Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp chế biến xuất khẩu thủy sản ở tỉnh bình thuận

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ KIM TUYẾN HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN XUẤT KHẨU THỦY SẢN Ở TỈNH BÌNH THUẬN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ: 60.34.30 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: NGUYỄN NGỌC DUNG TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012 -1- LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Khi kinh tế nước hòa nhập phát triển với kinh tế giới bên cạnh lợi ích, hội mà hội nhập kinh tế quốc tế mang lại doanh nghiệp (DN) nước phải đối mặt với nhiều rủi ro, yêu cầu thách thức Đặc biệt, với tình hình kinh doanh biến động quy mô vốn DN ngày mở rộng đôi với quyền quản lý điều hành tách rời quyền sở hữu vốn Tuy nhiên, phương pháp quản lý DN nhiều hạn chế, DN nhỏ quản lý theo kiểu gia đình cịn DN lớn lại phân quyền cho cấp thiếu kiểm tra đầy đủ Chính địi hỏi phải có hệ thống kiểm tra, kiểm sốt đảm bảo DN hoạt động hiệu quả, tuân thủ đầy đủ quy định pháp luật nhà nước, cung cấp thông tin báo cáo tài trung thực đáng tin cậy Do đó, vai trị hệ thống kiểm soát nội (KSNB) DN ngày trở nên quan trọng KSNB cơng cụ quản lý, giúp ngăn ngừa phát yếu sai phạm, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu giúp DN đạt mục tiêu đặt Bình Định tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ có chiều dài bờ biển 134 km với nguồn lợi hải sản phong phú Xuất phát từ đặc điểm tự nhiên xã hội với tiềm năng, lợi mà thủy sản xác định ngành kinh tế quan trọng tỉnh Trong quy hoạch phát triển ngành thủy sản Tỉnh Bình Định đến năm 2010 tầm nhìn 2020 nhấn mạnh “…phát triển ngành thủy sản theo hướng sản xuất hàng hóa lớn, suất, chất lượng, khả cạnh tranh cao…” Nhận thức tầm quan trọng hệ thống KSNB DN vai trị ngành thủy sản Tỉnh Bình Định Tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến xuất thủy sản Tỉnh Bình Định” làm luận văn thạc sĩ nhằm làm rõ lý luận thực tiễn để đề xuất giải pháp phù hợp Điểm luận văn Đến nay, cơng trình nghiên cứu nước đề cập hệ thống kiểm sốt nội có nhiều Các cơng trình nghiên cứu hệ thống KSNB theo quy mô hẹp doanh nghiệp, lĩnh vực ngành nghề, phận…hoặc theo quy mô tổng thể tập đoàn kinh tế, địa bàn tỉnh phạm vi nước theo hướng hồn thiện quy trình (chiều dọc yếu tố hệ thống KSNB, chiều ngang chu trình sản xuất kinh doanh) hay theo hướng đối phó với rủi ro Chẳng hạn, như: “Nâng cao tính hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp vừa nhỏ -2tỉnh Lâm Đồng nay” Tạ Thị Thùy Mai (2008), “Định hướng giải pháp hoàn thiện KSNB doanh nghiệp dịch vụ Việt Nam” Trần Thị Thanh Thư (2009), “Thiết lập quy trình KSNB hệ thống KSNB cho cơng ty dệt may địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” Nguyễn Thị Ngọc Hương (2010), Hoàn thiện số quy trình hệ thống KSNB doanh nghiệp sản xuất, chế biến Lê Thị Như Vân (2010), “Hoàn thiện hệ thống KSNB ngân hàng đầu tư phát triển Việt Nam theo hướng đối phó với rủi ro hoạt động” Phạm Quỳnh Như Sương (2010), “Đặc điểm hệ thống KSNB tập đoàn kinh tế” Nguyễn Thị Phương Hoa (2011), “KSNB công cụ hữu hiệu hạn chế rủi ro gian lận doanh nghiệp” Phạm Châu Thành (2011)… Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu nhấn mạnh đến tầm quan trọng KSNB quản lý doanh nghiệp, hạn chế rủi ro dựa sở lý thuyết báo cáo COSO 1992 báo cáo COSO 2004 Từ tác giả tiến hành nghiên cứu theo hướng tiếp cận đến phận hệ thống KSNB để phù hợp với mục tiêu nghiên cứu Tuy nhiên, chưa có cơng trình nghiên cứu đánh giá riêng cho hệ thống KSNB ngành thủy sản đặc biệt lĩnh vực chế biến xuất thủy sản Chính vậy, dựa cách tiếp cận nghiên cứu trước mà nghiên cứu hệ thống KSNB doanh nghiệp chế biến xuất thủy sản giúp đặc thù riêng có hệ thống KSNB ngành thủy sản Từ giúp doanh nghiệp ngành thủy sản quản lý hiệu quả, giảm thiểu rủi ro đạt mục tiêu Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa lý thuyết KSNB - Nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản Tỉnh Bình Định - Dựa lý thuyết khuôn mẫu KSNB COSO kết đánh giá thực tế hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định để xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hiệu hệ thống KSNB DN - Đưa biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu mặt lý luận nội dung liên quan đến hệ thống KSNB DN -3Đối tượng nghiên cứu mặt thực tiễn hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định, là: Cơng ty cổ phần thủy sản Bình Định, Cơng ty cổ phần đơng lạnh Quy Nhơn, cơng ty cổ phần thủy sản Hồi Nhơn Phạm vi nghiên cứu Tập trung đánh giá tổng thể hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản qua năm thành phần: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát Bên cạnh đánh giá tổng thể hệ thống kiểm sốt tổng thể, tác giả cịn đánh giá KSNB qua ba chu trình, là: chu trình mua hàng, trả tiền; chu trình sản xuất; chu trình bán hàng, thu tiền DN Phương pháp nghiên cứu Luận văn nghiên cứu có hệ thống lý luận thực tiễn hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định Luận văn sử dụng phương pháp: phương pháp quy nạp, phương pháp suy diễn kết hợp với phương pháp định tính, phương pháp định lượng + Phương pháp suy diễn nhằm đánh giá thực trạng hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định dựa lý thuyết có liên quan đến KSNB Phương pháp cho thấy mối quan hệ lý thuyết thực tiễn + Phương pháp quy nạp sử dụng để rút kết luận đối tượng nghiên cứu từ trình quan sát đối tượng + Phương pháp định tính sử dụng thơng qua cơng cụ quan sát DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định + Phương pháp định lượng sử dụng thông qua việc khảo sát kết hợp với phương pháp vấn phương pháp thống kê hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận văn thạc sĩ “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp chế biến xuất thủy sản Tỉnh Bình Định” gồm chương: Chương 1: Tổng quan hệ thống KSNB Chương 2: Thực trạng hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản Tỉnh Bình Định Chương 3: Các giải pháp hồn thiện hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản Tỉnh Bình Định Bên cạnh đó, luận văn bao gồm phụ lục: -4Phụ lục 1: Đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định Phụ lục 2: Đánh giá KSNB chu trình bán hàng – thu tiền Phụ lục 3: Đánh giá KSNB chu trình mua hàng – tốn Phụ lục 4: Đánh giá KSNB chu trình sản xuất -5- CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1 Vai trò, chất tác dụng hệ thống kiểm sốt nội 1.1.1 Vai trị hệ thống kiểm sốt nội Kiểm sốt ln khâu quan trọng quy trình quản trị, nhà quản lý thường tâm đến việc hình thành trì hoạt động kiểm sốt để đạt mục tiêu tổ chức Ngày nay, KSNB đóng vai trị quan trọng cơng tác quản lý tổ chức tài kinh doanh Nó phần khơng thể tách rời sách, thủ tục hệ thống quản lý giúp cho nhà quản trị xây dựng tài liệu quản lý, xác lập công cụ quản lý cho tất cá nhân, phận nhằm ngăn ngừa phát gian lận, quản lý hữu hiệu hiệu nguồn lực kinh tế từ góp phần hạn chế tối đa rủi ro phát sinh trình sản xuất kinh doanh để DN đạt mục tiêu đề Ngoài ra, KSNB giúp DN xây dựng tảng quản lý vững phục vụ cho trình mở rộng phát triển lên DN 1.1.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội Khái niệm KSNB đời từ đầu kỷ 20 thuật ngữ kiểm tốn viên độc lập nhằm mơ tả hoạt động tự kiểm soát DN Kiểm tốn viên tìm hiểu đánh giá hệ thống để phục vụ cho việc điều chỉnh thủ tục kiểm tốn Hình thức ban đầu KSNB kiểm sốt tiền Năm 1929, cơng bố Cục Dự Trữ Liên Bang Hoa Kỳ (FRB-Federal Reserve Bulletin) thuật ngữ KSNB định nghĩa “ công cụ bảo vệ tiền tài sản khác…” Năm 1936, KSNB cơng bố hiệp hội kế tốn viên cơng chứng viên Hoa Kỳ (AICPA) nhấn mạnh đến “…việc kiểm tra xác ghi chép sổ sách kế toán” Đến năm 1949, KSNB đề cập đến “hiệu hoạt động khuyến khích tuân thủ sách” Các hình thức gian lận với thiệt hại lớn công ty phát triển mạnh mẽ dẫn đến quan tâm xã hội nghề nghiệp kiểm toán đến hoạt động KSNB lớn Đến năm 1958, Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP) trực thuộc AICPA lần phân biệt kiểm soát nội quản lý kiểm soát nội kế toán ban hành SAP 54 vào năm 1972 “tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội Như vậy, khái niệm KSNB khơng ngừng mở rộng khỏi thủ tục bảo vệ tài sản ghi chép sổ sách kế toán Tuy nhiên, KSNB lúc dừng lại phương tiện kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên Trên sở kế thừa nghiên cứu trước đáp ứng cho nhu cầu phát triển kinh tế, khái niệm -6KSNB báo cáo COSO 1992 đời Báo cáo COSO 1992 tạo lập sở lý thuyết KSNB cung cấp nhìn tổng qt mang tính quản trị không liên quan đến phương diện báo cáo tài mà cịn mở rộng cho phương diện tn thủ hoạt động Hiện nay, KSNB có nhiều khái niệm khác theo nhiều quan điểm khác nhau: Theo Hội kế toán Anh quốc (England Association of Accountants -EAA): “Hệ thống kiểm soát nội hệ thống kiểm sốt tồn diện có kinh nghiệm tài lĩnh vực khác thành lập ban quản lý nhằm: tiến hành kinh doanh đơn vị trật tự hiệu quả, đảm bảo tuân thủ tuyệt đối đường lối kinh doanh ban quản trị, giữ an tồn tài sản, đảm bảo tính tồn diện xác số liệu hạch tốn, thành phần riêng lẽ hệ thống kiểm soát nội coi hoạt động kiểm tra hoạt động kiểm tra nội bộ” Theo hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (American Institute of Certificated Public Accountants – AICPA): “Kiểm soát nội bao gồm kế hoạch tổ chức tất phương pháp phối hợp đo lường thừa nhận DN để đảm bảo an toàn tài sản tổ chức, kiểm tra phù hợp độ tin cậy thông tin kế tốn, tăng cường hiệu hoạt động khuyến khích việc thực sách quản lý đề ra” Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (The International Federation of Accountants – IFAC): “Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu: bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Chuẩn mực kiểm toán số 400): “hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị” Theo Báo cáo COSO (1992) “ Kiểm soát nội định nghĩa trình bị chi phối người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu sau: - Sự hữu hiệu hiệu hoạt động - Sự tin cậy báo cáo tài -7Sự tuân thủ pháp luật quy định” Cũng theo COSO 1992: “Hệ thống kiểm soát nội đơn vị cấu thành năm phận: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát” (COSO, 1992, tr.13) Mặc dù tồn nhiều khái niệm khác KSNB song khái niệm KSNB mà COSO đưa vào năm 1992 đầy đủ, dễ hiểu, cung cấp nhìn tồn diện lý thuyết KSNB chấp nhận rộng rãi Vì mà tác giả chọn quan điểm COSO 1992 KSNB làm lý thuyết tảng xuyên suốt luận văn Trong định nghĩa KSNB báo cáo COSO 1992 có bốn khái niệm quan trọng, là: q trình, người, đảm bảo hợp lý mục tiêu - 1.1.2.1 Kiểm sốt nội q trình KSNB khơng phải kiện hay tình mà chuỗi hoạt động diện phận, quyện chặt vào hoạt động tổ chức nội dung hoạt động tổ chức, giúp tổ chức đạt mục tiêu mong muốn KSNB hữu hiệu phận không tách rời chức bổ sung cho hoạt động tổ chức 1.1.2.2 Kiểm soát nội thiết kế vận hành người KSNB vận hành người, HĐQT, ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên đơn vị Nói cách khác, KSNB thực người tổ chức, suy nghĩ hành động họ Nó công cụ nhà quản lý sử dụng không thay cho nhà quản lý Để KSNB hữu hiệu cần phải xác định mối liên hệ, nhiệm vụ cách thức thực chúng thành viên để đạt mục tiêu tổ chức 1.1.2.3 Kiểm soát nội cung cấp đảm bảo hợp lý đảm bảo tuyệt đối KSNB cung cấp đảm bảo hợp lý cho nhà quản lý việc đạt mục tiêu tổ chức đảm bảo tuyệt đối Điều xuất phát từ hạn chế tiềm tàng trình xây dựng vận hành hệ thống KSNB Đó sai lầm người đưa định, thông đồng cá nhân hay lạm quyền nhà quản lý vượt khỏi KSNB mối quan hệ chi phí cho q trình kiểm sốt với lợi ích mong đợi từ q trình kiểm sốt Vì vậy, tổ chức, dù đầu tư nhiều cho việc thiết kế vận hành hệ thống có hệ thống KSNB hồn hảo 1.1.2.4 Các mục tiêu kiểm sốt -8Mỗi đơn vị thường có mục tiêu kiểm soát cần đạt để xác định chiến lược cần thực Đó mục tiêu chung đơn vị mục tiêu cụ thể cho hoạt động, phận đơn vị Các mục tiêu đơn vị chia thành nhóm: - Nhóm mục tiêu hoạt động: nhấn mạnh đến hữu hiệu hiệu việc sử dụng nguồn lực - Nhóm mục tiêu báo cáo tài chính: nhấn mạnh đến tính trung thực đáng tin cậy báo cáo tài mà tổ chức cung cấp - Nhóm mục tiêu tuân thủ: nhấn mạnh đến tuân thủ pháp luật quy định Sự phân loại mục tiêu giúp tổ chức kiểm soát phương diện khác Để đạt mục tiêu báo cáo tài mục tiêu tuân thủ cần dựa sở chuẩn mực thiết lập, q trình kiểm sốt …Tuy nhiên mục tiêu hoạt động chịu tác động từ kiện bên ngồi, khơng phụ thuộc hồn tồn vào biện pháp kiểm sốt đơn vị nên đơn vị không đạt mục tiêu đề Như xây dựng hệ thống KSNB nhu cầu cần thiết để xác lập chế giám sát mà khơng quản lý lịng tin mà quản lý quy định rõ ràng để phòng tránh rủi ro 1.1.3 Tác dụng hệ thống kiểm soát nội KSNB tất biện pháp tổ chức nhằm: - Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn kinh doanh Ngăn chặn kịp thời sai sót, gian lận, nhầm lẫn vơ ý hay cố ý gây thiệt hại đến hoạt động sản xuất kinh doanh Bảo vệ tài sản khỏi hư hỏng, mát, hao hụt, hiệu quả… - Đảm bảo việc ghi chép, hạch tốn đầy đủ xác; lập báo cáo tài hợp lệ tuân thủ quy định pháp luật chuẩn mực có liên quan để nâng cao tính đáng tin cậy số liệu kế tốn báo cáo tài - Đảm bảo sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt Bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, cổ đơng gây dựng lịng tin họ - Thiết lập quy trình hoạt động chặt chẽ, xác định rõ trách nhiệm quyền hạn cá nhân tổ chức nhằm kiểm soát tài sản, nâng cao tính hữu hiệu hiệu hoạt động kinh doanh - Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình tổ chức quy định pháp luật - Thiết lập thủ tục thực đảm bảo sách DN thực nhân viên -9- Phát kịp thời vướng mắc kinh doanh để hoạch định thực biện pháp đối phó 1.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế Hoa Kỳ, vụ gian lận ngày gia tăng với quy mô ngày lớn gây tổn thất đáng kể cho DN cho kinh tế Khi xuất nhiều tranh luận chủ đề KSNB đòi hỏi cần có tiêu chuẩn để đánh giá tính hữu hiệu KSNB Từ dẫn đến việc thành lập ủy ban tổ chức đồng bảo trợ (thường gọi COSO) thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận báo cáo tài (thường gọi ủy ban Treadway) COSO thành lập vào năm 1985 bảo trợ năm tổ chức nghề nghiệp, là: hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA), hiệp hội kế toán Hoa Kỳ (AAA), hiệp hội quản trị viên tài (FEI), hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA), hiệp hội kiểm toán viên nội (IIA) Đến năm 1992, COSO phát hành báo cáo COSO 1992 Báo cáo COSO 1992 gồm phần: - Phần 1: Tóm tắt dành cho người điều hành - Tổng quát KSNB dành cho nhà quản lý cao cấp, giám đốc điều hành quan quản lý nhà nước - Phần 2: Khuôn mẫu KSNB - Khái niệm KSNB, yếu tố cấu thành KSNB, tiêu chuẩn để nhà quản lý, ban giám đốc đối tượng khác nghiên cứu để thiết kế, vận hành đánh giá hệ thống KSNB - Phần 3: Báo cáo cho đối tượng bên - Tài liệu hướng dẫn cho tổ chức cần báo cáo KSNB cho bên - Phần 4: Công cụ đánh giá hệ thống KSNB – Các hướng dẫn, gợi ý cho việc đánh giá hệ thống KSNB Theo Báo cáo COSO 1992, hệ thống KSNB gồm phận có quan hệ chặt chẽ với nhau, là: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát Báo cáo COSO 1992 tài liệu giới đưa khuôn mẫu lý thuyết KSNB cách đầy đủ, tồn diện có hệ thống Báo cáo có tính chất kế thừa phát triển dựa nghiên cứu trước KSNB, cung cấp tầm nhìn rộng mang tính quản trị khơng liên quan đến báo cáo tài mà mở rộng cho phương diện hoạt động tuân thủ Trên sở báo cáo COSO 1992, COSO triển khai nghiên cứu hệ thống quản trị rủi ro DN Đến năm 2004, COSO công bố báo cáo với tiêu đề quản trị rủi ro DN - khuôn khổ hợp (Enterprise Risk Management- Intergrated Framework) -71Chính sách nhân khía cạnh quan trọng KSNB Xây dựng sách nhân đảm bảo có đội ngũ nhân viên chất lượng số lượng, giúp DN khai thác khả tiềm tàng, nâng cao suất lao động từ tạo lợi cạnh tranh Để tìm kiếm, trì phát triển đội ngũ nhân viên chất lượng sách nhân cần thực nội dung bản: phân tích cơng việc, tuyển dụng nhân viên, đào tạo nâng cao lực cho nhân viên, nâng cao hiệu sử dụng thơng qua hệ thống kích thích vật chất tinh thần cho nhân viên Chính mà nhà lãnh đạo, điều hành DN cần thiết lập cấu tổ chức cụ thể đến vị trí chức danh cơng việc, tương ứng theo xây dựng mơ tả cơng việc chức danh Các mô tả công việc giúp DN tuyển dụng người cho việc xem xét trình vấn tuyển lựa, để tổ chức phân công công việc cách khoa học, cụ thể đến nhân viên giúp tránh tình trạng chồng chéo, trùng lắp hay bỏ sót cơng việc Hơn nữa, đầy ý nghĩa để đo lường, phân tích, đánh giá tính hiệu cơng việc cơng nhận cơng lao đóng góp cá nhân vào thành đạt mục tiêu chung DN hay mục tiêu phận Trong mô tả công việc cần xác định cụ thể trách nhiệm, quyền hạn, yêu cầu trình độ lực phù hợp để hồn thành cơng việc xác định rủi ro dẫn đến việc khơng hồn thành nhiệm vụ Qua khảo sát cho thấy DN chế biến thủy sản xuất tỉnh Bình Định thực tuyển dụng có nhu cầu mà chưa có kế hoạch tuyển dụng lâu dài tầng lớp kế thừa, sách giữ lại người có kinh nghiệm - lực lượng đầu tàu với chức đào tạo cho lực lượng lao động kế thừa Đây lãng phí thời gian tiền của DN Do DN phải xây dựng chiến lược phát triển nguồn nhân lực, kế hoạch xây dựng đội ngũ nhân viên có chất lượng lâu dài Ngồi ra, DN quy mơ vừa nhỏ cơng tác tuyển dụng có vai trị lớn người làm khơng tốt ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh DN Các DN với quy mơ vừa, lực tài thấp nên ngồi lực chun mơn, người lao động phải thực thêm số công việc linh tinh quan địi hỏi phải có nhiệt tình, động, có tinh thần ham học hỏi, có kỹ cá nhân Phân chia trách nhiệm, quyền hạn Để phát huy lực, trí tuệ, sáng kiến nhân viên cho công việc chung DN, giúp người ý thức vai trị, trách nhiệm mình, tạo tinh thần hợp đoàn kết, hợp tác làm việc tập thể, tránh tình trạng người ơm đồm việc, người khác lại cảm thấy thừa thãi chẳng biết làm phải có phân công, phân nhiệm cụ thể Nhờ trao nhiệm vụ rõ ràng, -72mọi người không thụ động, ỷ lại có điều kiện làm tốt cơng việc mình, góp phần việc phát triển DN Phân công phân nhiệm tảng kiểm sốt: làm gì, khơng làm gì, phải chịu trách nhiệm gì? Hoạt động kiểm sốt thực tốt trách nhiệm quyền hạn phải xác định rõ ràng cho phận, cá nhân liên quan, bao gồm việc ủy quyền Việc phân chia trách nhiệm quyền hạn rõ ràng đảm bảo hoạt động kiểm soát thực thơng suốt, khơng bị chồng chéo, bỏ sót, gắn trách nhiệm cá nhân với kết hiệu hoạt động Khi phân công, phân nhiệm DN cần đảm bảo số nguyên tắc sau: - Phân công xếp người vào việc phân việc vào người có nghĩa vào chất, quy trình hoạt động để bố trí phịng ban, nhân viên nhằm tăng cường giám sát lẫn nhau, tránh chồng chéo, nâng cao hiệu hệ thống KSNB Trước phân cơng, phải có cân nhắc, xem xét lực người để phân công người, việc - Đảm bảo giám sát lẫn phòng ban, phận, nhân viên hay nói cách khác nghiệp vụ từ lúc phát sinh đến kết thúc không tập trung vào người phận Khi phân công cần đảm bảo đối chiếu chức năng: chức bảo quản tài sản, chức ghi chép kế toán, chức xét duyệt phê chuẩn, chức thực nghiệp vụ - Khi phân công, không nên để tình cảm, hay quan hệ riêng tư chi phối, tránh thiên vị, phân biệt đối xử - Phân công phải rõ ràng, cụ thể, nên ghi rõ giấy tờ, tránh tình trạng phân cơng miệng dễ qn, sót Cũng nên xác định rõ quyền hạn, nhiệm vụ thời gian phải hồn thành Người phân cơng người chịu trách nhiệm, nên thường xuyên trao đổi với người có trách nhiệm công tác thực - Đối với hoạt động ủy quyền: Khi trao việc cho người ủy quyền cần nắm vững tiến độ công việc, không nên phó mặc hồn tồn cho người ủy quyền, không can thiệp vào không thật cần thiết Cần phải tin tưởng, khích lệ, tạo điều kiện để cấp hoàn thành nhiệm vụ, giúp giải khó khăn gặp phải Cơ cấu tổ chức Cơ cấu tổ chức hệ thống thức mối quan hệ vừa độc lập vừa phụ thuộc tổ chức, chun mơn hóa thành nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm định bố trí theo cấp, khâu khác -73nhau nhằm thực hoạt động tổ chức, tạo hợp tác nhịp nhàng tiến tới mục tiêu xác định Một cấu tổ chức khoa học tạo điều kiện tích cực việc tăng cường kỷ luật nội bộ, củng cố hệ thống nguyên tắc tổ chức từ củng cố kỷ cương, góp phần vào việc sử dụng tốt lực công tác đội ngũ nhân viên DN Cơ cấu tổ chức giúp nhà quản trị phát huy tính độc lập sáng tạo tinh thần trách nhiệm công việc, tập trung thời gian, sức lực vào công tác quan trọng liên quan đến tổ chức Nó đảm bảo cho tổ chức vận hành thông suốt, khoa học có hiệu quả, tạo động khả thích ứng trước yếu tố chi phối đến hoạt động DN Cơ cấu tổ chức hợp lý nhằm tạo mơ hình phù hợp với quy mơ tình hình sản xuất kinh doanh DN để đạt hiệu cao cơng tác tổ chức quản lý, từ thúc đẩy DN có mơ hình quản lý nhằm tăng sức cạnh tranh thị trường Một cấu tổ chức hợp lý tạo mơi trường kiểm sốt tốt góp phần làm nên hệ thống KSNB hiệu Khi DN ngày mở rộng quy mô độ phức tạp hoạt động phức tạp theo nên nhà quản lý cần đưa mơ hình máy quản lý khơng cồng kềnh phức tạp mặt cấu đảm bảo quản lý tồn hoạt động DN Cịn DNVVN máy quản lý phải chuyên, tinh, gọn nhẹ để dễ thay đổi phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh DN Có nhiều nhân tố tác động đến cấu tổ chức cách trực tiếp gián tiếp, như: mục tiêu chiến lược, mơi trường bên trong, mơi trường bên ngồi, nguồn nhân lực, kỹ thuật cơng nghệ… Trong đó, quan trọng hàng đầu mục tiêu tổ chức Khi xây dựng cấu tổ chức quy mô phải đảm bảo yêu cầu sau: + Phù hợp với mục tiêu tầm quản lý: việc xây dựng cấu tổ chức phải dựa thực trạng phản ánh thực trạng tổ chức + Tính cân đối: phân chia phận, chức phải đảm bảo tính thích hợp số lượng chất lượng mối quan hệ trách nhiệm quyền hạn đồng thời phát huy tính động sáng tạo việc thực mục tiêu định +Tính linh hoạt: cấu tổ chức phải có khả thích ứng với tình thay đổi xảy mơi trường bên ngồi bên tổ chức + Tính hiệu quả: cấu tổ chức phải sử dụng chi phí thấp phương diện kinh tế nhân lực, chi phí đầu vào kết đầu ra, tránh tình trạng cồng kềnh, tốn hiệu thấp 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro -74Dù quy mô DN lớn hay nhỏ chịu rủi ro thực hoạt động kinh doanh mà COSO khuyến cáo cần thiết lập nhân tố đánh giá rủi ro cách nghiêm túc quy mô mức độ Đánh giá rủi ro nội dung quan trọng quản lý Việc thường xuyên đánh giá rủi ro giúp người quản lý đưa giải pháp kịp thời giúp điều chỉnh, củng cố hệ thống KSNB đơn vị Để chủ động đối phó với rủi ro, giảm thiểu thiệt hại từ rủi ro DN cần tăng cường hoạt động phòng ngừa khắc phục hậu rủi ro gây Để làm điều DN cần phổ biến rộng rãi đến toàn thể nhân viên mục tiêu mà DN hướng đến để nhân viên cố gắng nỗ lực DN đạt mục tiêu, khuyến khích nhân viên tham gia đánh giá, phát rủi ro hữu rủi ro tiềm ẩn Ngoài ra, DN cần nhìn nhận rủi ro cách tổng thể có hệ thống nghĩa DN phải xem xét, nhận dạng tồn kiện có khả xảy rủi ro, mối liên hệ tác động kiện theo chiều dọc kiện toàn đơn vị theo chiều ngang kiện phận để có đầy đủ thơng tin đánh giá rủi ro có phản ứng kịp thời đối phó rủi ro Trong tồn chuỗi hoạt động DN từ bắt đầu đầu tư xây dựng sở vật chất, mua sắm thiết bị, thu mua nguyên liệu đến chế biến xuất có nhiều rủi ro tiềm ẩn Trong hoạt động xuất thủy sản, DN thường đối mặt với nhiều loại rủi ro, như: rủi ro ẩn chứa điều khoản hợp đồng ký, rủi ro vận chuyển hàng hóa, rủi ro khâu tốn, tín dụng người mua hàng khơng thực trách nhiệm toán, trách nhiệm người xuất sản phẩm bán thị trường nước ngồi, rủi ro sản phẩm lỗi, hỏng….Trong đó, rủi ro thường gặp khâu vận chuyển toán Thanh tốn xuất cơng tác quan trọng hoạt động kinh doanh DN xuất nhập Thanh tốn xuất khơng đơn mang lại lợi ích kinh tế mà cịn phát sinh nguy gây rủi ro, tổn thất trực tiếp cho đất nước, cho ngân hàng, cho DN hoạt động kinh doanh xuất nhập Sở dĩ toán xuất chứa đựng nhiều rủi ro chịu chi phối luật lệ tập quán nước mà luật lệ tập quán quốc tế Rủi ro không hiểu theo nghĩa hẹp việc chứng từ không tốn, mà cịn hiểu theo nghĩa rộng chậm trễ khâu q trình tốn xuất Nhìn chung, DN xuất thủy sản thiếu kinh nghiệm giao dịch quốc tế Khi toán xuất khẩu, phần lớn DN không xem xét kỹ chưa hiểu hết rủi ro luật pháp xảy từ điểm chưa rõ ràng -75hợp đồng xuất nhập khẩu, chưa trọng đến chi tiết có tính nghiệp vụ tiến hành thương thảo hợp đồng với đối tác nước hay…Mặc khác, đa số DN xuất thủy sản thực tốn xuất theo phương thức tín dụng chứng từ nên phải chịu rủi ro hệ số tín nhiệm ngân hàng phát hành rủi ro trị hay rủi ro chế sách nhà nước nhập Đồng thời, với tình hình kinh tế giới khó khăn biến động trị có ảnh hưởng tiêu cực hoạt động sản xuất kinh doanh DN Vì để ngăn ngừa, giảm thiểu thiệt hại rủi ro gây ra, DN phải nhận thức trách nhiệm pháp lý, rào cản kỹ thuật, thông lệ quốc tế, mức độ rủi ro, nguy đe dọa, mức độ thiệt hại đến tầm nào, hay nói cách khác phải có biện pháp để quản lý rủi ro Quản lý rủi ro bảo hiểm giúp DN xuất giảm thiệt hại hội để DN mạnh dạn phát triển thị trường mới, tăng khả khai thác thị trường cũ nhiều tiềm Trong bảo hiểm tín dụng giải pháp mà DN xuất nhập phải quan tâm để bảo tồn vốn liếng Bảo hiểm tín dụng xuất (BHTDXK) từ lâu nhiều quốc gia phát triển phát triển sử dụng công cụ hỗ trợ đắc lực cạnh tranh kinh tế BHTDXK nguồn tín dụng có ý nghĩa quan trọng DN xuất khẩu, xem giải pháp đảm bảo an toàn tài cho DN Việt Nam xuất hàng hóa nước ngồi, cơng cụ bảo vệ nhà xuất trước rủi ro thương mại nhà nhập như: khả toán nợ, phá sản, chậm toán số rủi ro thương mại định, góp phần giảm bớt khó khăn nâng cao sức cạnh tranh cho DN BHTDXK “cứu cánh” cho DN bối cảnh tình hình tài chính, tín dụng cịn nhiều khó khăn Lợi ích DN tham gia BHTDXK vơ lớn Thứ nâng cao lực quản lý tín dụng thể việc DN giảm chi phí việc điều tra tình hình tài tín dụng khách hàng để đưa định liên quan đến hạn mức tín dụng đảm bảo quy trình quản lý tín dụng tuân thủ Bên cạnh đó, DN xây dựng ngân sách, sách dự kiến phí bảo hiểm khoản nợ xấu phải giải trừ Về khía cạnh khác, tham gia BHTDXK giúp DN đẩy mạnh hoạt động bán hàng Cụ thể, giúp DN bán hàng, dịch vụ nhiều thơng qua việc cung cấp thời hạn tín dụng nhiều lại giảm thiểu thực chất rủi ro tồn việc khơng tốn từ người mua hàng BHTDXK cho phép DN cung cấp điều kiện bán hàng tín dụng mở (một lựa chọn cạnh tranh yêu cầu khách hàng mở L/C) Thêm vào đó, BHTDXK -76cũng giúp DN nâng cao lực tài Nếu DN có vài khách hàng lớn xuất nhiều, bảo hiểm tín dụng tăng doanh số bán hàng khả vay vốn…Ngồi ra, cơng ty bán bảo hiểm tư vấn vấn đề liên quan đến rủi ro thị trường, khách hàng Giá trị gia tăng bật DN tham gia BHTDXK DN trao quyền tự truy cập vào hệ thống sở liệu internet để theo dõi tất đơn hàng đăng ký bảo hiểm quy định cấp hạn mức tín dụng Chính phủ có đề án cụ thể nhằm hỗ trợ mang tính chất thí điểm cho DN xuất Quyết định số 2011/QĐ-TTg ngày 5/11/2010 Thủ tướng Chính phủ “thực thí điểm BHTDXK” thơng tư số 99/2011/BTC Bộ tài ngày 7/7/2011 “hướng dẫn quản lý tài việc thực thí điểm BHTDXK” quy định 23 mặt hàng có thủy sản hỗ trợ 20% phí bảo hiểm năm thí điểm nhằm giảm chi phí cho DN, nâng cao tính cạnh tranh Tuy nhiên để DN “mặn mà” hơn, thực rộng rãi với BHTDXK ngành liên quan phối hợp với hội nghề nghiệp cần tuyên truyền phổ biến để DN hiểu hết tác dụng, nhận thấy lợi ích lâu dài BHTDXK phương thức toán truyền thống thực hiện, cần xóa bỏ tâm lý mua bảo hiểm xuất làm tăng chi phí dẫn đến tăng giá thành thực xuất 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm sốt Như phân tích thực trạng hoạt động kiểm soát chương mục 2.3 DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định cho thấy DN hoạt động kiểm soát chưa thực tốt bật chưa có hoạt động kiểm sốt hệ thống máy tính, chưa đảm bảo tính bảo mật hệ thống thơng tin kế tốn Chính để cải thiện tình hình địi hỏi DN phải thực việc như: - Các nhà quản lý DN cần nhận thức tầm quan trọng phổ biến rộng rãi đến cán nhân viên tính bảo mật hệ thống máy tính - Mỗi cán nhân viên DN phải có tên đăng nhập (user name) mật (password) tham gia vào hệ thống máy tính - Đồng thời DN cần ban hành quy định liên quan đến việc quản lý sử dụng tên đăng nhập để tránh tình trạng người sử dụng tên đăng nhập người khác, người nghỉ việc mà tên đăng nhập… - Các quy định sử dụng tên đăng nhập cần có phối hợp chặt chẽ đồng với việc quản lý nhân phịng tổ chức Bên cạnh đó, DN sử dụng phần mềm kế toán để hỗ trợ cơng tác phịng kế tốn nên DN cần thực giới hạn khả truy cập hệ thống tương ứng -77cho người sử dụng Mỗi người truy cập vào hệ thống phần liệu mà họ có chức nhiệm vụ Bên cạnh cần phân quyền khai báo, xem, sửa, xóa cho chức khác người Kế toán trưởng khai báo tiếp cận tồn thơng tin kế tốn, cịn kế tốn chức tương ứng phần hành thực phân quyền xem, sửa, xóa phần hành người khác xem mà khơng có quyền sửa hay xóa Đối với hệ thống chứng từ kế toán cần thực việc đánh số liên tục trước sử dụng để dễ dàng kiểm tra số liệu cần, tránh mát thất thoát chứng từ 3.2.4 Giải pháp hồn thiện thơng tin truyền thơng Qua khảo sát tìm hiểu, DN khơng phủ nhận vai trò CNTT, nhận thức lợi ích ứng dụng CNTT đến mức độ nào, vai trị CNTT tác động tới q trình sản xuất, kinh doanh đến đâu phần lớn DN lại chưa có quan tâm mức Nhiều DN chưa nhận thức tầm đầy đủ vị trí vai trị CNTT chưa khai thác lợi mà CNTT đem lại Một số DN trang bị máy tính phục vụ soạn thảo văn bản, lưu trữ ; lãnh đạo nhiều DN chưa thực quan tâm việc ứng dụng CNTT phục vụ sản xuất, kinh doanh Để chủ động hội nhập kinh tế giới, DN cần phải động, sáng tạo, nâng cao lực cạnh tranh Một giải pháp hiệu đẩy mạnh ứng dụng CNTT vào hoạt động sản xuất, kinh doanh Vì DN cần phải nâng cao nhận thức đẩy mạnh ứng dụng CNTT hoạt động sản xuất, kinh doanh DN, đặc biệt các nhà quản lý điều hành cao cấp DN CNTT đóng vai trị quan trọng q trình quản trị, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh DN, làm thay đổi cách thức hoạt động kinh doanh, phương pháp quản lý DN, ảnh hưởng đến cấu tổ chức, giúp nâng cao chất lượng sản phẩm, giảm tiêu hao nguyên liệu, cải thiện điều kiện làm việc, nâng cao suất, củng cố mở rộng thị phần sản phẩm, tạo ưu cạnh tranh thị trường ngày tốt Các DNVVN với lực tài thấp, khó tiếp cận chương trình ưu đãi hỗ trợ từ phủ nguồn vốn vay ngân hàng… Chính để ứng dụng CNTT vào DNVVN, đòi hỏi nhà nước cần tăng cường phổ biến chế, sách hỗ trợ cho DN vừa nhỏ Trong phần II điều chương trình đổi cơng nghệ quốc gia đến năm 2020 (số 677/ QĐ-TTg - 10/5/2011) nêu rõ: “ thực hiệu đồng chế, sách khuyến khích DN, đặc biệt DNVVN triển khai hoạt động đổi công nghệ” đồng thời thân DN cần tự nhận thức tầm quan trọng, cần thiết CNTT nhằm nâng cao lực DN môi -78trường cạnh tranh hội nhập quốc tế Việc ứng dụng CNTT đòi hỏi phải thực theo kế hoạch, đảm bảo tính đồng tích hợp hệ thống, khơng đầu tư dàn trải mà đầu tư tập trung vào số hoạt động quan trọng Ngồi để đảm bảo thơng tin xuyên suốt, không bị mát liệu, định kỳ DN cần cập nhật phần mềm diệt virut DN cần phổ biến tượng nhiễm virut hướng xử lý để cán nhân viên phòng ngừa có biện pháp giải kịp thời Đồng thời máy tính thành viên khơng phải máy chủ DN cần quy định nhân viên không cài đặt phần mềm ứng dụng chưa phép 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát Giám sát việc theo dõi kiểm tra xem có thực theo quy định không? Hoạt động giám sát hệ thống KSNB nhằm kiểm sốt, phân tích, đánh giá tính hữu hiệu, hiệu thiết kế vận hành hệ thống KSNB tính phù hợp với tình hình kinh doanh DN Thơng qua hoạt động giám sát giúp phát khiếm khuyết hệ thống, từ có biện pháp tháo dỡ Chính mà nhà quản lý điều hành cần nâng cao nhận thức hoạt động giám sát cho nhân viên, phận, phòng ban DN Ngoài việc thực giám sát lồng ghép vào thủ tục kiểm soát hoạt động thường nhật nhân viên, phận nhà quản lý cần tăng cường kiểm tra đối chiếu với báo cáo tình hình thực phận quản lý Khi thực hoạt động giám sát cần thực theo trình tự, thủ tục, nội dung, xây dựng chương trình kế hoạch giám sát phù hợp cho đối tượng giám sát mà không gây ảnh hưởng đến hoạt động phận khác Tất DN qua khảo sát công ty cổ phần nên cấu tổ chức quản lý thành lập ban kiểm soát theo quy định luật DN năm 2005 Tuy nhiên ban kiểm sốt chưa phát huy tính độc lập kiểm tra, giám sát DN Để khắc phục nhược điểm này, nhà quản lý cấp cao cần nâng cao nhận thức vai trò quan trọng ban kiểm soát việc ngăn ngừa, phát sai sót, gian lận hệ thống KSNB Từ tạo điều kiện cho ban kiểm soát tiếp cận hoạt động cách khách quan, trung thực để đưa biện pháp xử lý kịp thời Mặt khác để có tăng cường cho hoạt động giám sát định kỳ, DN nên mời kiểm toán viên độc lập với chi phí dịch vụ vừa phải để thực kiểm toán lâu dài DN nên tổ chức phận kiểm toán nội Điều giúp ích cho DN việc đánh giá, thay đổi hệ thống KSNB ngày phù hợp nhà quản lý -79điều hành trao đổi thẳng thắng nhận kiến nghị bổ ích từ kiểm toán nội kiểm toán độc lập 3.3 Các kiến nghị DN, nông nghiệp & phát triển nơng thơn, tài 3.3.1 Kiến nghị với DN Trong điều kiện hội nhập với kinh tế giới, tình hình cạnh tranh ngày gay gắt, rủi ro xảy ngày cao hoạt động kiểm soát DN chưa thực mà dừng lại việc lồng ghép hoạt động thường nhật Để phát triển cách bền vững, tăng cường hoạt động quản lý gắn với quy mô ngày mở rộng DN nên hướng đến thiết lập phận KSNB nhằm xây dựng hệ thống KSNB với việc thiết lập, phân tích đánh giá thông qua công cụ mà COSO đưa Điều lẽ chức kiểm tra, kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng DN hệ thống KSNB công cụ chủ yếu để thực chức Mặc khác COSO hướng đến mục tiêu kiểm soát tổng thể bao trùm lên mặt, ngồi mục tiêu kiểm sốt báo cáo tài cịn có mục tiêu kiểm sốt hoạt động mục tiêu kiểm soát tuân thủ Để thiết lập hệ thống KSNB đòi hỏi DN phải am tường phận hình thành hệ thống KSNB yếu tố cần có phận Cơ sở xây dựng hệ thống KSNB phù hợp cho DN, trước hết, cần xác định rõ đặc điểm trọng yếu lĩnh vực kinh doanh, hình thức quản trị, cấu tổ chức quản lý với phòng ban phận, mối quan hệ tác nghiệp phòng ban DN cụ thể Tiếp đến phải đề sách KSNB rõ ràng, đầy đủ để nhà quản lý điều hành nhận thấy cần thiết, tầm quan trọng, lợi ích việc xây dựng, tổ chức vận hành hệ thống KSNB hỗ trợ công tác quản lý, hướng đến kiểm sốt tồn hoạt động đơn vị lấy ngăn chặn phịng ngừa làm KSNB góp phần tạo nên tính chuyên nghiệp cho DN Các nội dung công việc chủ yếu xây dựng hệ thống KSNB - Xác định cấu tổ chức phận KSNB nhu cầu nhân lực cần có Bộ phận KSNB cần độc lập tổ chức hoạt động với phòng ban điều hành, phận kiểm sốt Cán thuộc phận KSNB khơng chuyên trách, không khiêm nhiệm cương vị, công việc chuyên môn khác máy điều hành - Xây dựng quy chế, quy định quy trình phù hợp với chức phòng ban phận hệ thống KSNB - Mục tiêu sách KSNB - Đối tượng phạm vi điều chỉnh sách KSNB -80Quyền hạn, trách nhiệm, nguyên tắc hoạt động phận KSNB Hệ thống KSNB đặt lãnh đạo người quản lý Trong công ty cổ phần, HĐQT có trách nhiệm thay mặt đại hội đồng cổ đông để lãnh đạo, đạo giám sát toàn hoạt động đơn vị Riêng hệ thống KSNB, HĐQT mà đặc biệt chủ tịch HĐQT có vai trị quan trọng việc khởi nguồn xây dựng, ban hành đầy đủ quy định Đồng thời HĐQT cịn đóng vai trị lãnh đạo, đảm bảo cho ban giám đốc điều hành thực thiết lập, trì, phát triển hệ thống KSNB nơi chịu trách nhiệm cuối hợp lý tính hiệu hệ thống KSNB Định kỳ năm lần DN cần xem xét đánh giá lại hệ thống KSNB đặc biệt hệ thống nhận dạng, đo lường, đánh giá quản lý rủi ro, hệ thống báo cáo tài chính, thông tin quản lý trung thực, hợp lý, đầy đủ kịp thời Đồng thời để DN vượt qua giai đoạn khó khăn cần thay đổi cách thức quản trị từ trước đến hoàn toàn mang tính kinh nghiệm sang tiếp cận sản xuất kinh doanh có kiến thức, sở hơn, thay đổi người Trong đó, giám đốc điều hành khơng cần có lực quản lý tốt mà phải nhà lãnh đạo xuất sắc, cảm nhận, dự báo đánh giá chuẩn xác biến động môi trường kinh doanh bên mầm mống vấn đề bên tổ chức để giúp DN thích nghi với biến động chóng mặt mơi trường kinh doanh ngày - 3.3.2 Kiến nghị với Bộ nông nghiệp phát triển nơng thơn Kinh tế xuất nhập đóng vai trị quan trọng hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam thủy sản ngành xuất chiến lược Việt Nam năm qua chắn phát triển mạnh thời gian tới Để giúp DN xuất thủy sản thoát khỏi bối cảnh khủng hoảng phát triển bền vững ngành thủy sản tương lai việc hỗ trợ cách hợp lý cho DN cần thiết Bộ NN&PTNT cần tăng cường tra, kiểm tra xây dựng tiêu chuẩn, quy chuẩn ngành, rà soát lại danh mục loại hóa chất sử dụng sản xuất ni trồng, khai thác thủy sản có văn cấm sử dụng chất gây ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm xuất phù hợp kịp thời với quy định quốc tế, cần có bước mang tính đột phá đổi thể chế quy định sớm rà soát, loại bỏ quy định thể lợi ích cục gây cản trở trình hoạt động DN lẽ bất cập từ sách quản lý, kiểm soát nhà nước với chậm trễ việc xử lý, tháo gỡ khó khăn vướng mắc DN dẫn đến tổn thất đáng kể tài thời gian DN, làm giảm sức cạnh tranh DN sản phẩm thủy sản xuất -81nước ta Ngoài ra, cần nâng cao trình độ, tính chun nghiệp quan đội ngũ cán quản lý nhà nước mà đặc biệt thay đổi tư cách làm hệ thống quản lý nhà nước, kết hợp chặt chẽ với ngân hàng nhà nước đạo ngân hàng thương mại việc khoanh nợ xấu, cấu lại thời hạn khoản vay thích hợp, tạo điều kiện tiếp cận nguồn vốn lãi suất thấp… để giảm bớt khó khăn cho DN Khi vấn đề sức khỏe từ tiêu dùng thực phẩm giới ngày quan tâm địi hỏi khâu chất lượng hàng thủy sản xuất phải đặt lên hàng đầu có tính chất định đến tương lai thủy sản xuất Việt Nam Việc bảo đảm chất lượng, vệ sinh ATTP lực cạnh tranh cao yêu cầu cấp thiết đặt DN xuất thủy sản nói riêng ngành thủy sản nói chung Việc kiểm sốt ATTP toàn chuỗi cung cấp thực phẩm phải phát huy hiệu Bộ NN&PTNT cần triển khai nhiều giải pháp đồng như: hoàn thiện thể chế quản lý ANTP, hoàn thiện hệ thống nghiên cứu, sản xuất, cung ứng giống thủy sản, hỗ trợ kỹ thuật, tổ chức sản xuất tín dụng phối hợp với hội nghề nghiệp tổ chức trang bị kiến thức quản lý đại khai thác, nuôi trồng, dịch vụ hậu cần, chế biến đồng thời tăng cường hoạt động tra, kiểm tra, giám sát… Các quy hoạch tổng thể ATTP, từ sản xuất đến tiêu dùng phải triển khai hệ thống quản lý đủ mạnh, có hiệu lực, có tác động rõ rệt tồn diện tới việc cải thiện tình trạng ATTP nhằm góp phần tăng lợi cạnh tranh, đảm bảo hài hịa lợi ích người ni, nhà cung cấp thức ăn DN chế biến xuất hướng đến phát triển bền vững hiệu ngành thủy sản thời gian tới 3.3.3 Kiến nghị với Bộ tài Bộ tài cần ban hành quy định, hướng dẫn để xây dựng hệ thống KSNB phù hợp với quy mô đặc điểm DN vừa nhỏ Việt Nam Việc xây dựng vận hành hệ thống KSNB phụ thuộc vào DN DN chưa nhận thấy cần thiết lợi ích hệ thống KSNB mang lại, bở ngỡ việc tổ chức hệ thống KSNB Chính địi hỏi tài cần có văn quy định, hướng dẫn có hệ thống đầy đủ giúp DN đặc biệt DN vừa nhỏ (DNVVN) việc tổ chức, thực KSNB Các hướng dẫn tài cần theo hướng chi tiết cụ thể với hướng dẫn rõ ràng, khái niệm thuật ngữ sử dụng định nghĩa dễ hiểu, mục tiêu, yêu cầu cụ thể đưa số tình huống, ví dụ cụ thể để hướng dẫn áp dụng Điều xuất phát từ vai trò DNVVN kinh tế phù hợp với cách thức xây dựng quy định, chuẩn mực tổ chức quốc tế Trong kinh tế nước ta nay, -82DNVVN chiếm tỷ trọng lớn tổng số DN Các DNVVN khai thác hiệu tiềm vốn tay nghề, tạo việc làm cho người lao động đảm bảo cho ổn định phát triển bền vững, góp phần tăng trưởng kinh tế tăng thu nhập quốc dân Với lợi động, linh hoạt nên DNVVN dễ dàng chuyển hướng sản xuất kinh doanh, nhạy bén với thay đổi thị trường, không chịu ảnh hưởng khủng hoảng dây chuyền, không gây nên khủng hoảng kinh tế xã hội, đa dạng sản phẩm, thỏa mãn nhu cầu đa dạng sống Các DNVVN có vai trị to lớn chuyển dịch cấu kinh tế, ổn định kinh tế, làm cho kinh tế động góp phần quan trọng cơng tác thị hóa phi tập trung hóa, đóng góp đáng kể vào tổng sản lượng tạo việc làm -83- KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua nghiên cứu thực trạng hệ thống KSNB DN chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định chương Chương 3, tác giả đưa định hướng hoàn thiện sở phù hợp với đặc điểm, quy mô DN vừa nhỏ, phù hợp với thực tiễn đơn vị khảo sát, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế ngành thủy sản tỉnh Bình Định Một hệ thống KSNB vững mạnh giúp DN hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực, bảo vệ quyền lợi cổ đông, nhà đầu tư; đảm bảo nhân viên tuân theo quy trình, quy chế, nội quy hoạt động tổ chức quy định pháp luật; đảm bảo tính xác số liệu kế tốn báo cáo tài Chính ngắn hạn, cần hoàn thiện hệ thống KSNB nội thực lồng ghép hoạt động thường nhật, quy trình kiểm sốt Nhưng dài hạn cần xây dựng phận KSNB để thiết kế vận hành hệ thống KSNB cách nhằm phù hợp với việc mở rộng quy mô, hoạt động ngày phức tạp, tình hình cạnh tranh gay gắt… tạo phát triển bền vững cho DN Hoàn thiện hệ thống KSNB thực việc hoàn thiện yếu tố cấu thành, bao gồm: giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm sốt, hồn thiện đánh giá rủi ro, hồn thiện hoạt động kiểm sốt, hồn thiện thơng tin truyền thơng, hồn thiện hoạt động giám sát Bên cạnh cần có hỗ trợ từ tài nhà nước để đảm bảo hành lang pháp lý ổn định, thơng thống, khơng có chồng chéo Bộ tài cần ban hành quy định, hướng dẫn thực rõ ràng chi tiết cách thức tổ chức, hoạt động hệ thống KSNB phù hợp với đặc điểm DN Việt Nam -84- KẾT LUẬN Thế giới q trình tồn cầu hóa, khu vực hóa kinh tế Tiến trình tồn cầu hóa mở cho quốc gia phát triển phát triển hội thúc đẩy tăng trưởng kinh tế phát triển xã hội Nó vừa hội vừa thách thức DN Việt Nam cơng tìm chỗ đứng cho thị trường quốc tế Chính hệ thống KSNB vững mạnh nhu cầu thiết KSNB hoạt động thường nhật thiếu quản trị DN áp dụng DN nào, không phân biệt quy mô hay lĩnh vực hoạt động Hệ thống KSNB thực chất tích hợp loạt hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy sách nỗ lực thành viên tổ chức để đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, đạt mục tiêu đặt cách hợp lý Nói cách khác hệ thống KSNB hệ thống tất mà tổ chức cần làm để có điều muốn có tránh điều muốn tránh Ngày nay, DN nhận thức rõ tầm quan trọng KSNB, hệ thống KSNB hiệu giúp DN tránh rủi ro kỳ vọng tảng giúp DN hoạt động hiệu quả, an toàn bền vững Qua tìm hiểu, quan sát đánh giá hệ thống KSNB DN chế biến thủy sản xuất tỉnh Bình Định thơng qua yếu tố mơi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, giám sát cho thấy DN tạo mơi trường kiểm sốt tốt đảm bảo thực cho hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông thông suốt giúp đạt mục tiêu mà DN đặt Tuy nhiên hạn chế vốn, quy mô, lực quản lý, tài chính, sản xuất thấp, khả cạnh tranh chưa cao nên chưa đầu tư cho CNTT, hệ thống máy tính, sách nhân phân cơng phân nhiệm chưa rõ ràng Các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB DN tập trung ngắn hạn thơng qua hồn thiện yếu tố, phận cấu thành hệ thống, là: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động giám sát, thông tin truyền thơng, giám sát Trên sở thực giải pháp dài hạn Đó là, xây dựng phận KSNB hỗ trợ từ tài chính, nhà nước cần thiết ban hành hướng dẫn, quy định rõ ràng chi tiết tổ chức vận hành KSNB nhằm giúp DN khỏi bỡ ngỡ, nắm bắt nhận tầm quan trọng lợi ích KSNB Luận văn thực qua thu thập ý kiến đánh giá số lãnh đạo nhân viên nên chưa thể có tính đại diện cho đa số nhà quản lý, nhân viên Chính -85vì luận văn chưa đưa kết luận mang tính đầy đủ, đại diện hệ thống KSNB doanh nghiêp chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định ... THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN XUẤT KHẨU THỦY SẢN Ở TỈNH BÌNH ĐỊNH 2.1 Thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh DN chế biến xuất thủy sản Tỉnh Bình Định Với... luật 2.3 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định 2.3.1 Khảo sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến xuất thủy sản tỉnh Bình Định -432.3.1.1... ngành thủy sản Tỉnh Bình Định Tác giả chọn đề tài: ? ?Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chế biến xuất thủy sản Tỉnh Bình Định” làm luận văn thạc sĩ nhằm làm rõ lý luận thực tiễn để đề xuất