Mục tiêu của nghiên cứu này là nhận diện những bất cập về công tác lập Báo cáo tài chính ở Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế. Trên cơ sở đi xây dựng quy trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGƠ THỊ MINH YẾN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ Chuyên ngành : KẾ TOÁN Mã số : 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2013 Cơng trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Phản biện 1: TS PHẠM HOÀI HƯƠNG Phản biện 2: TS HÀ THỊ NGỌC HÀ Luận văn bảo vệ trước hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 23 tháng 12 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu , Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cơng ty CP Vật tư Nông nghiệp TT- Huế đầu tư vốn vào nhiều công ty khác đến đầu tư vào công ty công ty liên kết Như vậy, Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TTHuế cơng ty hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty nên phải lập Báo cáo tài hợp vào cuối năm tài Cơng ty.Thực tế việc lập Báo cáo tài Cơng ty CP Vật tư Nơng nghiệp TT-Huế cịn bộc lộ thiếu sót, bất cập Báo cáo tài Cơng ty CP Vật tư Nơng nghiệp TT-Huế cịn mang tính hình thức tiêu thể Báo cáo tài Cơng ty chưa phản ánh tình hình tài kết hoạt động Công ty Nhận thấy bất cập trên, việc thực đề tài nhằm cung cấp tư liệu hữu ích để Cơng ty CP Vật tư Nơng nghiệp TT-Huế vận dụng vào việc lập Báo cáo tài hợp cho Cơng ty Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu nhận diện bất cập công tác lập Báo cáo tài Cơng ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế Trên sở xây dựng quy trình lập Báo cáo tài hợp Cơng ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu đề ra, luận phải phải thực câu hỏi sau: - Thực trạng công tác lập BCTC hợp Công ty cổ phần Vật tư Nông nghiệp Thừa Thiên Huế, hạn chế lập BCTC hợp Công ty? - Cần xây dựng BCTC hợp Công ty cổ phần Vật tư Nông nghiệp Thừa Thiên Huế nhằm đảm bảo thông tin cung cấp BCTC phản ánh trung thực tình hình tài hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty? Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu ngun tắc, quy trình lập Báo cáo tài hợp - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu lập Báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần Vật tư Nông nghiệp TT-Huế Thông tin, số liệu thu thập có liên quan thu thập theo số liệu năm 2012 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng để thực Luận văn gồm phương pháp tiếp cận hệ thống (mô tả), giải thích Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn góp phần làm rõ tồn công tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần Vật tư Nơng nghiệp Thừa Thiên Huế hồn thiện việc lập Báo cáo tài Cơng ty Kết làm tài liệu tham khảo cho cơng ty khác có chung đặc thù sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý Bố cục đề tài Nội dung luận văn phần mở đầu phần kết luận gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết lập BCTC hợp Chương 2: Thực trạng lập BCTC Công ty cổ phần Vật tư Nông nghiệp TT-Huế Chương 3: Xây dựng BCTC hợp Công ty cổ phần Vật tư Nông nghiệp TT- Huế Tổng quan tài liệu nghiên cứu Việc nghiên cứu lập Báo cáo tài hợp doanh nghiệp nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu Lập Báo cáo tài hợp khơng luận văn mà nhiều báo, tạp chí đề cập đến Trong nghiên cứu trước lập Báo cáo tài hợp nhất, tác giả tập trung nghiên cứu luận văn liên quan đến Báo cáo tài hợp lĩnh vực xây dựng, chế biến cao su, xuất - phát hàng sách, khí, cấp nước, dịch vụ hàng khơng Hầu tồn nghiên cứu tập trung nội dung gồm: Cơ sở lý luận Báo cáo tài hợp nhất, thực trạng lập Báo cáo tài chính, xây dựng Báo cáo tài hợp doanh nghiệp Tuy nhiên, luận văn có đặc điểm khác cách lập Báo cáo tài hợp lĩnh vực Đầu tiên kể đến nghiên cứu tác giả Nguyên Văn Hòa (2006) với đề tài “Xây dựng Báo cáo tài hợp cho Cơng ty cổ phần khu công nghiệp Tân Tạo” Trong lĩnh vực chế biến cao su, nghiên cứu tác giả Trần Hoàng Giang (2007) với đề tài “Xây dựng Báo cáo tài hợp cho tập đồn cơng nghiệp cao su Việt nam theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con” đề cập đến việc xây dựng Báo cáo tài hợp cho tập đồn cơng nghiệp cao su Việt nam Trong lĩnh vực xuất bản, nghiên cứu tác giả Nguyên Trọng Hiếu (2007) “Tổ chức công tác kế toán phục vụ lập Báo cáo tài hợp tập đồn Nhà xuất Giáo dục” Không nghiên cứu lĩnh vực xây dựng, xuất bản, mà lĩnh vực dịch vụ hàng không tác giả Trần Văn Bình (2009) nghiên cứu “Hợp Báo cáo tài tổng cơng ty bảo đảm hoạt động bay Việt nam” Nghiên cứu lĩnh vực xây dựng tác giả Trần Thị Phương Linh (2012) “Cơng tác lập Báo cáo tài hợp tổng công ty CIENCO5” đề cập đến thực trạng lập BCTC hợp Tổng công ty Cienco5 Ngoài luận văn đề cập trên, có nhiều tạp chí trình bày quan điểm cac vấn đề xoay quanh phương pháp lập BCTC hợp Trong có viết đăng tạp chí thương mại tác giả Nguyễn Phú Quang (2007) vể “Quy trình hợp Báo cáo tài hợp cong ty mẹ - cơng ty con” Một số nghiên cứu tác giả Nguyên Công Phương tác giả Ngô Hà Tấn “Bàn phương pháp hợp Báo cáo tài chính” (2009), “Bàn kỹ thuật hợp Báo cáo tài chính” (2010) Bài biết tác giả Ngô Hà Tấn (2010) “Nhận diện giao dịch nội lập BCTC hợp tập đoàn điện lực Việt nam” giao dịch nội EVN nhằm hoàn thiện việc lập Báo cáo tài hợp EVN CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 ĐẶC ĐIỂM MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ, CƠNG TY CON VÀ U CẦU LẬP BCTC HỢP NHẤT 1.1.1 Đặc điểm mơ hình công ty mẹ, công ty - Công ty mẹ - công ty tổ hợp công ty, cơng ty pháp nhân độc lập.[67, tr.4] - Quan hệ công ty mẹ công ty thiết lập chủ yếu sở sở hữu vốn.[21] - Công ty mẹ giữ vai trị trung tâm quyền lực, thực quyền kiểm sốt chi phối công ty [64, tr.5] -Về trách nhiệm pháp lý công ty mẹ: Công ty mẹ thường chịu trách nhiệm liên đới nghĩa vụ công ty Công ty mẹ chịu trách nhiệm phần vốn góp hay cổ phần đầu tư cơng ty con.[67, tr.20-21] 1.1.2 Yêu cầu lập mục đích BCTC hợp công ty mẹ a Yêu cầu lập BCTC hợp Theo chế độ báo cáo tài chính, Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp b Mục đích, phạm vi áp dụng Mục đích BCTC hợp - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sỡ hữu thời điểm kết thúc năm tài - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình kinh doanh thực thể hợp năm tài qua dự đốn tương lai [13tr20] Phạm vi áp dụng Thông tư 23/2005/TT-BTC Hướng dẫn kế toán thực sáu chuẩn mực kế toán ban hành theo QĐ số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Công ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất cơng ty ngồi nước 1.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN PHỤC VỤ LẬP BCTC HỢP NHẤT 1.2.1 Kế toán khoản đầu tư dài hạn a Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Theo chuẩn mực số 25 [5, tr 98] Trên báo cáo tài riêng cơng ty mẹ, khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty trình bày theo phương pháp giá gốc Các khoản đầu tư vào công ty mà bị loại khỏi trình hợp phải trình bày BCTC riêng công ty mẹ theo phương pháp giá gốc Khi lập BCTC hợp nhất, khoản đầu tư cơng ty mẹ vào cơng ty trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu b Kế tốn khoản vốn góp liên doanh Theo chuẩn mực số 08 [11 tr.24], bên góp vốn liên doanh lập trình bày khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng theo pp giá gốc Nếu bên góp vốn liên doanh lập BCTC hợp BCTC hợp phải báo cáo phần vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp vốn chủ sỡ hữu c Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Theo chuẩn mực số 07 [5, tr.23], BCTC riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết kế toán theo phương pháp giá gốc Trong BCTC hợp nhà đầu tư, khoản đầu tư vào cơng ty liên kết kế tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu d Kế toán khoản đầu tư dài hạn khác Theo chuẩn mực số 25 [7, tr.45], ban đầu khoản đầu tư ghi nhận theo giá gốc, xác định phần vốn góp giá trị thực tế mua khoản đầu tư cộng với chi phí mua (nếu có) 1.2.2 Tổ chức kế toán khoản giao dịch nội mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Theo chuẩn mực kế toán số 25, số 11 [5, tr.20], giao dịch nội phân loại thành: Giao dịch mua bán hàng hóa, vật tư, tài sản; giao dịch vay, nợ đơn vị thành viên giao dịch vốn a Tổ chức theo dõi giao dịch nội hàng tồn kho Trong trình tốn giao dịch nội này, cơng ty mẹ công ty sử dụng tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” tài khoản 331 “Phải trả người bán” để theo dõi tình hình tốn giao dịch pháp nhân độc lập với Toàn doanh thu, giá vốn việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp dịch vụ đơn vị nội công ty mẹ - công ty chưa xem bán bên nên sử dụng tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” tiết phần doanh thu, giá vốn bán hàng cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty b Tổ chức theo dõi giao dịch nội khoản vay Kế toán theo dõi giao dịch vay cho vay công ty mẹ, công ty tài khoản 311 “Vay ngắn hạn” tài khoản 341 “Vay dài hạn” bên vay, khoản vay ghi nhận TK 128 “ Đầu tư ngắn hạn khác” TK 228 “ Đầu tư dài hạn khác” BCTC 1.3 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.3.1 Ngun tắc lập trình bày BCTC hợp - Công ty mẹ lập Báo cáo tài hợp phải vào Báo cáo tài tất cơng ty nước ngồi nước cơng ty mẹ kiểm sốt - Báo cáo tài hợp lập trình bày theo ngun tắc kế tốn nguyên tắc đánh báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp độc lập theo quy định Chuẩn mực số 21 “ Trình bày báo cáo tài chính” quy định chuẩn mực kế tốn khác - Kết hoạt động kinh doanh công ty đưa vào Báo cáo tài hợp kể từ ngày mua công ty 1.3.2 Trình tự lập Báo cáo tài hợp a Trình tự lập Báo cáo KQKD hợp Các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán nội Điều chỉnh khoản lãi /lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội 10 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 1, tác giả đề cập đến sở lý luận chung BCTC hợp nhất, mối quan hệ khoản đầu tư dài hạn BCTC hợp phương pháp kế toán khoản đầu tư Phương pháp lập BCTC hợp cơng ty mẹ hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - Những vấn đề trình bày phân tích chương sở lý luận để đánh giá thực trạng lập BCTC Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT- Huế chương 2, từ đưa phương hướng giải pháp để xây dựng BCTC hợp Công ty CP Vật tư Nông nghiệp Thừa TT- Huế Chương CHƯƠNG THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP TT- HUẾ 2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty CP Vật tư Nông nghiệp Thừa Thiên Huế a Đặc điểm sản xuất Công ty hoạt động sản xuất lĩnh vực sản xuất phân NPK, phân lân hữu sinh học, cung ứng phân bón thuốc bảo vệ thực vật cho sản xuất nông nghiệp, sản xuất loại giống trồng, xuất nhập kinh doanh mặt hàng khí, vật liệu xây dựng, thu mua chế biến nông sản, kinh doanh loại thức ăn 11 gia súc b Đặc điểm cung ứng Theo thông báo số 377TB/UB ngày 23/07/1990 Công ty giao chức nhiệm vụ cung ứng phân bón phân bón,thuốc trừ sâu trực tiếp đến HTX hộ nông dân, địa bàn phục vụ sản xuất nông nghiệp Công ty chủ yếu khu vực Miền trung c Đặc điểm phân phối Các hoạt động Công ty áp dụng để thúc đẩy kinh doanh tham gia chương trình quảng bá sản phẩm đại lý, hệ thống cửa hàng, phân đoạn trường đưa sản phẩm Hợp tác xã thôn khác địa bàn nước đặc biệt địa bàn Miền trung nước ta d Đặc điểm huy động vốn Công ty chủ động giao dịch với Ngân hàng, cơng ty tài để vay vốn kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh với mức lãi suất từ 4.1 đến 4.5%/năm Tính đến năm 2012, Cơng ty vay vốn Ngân hàng 58.222.158.668 đồng chiếm 38,2% tổng nguồn vốn e Đặc điểm đầu tư Công ty triển khai thực dự án xây dựng nhà máy xử lý rác thải Huyện Phong Điền - Tỉnh Thừa Thiên Huế với mức đầu tư xin vay tập đoàn nước (BTO) khoảng 400 tỷ đồng nổ lực tìm nhà đầu tư Mục đích dự án từ rác thải rắn qua quy trình xử lý phân loại cho sản phẩm phân bón vi sinh, nhựa Plastic, gốm sứ, cột cao su trồng tiêu, 12 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty cổ phần Vật tư Nông nghiệp Thừa Thiên Huế a Đặc điểm tổ chức máy quản lý Sơ đồ 2.1: Mơ hình tổ chức máy quản lý Công ty CP VậtTư Nông nghiệp TT- Huế 13 b Đặc điểm tổ chức kế toán Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức máy kế toán Công ty CP vật tư nông nghiệp 2.2 HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH VÀ CƠNG TÁC KẾ TỐN CÓ LIÊN QUAN ĐẾN BCTC HỢP NHẤT 2.2.1 Mối quan hệ Công ty với đơn vị thành viên mặt hoạt động tài d,c Cơng ty phân lân Hữu Vi sinh Sông Hương c a,b Công ty Vật tư NN TT-Huế Khách sạn Thiên Phú a c d a,d Cơng ty TNHH XD Đồn kết a,b d Công ty chế biến cao su Hương Trà Sơ đồ 2.4: Sơ đồ mối quan hệ Công ty với đơn vị thành viên mặt hoạt động tài a: Hoạt động cung cấp nguyên vật liệu b: Hoạt động cung cấp sản phẩm c: Hoạt động kinh doanh dịch vụ (du lịch, nghỉ dưỡng, ) d: Hoạt động thi cơng xây dựng (văn phịng, nhà xưởng, 14 sở hạ tầng) 2.2.2 Kế toán khoản đầu tư dài hạn a Kế toán đầu tư vào công ty Bảng 2.1: Bảng theo dõi vốn đầu tư vào công ty Tỷ lệ quyền Tên công ty Vốn đầu tư biểu % Công ty CP phân lân hữu 6.550.000.000 54% Vi sinh Sông Hương Công ty cổ phần chế biến 4.300.000.000 51% cao su Hương Trà b Kế toán đầu tư vào công ty liên kết Bảng 2.2: Bảng theo dõi vốn đầu tư vào công ty liên kết Tên công ty Vốn đầu tư Tỷ lệ quyền biểu % Khách sạn Thiên Phú 800.000.000 22% Công ty TNHH XD Đoàn Kết 680.120.000 21% 2.2.3 Các khoản giao dịch nội Công ty a Mua bán hàng hóa Giữa đơn vị nội cơng ty mẹ xảy nghiệp vụ mua bán hàng hóa phục vụ cho việc phân phối hàng hóa phân bón, thức ăn gia súc, thuốc bảo vệ thực vật, việc mua bán thực theo giá vốn (doanh thu = giá vốn) nên không phát sinh lãi/lỗ chưa thực b Vay nội công ty mẹ công ty Vay nội công ty mẹ công ty con: Các khoản cho vay phát sinh khoản công ty mẹ cho công ty vay để thu lãi cho vay tiền nhàn rỗi chưa sử dụng nhằm hỗ trợ công ty khoảng thời 15 gian cần vốn để kinh doanh Trong năm 2012, Công ty cổ phẩn Phân lân Hữu Vi sinh Sông Hương có cho cơng ty mẹ vay 300.000.000 đồng c Cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua Trong năm 2012, Công ty mẹ nhận cổ tức chia từ lợi nhuận công ty Tất công ty Công ty Vật tư Nông nghiệp TT-Huế thành lập sở cổ phần hóa hay thành lập nên trường hợp cổ tức kỳ kế tốn trước cơng ty mẹ mua khoản đầu tư Đây cổ tức chia từ lợi nhuận phát sinh sau ngày mua nên công ty mẹ ghi nhận vào khoản mục “Doanh thu tài kỳ”, cơng ty ghi giảm khoản mục “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Như nghiệp vụ cần phải loại trừ lập BCTC hợp 2.3 THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY 2.3.1 Thời hạn lập nộp BCTC công ty mẹ, công ty Thời gian lập BCTC vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán 2.3.2 Phương pháp hợp Phương pháp hợp thực hợp BCTC Công ty công ty theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản,nợ phải trả, vốn chủ sở hữu,doanh thu, thu nhập khác chi phí Bao gồm phương pháp vốn chủ sỡ hữu, phương pháp hợp toàn 2.3.3 Quy trình nội dung lập BCTC Cơng ty 16 a Quy trình lập BCTC tổng hợp Sơ đồ 2.5: Quy trình lập BCTC Cơng ty cổ phần Vật tư Nông nghiệp Thừa Thiên Huế b Nội dung lập BCTC tổng hợp Báo cáo kết HĐKD tổng hợp Bảng cân đối kế toán tổng hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Thuyết minh báo cáo tài tổng hợp 2.4 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP CƠNG TÁC LẬP BCTC CÔNG TY CP VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP TT-HUẾ Thông tư hướng dẫn chung chung, đưa quy định, tình đơn giản, chưa rõ ràng, không sát với thực tế kinh doanh phức tạp đầy biến động nên làm cho nhân viên kế tốn khó khăn việc tiến hành cơng tác lập BCTC hợp Nhân viên kế tốn Cơng ty đơn vị thành viên chưa đào tạo kỹ thuật phương pháp lập BCTC hợp chưa có kinh nghiệm vấn đề lập BCTC hợp Chưa có phối hợp đồng kế tốn cơng ty mẹ, cơng ty Khi lập BCTC hợp phải thực bút toán điều chỉnh giao dịch nội đơn vị nội công 17 ty mẹ - công ty Giữa công ty mẹ cơng ty liên kết chưa có ràng buộc thời hạn việc công ty phải gửi BCTC hàng năm cho công ty mẹ KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương giới thiệu tổng quan Công ty Cổ phần Vật tư Nông nghiệp TT-Huế đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức máy quản lý cơng tác kế tốn Trình bày phân tích khoản đầu tư tài Cơng ty, thời hạn lập nộp BCTC, tổ chức theo dõi khoản đầu tư tài phục vụ công tác lập BCTC hợp quy trình, nội dung lập BCTC tổng hợp Cơng ty Qua thực trạng Công ty lập BCTC tổng hợp mà chưa lập BCTC hợp nhất,Luận văn vào đánh giá tổng hợp công tác lập BCTC Cơng ty, từ rút số hạn chế để có sở đề phương hướng xây dựng BCTC hợp Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế Chương CHƯƠNG XÂY DỰNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ 3.1 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN PHỤC VỤ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ 3.1.1 Những nội dung cần thực thống lập bctc hợp công ty CP Vật tư nông nghiệp TT-Huế 18 a Thống sách kế tốn p.p kế tốn cơng ty mẹ - cơng ty Xây dựng báo cáo tài hợp phải thực đồng cho tất báo cáo từ nội dung hợp nhất, trình tự hợp phương pháp điều chỉnh, xử lý thông tin hợp b Một số nội dung cần thống khác Thời hạn nộp báo cáo tài Thống biểu mẫu kế toán Áp dung thống chương trình kế tốn máy vi tính 3.1.2 Tổ chức hệ thống tài khoản a Tổ chức tài khoản công nợ phải thu khách hàng, phải trả người bán b Tổ chức tài khoản doanh thu doanh thu nội Để thuận lợi cho công tác hợp BCTC TK 511 thêm TK cấp từ TK cấp xây dựng - Công ty cần mở thêm TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để theo dõi doanh thu bán hàng Văn phịng cơng ty đơn vị trực thuộc c Tổ chức tài khoản hàng tồn kho d Tổ chức khoản VNH vay dài hạn Công ty cần thêm TK cấp sở TK cấp TK 128, TK 228 để theo dõi vốn vay công ty mẹ công ty nhằm đảm bảo thuận lợi loại trừ công nợ nội 3.1.3 Tổ chức sổ sách kế toán hợp a Sổ kế toán chi tiết - Sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty 19 - Sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết - Sổ kế toán điều chỉnh khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sỡ hữu b Sổ kế toán tổng hợp hợp Theo quy định Thơng tư số 161 có hai biểu tổng hợp: - Bảng tổng hợp tiêu hợp - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh 3.2 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CP VẬT TƯ NƠNG NGHIỆP TT-HUẾ 3.2.1 Trình tự lập BCTC hợp Sơ đồ 3.1: Quy trình hợp BCTC Công ty Cổ phần Vật tư Nông nghiệpTT- Huế 3.2.2 Lập BCTC hợp Từ “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” tác giả lập lại BCTC hợp Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế gồm Báo cáo kết kinh doanh hợp nhất, Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất, thuyết minh báo cáo tài hợp 20 a Báo cáo kết HĐKD hợp (e1) Doanh thu, chi phí hoạt động tài (e1)Nợ Doanh thu HĐTC 724.378.797 Có LNSTCPP 689.278.797 Có CP HĐTC 35.100.000 (e2) Giá vốn hàng bán (e2) Nợ LNSTchưa phân phối 9.538.028 Có Giá vốn hàng bán 9.538.028 (e3) Chi phí quản lý doanh nghiệp (e3) Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp 5.500.000 Có Lợi thương mại 5.500.000 (e4)(e5) Lãi lỗ công ty liên kết (e4) Nợ Đầu tư vào cty liên kết 121.695.946 Có Lãi, lỗ cty l.kết 121.695.946 (e5) Nợ Lãi lỗ cty liên kết 50.000.000 Có Đầu tư vào cty liên kết 50.000.000 (e6)Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số (e6) Nợ LNST CĐTS Có LICĐTS 271.724.152 271.724.152 b Bảng cân đối kế toán hợp (e7) (e8)Loại trừ khoản vay nội (e7) Nợ Các khoản PTPN NH khác 5.600.000 Có Các khoản PTNH khác (e8) Nợ Vay, nợ dài hạn Có ĐTDH khác 5.600.000 300.000.000 300.000.000 21 (e9) Loại trừ khoản đầu tư vào công ty (e9) Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 10.795.000 Nợ Lợi thương mại 55.000.000 Có Đầu tư vào công ty 10.850.000 (e10)(e11) Điều chỉnh khoản đầu tư vào cty l.kết (e10) Nợ Đầu tư vào công ty liên kết 121.695.946 Có Lãi, lỗ cty l.kết 121.695.946 (e11) Nợ Lãi, lỗ cty liên kết 50.000.000 Có ĐT vào cty l.kết 50.000.000 (e12) Lợi thương mại (e12) Nợ LNST chưa phân phối 4.125.000 Nợ Chi phí QLDN 5.500.000 Có LTTM 9.625.000 (e13) Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác (e13) Nợ PT PN ngắn hạn khác 177.617.610 Có Các khoản phải thu khác Có LNCPP 5.600.000 172.017.610 (e14) Vốn đầu tư chủ sở hữu (e14) Nợ Vốn đầu tư CSH 20.560.000.000 Có LICĐTS Có ĐT vào cty 9.710.000.000 10.850.000.000 (e15) (e16) Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (e17)(e18) Lợi ích cổ đông thiểu số (e17) Điều chỉnh giảm: Nợ LICĐTS 4.387.497 Có LNST chưa phân phối 4.387.497 22 (e18) Điều chỉnh tăng: (e18) Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ LNST chưa phân phối Có LICĐTS c 9.710.000.000 289.435.692 9.999.435.692 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (e19) Điều chỉnh luồng tiền liên quan đến khoản vay (e19) Nợ Tiền chi cho vay 300.000.000 Có vayNH DH nhận 300.000.000 (e20) Điều chỉnh luồng tiền liên quan đến cổ tức, lãi vay trả (e20) Nợ Tiền chi trả lãi vay 29.500.000 Nợ Cổ tức LN trả cho CSH 121.695.946 Có Tiền thu lãi cho vay cổ tức, LN chia 151.195.946 d Thuyết minh báo cáo tài hợp Ngồi nội dung quy định Chế độ kế toán hành Thuyết minh BCTC hợp cần bổ sung thêm nội dung sau: - Chi tiết công ty hợp - Chi tiết công ty liên kết - Trong phần thuyết minh sách kế tốn, bổ sung thêm “Cơ sở hợp báo cáo tài chính” “Hợp kinh doanh” - Trong phần thuyết minh tiêu BCTC cần thuyết minh cho người đọc rõ thêm về: khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh điều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu 23 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ phân tích thực trạng lập BCTC Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế Chương dựa quy định hành Chế độ kế toán Việt Nam tham khảo số tài liệu nước ngoài, tác giả giải vấn đề tổ chức lập BCTC hợp Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế - Nêu yêu cầu quy định thống sách kế tốn, tài khoản kế tốn …mà cơng ty mẹ cần ban hành nhằm đảm bảo điều kiện để lập BCTC hợp - Hướng dẫn bút toán điều chỉnh để loại trừ giao dịch nội công ty mẹ - công ty để điều chỉnh khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Đề xuất mẫu sổ lập BCTC hợp có tính đơn giản thuận lợi kiểm tra, đối chiếu dễ dàng kết chuyển số liệu để lập BCTC hợp Từ nội dung này, tác giả sử dụng số liệu thực tế năm 2012 Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế để đưa bút toán điều chỉnh, cách thức kết chuyển lập BCTC hợp năm 2012 Công ty gồm: Bảng CĐKT hợp nhất, Báo cáo KQKD hợp nhất, Báo cáo LCTT hợp Thuyết minh BCTC hợp 24 KẾT LUẬN Yêu cầu lập BCTC hợp Bộ Tài cụ thể hóa Luật Kế tốn Chuẩn mực kế toán hành Tuy nhiên Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế chưa tiến hành lập BCTC hợp số nguyên nhân Trong xu hướng chuyển sang hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con, nhằm thu hút đầu tư vốn nhà đầu tư tăng cường lực kinh doanh cho đơn vị tham gia mơ hình việc lập BCTC hợp Công ty yêu cầu tất yếu giúp cho nhà quản trị đánh giá thực lực tiềm Công ty để đưa định mang tính chiến lược hoạt động Chính lý mà tác giả sâu nghiên cứu tình hình thực tế lập BCTC Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT-Huế để từ phân tích ngun nhân đưa đề xuất hợp lý nhằm lập BCTC hợp Công ty số liệu thông tin thực tế Công ty năm 2012 mà tác giả lập BCTC hợp theo quy định hành Số liệu hợp thực loại trừ giao dịch nội công ty mẹ công ty con, loại trừ công nợ nội bộ, xác định lợi ích cổ đơng thiểu số điều chỉnh khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu ... THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP TT- HUẾ 2.1.1... BCTC hợp Công ty CP Vật tư Nông nghiệp TT -Huế Chương CHƯƠNG XÂY DỰNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ 3.1 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN PHỤC VỤ LẬP BÁO CÁO... 3.2 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CP VẬT TƯ NƠNG NGHIỆP TT-HUẾ 3.2.1 Trình tự lập BCTC hợp Sơ đồ 3.1: Quy trình hợp BCTC Công ty Cổ phần Vật tư Nông nghiệpTT- Huế 3.2.2 Lập BCTC hợp