Những nhân tố cản trở đến vận dụng phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động trong các doanh nghiệp việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH o0o - NGUYỄN VIỆT HƯNG NHỮNG NHÂN TỐ CẢN TRỞ ĐẾN VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ CHI PHÍ ƯỚC TÍNH THEO MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG VÀO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NĂM 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH o0o - NGUYỄN VIỆT HƯNG NHỮNG NHÂN TỐ CẢN TRỞ ĐẾN VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ CHI PHÍ ƯỚC TÍNH THEO MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG VÀO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS NGUYỄN XUÂN HƯNG TS NGUYỄN NGỌC DUNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NĂM 2017 CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP – TỰ DO – HẠNH PHÚC *** LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án tiến sĩ kinh tế “Những nhân tố cản trở đến vận dụng phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động doanh nghiệp Việt Nam” cơng trình riêng Các kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố cơng trình khác Nghiên cứu sinh Nguyễn Việt Hưng LỜI CẢM ƠN Đến thời điểm này, nhìn lại từ đầu học nghiên cứu sinh, tơi thấy chặng đường dài Có trở ngại tưởng chừng khơng vượt qua Có lúc nghĩ bỏ cuộc, nhờ cố gắng thân, ngày cố gắng ít, nhờ động viên gia đình, Thầy, Cơ, tơi cố gắng bước để đến thời điểm hơm Cảm giác thật vui chinh phục đỉnh núi, trở ngại xem lớn đáng ghi nhận đời Để hoàn thành mục tiêu chinh phục này, cám ơn lời động viên tạo điều kiện giúp đỡ từ Cơ, người Thầy tơi Phó giáo sư – Tiến sĩ Nguyễn Xuân Hưng, gửi tài liệu nghiêu cứu, hướng dẫn khoa học tạo điều kiện để tơi hồn thành luận án Tơi gửi lời cảm ơn đến Thầy Phó giáo sư – Tiến sĩ Võ Văn Nhị, Cô Tiến sĩ Nguyễn Ngọc Dung, Thầy Tiến sĩ Lê Đình Trực, Thầy Tiến sĩ Huỳnh Lợi, Thầy Tiến sĩ Đoàn Ngọc Quế gợi ý cho ý tưởng khoa học hướng dẫn tận tình để tơi hồn thành luận án Ngồi ra, tơi gửi lời cảm ơn đến người anh, người bạn Tiến sĩ Phạm Ngọc Toàn, Tiến sĩ Phạm Quang Huy, Tiến sĩ Trần Thứ Ba động viên tơi nhiều q trình viết luận án Và nhiều người khác mà kể hết Tôi không thành công thiếu ủng hộ, chia sẻ giúp đỡ to lớn người bạn đời, vợ tôi, giúp đỡ tơi nhiều q trình thực luận án Một lần nữa, tơi xin chân thành cảm ơn giúp đỡ người giúp hoàn thành luận án Tp HCM, ngày 10 tháng năm 2017 Nguyễn Việt Hưng MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình vẽ đồ thị MỞ ĐẦU xi CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động giới .1 1.1.1 Nghiên cứu hạn chế kế toán truyền thống đề xuất phương pháp ABC .1 1.1.2 Nghiên cứu triển khai phương pháp ABC giới 1.2 Nghiên cứu phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động Việt Nam 10 1.3 Khe hổng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động doanh nghiệp Việt Nam 23 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT .26 2.1.Hệ thống kế tốn chi phí 26 2.1.1.Quá trình phát triển hệ thống kế tốn chi phí 26 2.1.2 Giới hạn hệ thống kế tốn chi phí cơng ty 29 2.1.3 Từ kế tốn chi phí truyền thống đến phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 31 2.2.Phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 36 2.2.1.Khái niệm phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 36 2.2.2 Lịch sử phát triển phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 38 2.3 Các bước kỹ thuật để tiến hành triển khai phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 44 2.3.1 Xây dựng mục tiêu cho phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 45 2.3.2 Xây dựng nhóm để triển khai phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 46 2.3.3 Nhận diện hoạt động doanh nghiệp 48 2.3.4 Tính chi phí cho hoạt động 52 2.3.5 Xác định tiêu thức phân bổ lần hai cho hoạt động .53 2.3.6 Phân bổ chi phí hoạt động cho đối tượng chịu phí cuối 56 2.4 Các nhân tố cản trở đến triển khai vận dụng phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 57 2.4.1 Hạn chế nhận thức phương pháp ABC 57 2.4.2 Hạn chế nguồn lực ảnh hưởng đến thiết kế phương pháp ABC 60 2.4.3 Tâm lý không muốn thay đổi cản trở trình thiết kế xây dựng phương pháp ABC 63 2.4.4 Chiến lược hoạt động có ảnh hưởng đến lựa chọn phương pháp ABC66 2.4.5 Ảnh hưởng ủng hộ cấp cao 69 2.4.6 Hạn chế kỹ thuật triển khai 71 2.4.7 Huấn luyện đào tạo ảnh hưởng đến phương pháp ABC 75 2.4.8 Cấu trúc tổ chức công ty ảnh hưởng đến triển khai phương pháp ABC 78 2.4.9 Xây dựng mục tiêu giai đoạn, gắn với khen thưởng 81 2.4.10 Hạn chế vận dụng phương pháp ABC vào doanh nghiệp 82 2.5 Lý thuyết có liên quan đến nội dung luận án 86 2.5.1 Lý thuyết hành vi 87 2.5.2 Lý thuyết hệ thống thông tin 88 2.5.3 Lý thuyết lợi ích chi phí 91 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 95 3.1 Phương pháp nghiên cứu .95 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu cho luận án 95 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 96 3.2 Xây dựng giả thuyết, lập mơ hình nghiên cứu thang đo 102 3.2.1 Xây dựng giả thuyết 102 3.2.2 Mơ hình lý thuyết 108 3.2.3 Xây dựng thang đo mô hình đo lường 118 3.2.4 Thiết kế bảng câu hỏi 122 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 125 4.1 Kết khảo sát với chuyên gia 125 4.1.1 Về nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp ABC 125 4.1.2 Về thang đo đánh giá hạn chế vận dụng phương pháp ABC 128 4.2 Điều tra sơ 129 4.2.1 Thống kê mô tả điều tra sơ 129 4.2.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo 132 4.2.3 Đánh giá giá trị thang đo – Phân tích nhân tố khám phá 146 4.2.4 Kết luận nghiên cứu sơ .160 4.3 Điều tra thức 163 4.3.1 Thống kê mơ tả điều tra thức 163 4.3.2 Kiểm định CFA .167 4.4 Kiểm định hồi quy 178 4.4.1 Kiểm định giả định 179 4.4.1.1 Lựa chọn dạng hàm phù hợp cho biến độc lập .179 4.4.2 Ước lượng hệ số hồi quy 185 4.4.3 Kiểm định hệ số hồi quy 186 4.4.4 Kiểm định phù hợp mơ hình 190 4.4.5 Khoảng tin cậy hệ số hồi quy 192 4.5 Một số bàn luận kết nghiên cứu 193 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 199 5.1 Kết 199 5.2 Kiến nghị liên quan đến kết nghiên cứu 202 5.2.1 Về hạn chế kỹ thuật triển khai 203 5.2.2 Về tâm lý hạn chế thay đổi 207 5.2.3 Về vấn đề lựa chọn chiến lược có liên quan đến phương pháp ABC 209 5.2.4 Các kiến nghị khác liên quan nhằm hỗ trợ vận dụng phương pháp ABC vào doanh nghiệp 210 5.3 Hạn chế đề xuất hướng nghiên cứu 213 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT AA – Activity Analysis Phân tích hoạt động ABB – Activity Based Budget Dự toán tổng thể dựa mức độ hoạt động ABC – Activity-Based Costing Phân bổ chi phí dựa mức độ hoạt động ABM – Activity – Based Management Quản trị dựa mức độ hoạt động ACA – Activity Costing Analysis Phân tích chi phí hoạt động AM – Activity Management Quản trị hoạt động BI – Business Intelligence Doanh nghiệp kinh doanh thông minh BSC – Balanced Scorecard Thẻ cân điểm CFA – Confirmatory Factor Analysis Phân tích nhân tố khẳng định CRM – Customer Relationship Quản trị mối quan hệ khách hàng Management TDABC – Time-driven ABC Phân bổ ABC theo tiêu thức thời gian EFA – Exploratory Factor Analysis Phân tích nhân tố khám phá ERP – Enterprise Resource Planning Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp EVA – Economic Value Added Giá trị kinh tế tăng thêm GPK - Grenzplankotenrechnung Chi phí định mức dự toán linh hoạt JIT – Just-in-time Quản trị vừa kịp lúc ROI - Return On Investment Lợi nhuận vốn đầu tư SME – Small Medium Enterprises Doanh nghiệp vừa nhỏ TCS – Traditional Cost System Mơ hình phân bổ chi phí truyền thống TOC – Theory of Constraints Lý thuyết nguồn lực hạn chế TQM - Total Quality Management Quản trị chất lượng toàn diện DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Vận dụng phương pháp ABC vào thực tế Bảng 1.2 Tỷ lệ chấp nhận ứng dụng phương pháp ABC Bảng 1.3 Tỷ lệ ứng dụng phương pháp ABC nước .8 Bảng 1.4 Tóm tắt tổng quan nghiên cứu phương pháp ABC 15 Bảng 2.1 Các giai đoạn phát triển phương pháp ABC 39 Bảng 4.1 Thống kê cấu loại hình công ty tham gia khảo sát 130 Bảng 4.2 Thống kê tiêu thức sử dụng để phân bổ chi phí 130 Bảng 4.3 Thống kê mức độ hài lòng với tiêu thức phân bổ sử dụng131 Bảng 4.4 Đánh giá mức độ hiểu biết phương pháp ABC 131 Bảng 4.5 Hệ số cronbach Alpha Y 133 Bảng 4.6 Chỉ số đánh giá biến thang đo Y 133 Bảng 4.7 Hệ số Cronbach Alpha Y sau điều chỉnh .133 Bảng 4.8 Chỉ số đánh giá biến thang đo Y sau điều chỉnh 134 Bảng 4.9: Hệ số Cronbach’s Alpha X1 134 Bảng 4.10: Chỉ số đánh giá biến thang đo X1 135 Bảng 4.11: Hệ số Cronbach’s Alpha X2 135 Bảng 4.12: Chỉ số đánh giá biến thang đo X2 136 Bảng 4.13: Hệ số Cronbach’s Alpha X2 điều chỉnh 136 Bảng 4.15 : Hệ số Cronbach’s Alpha X3 137 Bảng 4.17: Hệ số Cronbach’s Alpha X3 điều chỉnh 138 Bảng 4.18 : Chỉ số đánh giá biến thang đo X3 điều chỉnh .138 Bảng 4.19 : Hệ số Cronbach’s Alpha X4 138 Bảng 4.20: Chỉ số đánh giá biến thang đo X4 139 Bảng 4.22: Chỉ số đánh giá biến thang đo X5 140 Bảng 4.23 : Hệ số Cronbach’s Alpha X5 điều chỉnh 140 Bảng 4.24: Chỉ số đánh giá biến thang đo X5 điều chỉnh 140 Bảng 4.25: Hệ số Cronbach’s Alpha X6 141 Bảng 4.26 : Chỉ số đánh giá biến thang đo X6 141 Bảng 4.27: Hệ số Cronbach’s Alpha X6 điều chỉnh 142 Bảng 4.28: Chỉ số đánh giá biến thang đo X6 điều chỉnh 142 Bảng 4.29: Hệ số Cronbach’s Alpha X7 143 Bảng 4.30: Chỉ số đánh giá biến thang đo X7 143 Bảng 4.31: Hệ số Cronbach’s Alpha X7 điều chỉnh 143 xcvii RMSEA AIC ECVI xcviii xcix PHỤ LỤC 11 HỒI QUY – NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation Linear a Logarithmic Quadratic Exponential b The independent variable is X1 a The independent variable (X1) contains non-positive values The minimum value is -3.09597 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation Linear a Logarithmic Quadratic Exponential b The independent variable is X2 a The independent variable (X2) contains non-positive values The minimum value is -2.36798 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable c Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation R Sq Linear a Logarithmic Quadratic Exponential b The independent variable is X3 a The independent variable (X3) contains non-positive values The minimum value is -2.25500 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation Linear a Logarithmic Quadratic Exponential b The independent variable is X4 a The independent variable (X4) contains non-positive values The minimum value is -2.30440 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable ci Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation Linear a Logarithmic Quadratic Expon b ential The independent variable is X5 a The independent variable (X5) contains non-positive values The minimum value is -2.63204 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation Linear a Logarithmic Quadratic Exponential b The independent variable is X6 a The independent variable (X6) contains non-positive values The minimum value is -2.09820 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable cii Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation Linear a Logarithmic Quadratic ne The independent variable is X7 a The independent variable (X7) contains non-positive values The minimum value is -2.74953 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation Linear a Logarithmic Quadratic Exponential b The independent variable is X8 a The independent variable (X8) contains non-positive values The minimum value is -2.20480 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable ciii Model Summary and Parameter Estimates Dependent Variable: Y Equation Linear Logarithmic a Quadratic Exponential b The independent variable is X9 a The independent variable (X9) contains non-positive values The minimum value is -2.71684 The Logarithmic and Power models cannot be calculated b The dependent variable (Y) contains non-positive values The minimum value is -1.57815 Log transform cannot be applied The Compound, Power, S, Growth, Exponential, and Logistic models cannot be calculated for this variable Model Model Model b Predictors: (Constant), X5, X7, X9, X2, X1, X4, X8, X3, X6 civ (Con stant) X6 X3 X8 X4 X1 X2 X9 X7 X5 cv PHỤ LỤC 12 KIỂM ĐỊNH PHẦN DƯ - NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC Model Summary b cvi Autocorrelations Series: Standardized Residual Lag 10 11 12 13 14 15 16 ... kế tốn chi phí cơng ty 29 2.1.3 Từ kế tốn chi phí truyền thống đến phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động 31 2.2 .Phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt. .. hai cho hoạt động .53 2.3.6 Phân bổ chi phí hoạt động cho đối tượng chịu phí cuối 56 2.4 Các nhân tố cản trở đến triển khai vận dụng phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động. .. hướng đến vấn đề sau: - Xác định nhân tố cản trở đến trình vận dụng phương pháp phân bổ chi phí ước tính theo mức độ hoạt động vào doanh nghiệp Việt Nam - Đo lường đánh giá mức độ tác động nhân tố