HLU BTHK Luật tài chính đề 4
MỤC LỤC MỞ ĐẦU I Đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm Đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt .4 a Thuế TTĐB có tính chất gián thu .4 b Thuế TTĐB có phạm vi hẹp c Thuế suất thuế TTĐB suất cố định suất tỉ lệ d Mức thuế suất thuế TTĐB e Thuế TTĐB thu lần khâu sản xuất nhập khẩu, cung ứng hàng hóa dịch vụ Những điểm tương đồng khác biệt thuế TTĐB thuế GTGT .6 a Những điểm tương đồng b Những điểm khác biệt II Sự thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB từ Luật Thuế TTĐB năm 1990 Quá trình hình thành phát triển luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Sự thay đổi danh mục hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 10 a Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 .10 b Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1993 .10 c Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1995 .11 d Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 .12 e Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2003 .12 f Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 .13 g Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2014 (gọi tắt Luật năm 2014) 14 KẾT LUẬN 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 MỞ ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới Thuế TTĐB đánh vào số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nhằm điều tiết, hướng dẫn sản xuất tiêu dùng Ở Việt Nam, Luật thuế TTĐB ban hành lần vào năm 1990, ban đầu nhằm vào mặt hàng Từ ban hành đến nay, luật thuế TTĐB trải qua nhiều lần bổ sung, sửa đổi để phù hợp với sách kinh tế tình hình xã hội nước ta, có thay đổi đối tượng chịu thuế theo danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB quy định Luật Thuế TTĐB Sau nhiều năm thực hiện, luật thuế TTĐB đem lại kết định việc định hướng sản xuất, tiêu dùng hàng hóa dịch vụ đặc biệt, điều tiết thu nhập Đồng thời góp phần đáng kể vào việc tăng nguồn thu ngân sách nhà nước, tác động tích cực đến tình hình kinh tế-xã hội đất nước Để tìm hiểu vấn đề này, em xin chọn đề số 04 “Phân tích đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt (trong có so sánh với thuế gtgt) Cho biết thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB từ Luật Thuế TTĐB năm 1990 nay” I Đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm Thuế TTĐB loại thuế áp dụng phổ biến nhiều quốc gia giới Ở quốc gia, tùy thuộc điều kiện cụ thể kinh tế xã hội, phong tục tập quán, sách,… mà nước có quy định riêng danh mục mặt hàng chịu thuế, mức thuế suất, phương thức tổ chức quản lý thu Có thể thấy, khơng phải tất hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế TTĐB, thuế TTĐB thường đánh vào hàng hóa, dịch vụ khơng khuyến khích tiêu dùng, hàng hóa, dịch vụ có ảnh hưởng tiêu cực đến sức khỏe người tiêu dùng (bia, rượu, thuốc lá, ); hàng hóa sử dụng người có thu nhập cao cao (tàu bay, ô to, du thuyền ); dịch vụ không cần thiết cho xã hội (sân golf, vũ trường, casino, ) Việc thu thuế TĐB giúp Nhà nước định hướng tiêu dùng xã hội theo hướng tích cực hơn, bên cạnh cịn huy động phận thu nhập người có thu nhập cao có khả tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào ngân sách nước Như vậy, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh vào số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh mẽ nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Đặc trưng thuế tiêu thụ đặc biệt a Thuế TTĐB có tính chất gián thu Thuế TTĐB đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB cách gián tiếp thơng qua giá hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng Người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB người nộp thuế cho Nhà nước thay cho người tiêu dùng; người sản xuất, người kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB nộp thuế TTĐB khoản thuế chuyển vào giá bán sản phẩm, mua, sử dụng hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng phải chịu thuế TTĐB b Thuế TTĐB có phạm vi hẹp Thuế TTĐB có đội tượng chịu thuế hẹp, bao gồm số hàng hóa, dịch vụ mà Nhà nước cần điều tiết Các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB pháp luật thuế nước quy định giống gồm: rượu, bia, thuốc lá, Nhìn chung, quốc gia thường đánh thuế tiêu dùng vào số hàng hóa, dịch vụ coi cao cấp, không thiết yếu, không Nhà nước khuyến khích tiêu dùng cần có định hướng sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng việc tiêu dùng có ảnh hưởng tiêu cực đến người cấm tiêu dùng c Thuế suất thuế TTĐB suất cố định suất tỉ lệ Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ tùy theo quan điểm luật pháp quốc gia Những nước Mỹ, Nhật Bản, số nước châu Âu, Philipines áp dụng biểu thuế suất cố định, mức thu ấn định lượng tuyết đối đơn vị hàng hóa chịu thuế Ví dụ Mỹ, mức thu thuế tiêu thụ đặc biệt với thuốc 39 xen/bao1 Đối với thuế suất cố định, việc điều chỉnh mức thu thường phụ thuộc vào chủ trương thay đổi sách nhà nước, cần động viên ngân sách nhà nước Đặc biệt, thếu suất cố định chịu ảnh hưởng mức độ lạm phát, biến động đồng tiền khiến nhà làm luật phải thường xuyên chỉnh sửa mức thu thuế suất cố định Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất tỉ lệ Mức thu quy định tỉ lệ phần trăm tính giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ Việt Nam quốc gia áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với thuế suất tỉ lệ, nhà nước chủ trương thay đổi sách cần thay đổi tỉ lệ động viên vào ngân sách nhà nước việc điều chỉnh mức thu thường đặt Cũng có quốc gia sử dụng thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ số mặt hàng đặc biệt Thái Lan ví dụ; theo đó, rượu, đồ uống không cồn, thuốc lá, xăng mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật Thuế VN, Nxb Cơng an nhân dân, tr 118 biệt theo thuế suất cố định lá, diêm xi măng lại chịu thuế theo mức thuế suất tỉ lệ2 d Mức thuế suất thuế TTĐB Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thơng qua điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ nà Do thuế TTĐB có phạm vi điều chỉnh hẹp, điều chỉnh số hàng hóa dịch vụ mà nhà nước khơng khuyến khích sản xuất, tiêu dùng nên việc áp dụng mực thuế cao nhằm hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng điều tiết thu nhập Ví dụ thuế TTĐB ô tô dung tích từ 6l trở lên chịu mức thuế suất 150% (áp dụng từ 1.1.2017) e Thuế TTĐB thu lần khâu sản xuất nhập khẩu, cung ứng hàng hóa dịch vụ Thuế TTĐB thường thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa hay kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB Khi mặt hàng chuyển qua khâu lưu thơng khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB Những điểm tương đồng khác biệt thuế TTĐB thuế GTGT a Những điểm tương đồng Thuế TTĐB thuế GTGT thuế tiêu dùng, đánh vào hàng hóa dịch vụ, nên hai loại thuế có điểm tương đồng loại thuế tiêu dùng Đối tượng chịu thuế hàng hóa dịch vụ Về chất, thuế TTĐB thuế GTGT thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thơng qua giá hàng hóa, dịch vụ Đối tượng tính thuế TTĐB thuế GTGT phần thu nhập người chịu thuế mang vào tiêu dùng vào thời điểm chịu thuế Dù người chịu thuế có mức thu nhập khả trả thuế khác Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật Thuế VN, Nxb Cơng an nhân dân, tr 119 tiêu thụ lượng hàng hóa dịch vụ số thuế phải nộp Bởi thuế TTĐB thuế GTGT thuế gián thu, chủ thể chịu thuế thực chất người tiêu dùng Thuế TTĐB thuế GTGT loại thuế đánh vào người tiêu dùng, áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân họ có hành vi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế b Những điểm khác biệt Về mục đích: Thuế GTGT có mục đích nhằm góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông phân phối hàng hóa Thuế TTĐB có mục đích nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng hàng hóa dịch vụ coi đặc biệt, điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao Thực điều phối thu nhập công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB phải nộp thuế nhiều người tiêu dùng khơng phải nộp thuế khơng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB Phạm vi áp dụng: Thuế TTĐB có diện đánh thuế hẹp, thuế GTGT lại có đối tượng chịu thuế rộng rãi Thuế GTGT đánh thuế hầu hết mặt hàng dịch vụ sử dụng cho sản xuất, hàng hóa, kinh doanh tiêu dùng, tiêu thụ kinh tế Thuế TTĐB đánh thuế số loại hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, khơng thiết yếu, ảnh hưởng đến sức khỏe người rượu, bia, không Nhà nước khuyến khích sản xuất tiêu dùng Thuế suất: Thuế GTGT có mức thuế suất 0%, 5% 10% Trong đó, mức thuế suất 10% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thơng thường; mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển đầu tư; mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, không phân biệt đối tượng hình thức xuất So với mức thuế suất thuế GTGT, mức thuế suất thuế TTĐB cao Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác thuộc diện chịu thuế TTĐB áp dụng mức thuế suất khác Thuế suất TTĐB chịu mức thuế suất lên đến 150% (đối với ô tô dung tích từ 6l trở lên) Sở dĩ có khác biệt mục đích hai loại thuế khác nhau, phân tích phần Trong thuế GTGT thu qua khâu q trình sản xuất, lưu thơng tiêu dùng, thuế TTĐB thường thu lần khâu sản xuất, nhập hàng hóa cung ứng dịch vụ hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB Theo Điều Thông tư 195/2015/TTBTC, người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm đối tượng sau: “Tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ sở có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất sau khơng xuất mà tiêu thụ nước.” Như vậy, tổ chức cá nhận phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt lần nhất: Chỉ bị đánh thuế TTĐB khâu sản xuất hàng sản xuất nước; bị đánh thuế TTĐB khâu nhập hàng nhập khẩu; bị đánh thuế TTĐB khâu cung ứng dịch vụ dịch vụ chịu thuế TTĐ Trường hợp sở kinh doanh xuất mua hàng để xuất lại tiêu thụ nước người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt sở kinh doanh xuất sở sản xuất Trong q trình lưu thơng hàng hóa, dịch vụ không bị chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thêm II Sự thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB từ Luật Thuế TTĐB năm 1990 Quá trình hình thành phát triển luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Ở Việt Nam, từ năm 1990 luật thuế tiêu thụ đặc biệt đưa vào áp dụng Trước năm 1990, loại thuế đánh vào hàng hóa khơng thiết yếu gọi thuế hàng hóa, quy định Điều lệ hàng hóa, ban hành kèm theo Quyết nghị 487-NQ/QHK4 năm 1974 Đến năm 1990, Bộ Tài soạn thảo dự án luật thuế tiêu thụ đặc biệt Quộc hội thơng qua ngày 30/06/1990 Sau sửa đổi bổ sung kỳ họp lần thứ Quốc hội khóa IX thơng qua ngày 05/07/1993 Đến tháng 10/1995, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt lại sửa đổi bổ sung lần Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi bổ sung năm 1995 đánh dấu bước phát triển q trình hồn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Ngày 20/05/1998, Quốc hội thông qua Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt thay Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành năm 1990 hai luật sửa đổi bổ sung ban hành năm 1993 1995 Việc ban hành Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 dựa sở yếu tố khách quan tác động đến sản xuất nước tổng thu ngân sách nhà nước; có hai yếu tố có tác động lớn việc đưa Luật Thuế giá trị gia tăng vào áp dụng thực thiện kiện Việt Nam tham gia vào trình hội nhập quốc tế.Tại kì họp thứ 3, Quốc hội khóa XI, Quốc hội ban hành Luật 08/2003/QH11 sửa đổi bổ sung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 Vào ngày 14/11/2008 Quốc hội ban hành luật số 27/2008/QH12 có hiệu lực từ ngày 1/4/2009 thay hoàn toàn luật 08/2003/QH11 luật sửa đổi bổ sung 05/1996/QH10 Việc ban hành Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 dựa nhu cầu để đảm bảo phát triển kinh tế - xã hội nước ta nhằm thực cam kết Chính phủ Việt Nam gia nhập WTO đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế Vào ngày 26/11/2014 Quốc hội lại tiếp tục ban hành Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Sau Luật có hiệu lực tháng kể từ ngày 1/1/2016, Quốc hội lại thông qua luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 1/7/2016 Sự thay đổi danh mục hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt a Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 Căn vào Điều Luật quy định mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, bao gồm đối tượng: thuốc hút (thuốc lá, thuốc sợi, thuốc điều có đầu lọc, thuốc điếu khơng có đầu lọc, xì gà), rượu loại (trên 40o, từ 30o đến 40o, 30o), bia loại, pháo, lá, vàng mã Có thể thấy, nhà làm luật vận dụng vai trò thuế TTĐB việc định hướng tiêu dùng, hạn chế cung ứng sản xuất số hàng hóa Những hàng hóa chịu thuế TTĐB luật chủ yếu thuộc nhóm hàng hóa có hại cho sức khỏe (đồ uống có cồn thuốc lá), hầu giới đánh thuế loại hàng hóa nguy hiểm mà việc hút thuốc nghiện đồ uống có cồn đem lại Việc khơng khuyến khích sản xuất tiêu dùng loại hàng hóa nhằm mục tiêu xã hội Ngồi cịn có pháo hàng hóa nguy hiểm dễ gây tai nạn nguy hiểm người tiêu dùng người xung quanh; hàng hóa mà việc tiêu dùng chúng ảnh hưởng tiêu cực đến phong, mỹ tục, trật tự xã hội lá; hàng mã vàng mã thuộc nhóm hàng hóa gây ảnh hưởng đến môi trường Tuy nhiên, danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB cịn nhiều hạn chế chưa đề cập đến dịch vụ có ảnh hưởng xấu đến xã hội quy định đối tượng chịu thuế b Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1993 Theo khoản Điều luật này, mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm đối tượng: thuốc hút (thuốc điếu có đầu lọc, sản xuất chủ yếu nguyên liệu nhập khẩu; thuốc điếu có đầu lọc, sản xuất chủ yếu nguyên liệu nước; thuốc điếu khơng có đầu lọc, xì gà); rượu (rượu thuốc, loại rượu khác kể rượu hoa quả); bia loại; pháo Đối tượng chịu thuế luật rút xuống loại hàng hóa, bỏ hàng mã, vàng mã Loại hàng hóa thuốc hút bỏ mục thuốc sợ thuốc lá, thay đổi nhu cầu tiêu dùng người dân, hai mặt hàng giảm nhu cầu tiêu dùng Vì luật pháp phải sửa đổi để theo kịp với chuyển biến xã hội Ngoài hàng hóa rượu có thêm rượu thuốc Rượu thuốc loại rượu tự chế với nguyên liệu công thức không dân gian, chưa kiểm định chất lượng độ an toàn người tiêu dùng c Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1995 Theo khoản Điều luật này, mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bổ sung thêm đối tượng ô tô nhập xăng loại so với quy định trước Đạo luật mở rộng mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, cịn đánh vào hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập nước ngồi Đi đôi với phát triển kinh tế gia tăng nhu cầu tiêu thụ hàng hóa người dân Nhu cầu phục vụ việc lại người dân tăng cao, dẫn theo xuất nhập ô tô nhu cầu sử dụng nhiên liệu (xăng, dầu) tăng lên theo Thuế TTĐB áp dụng cho tơ hàng hóa có giá trị cao cần điều tiết thu nhập, đồng thời tính đến mục tiêu bảo vệ mơi trường, hạn chế nhiễm khí thải Việc đánh thuế TTĐB vào mặt hàng ô tô nhập phần phản ánh sách bảo hộ ngành sản xuất ô tô nước Chính phủ giai đoạn Thuế TTĐB mặt hàng xăng, dầu mục đích bảo vệ mơi 10 trường, loại lượng tiêu hao, cần điều tiết để người tiêu dùng sử dụng tiết kiệm hợp lý d Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 Theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 hàng hóa, dịch vụ sau đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm hàng hóa dịch vụ Trong đó, hàng hóa bao gồm: Thuốc điếu, xì gà; Rượu; Bia; Ơ tô 24 chỗ ngồi; Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã Dịch vụ bao gồm: Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ơ-kê; Kinh doanh ca-si-nơ (casino), trị chơi máy giắc-pót (jackpot); Kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe; Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn Các đạo luật thuế TTĐB trước áp dụng số hàng hóa coi đặc biệt, không thiết yếu cho đời sống mà chưa áp dụng hàng hóa khơng khuyến khích tiêu dùng Sự thay đổi Luật thuế TTĐB năm 1998 xây dựng theo hướng mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB bao gồm hàng hóa dịch vụ Đạo luật quy định hàng hóa chịu thuế TTĐB mà khơng phân biệt nguồn gốc hàng hóa Luật thuế TTĐB 2018 bỏ mặt hàng pháo, bổ sung thêm mặt hàng khác: điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, vàng mã Điều hòa nhiệt độ hàng hóa có giá trị cao, cần điều tiết tiêu dùng Đặc biệt, Luật thuế TTĐB 2018 cịn đưa dịch vụ khơng thiết yếu vào danh mục chịu thuế TTĐB e Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2003 Theo quy định khoản Điều luật này, danh mục hàng hoám dịch vụ chịu thuế thay đổi “kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe” thành “kinh doanh giải trí có đặt cược” bổ sung thêm dịch vụ kinh doanh xổ số Kinh doanh xổ số trước chịu thuế suất thuế GTGT 20%, đến luật 11 thuế GTGT sửa đổi, giảm mức thuế suất áp dụng với dịch vụ xuống 10% Để đảm bảo số thu ngân sách nhà nước khơng bị giảm có sửa đổi thuế suất nói trên, luật bổ sung dịch vụ kinh doanh vào danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB Bên cạnh đó, việc sửa đổi “kinh doanh vé đặt cược đua ngựa, đua xe” thành “kinh doanh giải trí có đặt cược” cách mở rộng loại hình kinh doanh giải trí có đặt cược phải chịu thuế f Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 1998 hàng hóa, dịch vụ sau đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm hàng hóa dịch vụ Trong đó, hàng hóa bao gồm: Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác; Rượu; Bia; Ơ tơ 24 chỗ ngồi; Xe mơ tơ có dung tích xi lanh 125cm3; Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; Tàu bay, du thuyền; Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã Dịch vụ bao gồm: Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ơ-kê; Kinh doanh ca-si-nơ (casino), trị chơi máy giắc-pót (jackpot); Kinh doanh đặt cược đua ngựa, đua xe; Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn Xe mơ tơ hai bánh, ba bánh có dung tích xi lanh 125cm 3, điểm Luật năm 2008 so với quy định trước Các loại xe thường xe tay ga, xe đua có giá trị lớn, thường sử dụng lưu thơng thành phố lớn Có thể thấy, người sử dụng phần đơng người có thu nhập cao Do việc đưa loại xe mơ tơ vào danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB đảm bảo yêu cầu định hướng tiêu dùng, khuyến khích sử dụng lượng có hiệu quả, tiết kiệm nhiên liệu góp phần bảo vệ mơi trường, đồng thời không ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng xe máy phổ thông Tàu bay, du thuyền: loại sử dụng cho mục đích dân dụng cá nhân, khơng dùng để kinh doanh, vận chuyển hành khách Đây mặt hàng cao cấp xuất với phát triển kinh tế Một phận dân 12 cư có thu nhập cao có khả sở hữu tàu bay, du thuyền để phục vụ nhu cầu tiêu dùng thân Do đó, đưa đối tượng vào danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB nhằm mục đích điều tiết thu nhập g Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2014 (gọi tắt Luật năm 2014) Luật năm 2014 kế thừa quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB Danh mục hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm 11 loại hàng hoá loại dịch vụ thể quan điểm điều tiết, định hướng điều chỉnh hành vi tiêu dùng xã hội có trật tự Tuy nhiên, lần sửa đổi Luật đưa khỏi danh mục đối tượng chịu thuế sản phẩm trung gian làm nguyên liệu để sản xuất loại sản phẩm hàng hoá cuối áp thuế, sản phẩm: nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác bao gồm condensate để pha chế xăng Sự sửa đổi giải vấn đề phát sinh thực tiễn, gây bất lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh số lĩnh vực, nap-ta chế phẩm tái hợp khơng sử dụng để sản xuất xăng mà sử dụng làm dung môi để sản xuất sản phẩm khác không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sơn, sợi tổng hợp, chất tẩy rửa 3 Lê Xuân Trường (2015), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Những đổi theo yêu cầu thực tiễn, Tạp chí Tài http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/luat-thue-tieu-thu-dac-biet-nhung-doi-moi-theoyeu-cau-thuc-tien-101140.html 13 KẾT LUẬN Thuế cơng cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế cần thiết khách quan nhà nước, có sách thuế TTĐB Việt Nam đnag giai đoạn cải cách hệ thống sách thuế xem xét, sửa đổi bổ sung để phù hợp với kinh tế-xã hội thời đại Thuế TTĐB loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt mà nhà nước cần điều tiết thu nhập người tiêu dùng thu nhập cao cần định hướng sản xuất kinh doanh, tiêu dùng nhằm khuyến khích nên sử dụng tiết kiệm hạn chế sử dụng phạm vi làm phân tích đặc trưng thuế TTĐB, so sánh với thuế GTGT thay đổi danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB từ Luật thuế TTĐB năm 1990 Bài làm dựa kiến thức cá nhân nhiều hạn chế, em mong nhận nhận xét thầy cô để nâng cao kiến thức kỹ làm 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1990 Quốc hội, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1993 Quốc hội, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1995 Quốc hội, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1999 Quốc hội, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Quốc hội, Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2014 Quốc hội, Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế Chính phủ (2009), Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 27/3/2009 Quy định chi tiết số điều Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 Các văn khác Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, Hà Nội 10 Johnnie Phanthavong (2016), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Luật Hà Nội 11 Hoàng Thị Tuyết (2014), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam – Thực trạng giải pháp, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Quốc gia Hà Nội 12 Lê Xuân Trường (2015), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Những đổi theo yêu cầu thực tiễn, Tạp chí Tài http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/luat-thue-tieu-thudac-biet-nhung-doi-moi-theo-yeu-cau-thuc-tien-101140.html 15 ... thay đổi danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB từ Luật Thuế TTĐB năm 1990 Quá trình hình thành phát triển luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Ở Việt Nam, từ năm 1990 luật thuế tiêu thụ đặc biệt đưa... điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2014 (gọi tắt Luật năm 2014) Luật năm 2014 kế thừa quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB Danh mục hàng hoá, dịch vụ chịu. .. thuế tiêu thụ đặc biệt 1995 Quốc hội, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1999 Quốc hội, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Quốc hội, Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2014