Hoàn thiện phương pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất tại các công ty cổ phần hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con trên địa bàn đồng bằng sông cửu long

TR NG B GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NGUY N TH M NHUNG HOÀN THI N PH ƠNG PHÁP L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC CÔNG TY C PH N HO T NG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY M - CÔNG TY CON TRÊN A BÀN NG B NG SÔNG C U LONG LU N V N TH C S KINH T TP H Chí Minh – N m 2012 TR NG B GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C KINH T TP H CHÍ MINH NGUY N TH M NHUNG HOÀN THI N PH ƠNG PHÁP L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC CÔNG TY C PH N HO T NG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY M - CÔNG TY CON TRÊN A BÀN NG B NG SÔNG C U LONG Chuyên ngành: K toán – Ki m toán Mã s : 7701081508 LU N V N TH C S KINH T NG IH NG D N KHOA H C: PGS, TS MAI TH HOÀNG MINH TP H Chí Minh – N m 2012 L I C M ƠN Tơi chân thành bày t lịng bi t n sâu s c ã t n tình h ng d n giúp n PGS.TS Mai Th Hồng Minh tơi th c hi n lu n v n c ng nh hoàn thi n ki n th c chuyên mơn v k tốn c a mình, c bi t v báo cáo tài h p nh t Tôi xin trân tr ng c m n Tr ng n Th y Cơ Khoa K Tốn Ki m Tốn i H c Kinh T TP H Chí Minh ã t n tình truy n nh!ng ki n th c sâu r"ng, quý báu th i gian h c t p t i tr Tôi c m n ban lãnh t cho ng o doanh nghi p nh : Công ty c# ph n Nam Vi t, Công ty Docimexco, Công ty c# ph n xu t nh p kh$u th y s n C%u Long An Giang ã t n tình giúp , cung c p thông tin, s& li u c n thi t cho tài nghiên c u Tôi thành th t c m n Khoa K Toán – Ki m Tốn, Phịng qu n lý t o sau giúp i h c – Tr ng i H c Kinh T TP H Chí Minh ã t o i u ki n tơi q trình nghiên c u hoàn thành lu n v n Tác gi NGUY N TH M NHUNG L I CAM OAN tài “Hoàn thi n ph ng pháp l p báo cáo tài h p nh t t i cơng ty c# ph n ho t "ng theo mơ hình cơng ty m' - công ty a bàn b(ng sơng C%u Long” cơng trình nghiên c u khoa h c "c l p c a ch a ng ây tài c a lu n v n Th c s) kinh t , chuyên ngành k toán Lu n v n c công b& d i b t k* hình th c Các phân tích, s& li u k t qu nêu lu n v n hoàn toàn trung th c có ngu n g&c rõ ràng Tác gi Nguy n Th M! Nhung DANH SÁCH CÁC CH" VI T T#T BCLCTT: Báo cáo l u chuy n ti n t BCTC: Báo cáo tài BCTCHN: Báo cáo tài h p nh t FASB: +y Ban Chu$n M c K Tốn Tài Chính Hoa K* H KD: Ho t "ng kinh doanh IAS: Chu$n m c k toán qu&c t IASB: H"i ng chu$n m c k toán qu&c t IASC: +y ban chu$n m c k toán qu&c t IFRS: Chu$n m c báo cáo tài qu&c t TGTGT: Thu giá tr gia t ng TNDN: Thu nh p doanh nghi p TNHH: Trách nhi m h!u h n TNHH MTV: Trách nhi m h!u h n m"t thành viên TSC : Tài s n c& nh VAS: Chu$n m c k toán Vi t Nam M$C L$C Ph%n m& '%u Tính c(p thi t c)a '* tài M+c 'ích nghiên c,u i tư.ng ph/m vi nghiên c,u Phương pháp nghiên c,u Nh1ng 'óng góp c)a lu2n v n K t c(u c)a '* tài Ch ng 1: T NG QUAN V3 BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 1.1 T4ng quan v* báo cáo tài h.p nh(t 1.1.1 Khái ni5m (1) 1.1.2 M+c 'ích tác d+ng c)a báo cáo tài h.p nh(t (2) 1.1.3 i tư.ng l2p ' i tư.ng s6 d+ng báo cáo tài h.p nh(t 1.1.2.1 i tư.ng l2p BCTC h.p nh(t 1.1.2.2 i tư.ng s6 d+ng BCTC h.p nh(t 1.1.4 Các lo/i báo cáo tài h.p nh(t 1.2 N7i dung, trình t8 phương pháp l2p báo cáo tài h.p nh(t 1.2.1 Theo chu9n m8c k toán qu c t 1.2.2.1 N7i dung 1.2.2.2 Trình t8 10 1.2.2.3 Phương pháp 11 1.2.2 Theo chu9n m8c k toán Vi5t Nam 11 1.2.2.1 N7i dung 11 1.2.2.2 Trình t8 15 1.2.2.3 Phương pháp 16 K t lu2n chương 17 Ch ng 2: TÌNH HÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC CÔNG TY C PH N HO T NG THEO MÔ HÌNH CƠNG TY M CƠNG TY CON TRÊN A BÀN NG B NG SÔNG C U LONG 18 2.1 :c 'i m ho/t '7ng, qu;n lý nhu c%u s6 d+ng thơng tin k tốn c)a cơng ty c4 ph%n ho/t '7ng theo mơ hình cơng ty m< - công ty ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long 18 2.2 Tình hình l2p báo cáo tài t/i cơng ty c4 ph%n ho/t '7ng theo mơ hình cơng ty m< - cơng ty ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long 19 2.2.1 Kh;o sát th8c t 20 2.2.1.1 B;ng cân ' i k toán 23 2.2.1.2 Báo cáo k t qu; ho/t '7ng kinh doanh 25 2.2.1.3 Báo cáo lưu chuy n ti*n t5 27 2.2.1.3 B;n thuy t minh báo cáo tài h.p nh(t 30 2.2.2 ánh giá 30 2.3 Nguyên nhân c)a nh1ng h/n ch , thi u sót 33 K t lu2n chương 35 Ch ng 3: GI I PHÁP HOÀN THI N PH ƠNG PHÁP L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC CƠNG TY C PH N HO T NG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY M - CÔNG TY CON TRÊN A BÀN NG B NG SÔNG C U LONG 37 3.1 Cơ s& '* xu(t gi;i pháp 37 3.1.1 Cơ s& pháp lý 37 3.1.2 Cơ s& th8c ti n 37 3.2 Gi;i pháp hoàn thi5n 38 3.2.1 i v>i b;ng cân ' i k toán 38 3.2.1.1 M+c 'ích 38 3.2.1.2 S4 chi ti t theo dõi kho;n '%u tư theo phương pháp v n ch) s& h1u (3) 39 3.2.1.3 Ví d+ minh h?a v* vi5c ghi s4 chi ti t theo dõi kho;n '%u tư theo phương pháp v n ch) s& h1u 32 3.2.2 i v>i b;ng báo cáo k t qu; ho/t '7ng kinh doanh 35 3.2.3 i v>i báo cáo lưu chuy n ti*n t5 46 3.3 Ki n ngh 47 3.3.1 i v>i B7 Tài Chính 47 3.3.2 i v>i h7i ngh* nghi5p 48 3.3.3 i v>i công ty c4 ph%n 'ang ho/t '7ng theo mơ hình cơng ty m< - ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long 49 K t lu2n chương 50 K T LU N 51 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH PH N M@ U Tính c(p thi t c)a '* tài Trong giai o n hi n nay, v i s h"i nh p kinh t qu&c t , qu&c gia h p tác v i phát tri n vi c giao th qu&c gia ngày tr c m, r"ng Chính th , doanh nghi p ang c m"t s c nh tranh kh&c li t c v quy mô ph Tr ng, mua bán gi!a t n t i v ng t qua &i th l n m nh ng th c kinh doanh c tình hình này, vi c sáp nh p, mua l i gi!a công ty ngày di-n m nh m th gi i T/ ó, hình th c cơng ty m' - tr, nên r t ph# bi n Xu t phát t/ nhu c u c a nhà u t quan tâm v hi u qu ho t "ng c a t p oàn sau m"t th i gian kinh doanh c ngu n l i cao nh t t/ vi c ut V n mong t làm th t ánh giá hi u qu ho t "ng c a công ty này, c n c vào báo cáo riêng c a t/ng công ty hay ch0 riêng c a công ty m' h p nh t ã trình bày y áp ng nhu c u này, báo cáo tài thông tin c n thi t cho c nhà ut nhà qu n lý c a t p oàn kinh doanh nh : tình hình tài s n, tr giá kho n u t , ngu n v&n c a ch s, h!u, kho n n bên ngoài, phân ph&i lãi cho c# ơng l i ích c a c# ơng thi u s& Do ó, báo cáo tài h p nh t ngày có vai trò quan tr ng h n b&i c nh kinh t hi n Nó khơng ch0 giúp ích cho ng i qu n lý ánh giá hi u qu ho t "ng c a mình, cịn ngu n thông tin quan tr ng nhà u t , doanh nghi p xem xét, ánh giá v m"t t p oàn Tuy nhiên, vi c l p báo cáo tài h p nh t hi n , Vi t Nam v n nhi u v n b t c p ph n l n doanh nghi p m i th c hi n c# ph n hóa, cơng tác k tốn c a t p ồn có nhi u ph c t p Vi c ghi nh n nghi p v1 mua l i, sáp nh p, mua bán n"i b", chuy n #i báo cáo tài c a t p ồn v n cịn nhi u sai sót, ch a hồn thi n Bên c nh ó, thông t chu$n m c v báo cáo tài h p nh t c B" Tài Chính ban hành d a LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH c s, chu$n m c k toán c a qu&c t , doanh nghi p v n d1ng vào th c t c ng có nh!ng khó kh n Chính th , tài “Hồn thi n ph ng pháp l p báo cáo tài h p nh t t i công ty c# ph n ho t "ng theo mơ hình cơng ty m' - cơng ty a bàn ng b(ng Sơng C%u Long” có vai trò r t quan tr ng vi c v n d1ng chu$n m c k toán qu&c t chu$n m c k toán Vi t Nam vào giao d ch, k t xu t báo cáo tài th c t t i t p ồn kinh doanh Thơng qua ó, xu t gi i pháp nh(m hồn thi n cơng tác l p, trình bày báo cáo tài h p nh t t i cơng ty a bàn nói riêng cho danh nghi p Vi t Nam kinh doanh , khu v c ng B(ng Sông C%u Long nói chung M+c 'ích nghiên c,u tài c th c hi n v i m1c tiêu tìm hi u v cơng tác l p báo cáo tài cho m"t s& t p oàn kinh doanh c1 th , bút toán ghi nh n giao d ch n"i b" gi!a công ty m', công ty n"i b" t p ồn, bút tốn i u ch0nh t/ báo cáo riêng c a công ty sang báo cáo h p nh t T/ ó xem xét vi c v n d1ng chu$n m c k toán h p nh t c a Vi t Nam c a qu&c t vào tình hình th c t t i m t h n ch nv tìm u i m phát huy a gi i pháp nh(m hoàn thi n h n cơng tác k tốn t i công ty c ng nh cho t p oàn kinh doanh , khu v c ng B(ng Sông C%u Long, Vi t Nam i tư.ng ph/m vi nghiên c,u tài nghiên c u ch y u v l2nh v c k tốn tài Trong ó, lu n v n s t p trung vào v n - c b n sau: Tìm hi u v nghi p v1 kinh t phát sinh liên quan n h p nh t, mua l i công ty - Các giao d ch n"i b" gi!a cơng ty t p ồn: mua bán nguyên v t li u, thành ph$m, hàng hóa, tài s n c& nh,… LU N V N TH C S ph HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH H p c"ng báo cáo tài theo ph ng pháp: ph ng pháp mua ng pháp v&n ch s, h!u Thơng qua ó th c hi n bút toán i u ch0nh chuy n #i t/ báo cáo riêng sang báo cáo h p nh t - L p báo cáo tài h p nh t t i nv - Tìm nh!ng h n ch u i m công tác ghi nh n nghi p v1, l p trình bày báo cáo tài h p nh t, t/ ó a gi i pháp nh(m hồn thi n cơng tác k tốn t i công ty Phương pháp nghiên c,u Lu n v n s% d1ng k t h p ph bi n ch ng, ph ng pháp sau: Ph ng pháp thu th p s& li u th c p, ph chi u, t#ng h p, phân tích…nh(m th c hi n m1c tiêu ng pháp v t ng pháp so sánh, &i t Nh1ng 'óng góp c)a lu2n v n Thơng qua vi c trình bày, phân tích, t#ng h p nh!ng s& li u thu th p c th c t t i công ty ã cung c p minh h a c1 th h n v cách th c c ng nh vi c v n d1ng chu$n m c k toán qu&c t Vi t Nam v l p báo cáo tài h p nh t vào th c ti-n t i doanh nghi p, u khuy t i m c a công ty công tác báo cáo giúp doanh nghi p Vi t Nam có th xem xét ng d1ng t i n v nh(m góp ph n hồn thi n quy ng th i, gi i pháp riêng bi t c a Vi t Nam K t c(u c)a '* tài Lu n v n g m 51 trang có k t c u nh sau: - Ch a nh v báo cáo h p nh t c ng nh linh ho t vi c ng d1ng chu$n m c k toán v i - Ph n m, c u ng 1: T#ng quan v báo cáo tài h p nh t c i m kinh t 38 LU N V N TH C S Gi s% HDKH: PGS.TS MAI TH HỒNG MINH n ngày 31/11/2011, Cơng ty 8n "D ng ã bán 2.000 s n ph$m s& hàng hoá mua c a Công ty m' Nam Vi t cho T p oàn giá bán 150.000.000 c nv ng, thu GTGT 10%, ch a thu ti n Thu su t thu thu nh p doanh nghi p 25% Ngày 03/01/2012 tồn b" s& hàng cịn l i mà Công ty 8n D ng mua c a Công ty m' Nam Vi t ã giá bán 225.000.000 c bán T p oàn V i ng, thu GTGT 10%, thu b(ng chuy n kho n Ngày 01/04/2012, Công ty m' ABC bán hàng cho Công ty 8n D " ng 2.500 s n ph$m v i giá bán 150.000.000 ng, thu GTGT 10% thu b(ng ti n m t Giá v&n mà Công ty m' Nam Vi t mua 125.000.000 Công ty m' Nam Vi t l p BCTC h p nh t ng nh k* hàng quý Các bút toán ghi nh2n 'i*u chGnh: Ngày 05/11/2011: Công ty m< Nam Vi5t Công ty n Dương N TK 632: 250.000.000 Có TK 155: 250.000.000 N TK 111: 330.000.000 Có TK 512: 300.000.000 Có TK 3331: 30.000.000 N TK 155: 300.000.000 N TK 133: 30.000.000 Có TK 111: 330.000.000 Ngày 31/11/2011, công ty bán 40% l N TK 632: 120.000.000 Có TK 155: 120.000.000 " ng hàng bên ngồi: 39 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HỒNG MINH N TK 111: 165.000.000 Có TK 511: 150.000.000 Có TK 3331: 15.000.000 S# chi ti t c a lô hàng mua t/ công ty m': S CHI TI T THÀNH PHHM MUA TI CÔNG TY M Tên v t li u: Nhãn hi u, quy cách: VT: 1.000 Ngày tháng Trích y u S& d u tháng 05/11/20X1 Mua t/ Nam Vi t 31/11/20X1 Bán cho khách hàng C"ng s& phát sinh S& d cu&i tháng ơn giá Nh2p S.lư.ng T.ti*n 60 60 Xu(t S.lư.ng T.ti*n 5.000 300.000 5.000 300.000 2.000 120.000 2.000 120.000 ng T n S.lư.ng T.ti*n 0 5.000 300.000 3.000 180.000 3.000 180.000 Nh v y, ngày 31/12/2011, l p BCTC h p nh t công ty c n i u ch0nh lãi ch a th c hi n c a l ng hàng mua t/ công ty m' Nam Vi t: + Lãi ã th c hi n: N Doanh thu bán hàng cung c p d ch v1 (Nam Vi t)120.000.000 Có Giá v&n hàng bán (8n " D ng) 120.000.000 + Lãi ch a th c hi n: N Doanh thu bán hàng cung c p d ch v1 (Nam Vi t)180.000.000 Có Giá v&n hàng bán (Nam Vi t) 150.000.000 Có Hàng t n kho (8n " D 30.000.000 ng) ng th i, ghi nh n tài s n thu TNDN hoãn l i &i v i lãi ch a th c hi n: 30.000.000 x 25% = 7.500.000 N Tài s n thu thu nh p hỗn l i Có Chi phí thu TNDN hoãn l i 7.500.000 7.500.000 40 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH Ngày 03/01/2012, công ty bán 60% l ng hàng cịn l i bên ngồi: N TK 632: 180.000.000 Có TK 155: 180.000.000 N TK 111: 247.500.000 Có TK 511: 225.000.000 Có TK 3331: 22.500.000 S CHI TI T THÀNH PHHM MUA TI CÔNG TY M Tên v t li u: Nhãn hi u, quy cách: VT: 1.000 Ngày tháng Trích y u S& d u tháng 03/01/20X2 Bán cho khách hàng C"ng s& phát sinh S& d cu&i tháng ơn giá Nh2p S.lư.ng T.ti*n Xu(t S.lư.ng T.ti*n 60 3.000 180.000 3.000 180.000 ng T n S.lư.ng T.ti*n 3.0000 180.000 0 Nh v y, ngày 31/03/2012, l p BCTC h p nh t công ty c n i u ch0nh lãi ch a th c hi n c a l N ng hàng t n kho u k* mua t/ công ty m': L i nhu n sau thu ch a phân ph&i (Nam Vi t) Có Giá v&n hàng bán (8n " D ng) ng th i, tài s n thu thu nh p hoãn l i k* tr nh p k* hàng ã 30.000.000 30.000.000 c ã c hoàn c bán t p oàn: N Chi phí thu TNDN hỗn l i Có L i nhu n sau thu ch a phân ph&i 7.500.000 7.500.000 41 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HỒNG MINH Ngày 01/04/20X2: Cơng ty m< Nam Vi5t Công ty n Dương N TK 632: 125.000.000 Có TK 155: 125.000.000 N TK 111: 165.000.000 Có TK 512: 150.000.000 N TK 155: 150.000.000 N TK 133: 15.000.000 Có TK 3331: 15.000.000 Có TK 111: 165.000.000 n ngày 30/06/2012, l p BCTC h p nh t, k toán th c hi n bút toán lo i tr/ lãi ch a th c hi n giá tr hàng t n kho cu&i k*: N Doanh thu bán hàng cung c p d ch v1 150.000.000 Có Giá v&n hàng bán 125.000.000 Có Hàng t n kho 25.000.000 ng th i ghi nh n tài s n thu TNDN hoãn l i: N Tài s n thu thu nh p hỗn l i 6.250.000 Có Chi phí thu TNDN hỗn l i ∗ Tr 6.250.000 ng h p công ty bán hàng cho công ty m': L y l i ví d1 trên, nh ng gi s% bên bán s công ty 8n D ng bên mua s công ty m' Nam Vi t Công ty 8n "D " ng b s, h!u 80% b,i công ty m' Nam Vi t Nh v y, bút toán ghi nh n vào ngày 05/11/2011 ngày 31/11/2011 t ng t nh Tuy nhiên, có s khác bi t , bút toán lo i tr/ vào ngày l p BCTC h p nh t ph n lãi ch a th c hi n ã bao g m 42 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HỒNG MINH l i ích c a c# ơng thi u s& Do ó, c n tách ph n l i ích &i v i c# ơng thi u s& Sau ây bút toán lo i tr/ ngày 31/12/2011: + Lãi ã th c hi n: N Doanh thu bán hàng cung c p d ch v1 (8n " D ng) 120.000.000 Có Giá v&n hàng bán (Nam Vi t) 120.000.000 + Lãi ch a th c hi n: N Doanh thu bán hàng cung c p d ch v1 (8n " D ng) 180.000.000 Có Giá v&n hàng bán (8n " D ng) 150.000.000 Có Hàng t n kho (Nam Vi t) 30.000.000 ng th i, ghi nh n tài s n thu TNDN hoãn l i &i v i lãi ch a th c hi n: 30.000.000 x 25% = 7.500.000 N Tài s n thu thu nh p hoãn l i 7.500.000 Có Chi phí thu TNDN hỗn l i 7.500.000 T/ k t qu cho th y l i nhu n sau thu s gi m i 22.500.000 (30.000.000 – 7.500.000) T gi m 4.500.000 ng ng ng ng v i ph n l i ích c a c# ông thi u s& s c ghi nh n nh sau : N L i ích c a c# ơng thi u s& 4.500.000 Có L i nhu n sau thu c a c# ông thi u s& 4.500.000 n ngày 31/03/2012, l p BCTC h p nh t công ty c n i u ch0nh lãi ch a th c hi n c a l N ng hàng t n kho u k* mua t/ công ty con: L i nhu n sau thu ch a phân ph&i (8n " D ng) 30.000.000 Có Giá v&n hàng bán (ABC) 30.000.000 43 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH ng th i, tài s n thu thu nh p hoãn l i k* tr nh p k* hàng ã c ã c bán t p oàn: N Chi phí thu TNDN hỗn l i 7.500.000 Có L i nhu n sau thu ch a phân ph&i i u ch0nh l i ích c a c# ơng thi u s& t t ng thêm ã bán c hồn c lơ hàng k* tr 7.500.000 ng ng v i ph n l i nhu n c: 22.500.000 x 20% = 4.500.000 ng N L i nhu n sau thu c a c# ơng thi u s& 4.500.000 Có L i ích c a c# ơng thi u s& 4.500.000 n ngày 30/06/2012, l p BCTC h p nh t, k toán th c hi n bút toán lo i tr/ lãi ch a th c hi n giá tr hàng t n kho cu&i k*: N Doanh thu bán hàng cung c p d ch v1 150.000.000 Có Giá v&n hàng bán 125.000.000 Có Hàng t n kho 25.000.000 ng th i ghi nh n tài s n thu TNDN hoãn l i: N Tài s n thu thu nh p hoãn l i 6.250.000 Có Chi phí thu TNDN hỗn l i 6.250.000 T/ k t qu cho th y l i nhu n sau thu s gi m i 18.750.000 (25.000.000 – 6.250.000) T gi m 3.750.000 ng ng ng ng v i ph n l i ích c a c# ông thi u s& s c ghi nh n nh sau: N L i ích c a c# ơng thi u s& 3.750.000 Có L i nhu n sau thu c a c# ông thi u s& 3.750.000 Phân b4 l.i ích c)a c4 'ơng thi u s Theo xu th phát tri n c a n n kinh t , ngày có nhi u hình th c s, h!u khác nhau, khơng ph i ch0 có th c s, h!u 100% v&n nh m"t s& công 44 LU N V N TH C S ty a bàn HDKH: PGS.TS MAI TH HỒNG MINH ng b(ng sơng C%u Long hi n Các hình th c có th r t a d ng nh : mua bán, sáp nh p, th m chí thay #i t4 l quy n ki m sốt Chính th s nh h ,ng m"t s& tr n ph n l i ích c a c# ơng thi u s& Sau ây ng h p c1 th v phân b# l i ích c a c# ơng thi u s&: tách riêng giá tr kho n m1c "L i ích c a c# ông thi u s&" tài s n thu n c a Công ty B ng cân &i k toán h p nh t ph i i u ch0nh gi m kho n m1c thu"c v&n ch s, h!u nh "V&n "Qu) d phịng tài chính", "Qu) u t c a ch s, h!u”, u t phát tri n", "L i nhu n sau thu ch a phân ph&i",… i u ch0nh t ng kho n m1c "L i ích c a c# ông thi u s&" B ng cân &i k tốn h p nh t ∗ Tách l.i ích c)a c4 'ông thi u s t/i ngày '%u kC báo cáo C n c vào l i ích c a c# ông thi u s& ã k* báo cáo k toán ghi: N V&n u t c a ch s, h!u N Th ng d v&n c# ph n N Qu) d phịng tài N Qu) u t phát tri n N L i nhu n sau thu ch a phân ph&i N qu) khác thu"c v&n ch s, h!u N Chênh l ch ánh giá l i tài s n N Chênh l ch t4 giá h&i ối … Có L i ích c a c# ông thi u s& c xác nh t i ngày u 45 LU N V N TH C S Tr HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH ng h p giá tr kho n m1c thu"c v&n ch s, h!u c a Công ty t i ngày u k* s& âm k tốn ghi Có kho n m1c ó thay ghi N vào kho n m1c ó nh bút tốn ∗ Ghi nh2n l.i ích c)a c4 'ơng thi u s tD k t qu; ho/t '7ng kinh doanh kC - Tr xác ng h p k t qu ho t "ng kinh doanh n m có lãi, k tốn nh l i ích c a c# ơng thi u s& thu nh p sau thu c a Công ty phát sinh k*, ghi: N L i nhu n sau thu c a c# ông thi u s& Có L i ích c a c# ơng thi u s& - Tr ng h p k t qu ho t "ng kinh doanh n m l3, k tốn xác nh s& l3 c# ơng thi u s& ph i gánh ch u t#ng s& l3 c a công ty phát sinh k*, ghi: N L i ích c a c# ơng thi u s& Có L i nhu n sau thu c a c# ông thi u s& - Tr ng h p k* n v trích l p qu) u t phát tri n qu) d phòng tài t/ l i nhu n sau thu ch a phân ph&i, k toán ghi: N Qu) u t phát tri n N Qu) d phịng tài Có L i nhu n sau thu ch a phân ph&i - Tr ng h p n m n v phân ph&i l i nhu n tr c# t c cho c# ơng thi u s&, k tốn c n c vào s& phân chia cho c# ông thi u s& ghi: N L i ích c a c# ơng thi u s& Có L i nhu n sau thu ch a phân ph&i 46 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH 3.2.3 i v>i báo cáo lưu chuy n ti*n t5 M c dù hi n B" Tài Chính ã ban hành chu$n m c thông t h ng d n liên quan n vi c l p BCTC h p nh t (VAS 25 - Báo cáo tài h p nh t k tốn kho n u t vào công ty con, thông t 161/2007- H th c hi n chu$n m c k toán theo quy t nh ng ch0 d/ng l i , m c " h ng d n nh 149, 165 234 c a B" Tài Chính) ng d n v n c b n v l p BCTC h p nh t Do ó, cơng ty ã l p BCTC, ó BCLCTT h p nh t cl pd a n n t ng b c l p nh c a báo cáo riêng Tuy nhiên, l p BCLCTT h p nh t c n ý n y u t& nh : l i ích c a c# ơng thi u s&, công ty liên k t, c s, kinh doanh ng ki m soát, tr ng h p mua bán công ty n m - &i v i l i ích c a c# ơng thi u s&: c# t c ã tr cho c# ông thi u c trình bày riêng bi t lu ng ti n t/ ho t "ng tài s& nên - &i v i công ty liên k t: Các c# t c nh n công ty liên k t nên c l i nhu n c a c trình bày riêng bi t lu ng ti n t/ ho t "ng u t Lu ng ti n thu n vào c a t p oàn c tính b(ng l i nhu n ã ghi B ng cân &i k toán tr/ i c# t c s tr t/ công ty liên k t N u phát sinh kho n ph i thu, ph i tr t/ vi c mua bán gi!a t p ồn cơng ty liên k t l p BCLCTT h p nh t, kho n ph i thu ph i tr nên c xem nh &i v i khách hàng bên Tuy nhiên, c n tách bi t theo t/ng nhóm khách hàng cung c p thông tin d- dàng cho ng i s% d1ng Tr ng h p phát sinh kho n vay công ty liên k t, mua thêm ho c bán b t kho n "ng nên u t vào cơng ty liên k t lu ng ti n phát sinh t/ ho t c trình bày ho t "ng u t l p BCLCTT h p nh t s, h!u &i v i c s, kinh doanh c áp d1ng ng ki m soát: N u ph theo dõi kho n ng pháp v&n ch u t vào c s, kinh doanh ng 47 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HỒNG MINH ki m sốt vi c l p BCLCTT h p nh t t c xu t , Ng c áp d1ng theo dõi kho n vào công ty liên k t ã nh t theo t4 l ng t nh &i v i kho n c l i, n u ph ng pháp h p u t vào c s, kinh doanh ng ki m sốt l p BCLCTT h p nh t nên bao g m kho n c# phi u c a t t c lu ng ti n vào c s, kinh doanh - ut ut ng ki m soát &i v i vi c mua bán cơng ty n m: báo cáo k t qu kinh doanh c a t p òan bao g m k t qu c a công ty nên l p BCLCTT h p nh t c a t p ồn, dù cơng ty có thu"c t p ồn su&t n m tài hay khơng lu ng ti n c a công ty nên c bao g m lu ng ti n c a t p oàn k* k tốn Khi mua cơng ty con, t p oàn c n ph n ánh kho n toán b(ng ti n kho n t h p nh t, Tr ng ng ti n vào lu ng ti n t/ ho t "ng u t BCLCTT c trình bày riêng ng h p mua công ty n m làm t ng hàng t n kho l p BCLCTT h p nh t theo ph ng pháp gián ti p c n xác nh lo i tr/ giá tr t ng lên c a hàng t n kho k t qu c a vi c h p nh t C1 th , có l ng hàng t n kho tr giá 30.000.000 v il ng hàng t n kho công ty ng Trong n m, t p ồn mua cơng ty Y c bao g m giá tr tài s n thu n 12.000.000 n cu&i n m, l p BCTCHN l công ty Y u n m t p oàn X ng ng hàng t n kho c a t p oàn X ( ã bao g m c mua n m) 50.000.000 ã làm cho hàng t n kho c a t p ng Nh v y, nghi p v1 mua oàn t ng lên 8.000.000 ng (50.000.000 – (30.000.000 + 12.000.000)) kho n t ng lên h p nh t ch không ph i t/ vi c mua c a nhà cung c p nên s c lo i tr/ tính toán lu ng ti n chi t/ ho t "ng kinh doanh N u bán công ty n m kho n ti n thu c ghi nh n lu ng ti n vào t/ ho t "ng 3.3 Ki n ngh 3.3.1 i v>i B7 Tài Chính c t/ ho t "ng s u t BCLCTT h p nh t 48 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH - Trong b&i c nh hi n nay, n n kinh t c a qu&c gia th gi i ang ngày có nh h ,ng tác "ng qua l i l n V n toán qu&c t r t h"i t1 k c quan tâm, qu&c gia ang chia s7 l n tìm ph ng pháp k tốn hi u qu nh t m b o cung c p thơng tin h!u ích cho ng i s% d1ng BCTC Vi t Nam ang d n ti p c n nh!ng phát minh c ng nh h c h i tình hu&ng m i k tốn thơng t h ban hành chu$n m c, ng d n k toán doanh nghi p n c d a c i m n n kinh t riêng bi t c a qu&c gia Tuy nhiên, tình hình kinh t ho t "ng kinh doanh ngày di-n ph c t p tính c nh tranh t nt ic a doanh nghi p T/ ó ã hình thành m&i quan h mua bán, sáp nh p công ty m&i quan h gi!a công ty ngày tr, nên ph c t p h n Chính v y, cơng tác k tốn c ng ngày có nh!ng thay #i cho phù h p v i tình hình m i B" Tài Chính c n th thơng tin, ph ng xuyên ti p c n, c p nh t ng pháp k toán m i t/ qu&c gia phát tri n chu$n m c k toán qu&c t ban hành quy nh m i ng d1ng vào th c t s di-n t i Vi t Nam - C n có h ng d n c1 th cho doanh nghi p v nh!ng v n &i v i Vi t Nam nh : s# chi ti t theo dõi kho n u t theo ph ch s, h!u, khuy n khích doanh nghi p áp d1ng ph m i ng pháp v&n ng pháp v&n ch s, thu n ti n cho vi c chuy n #i t/ BCTC riêng sang BCTC h p h!u nh t - M c dù B" Tài Chính ã có thơng t h ng d n l p báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t nh ng ch a c1 th 3.3.2 i v>i h7i ngh* nghi5p - Hi n nay, v n n h p nh t BCTC ang có nhu c u gia t ng , c Th nh ng , Vi t Nam, l p t p hu n v BCTC h p nh t r t ch0 có ban lãnh o cơng ty nhân viên k tốn ch u trách nhi m l p BCTC h p nh t tham gia t o Do ó, ch a có s ph&i h p ng b" gi!a nhân viên 49 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HỒNG MINH k tốn , b" ph n khác b" ph n l p BCTC h p nh t Chính i u ã gây khó kh n công tác ki m tra &i chi u thơng tin k tốn c trình bày Bên c nh ó, khóa t p hu n ch0 i n hình trình bày ví d1 n gi n, mang tính lý thuy t, ch a mang tính ng d1ng th c ti-n cao Các h"i ngh nghi p c n t# ch c th ng xuyên khóa t p hu n ng n h n cho k toán viên v BCTC h p nh t, ó c bi t tr ng l p báo cáo T/ ó, t o i u ki n n vi c th c hành nhân viên k toán am hi u ng d1ng d- dàng vào th c t c a công ty - Trong ch v n t ng trình t o i h c, c n b# sung n"i dung v BCTC h p nh t ây ch ng trình t o cho th h ng lai s tr c ti p th c hi n báo cáo h làm vi c t i doanh nghi p Sinh viên c n c ti p c n c p nh t nh!ng v n m i nh ng thi t th c hi n BCTC h p nh t ang r t ph# bi n , n Vi t Nam c ng có s& l c phát tri n ng t p oàn ngày gia t ng nhu c u mua bán sáp nh p công ty r t l n 3.3.3 i v>i công ty c4 ph%n 'ang ho/t '7ng theo mơ hình cơng ty m< - ' a bàn ng b=ng Sông C6u Long Bên c nh s h3 tr c a B" tài Chính h"i ngh nghi p b n thân doanh nghi p c ng ph i t h c h i, tìm tịi nh!ng ph ng pháp, cách th c m i ng d1ng phù h p v i tình hình th c t c a khn kh# quy nh c a B" Tài Chính Các công ty c n t o i u ki n cho nhân viên tham gia khóa t p hu n ng n h n v báo cáo tài h p nh t th nh!ng v n ng xuyên c p nh t m i phù h p v i tình hình th c t , khơng ph i ch0 riêng nhân viên ch u trách nhi m l p báo cáo tài h p nh t 50 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH Kết luận chương Hi n nay, , Vi t Nam v n v h p nh t, mua bán, sáp nh p gi!a doanh nghi p ngày tr, nên ph c t p Chính th , cơng tác l p BCTCHN m b o tính trung th c, h p lí, ph n ánh úng th c t ho t "ng c a doanh nghi p c a ng ph1c v1 cho m1c ích qu n lý quy t nh ut i s% d1ng ang g p nhi u khó kh n Qua th c t nghiên c u v công tác l p BCTCHN t i m"t s& công ty c# ph n a bàn ng b(ng Sông C%u Long cho th y doanh nghi p v n nhi u b t c p vi c l p BCTCHN Do ó, r t c n s h3 tr ph&i h p ch t ch gi!a B" Tài Chính, c s, t o b n thân doanh nghi p c ng n# l c BCTCHN c hoàn thi n h n Nh n th y xu t m"t s& gi i pháp c1 th , ch vi c s% d1ng s# chi ti t ch s, h!u, tr công tác l p c th c t này, tác gi ã ng (ch y u &i v i doanh nghi p) v theo dõi kho n u t theo ph ng pháp v&n ng h p c n l u ý v l i ích c a c# ông thi u s& n u công ty khơng b s, h!u 100%, mơ hình c m gi! c# phi u l n ph ng pháp k toán c n áp d1ng phù h p v i m3i mơ hình 51 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH K T LU N Hi n nay, v i Vi t Nam, v n h p nh t kinh doanh l p BCTC h p nh t tr, nên quen thu"c v i c doanh nghi p, nhà u t ng i s% d1ng thông tin v BCTC Các doanh nghi p Vi t Nam ang hịa vào n n kinh t chung c a th gi i v i nhi u c nh tranh c h"i kinh doanh Các doanh nghi p ln mu&n ng v!ng h ph i tìm cách liên k t v i phát tri n Chính th , hình th c mua bán, h p nh t, sáp nh p u t l n gi!a công ty x y th ng xuyên ng b(ng Sông C%u Long c ng ang di-n trình này, nh ng ch a nhi u l m B" Tài Chính c ng ã ban hành nhi u chu$n m c thông t h d n liên quan n h p nh t l p BCTC h p nh t ng doanh nghi p v n d1ng vào tình hình th c t t i n v Tuy nhiên, trình v n d1ng v n cịn nhi u khó kh n, v ng m c doanh nghi p mu&n nên c ng có lúc làm nh h ,ng gi n hóa v n ng n n thơng tin cung c p cho i s% d1ng Qua kh o sát v tình hình l p BCTC h p nh t c a doanh nghi p v n a bàn ng b(ng Sông C%u Long, ng i vi t ã nh n m"t s& ch a h p lý v th c t áp d1ng chu$n m c k toán ng a gi i pháp i vi t ã giúp doanh nghi p hoàn thi n h n Nh ng h n ch v th i gian, ki n th c ngu n thông tin thu th p c t/ doanh nghi p nên vi t không tránh kh i nh!ng sai sót Ng vi t r t mong nh n v n cs óng góp c a quý th y cô ng i c i lu n c hồn thi n h n mang tính ng d1ng h n th c ti-n Xin chân thành c m n 52 LU N V N TH C S HDKH: PGS.TS MAI TH HOÀNG MINH TÀI LI U THAM KH O Ti ng Vi t B" Tài Chính, Thơng t 161/2007/TT-BTC, Hư ng d n th c hi n mư i sáu (16) chu n m c k toán ban hành theo Quy t !nh s 149/2001/Q"BTC ngày 31/12/2001, Quy t !nh s 165/2002/Q"-BTC ngày 31/12/2002 Quy t !nh s 234/2003/Q"-BTC ngày 30/12/2003 c a B trư ng B Tài chín, 2007 Chu$n m c k tốn Vi t Nam thơng t h ng d n th c hi n chu$n m c k toán Vi t Nam Khoa K toán – Ki m toán, i h c Kinh t TP.HCM, 2010, Bài gi ng K tốn tài cao c p (h cao h#c) Ngơ Hồng i p, 2008, M r ng ph m vi s d ng phương pháp v n ch s h u nh m t ng tính h u ích c a thơng tin v kho n u tư tài dài h n Vi t Nam Nguy-n Th Hoàng Lan, 2008, Hồn thi n sách k tốn áp d ng cho h p nh t kinh doanh l p BCTC HN sau HNKD PGS,TS Bùi V n D Các v n ng, 2009, Vi t Nam tài nghiên c u khoa h c c p B", lý lu n th c ti$n c a k toán h p nh t kinh doanh t i Vi t Nam Ths Chúc Tú Anh, 2010 (t p chí k tốn), L p BCLCTT h p nh t theo chu n m c qu c t : Kinh nghi m i v i Vi t Nam Tr n Thùy Anh, 2007, Th c tr ng gi i pháp % l p báo cáo tài h p nh t cho doanh nghi p t i Vi t Nam Ti ng Anh IAS 27 ... báo cáo tài c a m"t t p ồn trình bày nh báo cáo tài c a m"t doanh nghi p Báo cáo c cl p c s, h p nh t báo cáo c a công ty m' công ty Công ty m : Là cơng ty có m"t ho c nhi u công ty Công ty con: ... L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC CƠNG TY C PH N HO T THEO MƠ HÌNH CƠNG TY M - CÔNG TY CON TRÊN NG A BÀN NG B NG SÔNG C U LONG 3.1 Cơ s& '* xu(t gi;i pháp 3.1.1 Cơ s& pháp lý Các gi i pháp. .. 35 Ch ng 3: GI I PHÁP HOÀN THI N PH ƠNG PHÁP L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CÁC CƠNG TY C PH N HO T NG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY M - CÔNG TY CON TRÊN A BÀN NG B NG SÔNG C U LONG 37