vào lợi ích cổ đơng thiểu số xác định ngày đầu kỳ báo cáo kế toán ghi: Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ Thặng dư vốn cổ phần Nợ Quỹ dự phịng tài Nợ Quỹ đầu tư phát triển Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nợ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đối … Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 45 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Trường hợp giá trị khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Công ty ngày đầu kỳ số âm kế tốn ghi Có khoản mục thay ghi Nợ vào khoản mục bút tốn ∗ Ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số từ kết hoạt động kinh doanh kỳ - Trường hợp kết hoạt động kinh doanh năm có lãi, kế tốn xác định lợi ích cổ đơng thiểu số thu nhập sau thuế Công ty phát sinh kỳ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số Có Lợi ích cổ đông thiểu số - Trường hợp kết hoạt động kinh doanh năm lỗ, kế toán xác định số lỗ cổ đông thiểu số phải gánh chịu tổng số lỗ công ty phát sinh kỳ, ghi: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số - Trường hợp kỳ đơn vị trích lập quỹ đầu tư phát triển quỹ dự phịng tài từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, kế toán ghi: Nợ Quỹ đầu tư phát triển Nợ Quỹ dự phịng tài Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Trường hợp năm đơn vị phân phối lợi nhuận trả cổ tức cho cổ đơng thiểu số, kế tốn vào số phân chia cho cổ đông thiểu số ghi: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 46 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH 3.2.3 Đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mặc dù Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực thông tư hướng dẫn liên quan đến việc lập BCTC hợp (VAS 25 - Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con, thông tư 161/2007- Hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán theo định 149, 165 234 Bộ Tài Chính) dừng lại mức độ hướng dẫn vấn đề lập BCTC hợp Do đó, cơng ty lập BCTC, BCLCTT hợp lập dựa tảng bước lập báo cáo riêng Tuy nhiên, lập BCLCTT hợp cần ý đến yếu tố như: lợi ích cổ đơng thiểu số, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt, trường hợp mua bán cơng ty năm - Đối với lợi ích cổ đông thiểu số: cổ tức trả cho cổ đơng thiểu số nên trình bày riêng biệt luồng tiền từ hoạt động tài - Đối với cơng ty liên kết: Các cổ tức nhận ngồi lợi nhuận công ty liên kết nên trình bày riêng biệt luồng tiền từ hoạt động đầu tư Luồng tiền vào tập đoàn tính lợi nhuận ghi Bảng cân đối kế tốn trừ cổ tức trả từ cơng ty liên kết Nếu phát sinh khoản phải thu, phải trả từ việc mua bán tập đoàn cơng ty liên kết lập BCLCTT hợp nhất, khoản phải thu phải trả nên xem khách hàng bên Tuy nhiên, cần tách biệt theo nhóm khách hàng để cung cấp thông tin dễ dàng cho người sử dụng Trường hợp phát sinh khoản vay công ty liên kết, mua thêm bán bớt khoản đầu tư vào công ty liên kết luồng tiền phát sinh từ hoạt động nên trình bày hoạt động đầu tư lập BCLCTT hợp - Đối với sở kinh doanh đồng kiểm soát: Nếu phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng để theo dõi khoản đầu tư vào sở kinh doanh đồng 47 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH kiểm sốt việc lập BCLCTT hợp tương tự khoản đầu tư vào công ty liên kết đề xuất Ngược lại, phương pháp hợp theo tỷ lệ áp dụng để theo dõi khoản đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt lập BCLCTT hợp nên bao gồm khoản đầu tư cổ phiếu tất luồng tiền vào sở kinh doanh đồng kiểm soát - Đối với việc mua bán cơng ty năm: báo cáo kết kinh doanh tập đòan bao gồm kết công ty nên lập BCLCTT hợp tập đồn, dù cơng ty có thuộc tập đồn suốt năm tài hay khơng luồng tiền công ty nên bao gồm luồng tiền tập đồn kỳ kế tốn Khi mua cơng ty con, tập đồn cần phản ánh khoản toán tiền khoản tương đương tiền vào luồng tiền từ hoạt động đầu tư BCLCTT hợp nhất, trình bày riêng Trường hợp mua công ty năm làm tăng hàng tồn kho lập BCLCTT hợp theo phương pháp gián tiếp cần xác định loại trừ giá trị tăng lên hàng tồn kho kết việc hợp Cụ thể, đầu năm tập đồn X có lượng hàng tồn kho trị giá 30.000.000 đồng Trong năm, tập đồn mua cơng ty Y với lượng hàng tồn kho bao gồm giá trị tài sản 12.000.000 đồng Đến cuối năm, lập BCTCHN lượng hàng tồn kho tập đồn X (đã bao gồm cơng ty Y mua năm) 50.000.000 đồng Như vậy, nghiệp vụ mua công ty làm cho hàng tồn kho tập đoàn tăng lên 8.000.000 đồng (50.000.000 – (30.000.000 + 12.000.000)) khoản tăng lên hợp từ việc mua nhà cung cấp nên loại trừ tính tốn luồng tiền chi từ hoạt động kinh doanh Nếu bán công ty năm khoản tiền thu từ hoạt động ghi nhận luồng tiền vào từ hoạt động đầu tư BCLCTT hợp 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Đối với Bộ Tài Chính 48 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH - Trong bối cảnh nay, kinh tế quốc gia giới ngày có ảnh hưởng tác động qua lại lẫn Vấn đề hội tụ kế toán quốc tế quan tâm, quốc gia chia sẻ lẫn để tìm phương pháp kế tốn hiệu để đảm bảo cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng BCTC Việt Nam dần tiếp cận phát minh học hỏi tình kế toán để ban hành chuẩn mực, thơng tư hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp nước dựa đặc điểm kinh tế riêng biệt quốc gia Tuy nhiên, tình hình kinh tế hoạt động kinh doanh ngày diễn phức tạp tính cạnh tranh để tồn doanh nghiệp Từ hình thành mối quan hệ mua bán, sáp nhập công ty mối quan hệ công ty ngày trở nên phức tạp Chính vậy, cơng tác kế tốn ngày có thay đổi cho phù hợp với tình hình Bộ Tài Chính cần thường xuyên tiếp cận, cập nhật thông tin, phương pháp kế toán từ quốc gia phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế để ban hành quy định ứng dụng vào thực tế diễn Việt Nam - Cần có hướng dẫn cụ thể cho doanh nghiệp vấn đề Việt Nam như: sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khuyến khích doanh nghiệp áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để thuận tiện cho việc chuyển đổi từ BCTC riêng sang BCTC hợp - Mặc dù Bộ Tài Chính có thơng tư hướng dẫn lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp chưa cụ thể 3.3.2 Đối với hội nghề nghiệp - Hiện nay, vấn đề hợp BCTC có nhu cầu gia tăng nước Thế Việt Nam, lớp tập huấn BCTC hợp có ban lãnh đạo cơng ty nhân viên kế toán chịu trách nhiệm lập BCTC hợp tham gia đào tạo Do đó, chưa có phối hợp đồng nhân viên 49 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HỒNG MINH kế tốn phận khác phận lập BCTC hợp Chính điều gây khó khăn công tác kiểm tra đối chiếu thông tin kế tốn trình bày Bên cạnh đó, khóa tập huấn điển hình trình bày ví dụ đơn giản, mang tính lý thuyết, chưa mang tính ứng dụng thực tiễn cao Các hội nghề nghiệp cần tổ chức thường xuyên khóa tập huấn ngắn hạn cho kế tốn viên BCTC hợp nhất, đặc biệt trọng đến việc thực hành lập báo cáo Từ đó, tạo điều kiện để nhân viên kế toán am hiểu ứng dụng dễ dàng vào thực tế cơng ty - Trong chương trình đào tạo đại học, cần bổ sung nội dung vấn đề BCTC hợp chương trình đào tạo cho hệ tương lai trực tiếp thực báo cáo họ làm việc doanh nghiệp Sinh viên cần tiếp cận cập nhật vấn đề thiết thực BCTC hợp phổ biến nước phát triển Việt Nam có số lượng tập đoàn ngày gia tăng nhu cầu mua bán sáp nhập công ty lớn 3.3.3 Đối với công ty cổ phần hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - địa bàn Đồng Sông Cửu Long - Bên cạnh hỗ trợ Bộ tài Chính hội nghề nghiệp thân doanh nghiệp phải tự học hỏi, tìm tòi phương pháp, cách thức ứng dụng phù hợp với tình hình thực tế khn khổ quy định Bộ Tài Chính - Các công ty cần tạo điều kiện cho nhân viên tham gia khóa tập huấn ngắn hạn báo cáo tài hợp thường xuyên để cập nhật vấn đề phù hợp với tình hình thực tế, riêng nhân viên chịu trách nhiệm lập báo cáo tài hợp 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH Kết luận chương Hiện nay, Việt Nam vấn đề hợp nhất, mua bán, sáp nhập doanh nghiệp ngày trở nên phức tạp Chính thế, cơng tác lập BCTCHN để đảm bảo tính trung thực, hợp lí, phản ánh thực tế hoạt động doanh nghiệp để phục vụ cho mục đích quản lý định đầu tư người sử dụng gặp nhiều khó khăn Qua thực tế nghiên cứu công tác lập BCTCHN số công ty cổ phần địa bàn Đồng Sông Cửu Long cho thấy doanh nghiệp nhiều bất cập việc lập BCTCHN Do đó, cần hỗ trợ phối hợp chặt chẽ Bộ Tài Chính, sở đào tạo thân doanh nghiệp nổ lực để công tác lập BCTCHN hoàn thiện Nhận thấy thực tế này, tác giả đề xuất số giải pháp cụ thể chương (chủ yếu doanh nghiệp) việc sử dụng sổ chi tiết để theo dõi khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu, trường hợp cần lưu ý lợi ích cổ đơng thiểu số cơng ty khơng bị sở hữu 100%, mơ hình cầm giữ cổ phiếu lẫn phương pháp kế toán cần áp dụng phù hợp với mơ hình 51 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH KẾT LUẬN Hiện nay, với Việt Nam, vấn đề hợp kinh doanh lập BCTC hợp trở nên quen thuộc với doanh nghiệp, nhà đầu tư người sử dụng thông tin BCTC Các doanh nghiệp Việt Nam hịa vào kinh tế chung giới với nhiều cạnh tranh hội kinh doanh Các doanh nghiệp muốn đứng vững họ phải tìm cách liên kết với để phát triển Chính thế, hình thức mua bán, hợp nhất, sáp nhập đầu tư lẫn công ty xảy thường xuyên Đồng Sông Cửu Long diễn trình này, chưa nhiều Bộ Tài Chính ban hành nhiều chuẩn mực thông tư hướng dẫn liên quan đến hợp lập BCTC hợp để doanh nghiệp vận dụng vào tình hình thực tế đơn vị Tuy nhiên, q trình vận dụng cịn nhiều khó khăn, vướng mắc doanh nghiệp ln muốn đơn giản hóa vấn đề nên có lúc làm ảnh hưởng đến thông tin cung cấp cho người sử dụng Qua khảo sát tình hình lập BCTC hợp doanh nghiệp địa bàn Đồng Sông Cửu Long, người viết nhận số vấn đề chưa hợp lý thực tế áp dụng chuẩn mực kế toán người viết đưa giải pháp để giúp doanh nghiệp hoàn thiện Nhưng hạn chế thời gian, kiến thức nguồn thông tin thu thập từ doanh nghiệp nên viết không tránh khỏi sai sót Người viết mong nhận đóng góp quý thầy cô người đọc để luận văn hồn thiện mang tính ứng dụng thực tiễn Xin chân thành cảm ơn 52 LUẬN VĂN THẠC SĨ HDKH: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài Chính, Thông tư 161/2007/TT-BTC, Hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐBTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chín, 2007 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán Việt Nam Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Kinh tế TP.HCM, 2010, Bài giảng Kế tốn tài cao cấp (hệ cao học) Ngơ Hồng Điệp, 2008, Mở rộng phạm vi sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu nhằm tăng tính hữu ích thơng tin khoản đầu tư tài dài hạn Việt Nam Nguyễn Thị Hồng Lan, 2008, Hồn thiện sách kế tốn áp dụng cho hợp kinh doanh lập BCTC HN sau HNKD Việt Nam PGS,TS Bùi Văn Dương, 2009, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Các vấn đề lý luận thực tiễn kế toán hợp kinh doanh Việt Nam Ths Chúc Tú Anh, 2010 (tạp chí kế tốn), Lập BCLCTT hợp theo chuẩn mực quốc tế: Kinh nghiệm Việt Nam Trần Thùy Anh, 2007, Thực trạng giải pháp để lập báo cáo tài hợp cho doanh nghiệp Việt Nam Tiếng Anh IAS 27 ... Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG ... cơng ty cổ phần hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty địa bàn Đồng sông Cửu Long - Chương 3: Giải pháp hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài hợp cơng ty cổ phần hoạt động theo mơ hình. .. NGUYỄN THỊ MỸ NHUNG HỒN THIỆN PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN HOẠT ĐỘNG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON TRÊN ĐỊA BÀN ĐỒNG BẰNG SÔNG CỬU LONG Chuyên ngành: