Chương VIII phương pháp lập báo cáo tài chính đh kinh tế huế

Chương VIII: Phương pháp lập báo cáo tài chính Chương VIII: PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH I. Khái niệm: - Báo cáo tài chính là báo cáo cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của 1 doanh nghiệp để đáp ứng nhu cầu thông tin cho việc ra quyết định kinh tế. - Báo cáo tài chính phải cung cấp thông tin của 1 doanh nghiệp về: + Tài sản. + Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu + Doanh thu, thu nhập, chi phí, lãi hoặc lỗ + Các luồng tiền. II. Một số nguyên tắc khi lập báo cáo tài chính: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần. - Nguyên tắc cơ sở dồn tích: theo cơ sở dồn tích, mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi nhận tại thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền. - Nguyên tắc bù trừ: các khoản nợ phải trả, tài sản trình bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ mà phải trình bày riêng biệt tất cả các khoản mục tài sản và công nợ trên báo cáo tài chính. VD: TK 131 dư Nợ thì bỏ vào mục Tài sản. Nhưng TK 131 dư Có thì bỏ vào mục Nợ phải trả chứ không được bù trừ với nhau. III. Phương pháp lập ba báo cáo tài chính: 1. Phương pháp lập bảng cân đối kế toán: a. Khái niệm và mục đích: Bảng cân đối kế toán trình bày thông tin về các nguồn lực kinh tế của một doanh nghiệp và nguồn hình thành các nguồn lực này. Mục đích của bảng cân đối kế toán là cung cấp thông tin về tình hình tài chính của một doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định, ví dụ ngày 31 tháng 12. 1 Chương VIII: Phương pháp lập báo cáo tài chính Bảng cân đối kế toán giúp những người sử dụng báo cáo tài chính trả lời được các câu hỏi sau: + Sức mạnh tài chính tổng thể của doanh nghiệp như thế nào? + Tài sản của doanh nghiệp được tài trợ từ những nguồn vốn nào? + Tính thanh khoản của doanh nghiệp ra sao? + Công ty có khả năng thanh toán các khoản nợ không? + Tình hình tài chính của doanh nghiệp so với các doanh nghiệp khác trong cùng một ngành là như thế nào? b. Kết cấu bảng cân đối kế toán: - Bảng cân đối kế toán bao gồm hai phần lớn: Phần tài sản và Phần nguồn vốn. - Trong đó: phần tài sản bao gồm tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn (sắp xếp theo tính thanh khoản giảm dần).Phần nguồn vốn bao gồm nợ phải trả và vốn chủ sở hữu được sắp xếp theo thứ tự ưu tiên trả nợ. c. Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán: - Hoàn tất việc ghi sổ kế toán tổng hợp và chi tiết (tức là đã khóa sổ). - Phân loại tài sản và nợp phải trả thành ngắn hạn và dài hạn. - Không bù trừ các khoản mục tài sản với nợ phải trả (ví dụ không được bù trừ nợ và có của các tài khoản 131, 331) - Căn cứ vào nội dung cụ thể của chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán để thu thập số liệu phù hợp: + 1 chỉ tiêu cần thông tin trên 1 sổ cái: VD: chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ thì chỉ cần nhìn vào số dự Nợ của 1 sổ cái. + 1 chỉ tiêu cần thông tin trên nhiều sổ cái: VD: chỉ tiêu hàng tồn kho cần phải nhìn vào nhiều sổ cái như NVL, công cụ dụng cụ, hàng hóa v.v - Số dư nợ của TK được ghi trên mục tài sản, số dư Có của TK ghi bên mục nguồn vốn trừ 1 số ngoại lệ như những TK: + TK 214, 129, 139, 159, 229. + TK 412, 413, 421  3 tài khoản loại 4 này được bù trừ với nhau, nếu bù trừ mà ra âm thì ghi âm, nếu dương thì ghi bình thường. VD: Tại một doanh nghiệp ngày 31/12/N có tình hình số dư của các TK như sau: Tên tài khoản Số hiệu Số dư Nợ Số dư Có Tiền mặt 111 30.000.000 TGNH 112 200.000.000 Phải thu khách hàng (ngắn hạn) 131 50.000.000 2 Đã bù trừ 90 tr – 40 tr = 50 tr Chương VIII: Phương pháp lập báo cáo tài chính Tạm ứng Nguyên liệu, vật liệu Chi phí SXKD dở dang Thành phẩm TSCĐ HH Hao mòn TSCĐ Vay ngắn hạn Phải trả cho người bán (ngắn hạn) Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài chính Lãi chưa phân phối Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn vốn kinh doanh Tổng cộng 141 152 154 155 211 214 311 331 414 415 421 353 411 5.000.000 65.000.000 20.000.000 160.000.000 600.000.000 50.000.000 1.180.000.000 40.000.000 80.000.000 60.000.000 26.000.000 14.000.000 10.000.000 950.000.000 1.180.000.00 0 Tài liệu bổ sung: 1. Số dư chi tiết tài khoản 131 bao gồm: + TK 131 (X) dư Nợ 90.000.000 (công ty X mua hàng chưa trả tiền) + TK 131 (Y) dư Có 40.000.000 (công ty Y ứng trước tiền hàng cho DN) 2. Số dư chi tiết của TK 331 bao gồm: + TK 331 (K) dư Có 80.000.000 (DN mua hàng của K chưa trả tiền); + TK 331 (H) dư Nợ 20.000.000 (DN ứng tiền trước để mua hàng). 3. Số dư chi tiết TK 421 bao gồm: + TK 4211: dư Có 20.000.000 + TK 4212: dư Nợ 70.000.000 Yêu cầu: lập bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N của doanh nghiệp (số cuối năm). Tài sản Số tiền Nguồn vốn STT A. TSNH A. NPT 1. Tiền mặt 30.000.000 1. Khách hàng đặt 40.000.000 2. Tiền gửi NH 200.000.000 tiền trước 3. Phải thu khách hàng 90.000.000 2. Phải trả người 80.000.000 (ngắn hạn) bán 4. Tạm ứng 5.000.000 3. Vay ngắn hạn 80.000.000 5. Nguyên liệu, vật liệu 65.000.000 4. Quỹ khen 10.000.000 6. Chi phí SXKD dở dang 20.000.000 thưởng, phúc lợi 7. Thành phẩm 160.000.000 8. Tiền đặt trước cho 20.000.000 3 Chương VIII: Phương pháp lập báo cáo tài chính người bán B. TSDH 1. TSCĐ HH 2. Hao mòn TSCĐ 600.000.000 (40.000.000) Bù trừ rồi mới ghi vào Tổng B. VCSH 1. Quỹ đầu tư phát triển 2. Quỹ dự phòng tài chính 3. Lãi chưa phân phối (TK 421) 4. Nguồn vốn kinh doanh 26.000.000 14.000.000 (50.000.000) 950.000.000 1.150.000.00 1.150.000.000 0 Dạng có thể ra thi: để có chỉ tiêu nguyên giá tài sản cố định thì phải làm sao, nêu ý nghĩa của con số đó?  Phải lấy từ số cái. Ý nghĩa: phản ánh nguyên giá vào thời điểm lập báo cáo. 2. Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ: a. Khái niệm: - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính cung cấp thông tin về việc hình thành và sử dụng tiền trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. - Khái niệm tiền trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền. b. Nguyên tắc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ: - BCLCTT được lập theo nguyên tắc kế toán tiền (khác nguyên tắc cơ sở dồn tích) tức là khi nào có dòng tiền thực vào và thực ra mới ghi nhận ở báo cáo lưu chuyển tiền tệ. c. Kết cấu bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ: - Luồng tiền trên BCLCTT được phân loại thành 3 hoạt động: + Luồng tiền hoạt động kinh doanh: là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp (thu tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ, trả tiền cho nhà cung cấp, trả tiền cho người lao động, trả lãi vay v.v) + Luồng tiền hoạt động đầu tư: là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác (thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu hồi các khoản đã cho vay, xây dựng TSCĐ, chi cho vay, đầu tư vào đơn vị khác). 4 Chương VIII: Phương pháp lập báo cáo tài chính + Luồng tiền hoạt động tài chính: là luồng tiền làm thay đổi quy mô và cơ cấu nguồn vốn của doanh nghiệp (thu nhập vốn góp, phát hành cổ phiếu, đi vay, chi trả vốn góp, trả nợ vay…) d. Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ: - Phương pháp trực tiếp: để tính ra lưu chuyển tiền thuần của các hoạt động dựa trên các dòng tiền vào và dòng tiền ra tương ứng. Dòng tiền thuần = Dòng tiền thu – Dòng tiền chi - Phương pháp gián tiếp. VD: xác định các nghiệp vụ dưới đây thuộc dòng tiền của hoạt động nào: 1. Tổng hợp chi phí NVL phát sinh trong kỳ: - NVL xuất kho dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm 500.000, dùng chung cho phân xưởng 10.000. - NVL mua ngoài dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm với giá mua chưa thuế 300.000, thuế suất thuế GTGT 10%. Tiền chưa thanh toán.  Nghiệp vụ 1 không có lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh. 2. Xuất kho 2.000 sản phẩm trực tiếp cho công ty P với giá vốn đơn vị 100, giá bán đơn vị chưa thuế 160, thuế suất thuế GTGT 10%. Khách hàng chưa thanh toán.  Nghiệp vụ 2 không có lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh. Do người bán chưa thanh toán tiền. 3. Nhượng bán một số chứng khoán ngắn hạn (chứng khoán thương mại) đã thu bằng chuyển khoản 50.000. Biết giá gốc của số chứng khoán này là 25.000.  Nghiệp vụ 3: hoạt động khác của hoạt động kinh doanh số tiền 50.000 (chỉ khi nào đầu tư dài hạn thì mới là hoạt động đầu tư). 4. Nhượng bán 1 thiết bị sản xuất với giá bán chưa thuế 100.000, thuế suất thuế GTGT 10%, đã thu bằng chuyển khoản. Nguyên giá của thiết bị 350.000, khấu hao lũy kế 240.000  Nghiệp vụ 4 là dòng tiền vào của hoạt động đầu tư =110.000 (cả thuế) 5. Đại lý Y thông báo đã bán được toàn bộ 2.000 sản phẩm doanh nghiệp gửi bán kỳ trước. Đồng thời đã chuyển khoản thanh toán toàn bộ tiền hàng cho doanh nghiệp sau khi trừ hoa hồng đại lý được hưởng. Biết rằng: giá bán đơn vị chưa thuế của số sản phẩm này là 150, thuế suất thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý (gồm cả thuế GTGT 10%) là 5,5%, tính trên giá bán chưa thuế.  Nghiệp vụ 5 là dòng tiền của hoạt động kinh doanh = Tổng thu – Tổng chi cho đại lý = 2.000*150*1,1 – 5,5%*2.000*150 - 5,5%*2.000*150*10% 5 Chương VIII: Phương pháp lập báo cáo tài chính 6. Tính lương phải trả cho nhân viên doanh nghiệp: công nhân trực tiếp sản xuất: 200.000, quản lý phân xưởng: 45.000, nhân viên bán hàng: 35.000, QLDN: 90.000  Nghiệp vụ 6 chỉ mới tính lương nên không phải là dòng tiền. 7. Tập hợp các chi phí khác phát sinh trong kỳ: - Trích khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất 35.000, bán hàng 5.000, phục vụ QLDN 15.000 - Chuyển khoản thanh toán tiền điện trong kỳ với tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT 10%) là 22.000, trong đó phân bổ cho sản xuất 60%, bán hàng 10%, QLDN 30%.  Khấu hao không phải là dòng tiền.  Chuyển khoản thanh toán tiền điện là thuộc dòng tiền hoạt động sản xuất kinh doanh. 8. Phân xưởng hoàn thành 10.000 SP (không có dở dang cuối kỳ), trong đó nhập kho 7.000 sản phẩm, còn lại gửi bán cho công ty M với giá bán đơn vị chưa thuế 180, thuế suất thuế GTGT 10%. Đến cuối quý, công ty M vẫn chưa nhận được hàng và chưa chấp nhận thanh toán. Chi phí vận chuyển hàng gửi bán đã chi bằng tiền mặt 6.600 (gồm cả thuế GTGT 10%).  chi phí vận chuyển 6.600 là dòng tiền ra của hoạt động sản xuất kinh doanh. 9. Xuất kho 5.000 sản phẩm bán trực tiếp cho công ty N với giá vốn đơn vị 100, giá bán đơn vị chưa thuế GTGT 10% là 185. Toàn bộ tiền hàng khách hàng đã thanh toán bằng chuyển khoản.  nghiệp vụ 9 thuộc dòng tiền vào của hoạt động sản xuất kinh doanh. 10. Chuyển khoản trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng số tiền gốc 200.000 và tiền lãi 30.000  phần lãi 30.000 là dòng tiền của hoạt động sản xuất kinh doanh  phần gốc 200.000 làm giảm nợ phải trả  dòng tiền ra của hoạt động tài chính (xem lại đ/n của luồng tiền hoạt động tài chính ở trang 4). 6  ... vào thời điểm lập báo cáo Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ: a Khái niệm: - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài cung cấp thông tin việc hình thành sử dụng tiền kỳ báo cáo doanh nghiệp.. .Chương VIII: Phương pháp lập báo cáo tài Bảng cân đối kế toán giúp người sử dụng báo cáo tài trả lời câu hỏi sau: + Sức mạnh tài tổng thể doanh nghiệp nào? + Tài sản doanh nghiệp tài trợ... cho 20.000.000 Chương VIII: Phương pháp lập báo cáo tài người bán B TSDH TSCĐ HH Hao mòn TSCĐ 600.000.000 (40.000.000) Bù trừ ghi vào Tổng B VCSH Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Lãi chưa