Hoàn thiện nội dung kiểm toán đơn vị hành chính sự nghiệp trong điều kiện áp dụng chế độ kế toán toán mới

Bài viết trình bày khái quát những quy định mới của Nhà nước về kế toán và nội dung kiểm toán đơn vị hành chính sự nghiệp trong điều kiện áp dụng chế độ kế toán mới.

Hoàn thiện nội dung kiểm toán đơn vị hành nghiệp điều kiện áp dụng chế độ kế toán toán Đ Lê Ngọc Hiền* Lê Đình Thưởng* Lê Mậu Cường* ể đáp ứng yêu cầu hội nhập kế tốn – tài quốc tế, Kỳ họp thứ 10, Quốc hội khố XIII thơng qua Luật Kế toán số 88/2015/QH13 thay cho Luật Kế tốn số 03/2003/ QH11, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2017 Việc sửa đổi Luật Kế toán lần nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng công tác kế tốn với vai trị cơng cụ quản lý tài chính, vốn, tài sản nhà nước, doanh nghiệp, công cụ quản lý, giám sát Nhà nước Cùng với đó, chế tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp thay đổi Vì vậy, chế độ kế tốn hành nghiệp phải sửa đổi để phù hợp với đổi chế tài chính, ngân sách lập báo cáo tài theo Luật Kế tốn Ngày 10/10/2017, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp áp dụng từ năm tài 2018 thay cho Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC Trong bối cảnh đó, việc hệ thống hóa cách tổng quan chế độ kế toán mới, so sánh với chế độ kế tốn cũ, tìm điểm khác biệt để từ hồn thiện nội dung kiểm tốn đơn vị hành nghiệp điều kiện áp dụng chế độ kế tốn địi hỏi Kiểm tốn nhà nước Bài viết trình bày khái quát quy định Nhà nước kế toán nội dung kiểm toán đơn vị hành nghiệp điều kiện áp dụng chế độ kế tốn Từ khố: Đơn vị hành nghiệp, chế độ kế toán mới, kiểm toán Complete the content of the audit of the administrative agencies in the condition of applying the new accounting policy In order to meet the requirements of International Accounting - Finance integration, at the 10th Session, the 13th National Assembly passed Accounting Law No 88/2015/QH13 replacing Accounting Law No 03/2003/QH11, which took effective from 01/01/2017 The amendment of the Accounting Law this time aims to improve the quality of accounting work as a tool for managing finance, capital and assets of the State and enterprises, as a management and supervision tool of the State Along with that, the financial mechanisms applied to administrative and non-business units have also changed Therefore, the accounting policy for administrative and non-business agencies must also be revised to suit the renovation of financial and budgetary mechanisms and preparing financial statements according to the Accounting Law On October 10, 2017, the Ministry of Finance issued Circular No 107/2017/TT-BTC guiding the administrative and non-business accounting regime applicable from fiscal 2018 to replace Decision No 19/2006/QĐ-BTC and Circular No 185/2010/TT-BTC In this context, an overall systematization of the new accounting policy, compared with the old accounting regime, finds a difference from which to improve the content of auditing administrative units In the context of applying the new accounting regime is a requirement for State Audit Office of Vietnam The paper presents an overview of the new regulations of the State on accounting and the content of auditing administrative and non-business units in the condition of applying the new accounting policy Keywords: Administrative and non-business agencies, new accounting policy, auditing Đơn vị hành nghiệp cách gọi phổ thành lập để thực nhiệm vụ quản lý hành biến quan hành đơn chính, đảm bảo an ninh quốc phịng, phát triển vị nghiệp Đây đơn vị Nhà nước kinh tế xã hội… Các đơn vị ngân sách *Kiểm toán nhà nước Khu vực XI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 47 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN cấp kinh phí hoạt động theo ngun tắc khơng phát sinh mà quy định trước chưa đề bồi hồn trực tiếp Đơn vị hành nghiệp cập đến đồng thời bổ sung số loại sổ sách, báo có nhiều loại, có chức năng, nhiệm vụ khác nhau, cáo tài chính, báo cáo tốn đơn vị kế toán, hoạt động nhiều lĩnh vực khác đồng thời, đáp ứng yêu cầu Luật Kế tốn chia thành 02 nhóm: quan hành 2015 Luật ngân sách nhà nước 2015 đơn vị nghiệp Các đơn vị hành nghiệp theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC Bộ kinh phí ngân sách nhà nước cấp tự trang Tài trải nguồn thu nghiệp Đặc điểm có ảnh hưởng lớn đến cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp Theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC Bộ Tài đối tượng áp dụng quan nhà nước; đơn vị nghiệp công lập; tổ chức, đơn vị khác Thông tư 107 hướng dẫn kế tốn áp dụng cho: có khơng sử dụng ngân sách nhà nước Nếu Cơ quan nhà nước; đơn vị nghiệp công lập, trước toàn đơn vị nghiệp trừ đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi đối tượng áp dụng chế độ kế toán cũ thường xuyên chi đầu tư vận dụng chế đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường tài doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế xuyên chi đầu tư vận dụng chế tài tốn doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh theo quy định hành; tổ chức, đơn vị khác có nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định không sử dụng ngân sách nhà nước Chế độ kế 48 Tổng quan chế độ kế tốn hành nghiệp có đặc điểm chung hoạt động hành Một số điểm áp dụng theo toán kế thừa ưu điểm, khắc phục tồn Thơng tư 107/2017/TT-BTC kể đến sau: tại, hạn chế chế độ kế toán cũ Thơng tư hướng Thứ nhất, Về sở kế tốn áp dụng Điểm thay dẫn chi tiết số tài khoản, bổ sung nhiều tài đổi chế độ kế toán áp dụng khoản mới, quy định rõ phương pháp hạch toán, sở kế tốn dồn tích với tài khoản bảng nhằm phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài (ghi nhận doanh thu đạt chi phí Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN phát sinh, khơng quan tâm đến việc thu tiền hay với quy định IPSAS 17 Khác với quy định cũ, chưa) Trước đây, đơn vị nghiệp áp dụng sở mua sắm tài sản cố định ghi nhận tồn giá kế tốn, sở kế toán tiền mặt áp dụng cho đơn trị tài sản vào chi phí kỳ, hạch tốn hao mịn vị có nguồn kinh phí hoạt động ngân sách cấp tài sản cố định hàng năm ghi giảm nguồn hình để thực nghiệp vụ tiếp nhận sử dụng thành tài sản cố định kinh phí nhà nước cấp sở kế tốn dồn tích có điều chỉnh (hạch tốn đầy đủ nợ phải thu, nợ phải trả, tính hao mịn tài sản cố định tính tồn giá trị tài sản mua sắm vào chi phí hoạt động kỳ) Thứ hai, Về việc ghi nhận khoản mục Về xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái: Kế toán hành nghiệp IPSAS 19 xử lý chênh lệch tỷ giá ghi nhận khoản thu chi phí kỳ phát sinh Đối với quy định cũ kế tốn hành nghiệp ghi tăng chi giảm chi kỳ Ghi nhận nguồn vốn: Chế độ kế toán cũ quy Thứ ba, Về chứng từ kế toán Giống chế độ định số thu ghi thẳng tăng nguồn vốn Tuy kế toán cũ, chế độ kế toán quy định 04 mẫu nhiên, quy định tương đồng với chuẩn mực kế chứng từ thuộc loại bắt buộc áp dụng thống nhất, tốn cơng quốc tế (IPSAS) phải bù trừ thu bao gồm Phiếu thu (Mẫu C40-BB), Phiếu chi (Mẫu chi, số chênh lệch ghi tăng nguồn vốn C41-BB), Giấy đề nghị toán tạm ứng (Mẫu Thặng dư, thâm hụt: Đổi quy định ghi nhận thu - chi ngân sách chế độ kế tốn hành nghiệp Việt Nam, có tính thặng dư, thâm hụt hoạt động hành chính, nghiệp; hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ; hoạt động tài hoạt động khác, gần sát với IPSAS tính thặng dư, thâm hụt hoạt động thông thường, hoạt động bất thường Hàng tồn kho: Chế độ kế toán quy định IPSAS 12 giá trị hàng tồn kho ghi nhận vào chi phí kỳ cho phù hợp với doanh thu ghi nhận Khác với chế độ kế tốn cũ, giá trị ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ mua chưa sử dụng hết tính hết vào chi phí kỳ tốn thời điểm cuối năm tài C42-BB) Biên lai thu tiền (Mẫu C45-BB) Tuy nhiên, chế độ kế toán cũ ban hành 37 mẫu chứng từ kế toán hướng dẫn, theo đó, đơn vị hành nghiệp khơng áp dụng mẫu chứng từ kế tốn ngồi mẫu chế độ văn pháp luật khác mà chưa chấp thuận Bộ Tài Trong đó, chế độ kế tốn linh hoạt hơn, cho phép đơn vị hành nghiệp tự thiết kế mẫu chứng từ 04 mẫu bắt buộc để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh chưa có quy định mẫu chứng từ bắt buộc chế độ kế toán văn pháp luật khác (với yêu cầu mẫu chứng từ tự thiết kế phải đảm bảo đáp ứng tối thiểu nội dung quy định Điều 16 Luật Kế tốn 2015) Việc khơng quy định mẫu chứng từ hướng dẫn cụ thể mà cho phép đơn vị tự thiết kế mẫu chứng từ giúp Về xây dựng dở dang: Chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp chủ động áp quy định IPSAS 11 chi phí dụng mẫu chứng từ phù hợp với nhu cầu quản lý, cơng nhận chi phí kỳ cho phù hợp với khối máy quản lý đặc thù nghiệp vụ kinh tế phát lượng công việc hoàn thành So với quy định trước sinh đây, cuối năm giá trị xây dựng dở dang tính vào chi phí tốn kỳ Thứ tư, Về hệ thống tài khoản kế toán Chế độ kế toán mở rộng, chi tiết cụ thể với 10 Về tài sản cố định: Quy định kế toán loại tài khoản gồm: Các loại tài khoản bảng hành nghiệp hạch toán khấu hao tài sản tài khoản từ loại đến loại hạch toán kép; cố định hàng năm tính vào chi phí kỳ giống loại tài khoản bảng gồm tài khoản loại NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 49 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN ghi đơn Cịn theo quy định cũ hệ thống trình tiếp nhận sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ tài khoản gồm loại: Từ loại đến loại nước theo mục lục ngân sách nhà nước làm tài khoản bảng, loại tài khoản sở lập báo cáo toán yêu cầu nhà tài bảng So với chế độ kế toán cũ, chế độ kế toán trợ Tuy nhiên, Chế độ kế toán đưa thêm bỏ 20 tài khoản, sửa tên tài khoản bổ sung 33 mẫu sổ chi tiết, bổ sung thêm mẫu sổ chi tiết theo tài khoản Như vậy, việc tổ chức, xếp dõi số liệu toán bao gồm mẫu từ S101-H lại tài khoản doanh thu - chi phí bổ sung đến S106-H quy định Phụ lục số 03 ban hành tài khoản thu nhập khác, chi phí khác, xác định kèm theo Chế độ kế toán Cần lưu ý rằng, số kết thặng dư (thâm hụt) lũy kế, hệ thống tài liệu sổ kế toán theo dõi tiếp nhận sử khoản bảng theo chế độ kế toán dụng nguồn ngân sách nhà nước sau ngày 31/12 bổ sung, phân loại lại số tài khoản: phải thu, chuyển từ tài khoản năm sang tài khoản phải trả, tạm thu, tạm chi, công nợ, quỹ đặc thù… năm trước để tiếp tục theo dõi số liệu phát sinh Chế độ kế toán bổ sung thêm nhiều tài thời gian chỉnh lý toán phục vụ lập báo khoản theo dõi dự tốn nguồn tài cáo tốn ngân sách nhà nước theo quy định đơn vị, hình thức cấp phát (dự tốn - Thứ sáu, Về báo cáo kế tốn Nếu trước lệnh chi), hình thức rút kinh phí (thực chi - tạm ứng), theo năm ngân sách (năm trước, năm nay, năm sau) Phân chia giúp kế toán đơn vị hành nghiệp dễ dàng việc theo dõi thu - chi nguồn tài khác đơn vị hành nghiệp phục vụ cho cơng tác kiểm sốt, tốn ngân sách nhà nước theo quy định Chế độ kế toán khơng đặt tên cáo tài báo cáo tốn ngân sách chế độ kế tốn quy định rõ ranh giới hai loại báo cáo Theo chế độ kế tốn cũ, khơng có tách biệt hai phân hệ báo cáo, hệ thống báo cáo tài đơn vị hành nghiệp cấp sở bao gồm báo cáo gồm: Bảng cân đối tài khoản; Báo cáo tình hình kinh phí tốn cho loại tài khoản bảng Các tài khoản kinh phí sử dụng; Báo cáo thu - chi hoạt động bảng liên quan đến ngân sách nhà nước nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh; Báo có nguồn gốc ngân sách nhà nước phải phản cáo tình hình tăng giảm tài sản cố định; Báo cáo ánh theo mục lục ngân sách nhà nước, theo niên độ số kinh phí chưa sử dụng tốn năm trước theo yêu cầu quản lý khác ngân sách nhà chuyển sang; Thuyết minh báo cáo tài nước Nếu nghiệp vụ kinh tế tài phát phụ biểu khác sinh mà liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước kế tốn vừa phải hạch tốn kế tốn tài hạch tốn kế toán ngân sách 50 đây, chế độ kế toán cũ khơng tách bạch riêng báo Theo chế độ kế tốn mới, đơn vị hành nghiệp lập phân hệ báo cáo theo mục tiêu sử dụng thông tin bao gồm: Báo cáo tài (gồm Thứ năm, Về sổ sách kế toán Chế độ kế toán báo cáo: Báo cáo tình hình tài chính; báo cáo kết khơng có nhiều khác biệt so với quy định cũ hoạt động; báo cáo lưu chuyển tiền tệ; thuyết Theo đó, đơn vị kế tốn sử dụng hệ minh báo cáo tài chính) báo cáo toán thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm, bao gồm (gồm báo cáo: Báo cáo tốn kinh phí hoạt sổ kế tốn tổng hợp sổ kế toán chi tiết Tùy theo động; báo cáo chi tiết chi từ nguồn ngân sách nhà hình thức kế tốn đơn vị áp dụng, đơn vị phải mở nước nguồn phí khấu trừ để lại; báo cáo đầy đủ sổ kế toán tổng hợp, sổ kế tốn chi tiết chi tiết kinh phí chương trình dự án; báo cáo thực thực đầy đủ, nội dung, trình tự xử lý kiến nghị kiểm toán, tra, tài phương pháp ghi chép mẫu sổ kế toán chính; thuyết minh báo cáo tốn) Báo cáo Đơn vị phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi q tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN tài chính, kết hoạt động tài luồng Hồn thiện nội dung kiểm toán đơn vị hành tiền từ hoạt động đơn vị, cung cấp cho nghiệp điều kiện áp dụng chế độ người có liên quan để xem xét đưa kế toán định hoạt động tài chính, ngân sách đơn vị Thơng tin báo cáo tài đơn vị hành nghiệp thơng tin sở để hợp báo cáo tài đơn vị cấp Báo cáo toán ngân sách nhà nước dùng để tổng hợp tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn kinh phí ngân sách nhà nước đơn vị hành nghiệp trình bày chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước để cung cấp cho quan cấp trên, quan tài quan có thẩm quyền khác Chế độ kế toán sửa đổi, bổ sung mẫu biểu báo cáo toán để phù hợp với chế tự chủ theo: Nghị định số 16/2015/NĐ-CP chế tự chủ đơn vị nghiệp Chính phủ; tinh thần Luật Kế toán quan trọng chất hình thức, tên gọi; Luật Ngân sách nhà nước tinh thần Chuẩn mực Kế toán công quốc tế Thứ bảy, Về kỳ hạn lập loại báo cáo Chế độ kế toán quy định kỳ hạn lập báo cáo chia thành loại: Kỳ hạn lập báo cáo tài kỳ hạn lập báo cáo toán Đối với báo cáo tài chính, kỳ hạn lập báo cáo vào cuối kỳ kế toán năm (thời điểm 31/12) theo quy định Luật Kế toán 2015 Đối với báo cáo tốn có loại: Báo cáo tốn ngân sách nhà nước Báo cáo toán nguồn khác Cả 02 loại báo cáo theo kỳ kế toán năm Tuy nhiên, số liệu lập báo cáo toán ngân sách nhà nước năm số liệu thu, chi năm ngân sách, tính đến hết thời gian chỉnh lý toán ngân sách nhà nước (ngày 31/01 năm sau) theo quy định pháp luật Từ điểm quy định chế dộ kế tốn hành nghiệp theo Thơng tư 107/2017/ TT-BTC Bộ Tài nêu trên, tiến hành kiểm tốn đơn vị hành nghiệp, Kiểm tốn nhà nước thực nội dung sau: Kiểm tốn nguồn kinh phí Khi tiến hành kiểm tốn nguồn kinh phí, kiểm tốn viên thực so sánh số kinh phí cấp so với dự tốn số dư đầu kỳ (kiểm tra số dư cuối kỳ năm trước, số dự tốn, số thơng báo phân bổ kinh phí cân đối nguồn kinh phí): Đối chiếu số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ trước tài khoản ngồi bảng có liên quan; xác định số kinh phí phân bổ, đối chiếu với số phát sinh Nợ tài khoản bảng có liên quan Nghiệp vụ áp dụng nội dung kiểm toán nghiệp vụ đối chiếu Các sai sót thường gặp nội dung bao gồm: Nguồn kinh phí sử dụng bị ghi tăng lên giảm xuống; không lập bảng tổng hợp nguồn vốn năm tài chính; khơng theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành theo đối tượng góp vốn (tổ chức cá nhân); hạch toán nguồn vốn kinh doanh chưa phù hợp, chưa đầy đủ; kê khai khống nguồn vốn kinh doanh; số liệu sổ chi tiết sổ không khớp nhau; hạch tốn tăng giảm nguồn vốn khơng có đầy đủ chứng từ gốc chứng từ gốc không hợp lệ, định cấp bổ sung vốn, điều chuyển vốn khơng có phê duyệt cấp có thẩm quyền ngân sách nhà nước), số liệu lập Báo cáo Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền tốn kinh phí nguồn khác số liệu toán bao Kiểm toán viên xác định số dư đầu kỳ, số phát gồm số thu, chi từ nguồn khác không thuộc ngân sinh kỳ số dư cuối kỳ tài khoản 111, tài sách nhà nước mà đơn vị thực từ đầu năm khoản 112 sở số liệu kế toán, báo cáo đến hết ngày 31/12 hàng năm Trường hợp pháp toán số liệu đối chiếu với kho bạc, ngân hàng luật có quy định lập báo cáo theo kỳ kế tốn khác năm kiểm toán; trường hợp tài khoản 113 có số ngồi báo cáo tốn năm đơn vị phải lập dư cuối kỳ kiểm tra chi tiết chứng từ chuyển báo cáo theo kỳ kế tốn tiền Xác định nguồn gốc khoản tiền (số dư NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 51 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN tiền mặt, tiền gửi) khoản tương đương tiền kiểm tra mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm đơn vị; ngoại tệ, chứng khoán, kim loại vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị q phải kiểm tra tính tốn lại giá trị thị trường quy đổi tỷ giá Việt Nam Đồng thời điểm ghi bảng cân đối kế toán cuối năm; kiểm tra việc quản lý quỹ tiền mặt, tiền gửi; kiểm tra việc đáp ứng điều kiện sử dụng tiền khoản tương đương tiền; kiểm tra mức tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi dự trữ khoản tương đương tiền bình quân năm, quý, tháng đơn vị; kiểm tra việc đáp ứng yêu cầu tiền khoản tương đương tiền hoạt động đơn vị Đây nội dung công việc mà tiến hành kiểm toán kiểm toán viên gặp nhiều loại sai sót đơn vị như: Thiếu chứng từ - báo cáo, thiếu chữ ký, chữ ký không hợp lệ, chi khống, tốn hai lần cho hóa đơn, vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm (kế toán tiền mặt đồng thời thủ quỹ, chứng từ kế toán xếp chung với chứng từ quỹ, sổ quỹ sổ kế tốn khơng tách biệt ), thủ quỹ có quan hệ gia đình với Thủ trưởng, kế tốn trưởng kiểm kê hàng tồn kho thời điểm 31/12 năm tài chính; ghi nhận hàng tồn kho khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ; xác định ghi nhận sai giá gốc hàng tồn kho; không làm thủ tục nhập kho cho lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho khoảng thời gian dài; không đối chiếu thường xuyên thủ kho kế toán; chênh lệch kiểm kê; chưa xây dựng quy chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư định mức không phù hợp; công tác quản lý hao hụt, bảo quản hàng tồn kho khơng tốt; khơng tách biệt thủ kho, kế tốn hàng tồn kho, phận mua hàng, nhận hàng; lập phiếu nhập xuất kho khơng kịp thời, hạch tốn xuất kho chưa ghi nhận nhập kho; phiếu nhập xuất kho chưa quy định; giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá trị hóa đơn chi phí phát sinh; hạch tốn sai; phân loại sai tài sản cố định hàng tồn kho (công cụ, dụng cụ), không phân loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, Kiểm tốn hàng tồn kho hàng hóa; phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức Nội dung kiểm tốn bao gồm: Kiểm tra khơng phù hợp, khơng qn; khơng có bảng tn thủ quy định xác định nhu cầu, lập dự toán, kế hoạch, phê chuẩn kế hoạch nguồn kinh phí mua sắm; kiểm tra tuân thủ quy định đấu thầu, mua sắm hàng tồn kho; kiểm tra tuân thủ quy định tiêu chuẩn, định mức tiêu hao, sử dụng hàng tồn kho; kiểm tra tuân thủ quy định kiểm kê, kiểm tra, tra hàng tồn kho xử lý chênh lệch từ kết kiểm kê, kiểm 52 Các sai sót phát thường có: Khơng tính phân bổ cơng cụ dụng cụ xuất dung kì Kiểm toán tài sản cố định Tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình vơ hình, tài sản cố định kho, sử dụng, cho mượn, cho thuê; tài sản cố định kiểm tra, đánh giá mặt vật giá trị Cách thức kiểm toán tài sản cố định sau: tra, tra; kiểm tra tuân thủ quy định Xác định tài sản cố định theo loại; tính tốn, việc lý, xử lý hàng tồn kho mát, hư hỏng xác định giá trị khấu hao hao mòn tài sản cố phẩm chất khơng cần dùng; kiểm tra tính định; kiểm tra số liệu kiểm kê; đối chiếu số đắn hợp lý việc xác định nhu cầu, tổ liệu kiểm kê sổ kế toán, báo cáo tốn; chức cơng tác đấu thầu, cơng tác mua sắm, phương kiểm tra việc xử lý chênh lệch phát sinh kiểm thức toán tiền mua hàng tồn kho; kiểm tra kê; kiểm tra việc theo dõi, hạch toán kế toán đối mức độ chi phí tồn trữ hàng tồn kho so với định với tồn q trình; kiểm tra, đánh giá tn mức tồn trữ; kiểm tra việc xây dựng, áp dụng quy thủ pháp luật quy định quản lý định tiêu chuẩn định mức tiêu hao, định mức sử dụng tài sản cố định; kiểm tra, đánh giá nội hao hụt, định mức sử dụng hàng tồn kho; dung khác liên quan Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Các sai sót phát thường có: Quản nước, mức độ đáp ứng yêu cầu từ nguồn thu để lí tài sản cố định chưa chặt chẽ; khơng tiến hành lại hoạt động đơn vị; kiểm tra, đánh giá kiểm kê tài sản cố định cuối kì, biên kiểm kê tính hợp lý việc bố trí, cung ứng nguồn khơng phân loại tài sản cố định không sử dụng, lực cho thực hoạt động, tính hợp lý chờ lý, hết khấu hao; số chênh lệch việc quản lý, sử dụng yếu tố đầu vào cho hoạt sổ sách so với biên kiểm kê chưa xử lý; động mối quan hệ với sản phẩm đầu tài sản cố định đưa vào hoạt động thiếu biên hoạt động, mức độ thực mục bàn giao, biên giao nhận; hạch toán tăng tài tiêu hoạt động đơn vị sản cố định chưa kịp thời theo biên bàn giao; Kiểm toán quỹ đơn vị hạch toán tăng tài sản cố định chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ; không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành tài sản cố định; khơng theo dõi riêng tài sản cố định đem cầm cố, chấp; phân loại tài sản cố định vô hình sai; chênh lệch nguyên giá, khấu hao lũy kế bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết; trích khấu hao khơng xác Kiểm toán khoản phải thu, tạm ứng, khoản phải trả, phải nộp Kiểm toán viên đối chiếu số dư tài khoản với sổ đối chiếu số dư đầu kỳ với báo cáo tài năm trước; xác định chất biến động số dư quỹ từ năm trước đến năm kiểm tra, tùy thuộc vào mức độ trọng yếu rủi ro tiềm tàng, tài liệu liên quan kiểm tra tuân thủ theo luật pháp quy định; kiểm tra trích lập quỹ có theo tỷ lệ quy định; đánh giá tính hợp lý, tuân thủ pháp luật quy định hành số dư quỹ thời điểm cuối năm Kiểm toán viên cần kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ khoản TÀI LIỆU THAM KHẢO phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả; việc theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ Tài việc ban hành chế độ kế tốn hành nghiệp; dõi chi tiết số liệu sổ cái, số chi tiết số phải thu, tạm ứng, nợ phải trả theo đối tượng nguồn kinh phí Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả Kiểm tra, đánh giá: Số phải thu, tạm ứng q hạn khơng có khả thu hồi; số nợ phải trả, nợ hạn khơng có khả trả nợ Kiểm tốn khoản thu, chi Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán; kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản thu - chi; kiểm tra, đánh giá tính hợp lý chi phí cho việc thực khoản thu - chi, tính hợp lý quy định Thơng tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 Bộ Tài hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế tốn hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính; Quyết định số 04/2017/QĐ-KTNN ngày 31/3/2017 Kiểm toán nhà nước ban hành quy trình kiểm tốn ngân sách trung ương (bộ, ngành); Quyết định số 10/2017/QĐ-KTNN ngày 21/11/2017 Kiểm tốn nhà nước ban hành quy trình kiểm tốn doanh nghiệp; đắn mức độ thực mục tiêu việc Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế tốn hành nghiệp; thực nghĩa vụ thu nộp ngân sách nhà Luật Kiểm toán nhà nước năm 2015 việc sử dụng số thu để lại đơn vị sử dụng, tính NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 53 ... nghiệp, áp dụng chế độ kế xuyên chi đầu tư vận dụng chế tài tốn doanh nghiệp ? ?áp ứng đủ điều kiện doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh theo quy định hành; tổ chức, đơn vị khác có nghiệp ? ?áp. .. KIỂM TỐN tài chính, kết hoạt động tài luồng Hồn thiện nội dung kiểm toán đơn vị hành tiền từ hoạt động đơn vị, cung cấp cho nghiệp điều kiện áp dụng chế độ người có liên quan để xem xét đưa kế. .. ? ?áp ứng đủ điều kiện theo quy định không sử dụng ngân sách nhà nước Chế độ kế 48 Tổng quan chế độ kế tốn hành nghiệp có đặc điểm chung hoạt động hành Một số điểm áp dụng theo toán kế thừa ưu