Phân tích những đặc trưng của thuế tiêu thụ đặc biệt (so sánh với thuế giá trị gia tăng). Cho biết về sự thay đổi của danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 cho đến nay

A.MỞ ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới Tại Việt Nam, thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm điều tiết hướng dẫn sản xuất tiêu dùng Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng sau nhiều năm thực dần vào đời sống có tác động tích cực đến tình hình kinh tế - xã hội đất nước góp phần đáng kể vào việc tăng nguồn thu cho ngấn sách nhà nước, đồng thời đem lại kết định việc hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ coi đặc biệt điều tiết thu nhập Và kể từ sau lần sửa đổi Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt đem lại hiệu rõ rệt cho Nhà nước việc phát triển xã hội tiêu dùng kinh tế quốc gia Để tìm hiểu rõ vấn đề này, e xin chọn đề số 14 “Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt (Trong có so sánh với thuế giá trị gia tăng) Cho biết thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 nay” cho tập học kỳ lần B.NỘI DUNG I.Đặc trưng Thuế tiêu thụ đặc biệt: 1.Khái quát chung thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): 1.1.Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa đặc biệt doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ Thuế sở trực tiếp sản xuất hàng hố nộp người tiêu dùng người chịu thuế thuế cộng vào giá bán Như vậy, khơng phải tất hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế thuế TTĐB Thông thường, thuế TTĐB đánh vào hàng hóa khơng khuyến khích tiêu dùng, chúng có khả gây ảnh hưởng bất lợi tới sức khỏe người sử dụng (thuốc lá, rượu, bia) đánh vào hàng hóa sử dụng người có thu nhập cao cao xã hội (ô tô, tàu bay, du thuyền ) đánh vào việc sử dụng dịch vụ không cần thiết cho sống (vũ trường, massage, karaoke, casino) Việc thu thuế TTĐB giúp cho Nhà nước định hướng tiêu dùng xã hội, góp phần tích cực vào việc hình thành xu hướng tiêu dùng xã hội lành mạnh, xu hướng tiêu dùng phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế đất nước Bên cạnh đó, Nhà nước cịn huy động phận thu nhập đối tượng có thu nhập cao có khả tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào ngân sách nhà nước để sử dụng cho mục tiêu cơng cộng, góp phần bảo đảm cơng xã hội 1.2.Vai trị:  Thuế TTĐB công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa, dịch vụ,góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ loại sản xuất nước: Việc thu thuế TTĐB khâu sản xuất giúp Nhà nước nắm bắt cách tương đối xác số lượng thực tế sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB kinh tế, lực sản xuất sở sản xuất loại mặt hàng chịu thuế TTĐB, giúp Nhà nước xếp có hiệu hoạt động sản xuất kinh doan mặt hàng chịu thuế TTĐB Bên cạnh việc thu thuế TTĐB khâu nhập giúp Nhà nước quản lí hoạt động nhập mặt hàng, dịch vụ coi đặc biệt, khơng khuyến khích tiêu dùng Thuế TTĐB thu vào hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khâu nhập cịn nhằm hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nhập từ nước ngồi, qua khuyến khích việc tiêu dùng sản phẩn hàng hóa, dịch vụ sản xuất loại nước  Thuế TTĐB công cụ kinh tế để Nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao, hướng dẫn tiêu dùng hợp lí: Thuế TTĐB khơng đánh vào tất loại hàng hóa dịch vụ mà đánh vào số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt Nhà nước khơng khuyến khích tiêu dùng Ví dụ, thuế TTĐB đánh vào hàng hóa khơng khuyến khích tiêu dùng, chúng có khả gây ảnh hưởng bất lợi tới sức khỏe người thuốc lá, rượu, bia, đánh vào hàng hóa mà sử dụng người có thu nhập cao cao xã hội như: oto, tàu bay, du thuyền, đánh vào việc sử dụng dịch vụ không cần thiết cho sống vũ trường, massage, karaoke, casino…Thông qua việc thu thuế TTĐB, Nhà nước định hướng tiêu dùng xã hội, góp phần tích cực vào việc hình thành xu hướng tiêu dùng xã hội lành mạnh, xu hướng tiêu dùng phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế đất nước Mặt khác, thông qua việc tiêu thuế TTĐB, nhà nước huy động phận thu nhập đối tượng có thu nhập cao có khả tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến kích tiêu dùng vào ngân sách nhà nước để sử dụng cho mục tiêu công cộng, góp phần đảm bảo cơng xã hội  Thuế TTĐB công cụ quan trọng sử dụng nhằm ổn định tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước: Thuế TTĐB có diện thu hẹp lại có thuế suất cao thuế suất loại thuế gián thu khác, số tiền thu từ thuế TTĐB chiếm tỉ trọng đáng kể tổng thu ngân sách nhà nước Theo số thống kê, nước ta, tỉ trọng số thu từ TTĐB lớn thứ tư tỉ trọng số thu sắc thuế hành, số thu từ thuế TTĐB chiếm từ 15 đến 18% tổng số thu từ thuế gián thu, chiếm từ đến 10% tổng thu thuế phí 1.3.Chủ thể quan hệ pháp luật thuế TTĐB:  Cơ quan nhà nước chủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế TTĐB, có thẩm quyền lĩnh vực thu thuế, xem xét định miễn, giảm thuế TTĐB gồm Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan thu Bộ tài Tổng cục thuế tham gia vào quan hệ pháp luật thuế TTĐB với tư cách chủ thể quyền lực, xem xét định trường hợp miễn giảm thuế TTĐB cho đối tượng nộp thuế nhận hồ sơ xin miễn, giảm thuế TTĐB đối tượng quan thu gửi tới Cơ quan thu gồm quan thuế, hải quan, quan tài tham gia vào quan hệ với tư cách chủ thể quyền lực, có thâm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế TTĐB áp dụng chế tài cần thiết  Theo điều Luật thuế TTĐB năm 2008, chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hồng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu dùng nước tổ chức cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Phạm vi chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế TTĐB, vậy, phụ thuộc hồn tồn vào phạm vi đối tượng chịu thuế TTĐB Bất kể chủ thể sản xuất nhập mặt hàng kinh doanh dịch vụ theo điều luật thuế TTĐB 2008 phải có nghĩa vụ nộp thuế TTĐB 2.Những điểm tương đồng khác Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Thuế giá trị gia tăng (GTGT): 2.1.Những điểm tương đồng Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Thuế giá trị gia tăng (GTGT): 2.1.1.Mục đích: Mỗi loại thuế khác nhau, ý chí biểu khía cạnh khác ln xuất phát từ mục đích lớn nhằm phục vụ lợi ích Nhà nước tạo trật tự chung cho xã hội Với thuế GTGT thuế TTĐB, chúng thể mục đích kể đến như:     Đối với ngân sách nhà nước: nhằm đảm bảo ổn định cho ngân sách nhà nước chúng loại thuế đánh vào người tiêu dùng, áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hố cung ứng dịch vụ nên tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Đối với hệ thống thuế Việt Nam: Thuế GTGT, thuế TTĐB ban hành gắn liền với việc sửa đổi bổ sung số thuế khác như: thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập nhằm giúp cho hệ thống thuế Việt Nam ngày hoàn thiện phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế đất nước, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới Đối với doanh nghiệp: nhằm thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hoá dịch vụ nhằm tăng cường cơng tác hạch tốn kế toán doanh nghiệp thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ Đối với kinh tế: nhằm tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế (vì có trường hợp hồn thuế) thuế GTGT, thuế TTĐB kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, từ tạo mơi trường thuận lợi cho doanh nghiệp nước phát triển 2.1.2.Phạm vi áp dụng Đối tượng chịu thuế không chịu thuế Luật Thuế TTĐB quy định điều Luật Thuế TTĐB 2008 đối tượng chịu thuế Luật Thuế GTGT quy định điều điều Luật Thuế GTGT 2008 Cùng mục đích nên Thuế GTGT thuế TTĐB có nét chung phạm vi áp dụng sau:  Đối tượng chịu thuế: Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tơ vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại; h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ơ-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số  Đối tượng không chịu thuế: Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng hoá, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với 2.2.Những điểm khác Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Bên cạnh điểm chung, Thuế TTĐB thuế GTGT có điểm khác biệt sau: 2.2.1.Mục đích:   Thuế GTGT: Nhằm góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng phân phối hàng hố, bảo hộ hợp lý Thuế TTĐB: Nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ coi đặc biệt, điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao, thực phân phối thu nhập công hợp lý 2.2.2.Phạm vi áp dụng:  Thuế GTGT: Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật này, bao gồm đối tượng chịu thuế TTĐB  Thuế TTĐB: 1.Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại h) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ơ-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số 2.2.3.Đối tượng chịu thuế:   Thuế GTGT: Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu) Thuế TTĐB: Người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.4.Đối tượng không chịu thuế: Bên cạnh đó, đối tượng chịu thuế thuế GTGT rộng nhiều so với thuế TTĐB thuế TTĐB tập trung điều tiết số mặt hàng dịch vụ định, khơng nhà nước khuyến khích tiêu dùng 3.Đặc trưng thuế TTĐB: 3.1.Đặc trưng riêng thuế TTĐB:  Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu, thể chỗ: Thuế TTĐB đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá, dịch vụ mà người tiêu dùng người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB người nộp thuế cho nhà nước thay cho người tiêu dùng Như vậy, người sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ nộp thuế TTĐB khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm chuyển sang cho người tiêu dùng cuối phải gánh chịu Thuế TTĐB tập trung vào điều tiết số dịch vụ khơng Nhà nước khuyến khích tiêu dùng Nhìn chung quốc gia thường đánh thuế TTĐB vào số mặt hàng coi cao cấp không thiết yếu, Nhà nước khơng khuyến khích tiêu dùng  Thuế suất thuế TTĐB thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thuế suất TTĐB thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ Đối với thuế suất tỉ lệ, việc điều chỉnh mức thu thường đặt Nhà nước chủ trương thay đổi sách hướng dẫn phát triển sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng xã hội, cần thay đổi tỉ lệ động viên vào ngân sách nhà nước Đối với thuế suất cố định, chịu ảnh hưởng yếu tố dẫn đến việc sửa đổi mức thu, mức độ lạm phát tác nhân quan trọng phải thường xuyên chỉnh sửa mức thu theo kịp biến động giá trị đồng tiền  Thuế TTĐB thu lần khâu sản xuất xuất nhập Cùng mặt hàng chịu thuế TTĐB, luân chuyển qua khâu lưu thông không bị đánh thuế TTĐB Đặc điểm cho thấy thuế TTĐB khác với thuế doanh thu thuế GTGT chỗ loại thuế đánh toàn doanh thu bán hàng giá trị tăng thêm hàng hòa khâu lưu thơng  Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thơng qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Do đối tượng Thuế TTĐB áp dụng với số hàng hoá, dịch vụ nên nước thường áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB cao để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng qua điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ có thu nhập cao, đảm bảo cơng xã hội  Thuế TTĐB thu khâu sản xuất khâu nhập khẩu, cung ứng hàng hoá dịch vụ Khi hàng hoá dịch vụ chuyển qua khâu lưu thơng khơng phải chịu thuế TTĐB  Số thuế TTĐB phải nộp= Số thuế TTĐB phải nộp hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên vật liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kỳ Đặc điểm cho phép phân biệt thuế TTĐB với thuế GTGT Thuế GTGT thu khâu sản xuất ln chuyển hàng hố, dịch vụ Vì vậy, việc quản lý thuế TTĐB đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế TTĐB khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập 3.2.Mối liên hệ thuế TTĐB thuế GTGT:  Thuế nhập có mục đích bảo hộ, thuế TTĐB có mục đích điều tiết đặc biệt, thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập Mỗi mục đích sắc thuế đảm nhiệm, chúng độc lập với Chúng có quan hệ với thơng qua việc chuyển thuế thơng qua việc chuyển thuế vào giá hàng hố, dịch vụ  Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải chịu thuế giá trị gia tăng số lượng hàng hóa, dịch vụ kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Chẳng hạn, sở trực tiếp sản xuất bán mặt hàng thuộc diện chiụ thuế tiêu thụ đặc biệt sở kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời phải kê khai nộp thuế giá trị gia tăng để đảm bảo tính liên hồn thuế GTGT  Các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, lưu thông thị trường, tức chuyển qua khâu thương nghiệp sở kinh doanh mặt hàng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế giá trị gia tăng  Cơ sở nhập hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế Nhập thuế GTGT theo lần nhập II.Sự thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 nay: - Ở nước ta, Luật Thuế TTĐB lần ban hành vào năm 1990 chương trình cải cách thuế giai đoạn I Quá trình thực hiện, thuế TTĐB sửa đổi hoàn thiện nhiều lần để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội đất nước giai đoạn yêu cầu đặt trình hội nhập kinh tế quốc tế Những lần sửa đổi, bổ sung quan trọng Luật ban hành năm 1998, 2003 2005 Gần 20 năm thực luật Thuế TTĐB Luật sửa đổi, bổ sung cho thấy bản, thuế TTĐB đạt mục tiêu đặt hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ Thuế suất cao áp dụng nhiều mặt hàng thuốc lá, rượu, bia, ôtô du lịch, kinh doanh vũ trường, không nhằm mục tiêu động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà thực vai trị định hướng tiêu dùng Chính sách miễn, giảm thuế TTĐB công bố trước theo lộ trình giảm dần bảo hộ doanh nghiệp sản xuất bia hơi, sản xuất, lắp ráp ôtô nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xếp lại SXKD nước với thuế nhập góp phần vào việc hình thành nên ngành công nghiệp Mặc dù đạt nhiều kết thiết thực trước đòi hỏi phát triển kinh tế xã hội thời gian tới, luật Thuế TTĐB nước ta cần tiếp tục hoàn thiện -Ngày 14/11/2008, kỳ họp thứ 4, Quốc hội Khố XII thơng qua Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt với nhiều nội dung đổi Đến nay, Chính phủ, Bộ Tài hồn tất công việc ban hành văn hướng dẫn để triển khai thực Luật thời điểm hiệu lực từ ngày 01/4/2009 Dưới thông tin nội dung sách cơng tác quản lý thuế TTĐB thể Luật văn hướng dẫn -Về đối tượng chịu thuế TTĐB, lần sửa đổi gần nhất, Luật Thuế TTĐB có phạm vi điều chỉnh rộng, mặt hàng truyền thống (đồ uống có cồn rượu, bia; thuốc lá; xăng chế phẩm dùng để pha chế xăng, điều hồ nhiệt độ, ơtơ du lịch 24 chỗ ngồi, số mặt hàng bổ sung vào đối tượng chịu thuế, đáng lưu ý là:  Xe mơ tơ có dung tích xi lanh 125 phân khối (cm3), với đặc thù đại phận thuộc loại xe tay ga, xe đua, thường có giá trị lớn, chủ yếu sử dụng lưu thông thành phố lớn, người sử dụng phần đông phận dân cư có thu nhập cao Việc đưa loại xe mơtơ có dung tích xi - lanh 125 cm3 vào diện chịu thuế TTĐB không ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng xe máy phổ thông bà nơng dân, người lao động có thu nhập trung bình trở xuống mà bảo đảm yêu cầu định hướng tiêu dùng, khuyến khích sử dụng lượng có hiệu quả, tiết kiệm nhiên liệu góp phần giảm nhiễm mơi trường Đối với mặt hàng ôtô du lịch, nhiều năm, Luật thuế TTĐB quy định mức thuế suất áp dụng ôtô chở người phân biệt theo tiêu chí số chỗ ngồi Theo đó, ơtơ từ chỗ ngồi trở xuống áp thuế suất 50%; ôtô từ đến 15 chỗ áp thuế suất 30%; ôtô từ 16 đến 24 chỗ áp thuế suất 15% Quy định thực tế thực bộc lộ hạn chế, bất cập Đối với loại xe từ đến chỗ ngồi sử dụng chủ yếu làm phương tiện lại cho cá nhân, song chịu mức thuế suất 60% so với mức thuế suất áp dụng cho xe từ chỗ ngồi trở xuống     Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, nhiều nước, bên cạnh việc sử dụng tiêu chí số chỗ ngồi, họ cịn kết hợp với số tiêu chí khác để định mức thuế TTĐB dung tích xi lanh (hoặc cơng suất động cơ), kích thước xe liên quan đến diện tích chiếm chỗ, Trong lần sửa đổi có lựa chọn kết hợp nhiều tiêu chí phân loại để xếp, cấu lại thuế suất nhóm xe, có tính đến diện tích chiếm chỗ ảnh hưởng đến giao thơng, nguồn lượng sử dụng Đối với chủng loại xe từ đến chỗ ngồi xếp vào nhóm với chủng loại xe chỗ ngồi trở xuống để áp dụng mức thuế suất phân biệt theo dung tích xi lanh với nguyên tắc: dung tích xi lanh lớn phải chịu mức thuế suất cao hơn; Đối với loại xe có dung tích từ 2.000 cc trở xuống áp dụng mức thuế suất 45%, dung tích 2.000 cc đến 3.000 cc mức thuế suất áp dụng 50%, dung tích 3.000 cc áp mức thuế 60% mức thuế suất cao Các mức thuế suất áp dụng không gây ảnh hưởng đến hoạt động hiệu kinh doanh nhà sản xuất, lắp ráp nước: Với cấu tại, chủng loại xe từ chỗ ngồi trở xuống phần lớn có dung tích xi lanh 2000 cc nên có lợi (thuế suất giảm từ 50% xuống 45%); Trong đó, xe sản xuất nước loại dung tích xi lanh 3.000 cc (chịu mức thuế suất tăng từ 50% lên 60%) chiếm tỷ trọng nhỏ (khoảng 3% số lượng xe sản xuất tiêu thụ thuộc diện chịu thuế TTĐB) Đối với loại xe từ đến chỗ ngồi chịu tác động việc điều chỉnh cách tính thuế mức thuế suất điều chỉnh tăng từ 30% lên 45%, 50% 60% tuỳ theo dung tích xi lanh Tuy nhiên, doanh nghiệp sản xuất xe ôtô có sản xuất loại xe từ chỗ ngồi trở xuống xe từ đến chỗ, khơng ảnh hưởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh Mặt khác, loại xe từ đến chỗ có dung tích 3.000cc với mức tăng thuế cao (từ 30% lên 60%), nước sản xuất không đáng kể, chiếm khoảng 0,8% tổng số xe sản xuất nước thuộc diện chịu thuế TTĐB Tàu bay du thuyền (trừ loại sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch) mặt hàng cao cấp phục vụ cho đối tượng có thu nhập cao Cùng với phát triển kinh tế thiên hướng tiêu dùng xã hội, phận dân cư có thu nhập cao có khả sở hữu tàu bay, du thuyền để phục vụ nhu cầu tiêu dùng riêng Vì vậy, luật Thuế TTĐB bổ sung vào diện chịu thuế TTĐB đối tượng nhằm thực sách điều tiết thu nhập Bổ sung vào diện áp thuế TTĐB mặt hàng “các chế phẩm khác từ thuốc lá” để bao quát hết sản phẩm thuốc Nội dung nhằm đáp ứng đòi hỏi thực tiễn sống thị trường nay, ngồi thuốc điếu, xì gà cịn có chế phẩm khác từ thuốc không hút mà dùng để nhai, ngửi Bổ sung mặt hàng ôtô 24 chỗ ngồi vừa chở người vừa chở hàng vào đối tượng chịu thuế TTĐB Các Luật Thuế TTĐB ban hành trước quy định áp thuế ô tô chở người 24 chỗ ngồi Trên thực tế, có loại xe 24 chỗ ngồi có tính chất lưỡng dụng: vừa chở người, vừa chở hàng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng cá nhân (như xe VAN, xe pick-up có từ hai hàng ghế ngồi trở lên) Để phù hợp mục tiêu thuế TTĐB bảo đảm tính bao quát Luật nên loại xe bổ sung vào đối tượng chịu thuế TTĐB, nhiên, có tính đến tính chất lưỡng dụng loại xe nên áp dụng thuế suất thấp loại xe chở người Đổi quy định kinh doanh đặt cược: Trên giác độ quản lý xã hội hoạt động cá cược, số loại hình “vui chơi có thưởng” mang nặng tính “ăn thua” khơng cần khuyến khích Do đó, khung khổ Luật Thuế, văn hướng dẫn quy định hoạt động kinh doanh đặt cược “bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật” để mở rộng diện điều chỉnh trường hợp cần thiết Thuế suất mặt hàng đồ uống có cồn nước đối tác dành quan tâm đặc biệt Do đó, lần sửa đổi này, bên cạnh việc khắc phục tồn quy định Luật thực tế thi hành thuế suất,…còn đảm bảo việc thực cam kết quốc tế Việt Nam gia nhập WTO  Đối với mặt hàng rượu, Việt Nam cam kết vòng năm kể từ ngày gia nhập WTO (tức từ năm 2010), tất loại rượu chưng cất có nồng độ từ 20 độ cồn trở lên áp dụng mức thuế tuyệt đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất mức thuế phần trăm Luật thuế TTĐB trước quy định thuế suất mặt hàng rượu phân biệt theo nồng độ cồn, rượu 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc áp thuế suất 20%; rượu từ 20 độ đến 40 độ cồn áp thuế suất 30%; rượu từ 40 độ cồn trở lên áp thuế suất 65% Hiện nay, rượu sản xuất nước chủ yếu loại rượu có nồng độ cồn 40 độ, rượu có nồng độ cồn từ 20 độ đến 40 độ chiếm tỷ trọng lớn sản lượng (95%) số thu thuế TTĐB 93,7% Rượu từ 40 độ trở lên chiếm tỷ trọng nhỏ sản lượng (5%) số thu thuế TTĐB (6,3%) Để thực cam kết WTO, luật thuế TTĐB 2008 có quy định mức thuế suất mặt hàng rượu từ 20 độ trở xuống 25% thay cho mức thuế suất 20% Các loại rượu có nồng độ cồn từ 20 độ trở lên năm đầu áp dụng mức thuế suất 45%, từ năm 2013 trở áp dụng mức thuế suất 50%  Đối với mặt hàng bia, theo cam kết vịng năm kể từ gia nhập WTO, Việt Nam phải quy định mức thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng chung loại bia, không phân biệt hình thức đóng gói bao bì Luật trước quy định bia chai, bia lon áp thuế suất 75%; bia hơi, bia tươi áp thuế suất 40% (năm 2006-2007 30%) Luật thuế TTĐB sửa đổi quy định mức thuế suất áp dụng, mặt hàng bia 50% có lộ trình áp dụng cam kết bắt buộc Việt Nam gia nhập WTO phải tính đến quyền lợi thực trạng sản xuất kinh doanh nước Việc áp dụng thuế suất mặt hàng bia theo hướng tăng từ mức 40% lên 50% có lộ trình xác định trước công bố công khai nhiều năm qua Mức 50% áp dụng từ năm 2013 Trong năm đầu kể từ Luật số 27/2008 có hiệu lực, mức thuế suất áp dụng chung với tất chủng loại bia, khơng phân biệt bao bì 45% (với bia có tăng 5% so với trước) Mức tăng không ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp bia với lộ trình năm tiếp tục tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất bia có thời gian xếp lại sản xuất, thay đổi cấu mặt hàng (bia hơi, bia chai, bia lon) để ổn định phát triển sản xuất kinh doanh  Đối với dịch vụ khác, luật thuế TTĐB sửa đổi giữ nguyên mức thuế suất kinh doanh dịch vụ mát xa, karaoke 30% Riêng kinh doanh vũ trường sử dụng phần lớn người có thu nhập khá, luật thuế điều chỉnh tăng mức thuế suất từ 30% lên 40% Đối với dịch vụ casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược: trước áp mức thuế suất 25% Đây loại hình dịch vụ Nhà nước khơng khuyến khích kinh doanh tiêu dùng Do đó, luật thuế TTĐB sửa đổi điều chỉnh tăng thuế suất lên mức 30% Đối với kinh doanh golf, loại hình dịch vụ cao cấp, thu hút người có thu nhập cao xã hội, luật sửa đổi điều chỉnh mức thuế suất lên 20% (thay cho mức thuế 10%) => Nhìn chung, ta thấy sau lần sửa đổi bổ sung Luật thuế TTĐB hoàn thiện nhiều, đặc biệt đói tượng chịu thuế, với mức tăng thuế TTĐB dịch vụ cho cao cấp, không cần thiết với sống hàng ngày casino, karaoke, vũ trường, rượu, bia, có mức giảm thiếu thuế TTĐB đối hàng hóa,  dịch vụ thiết yếu sống người xe oto 24 chỗ ngồi, tàu bay, du thuyền sử dụng cho việc vận chuyển hàng hóa, khách du lịch, xe có dung tích nhỏ,… C.KẾT LUẬN Cùng với thời gian, vai trò thuế TTĐB ngày coi trọng Thuế TTĐB xem công cụ cần thiết nhằm tạo lập tăng cường nguồn ngân sách nhà nước Và sau lần sửa đổi hoàn thiện Luật thuế TTĐB từ năm 1990 đến nay, thuế TTĐB công cụ để Nhà nước khuyến khích việc tiêu dùng sản phảm nội địa, tạo xã hội tiêu dùng lành mạnh, phù hợp với hoàn cảnh kinh tế đất nước, góp phần vào mục tiêu cơng cộng, đảm bảo công xã hội Trên kết tập học kì em, với vốn kiến thức cịn hạn chế nên làm em cịn nhiều sai sót Em mong nhận góp ý từ phía thầy để làm hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn! 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB.CAND 2014 2.Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 3.Luật số 106/2016/QH13 4.Nghị định 108/2015/NĐ-CP hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TTĐB 5.Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 6.https://luatduonggia.vn/khac-biet-giua-thue-gia-tri-gia-tang-va-thue-tieu-thu-dac-biet 7.https://luatminhgia.com.vn/kien-thuc-doanh-nghiep/thue-tieu-thu-dac-biet-va-thue-gia-tri-giatang-khac-nhau-the-nao-.aspx 8.https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-phap-luat-thue/mot-so-diem-moi-ve-thue-tieu-thu-dacbiet.aspx 9.Và số nguồn khác Internet 11 MỤC LỤC A.MỞ ĐẦU………………………………………………………………………………… ……1 B.NỘI DUNG……………………………………………… …………………………… …….1 I.Đặc trưng Thuế tiêu thụ đặc biệt………………………………………… ………… ……1 1.Khái quát chung Thuế tiêu thụ đặc biệt………………………………………………… …1 2.Những điểm tương đồng khác Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế giá trị gia tăng ….2 3.Đặc trưng Thuế tiêu thu đặc biệt………… ……………………………………………… II.Sự thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 nay……………… …………… ……………………………………………7 C.KẾT LUẬN……………………………………………………… …………….…………….10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………… ……………………… …… 11 12 ... hàng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế giá trị gia tăng  Cơ sở nhập hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế Nhập thuế GTGT theo lần nhập II .Sự thay. .. II .Sự thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 nay: - Ở nước ta, Luật Thuế TTĐB lần ban hành vào năm 1990 chương trình cải cách thuế giai đoạn... đặc biệt? ??……………………………………………… …1 2 .Những điểm tương đồng khác Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế giá trị gia tăng ….2 3 .Đặc trưng Thuế tiêu thu đặc biệt? ??……… ……………………………………………… II .Sự thay đổi danh mục hàng