Phân tích những đặc trưng của thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại sao pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế đối với thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu những thủ đoạn chủ yếu của doanh nghiệp để gian lận thuế thu nhậ

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế trực thu có vai trò hết sức quan trọng. Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, có vai trò lớn trong việc duy trì hoạt động của bộ máy nhà nước đồng thời là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế, thực hiện công bằng xã hội. tuy nhiên kể từ khi ban hành đến nay việc thực thi các luật thuế là chưa thật sự hiệu quả cao, số tiền thuế thất thu còn rất lớn mà nguyên nhân chủ yếu là từ tình trạng trốn thuế, gian lận thuế. Cùng với sụ phát triển của kinh tế xã hội, những hành vi trốn thuế, gian lận thuế hiện nay càng ngày càng diễn ra phức tạp, phạm vi ngày càng rộng, quy mô ngày càng lớn với những thủ đoạn rất tinh vi, vì vậy cần phải thực hiện chống gian lận trốn lậu thuế. Nhận thức được sự cần thiết của vấn đề nội dung bài viêt của em sẽ đi tìm hiểu về những nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận trốn lậu thuế hiện nay. Vì vậy em xin chọn đề tài cho bài tập lớn lần này là đề số 12: “Phân tích những đặc trưng của thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại sao pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế đối với thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu những thủ đoạn chủ yếu của doanh nghiệp để gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp.”

MỞ ĐẦU

Việt Nam đang đi trên con đường đổi mới và hội nhập với nền kinh tế thế giới Thuế là một vấn đề nhạy cảm ở khắp mọi nơi trên thế giới không riêng gì Việt Nam Trong thời gian gần đây hệ thống thuế nước ta đã có rất nhiều thay đổi nhằm thích nghi với điều kiện mới Luật thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những minh chứng cho công cuộc cải cách thuế của Việt Nam

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế trực thu có vai trò hết sức quan trọng Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, có vai trò lớn trong việc duy trì hoạt động của bộ máy nhà nước đồng thời là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế, thực hiện công bằng xã hội tuy nhiên kể từ khi ban hành đến nay việc thực thi các luật thuế là chưa thật sự hiệu quả cao, số tiền thuế thất thu còn rất lớn mà nguyên nhân chủ yếu là từ tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Cùng với sụ phát triển của kinh tế - xã hội, những hành vi trốn thuế, gian lận thuế hiện nay càng ngày càng diễn ra phức tạp, phạm vi ngày càng rộng, quy mô ngày càng lớn với những thủ đoạn rất tinh vi, vì vậy cần phải thực hiện chống gian lận trốn lậu thuế Nhận thức được sự cần thiết của vấn đề nội dung bài viêt của em sẽ đi tìm hiểu về những nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận trốn lậu thuế hiện nay

Vì vậy em xin chọn đề tài cho bài tập lớn lần này là đề số 12: “Phân tích những đặc trưng của thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại sao pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế đối với thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu những thủ đoạn chủ yếu của doanh nghiệp để gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp.”

NỘI DUNG

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP(TNDN)

1 KHÁI NIỆM VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Tùy thuộc vào bản chất của Nhà nước và cách thức Nhà nước sử dụng, các nhà kinh tế có nhiều quan điểm về thuế khác nhau Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp (DN) Thuế TNDN là loại thuế trực thu tính trên thu nhập chịu thuế của các tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong

kỳ tính thuế Thuế TNDN xuất hiện rất sớm trong lịch sử phát triển của thuế Hiện nay ở các nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN là khác nhau, điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia trong từng thời kỳ nhất định

1.2 Cách tính thuế TNDN:

Theo khoản 1 Điều 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC), số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế – Phần trích lập quỹ khoa học và

CN x Thuế suất thuế TNDN

Trong đó, thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)

Theo Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác

+ Thu nhập của DN bao gồm doanh thu và các khoản thu nhập khác

+ Chi phí của DN bao gồm:

- Chi phí bằng tiền phát sinh trong kinh doanh như tiền lương, bảo hiểm xã hội và các chi phí trung gian: nguyên vật liệu, điện, nước, chi phí văn phòng…

- Chi phí tài chính: từ các định chế tài chính và các tổ chức trên thị trường

- Chi phí khấu hao

2 ĐẶC TRƯNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Bản chất của thuế TNDN được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn có của

nó, những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối qua các giai đoạn phát triển Nghiên cứu về thuế TNDN, người ta nhận thấy thuế TNDN có những đặc trưng cơ bản sau:

Thứ nhất đối tượng chịu thuế của thuế TNDN là thu nhập có nguồn gốc phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh.

“Ðiều 3 Thu nhập chịu thuế

1 Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 điều này.

2 Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.”

Đây có thể được xem là một trong những đặc trưng cơ bản của của thuế TNDN Pháp luật thuế TNDN quy định các khoản thu nhập của các tổ chức kinh doanh và các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của tổ chức phi kinh doanh đều là đối tượng chịu thuế TNDN Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập của doanh nghiệp khi có thu nhập chịu thuế phát sinh Thu nhập nhập chịu thuế

của các tổ chức kinh doanh bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập khác phát sinh trong quá trình tổ chức kinh doanh tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Như vậy, mức độ động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc phần lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp Và trong đó các khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là đối tượng chịu thuế chủ yếu của thuế TNDN

Đối với thuế GTGT, thuế TTĐB thường là một số tiền cộng thêm vào giá bán của hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng hoặc người cung cấp dịch vụ là người tập hợp và nộp thuế vào kho bạc Vì vậy, nó chủ yếu phụ thuộc vào mức tiêu dùng hàng hóa Khác với thuế TTĐB và thuế GTGT, thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế Do thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các tổ chức kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN Trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, các tổ chức kinh doanh có thể tiến hành tìm kiếm lợi nhuận bằng nhiều hình thức không được pháp luật cho phép Thu nhập có được từ hoạt động kinh doanh bất hợp pháp không thể là đối tượng chịu thuế của thuế TNDN Vì vậy, một khoản thu nhập của các cơ sở kinh doanh được xem là đối tượng chịu thuế TNDN khi

và chỉ khi đó là khoản thu nhập hợp pháp của các chủ thể được phép tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh

Ngoài ra, trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, ngoài thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, các chủ thể tiến hành sản xuất, kinh doanh

có thể có những khoản thu nhập khác Thu nhập khác là khoản thu nhập không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp, thu nhập này có được từ nhiều nguồn khác nhau như: quà biếu, quà tặng từ các cá nhân, tổ chức khác, thanh lý tài sản, tiền thu được từ các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ nhưng nay đòi lại được, Những thu nhập này tuy không mang tính chất thường xuyên, không xuất phát từ hoạt động kinh doanh chính của cơ sở kinh doanh nhưng thực chất cũng là sự nỗ lực tìm kiếm thêm nguồn thu cho cơ sở kinh doanh những thu nhập này cũng chính là thu nhập có được trong quá trình hoạt động và tồn tại của cơ

sở kinh doanh Do đó, pháp luật thuế TNDN đã xác định đây cũng là khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế của thuế TNDN

Như vậy, đối tượng chịu thuế TNDN sẽ bao gồm thu nhập có được từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và các khoản thu nhập khác mà cơ sở kinh doanh có được từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ Hay nói cách khác

là toàn bộ thu nhập có được từ quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp là thu nhập sẽ chịu thuế TNDN Doanh nghiệp nào có thu nhập chịu thuế càng cao thì sẽ phải nộp thuế thu nhập càng nhiều và ngược lại, các doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế thấp hoặc gặp khó khăn về tài chính sẽ chỉ nộp thuế ít thậm chí được giảm thuế, miễn thuế

Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu.

Thuế trực thu bao gồm các loại thuế như thuế thu nhập, thuế đánh vào của cải, thuế đánh vào đối tượng thường trú Chúng được gọi là thuế trực thu vì người có nghĩa vụ nộp thuế thường là người gánh chịu thuế Người nộp thuế không thể chuyển nghĩa vụ thuế sang cho các đối tượng khác Nói cách khác, Nhà nước đã tiến hành điều tiết trực tiếp một phần thu nhập của các tổ chức, cá nhân vào ngân sách Nhà nước Khi miễn giảm thuế trực thu cho đối tượng nộp thuế cũng chính là miễn giảm

cho người chịu thuế Vì vậy, trong các loại thuế trực thu chứa đựng rất nhiều các trường hợp miễn giảm thuế Thuế trực thu cá biệt hóa người chịu thuế nhằm thực hiện vai trò điều tiết của thuế và thực hiện công bằng xã hội Mặc dù thuế trực thu có ưu điểm đảm bảo cho sự công bằng trong việc điều tiết thu nhập thặng dư của người nộp thuế, nhưng thường gây ra phản ứng về thuế của người nộp thuế do không có sự chuyển dịch về thuế và có một sự đảm bảo chắc chắn rằng phải thực hiện một nghĩa

vụ nộp tiền Chủ thể chịu thuế trong thuế trực thu cảm nhận gánh nặng về thuế nên thường sinh ra tâm lý trốn thuế, làm giảm số thuế mình phải nộp bằng nhiều cách thức khác nhau như: khai giảm thu nhập, kê khai nhiều khoản chi phí sẽ được khấu trừ trước khi tính thuế,

Thuế TNDN là thuế trực thu, ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, nó còn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội nên thường gắn với chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước Vì vậy, thuế TNDN có nhiều khả năng tạo điều kiện cho các doanh nghiệp mới thành lập ổn định và phát triển, cũng như khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng lao động đặc thù (phụ nữ, người tàn tật ), giải quyết việc làm và các vẫn đề xã hội Chính bởi mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa xã hội mà pháp luật thuế thu nhập các nước thường có những quy định về chế độ

ưu đãi, miễn giảm thuế để đảm bảo chức năng khuyến khích của thuế thu nhập hoặc thực hiện việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần đối với một số khoản thu nhập chịu thuế để thực hiện các mục tiêu điều tiết Tuy nhiên, thuế TNDN thường không sử dụng thuế suất lũy tiến mà sử dụng thuế suất thống nhất Mức thuế suất khác nhau có thể áp dụng đối với các nhóm đối tượng hoặc một số loại thu nhập khác nhau tùy thuộc vào mục tiêu chính sách thuế của mỗi nước

Việc tiến hành thu thuế TNDN là nhằm mục đích điều tiết thu nhập của các tổ chức khi họ tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập Bên cạnh đó, việc hiểu rõ khái niệm về thuế TNDN cũng giúp chúng ta phân biệt được thuế TNDN và các loại thuế khác

3 NGUYÊN TẮC ĐÁNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Việc xác định đối tượng nộp thuế TNDN ở mỗi quốc gia đều phải dựa trên những nguyên tắc đánh thuế nhất định Trên thế giới đã từng tồn tại những nguyên tắc đánh thuế khác nhau Có ba dạng nguyên tắc đánh thuế thu nhập cơ bản đó là: nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch, nguyên tắc đánh thuế theo nơi cư trú và nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ

II TẠI SAO PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LẠI PHÂN BIỆT VIỆC ĐÁNH THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ KINH DOANH VỚI THU NHẬP KHÁC.

Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế được chia ra thu nhập từ kinh doanh và thu nhập khác như chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản… dù đều tựu chung là lợi nhuận phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nhưng giữa hai loại hình thu nhập này đều có cách tính và đối tượng khác nhau Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu và chi phí được quy định theo điều 5 và Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC Còn thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ thu nhập khác được quy định tại Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC được xác định theo

từng lần phát sinh Do vậy hai khoản thu nhập từ doanh nghiệp này hoàn toàn được xác định riêng biệt với nhau

 Thứ nhất, việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp từ kinh doanh được xác định

bằng doanh thu và chi phí

Theo quy định tại điều 5 và Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn và thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Điều 5 Doanh thu

1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.

Ví dụ : Doanh nghiệp A là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp

khấu trừ thuế Hóa đơn giá trị gia tăng gồm các chỉ tiêu như sau:

Giá bán: 100.000 đồng

Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng

Giá thanh toán: 110.000 đồng

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 100.000 đồng

b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.

…3 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như

sau:

a) Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm.

…

k) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước sạch.

Ví dụ : Hóa đơn tiền điện ghi chỉ số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh

thu của hóa đơn này được tính vào tháng 1

l) Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn

bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ bảo hiểm và hàng hóa, dịch vụ khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm:

q) Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế.

Điều 6 Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1 Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được

trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;…

Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đã thanh toán bằng tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực thi hành thì không phải điều chỉnh lại theo quy định tại Điểm này.

Ví dụ : Tháng 8 năm 2014 doanh nghiệp A có mua hàng hóa đã có hóa đơn và

giá trị ghi trên hóa đơn là 30 triệu đồng nhưng chưa thanh toán Trong kỳ tính thuế năm 2014, doanh nghiệp A đã tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế đối với giá trị mua hàng hóa này Sang năm 2015, doanh nghiệp A có thực hiện thanh toán giá trị mua hàng hóa này bằng tiền mặt do vậy doanh nghiệp A phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kỳ tính thuế năm 2015)

2 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:…

2.28 Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở

thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí tính theo công thức sau:

Chi phí quản lý kinh

doanh do công ty ở

nước ngoài phân bổ

cho cơ sở thường trú

tại Việt Nam trong kỳ

tính thuế

=

Doanh thu tính thuế của cơ sở thường trú tại Việt Nam trong

kỳ tính thuế

x

Tổng số chi phí quản lý kinh doanh của công

ty ở nước ngoài trong kỳ tính thuế.

Tổng doanh thu của công ty ở nước ngoài, bao gồm cả doanh thu của các cơ sở thường trú ở các nước khác trong kỳ tính thuế

Các khoản chi phí quản lý kinh doanh của công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam chỉ được tính từ khi cơ sở thường trú tại Việt Nam được thành lập.

…

2.37 Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế giá trị gia

tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng; …

 Thứ hai, về thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ thu nhập khác được quy

định tại Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC được xác định theo từng lần phát sinh

“Điều 7 Thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:

1 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại

Chương IV Thông tư này.

2 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo hướng dẫn tại Chương V Thông tư

này.

3 Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án

đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật.

…

22 Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước

ngoài:….Đối với khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của dự án đầu tư tại nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài kê khai và nộp thuế theo quy định tại Hiệp định.

23 Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.”

Như vậy, quy định về phát luật đã thể hiện sựu khác nhau rất rõ ràng về hai nguồn thu nhập từ doanh nghiệp, cũng quy định cách đánh thuế riêng của mỗi laoji hình rieng biệt Chúng có những điểm khác nhau vì trong luật thuế TNDN, đặc trưng

cơ bản là đối tượng chịu thuế, ở đây, hai nguồn thu nhập từ doanh nghiệp này có đối tượng chịu thuế hoàn toàn khác nhau, nên việc áp dụng tính thuế mà doanh nghiệp phải chịu cũng phải khác nhau

III NHỮNG THỦ ĐOẠN CHỦ YẾU CỦA DOANH NGHIỆP ĐỂ GIAN LẬN TRỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Trốn thuế là việc thực hiện các phương thức mà pháp luật không cho phép để giảm thiểu số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước, làm thâm hụt đi nền kinh tế tài chính của đất nước, sâu xa hơn làm trì trệ hoạt động phát triển của nhà nước

Dưới đây là một số cách mà doanh nghiệp áp dụng dùng để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp để tăng lợi nhuận phi pháp và trốn tránh nghĩa vụ với nhà nước Dù chế tài xử phạt rất nghiêm khắc nhưng vẫn có rất nhiều doanh nghiệp lợi dụng lỗ hổng để trốn thuế trái pháp luật

3.1: Các hành vi trốn lậu thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu:

 Khai sai chủng loại hàng hoá, thiếu số lượng:

Lợi dụng sự thông thoáng về thủ tục hải quan cũng như nguồn lực có hạn của cơ quan hải quan, nhiều chủ hàng đã thực hiện hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu nhưng không khai báo đầy đủ các mặt hàng hoặc khai sai tên hàng Người nộp thuế còn trốn lậu thuế bằng cách nhập khẩu hàng hóa là sản phẩm hoàn chỉnh nhưng lại tháo bớt một số bộ phận để trở thành hàng hóa chưa hoàn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp của hàng linh kiện

 Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu:

Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi hoặc thuế suất ưu đãi đặc biệt đối với các hàng hóa có xuất xứ từ các nước, vùng lãnh thổ khác nhau, các chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu và làm các giấy chứng nhận xuất xứ giả để được hưởng các mức thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt

 Gian lận trong giá tính thuế:

Các hành vi gian lận thường được thực hiện dưới các hình thức sau:

+ Khai báo thấp trị giá đối với những mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, những mặt hàng hay biến động về giá

+ Khai báo thấp trị giá của các lô hàng nhập khẩu giống hệt nhau

+ Khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế của hàng hóa nhập khẩu để tăng vốn đầu tư và chuyển lợi nhuận ra nước ngoài…

 Giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập khẩu để được hưởng ưu đãi thuế:

Chứng từ thường hay được các chủ hàng giả mạo với mục trốn lậu thuế thường là các chứng từ nộp thuế hoặc các hồ sơ hải quan Trong đó, các trường hợp phổ biến là trốn lậu thuế qua việc thực hiện chính sách ưu đãi đối với các dự án đầu tư; gian lận thông qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất và tạm xuất tái nhập

 Nâng chi phí đầu vào và ép giá đầu ra:

Với nhóm gia công hàng hóa xuất khẩu, vận dụng cả hai hình thức nâng chi phí đầu vào và ép giá đầu ra Vì nguyên liệu do công ty nhập khẩu vào trong nước có thể được nâng giá, trong khi công ty mẹ ở nước ngoài lại bao tiêu đầu ra, rất khó kiểm soát chi phí gia công ghi trong hợp đồng

 Tạo giao dịch bán hàng giả mạo:

Điển hình cho thủ đoạn này là hành vi xuất khẩu khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước Xuất khẩu khống chủ yếu diễn ra đối với phương thức xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới Hành vi này được thực hiện như theo trình tự: Làm thủ tục xuất khẩu sang nước bạn; Sau đó lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam nhưng không qua cửa khẩu; Rồi lại làm thủ tục xuất khẩu

3.2: Thủ đoạn trốn thuế của doanh nghiệp đối với các hàng hóa nội địa:

 Thành lập doanh nghiệp “ma”:

Doanh nghiệp (DN) “ma” là DN được thành lập theo quy định của Luật Doanh nghiệp nhưng thực tế không sản xuất kinh doanh, chỉ nhằm mục đích đủ điều kiện để được phát hành hoá đơn, từ đó bán hóa đơn cho các đối tượng khác hoặc trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế Mức độ thiệt hại do những hoá đơn trôi nổi này gây ra rất khó kiểm soát, hoàn toàn phụ thuộc vào số chi phí đầu vào cần hợp thức hoá của DN mua bán hoá đơn

 Tạo các nghiệp vụ không có thực:

Các nghiệp vụ không có thực nghĩa là thực tế DN không có phát sinh các nghiệp

vụ này nhưng đã tự tạo ra chứng từ, đi mua chứng từ ngoài để hợp pháp hóa Vì thế,

có thể gọi đây là ghi khống Ghi khống thể hiện qua những chứng từ, bảng kê giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo, hóa đơn đi mua của cơ sở kinh doanh khác… Với hành vi này, DN không chỉ giảm được thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà còn giảm được cả thuế giá trị gia tăng (GTGT) thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào

 Ghi nâng giá hàng hóa, dịch vụ mua vào:

Các DN sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, hàng hóa tiêu thụ trong nước khó có thể cạnh tranh và tăng giá tùy tiện so với mặt bằng chung, cho nên DN thường tìm mọi cách để nâng chi phí đầu vào của quá trình sản xuất Điều chỉnh con số ở thiết bị vật tư, nguyên liệu, định mức tiêu hao vật tư trên một đơn vị sản phẩm, chi phí phân

bổ chính là phương thức, “lỗ hổng” giúp DN lách luật và nâng giá thành dễ nhất Việc chi phí tăng, không những giúp DN giảm được khoản thuế TNDN phải nộp, mà còn giúp DN giảm được thuế GTGT phải nộp, bằng cách tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ

 Ghi giá bán thấp hơn giá thực tế:

Đây là hành vi ghi giá bán trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán Hành vi này thường gặp ở các DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô và

xe máy, hàng trang trí nội thất

 Hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định:

Mục tiêu chủ yếu của hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật là che giấu doanh thu tính thuế, hạch toán tăng chi phí tính thuế TNDN và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán rất đa dạng Khi bị kiểm tra phát hiện, cán bộ kế toán có thể lấy cớ là hạch toán nhầm để tránh bị phạt vì hành vi trốn thuế Kế toán có thể hạch toán giảm trừ doanh thu thông qua các hình thức giảm giá, chiết khấu không đúng quy định

 Sổ sách kế toán không phản ánh đầy đủ:

Người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán là hệ thống sổ kế toán nội bộ phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tế và hệ thống sổ kế toán chỉ phản ánh một phần các giao dịch kinh tế chủ yếu để kê khai thuế

KẾT LUẬN

Trong nền kinh tế thị trường mở cửa để hội nhập và phát triển thì vai trò quản

lý của nhà nước đối với các thành phần kinh tế ngày càng quan trọng Đặc biệt là vai trò về quản lý thuế Gian lận thuế xuất hiện ngày càng nhiều và tương đối phức tạp, gây tổn thất cho ngân sách nhà nước Nếu không chống gian lận thuế quyết liệt thì khó mà giữ được trật tự, kỷ cương trong lĩnh vực tài chính công Ngoài ra chống gian lận thuế còn có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng niềm tin của người dân vào Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa và cần phải được thực hiện một cách triệt để

Hệ thống pháp luật đang ngày được hoàn chỉnh, luôn sửa đổi và bổ sung một cách hợp lí nhất cho người dân, đảm bảo tính khách quan công bằng nhất có thể Vì vậy, mọi người dân hãy chấp hành một cách tuân thủ nhất để mang lại lợi ích tốt nhất cho bản thân mình