Việt Nam đang trong thời kì đổi mới hội nhập với nền kinh tế thế giới. Những quy luật kinh tế khách quan và tất yếu đang từng giờ, từng phút điều chỉnh nền kinh tế toàn cầu, nền kinh tế của từng khu vực, từng quốc gia và bản thân mỗi chúng ta. Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế trong khu vực tiến đến toàn cầu hoá nền kinh tế đang diễn ra ngày càng nhanh chóng.
MỤC LỤC A GIỚI THIỆU VẤN ĐỀ B GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ .1 I Đặc trưng thuế thu nhập cá nhân 1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Đặc trưng thuế thu nhập cá nhân II Lý giải phân biệt khoản thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Các khoản thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Nguyên nhân phân biệt khoản thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân III Thực tiễn gian lận thuế thu nhập cá nhân Khái quát gian lận thuế .8 Một số “thủ đoạn” chủ yếu gian lận thuế thu nhập cá nhân ví dụ thực tiễn Một số giải pháp khắc phục tượng gian lận thuế 10 C KẾT THÚC VẤN ĐỀ 11 DANH MỤC THAM KHẢO 12 A GIỚI THIỆU VẤN ĐỀ Việt Nam thời kì đổi hội nhập với kinh tế giới Những quy luật kinh tế khách quan tất yếu giờ, phút điều chỉnh kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến toàn cầu hoá kinh tế diễn ngày nhanh chóng Để bắt kịp với q trình này, quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với mơi trường bên ngồi Trong cơng cải cách đó, cải cách thuế ln quốc gia trọng có Việt Nam, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân nội dung quan trọng ngành thuế Để nghiên cứu kĩ đề tài này, em chọn vấn đề sau: “Phân tích đặc trưng thuế thu nhập cá nhân Tại pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để cá nhân gian lận thuế thu nhập cá nhân cho ví dụ từ thực tiễn để minh hoạ.” B GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I Đặc trưng thuế thu nhập cá nhân Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội, khoảng thời gian định (thường năm) Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công xã hội Thuế thu nhập cá nhân đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế thường coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt Đặc trưng thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu, đánh vào thu nhập đáng cá nhân Vì nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người nộp thuế người chịu thuế, người chịu thuế thu nhập cá nhân khơng có khả chuyển giao gánh nặng thuế sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế; việc nộp thuế tiến hành từ việc khấu trừ trực tiếp từ thu nhập cá nhân mà khơng thơng qua hành vi tiêu dùng chủ thể trung gian khác Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập, tài sản tổ chức cá nhân, có xem xét đến hồn cảnh, điều kiện khả đóng góp người nộp thuế nên có tác dụng việc điều hồ thu nhập, góp phần giảm bớt chênh lệch thu nhập tài sản tầng lớp dân cư Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế dễ xảy tình trạng trốn, lậu thuế quy định mức thuế suất cao Không giống loại thuế gián thu, ví dụ thuế tiêu dùng, khoản thuế tính sẵn giá tốn nên khơng ảnh hưởng nhiều đến tâm lí người mua khoản thuế phải nộp, thuế trực thu có ảnh hưởng mạnh tâm lí người nộp thuế Chính vậy, phủ có thay đổi sách thuế thu nhập cá nhân việc điều chỉnh thuế suất thay đổi phạm vi đối tượng miễn giảm thuế gây phản ứng mạnh mẽ dân cư Ví dụ Việt Nam, Pháp lệnh thuế cho người có thu nhập cao lần vào thực 01/04/1991, theo tài liệu thống kê, cá nhân người nước ngồi làm việc có thu nhập phát sinh Việt Nam phản ứng liệt thấy thuế suất thuế thu nhập cá nhân họ cao, lúc thu nhập trung bình nước ta thấp lương trả cho chun gia nước ngồi cao nhiều so với nước Hơn nữa, việc theo dõi, tính tốn thu thuế phức tạp, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân với diện thuế rộng phân tán Vì vậy, khơng có biện pháp quản lý thu thuế hiệu dễ dẫn đến hạn chế tác dụng loại thuế việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời cho Ngân sách Nhà nước Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân có diện đánh thuế rộng, thể hai khía cạnh sau: Một là, đối tượng đánh thuế thu nhập cá nhân toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế, không phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước theo quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 Tại nghị định số 65/2013/NĐ-CP Thông tư 111/2013/TT-BTC giải thích, quy định chi tiết vấn đề này, cụ thể: Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú thu nhập phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt nơi trả thu nhập Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam, ngày đến ngày tính (01) ngày Ngày đến ngày vào chứng thực quan quản lý xuất nhập cảnh hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) cá nhân đến rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh xuất cảnh ngày tính chung ngày cư trú Sự có mặt cá nhân diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam - Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: + Có nơi thường trú theo quy định pháp luật cư trú: Đối với công dân Việt Nam, nơi thường trú nơi cá nhân sinh sống thường xun, ổn định khơng có thời hạn chỗ định đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú Đối với người nước ngoài, nơi thường trú nơi thường xuyên ghi Thẻ thường trú nơi tạm trú đăng ký cấp Thẻ tạm trú quan có thẩm quyền thuộc Bộ Cơng an cấp + Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế Cụ thể cá nhân chưa khơng có nơi thường xun Việt Nam có tổng số ngày thuê nhà để theo hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên năm tính thuế xác định cá nhân cư trú, kể trường hợp thuê nhà nhiều nơi Nhà thuê để bao gồm trường hợp khách sạn, nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, nơi làm việc, trụ sở quan, không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động Trường hợp cá nhân có nơi thường xuyên Việt Nam theo quy định thực tế có mặt Việt Nam 183 ngày năm tính thuế mà cá nhân không chứng minh cá nhân cư trú nước cá nhân cá nhân cư trú Việt Nam Việc chứng minh người nước đối tượng cư trú vào Giấy chứng nhận cư trú Trường hợp cá nhân thuộc nước vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam khơng có quy định cấp Giấy chứng nhận cư trú cá nhân cung cấp chụp Hộ chiếu để chứng minh thời gian cư trú Các cá nhân công dân Việt Nam nước nước ngoài; cá nhân khác định cư Việt Nam có thu nhập đến mức phải chịu thuế theo quy định pháp luật đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Cá nhân khác định cư Việt Nam người không mang quốc tịch Việt Nam, định cư không thời hạn Việt Nam; người nước làm việc Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Hai là, đối tượng phải kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân tồn người có thu nhập, bao gồm tất công dân nước sở người nước cư trú thường xun hay khơng thường xun có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định pháp luật Ở quốc gia giới, thuế thu nhập cá nhân thực việc điều tiết thu nhập từ tổng thống đến dân thường phải đóng thuế Bởi vai trò thuế thu nhập cá nhân điều tiết phân phối lại thu nhập, thuế thu nhập cá nhân phải tác động đến thu nhập tất tầng lớp dân cư xã hội Thứ ba, việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần đảm bảo phân phối đồng gánh nặng thuế cá nhân cố mức chệnh lệch thu nhập Thuế suất luỹ tiến hiểu việc áp dụng thuế suất tăng dần nhóm đối tượng chịu thuế tồn đối tượng chịu thuế Theo đó, thuế thu nhập cá nhân chủ yếu áp dụng thuế suất luỹ tiến thu nhập từ tiền công, tiền lương thu nhập từ kinh doanh Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực cơng xã hội Các nước thường xây dựng biểu thuế luỹ tiến, bậc ứng với mức thu nhập cao có mức thuế suất cao Do người có thu nhập cao phải chịu mức thuế đóng góp cao so với người có mức thu nhập thấp Nó góp phần đảm bảo tính chất cơng phân phối xã hội Biểu thuế luỹ tiến xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả nộp thuế cá nhân khác Những người có thu nhập cao có nhiều khả nộp thuế cao so với người có thu nhập thấp ngược lại Thứ tư, xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân không kéo theo biến đổi cấu kinh tế Tuy loại thuế ổn định không cao so với thuế gián thu thuế thu nhập cá nhân loại thuế ổn dịnh loại thuế trực thu Thuế gián thu có tính ổn định cao phát sinh từ nhu cầu khơng thể thiếu người đối tượng đánh thuế thuế thu nhập cá nhân thu nhập, mà thu nhập cá nhân phụ thuộc vào kinh tế, kinh tế sa sút làm thu nhập thấp giảm, kinh tế phát triển kéo theo thu nhập cao tăng Tuy nhiên kinh tế có biến động, chịu ảnh hưởng doanh nghiệp, tức thuế thu nhập cá nhân so với loại thuế trực thu khác thuế thu nhập doanh nghiệp, lại coi có tính ổn định Thứ năm, thuế thu nhập cá nhân hình thức động viên mang tính bắt buộc nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nước Thuế thu nhập cá nhân ln gắn với sách xã hội quốc gia Hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xã hội khác (như phúc lợi cơng cộng, chăm sóc sức khỏe…).Ngồi mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, có mục đích điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội Nhà nước Chính vậy, pháp luật thuế thu nhập cá nhân nước thường có quy định chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập cá nhân theo biểu thuế luỹ tiến phần số khoản thu nhập chịu thuế II Lý giải phân biệt khoản thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Các khoản thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Chúng ta hiểu đơn giản, thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân tổng khoản thu nhập hợp pháp thực tế cá nhân mà thuộc diện chịu thuế theo pháp luật thuế thu nhập cá nhân Theo Luật số 71/2014/QH13 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, thu nhập chịu thuế gồm 10 loại: Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ đầu từ vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ quyền Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Các khoản thu nhập quy định cụ thể, rõ ràng Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Thông tứ số 111/2013/TT-BTC Nguyên nhân phân biệt khoản thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân đời đánh dấu phát triển pháp luật thuế nói riêng hệ thống pháp luật nói chung theo kịp phát triển đất nước, kinh tế Luật cố gắng điều chỉnh tồn diện khía cạnh thuế thu nhập cá nhân, có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Mười khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân liệt kê Điều Luật thuế thu nhập cá nhân bao gồm khoản thu nhập nào, cách xác định phần thu nhập chịu thuế, thời điểm chịu thuế, thuế suất, mức giảm trừ quy định rõ ràng để người thực thi pháp luật, cá nhân có thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập cá nhân Việc phân loại cụ thể thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân theo nguồn gốc phát sinh thành mười nhóm thu nhập Tuy nhiên, pháp luật thuế thu nhập cá nhân lại có phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế Thứ nhất, có phân biệt dựa vào tính chất thường xuyên thu nhập Theo đó, khoản thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công khoản thu nhập mang tính chất thường xun Còn khoản thu nhập lại từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ quyền xếp vào nhóm thu nhập khơng thường xun Thu nhập thường xuyên chịu thuế tổng thu nhập cá nhân bình quân tháng năm nằm giới hạn phải nộp thuế biểu thuế thu nhập người có thu nhập cao quy định Thu nhập không thường xuyên chịu thuế số thu nhập cá nhân lần phát sinh thu nhập nằm mức giới hạn phải nộp thuế thu nhập biểu thuế quy định Thứ hai, phân biệt việc đánh thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với khoản thu nhập khác chịu thuế để tính thuế thu nhập cá nhân Cá nhân cư trú Đối với thu nhập từ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỉ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh quân thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu theo quy định pháp luật quản lý thuế không xác định doanh thu Thuế suất: Phân phối, cung cấp hàng hoá: 0.5%; dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2%; riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lí bảo hiểm, đại lí xổ số, đại lí bán hàng đa cấp: 5%; sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu: 1.5%; hoạt động kinh doanh khác: 1% Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, thu nhập tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ khoản: đóng góp bảo hiểm; giảm trừ gia cảnh; đóng góp vào quỹ từ thiện quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Thu nhập chịu thuế xác định tổng số thu nhập đối tượng nộp thuế nhận kì tính thuế Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công áp dụng theo biểu luỹ tiến phần sau trừ khoản giảm trừ gia cảnh, khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền công, tiền lương tổng số thuế tính theo bậc thu nhập thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến phần, số thuế tính theo bậc thu nhập xác định thu nhập tính thuế bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng bậc thu nhập Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận từ đầu tư vốn xác định tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn mà đối tượng nộp thuế nhận kì tính thuế Thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Cách tính thuế: Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí liên quan đến việc tạp thu nhập từ chuyển nhượng vốn Đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng lần Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập tính thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo từ lần chuyển nhượng Thuế suất thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản áp dụng thuế suất 2% giá trị chuyển nhượng Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá chuyển nhượng x Thuế suất 2% Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập tính thuế phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ trúng thưởng áp dụng theo biểu thuế tồn phần 10% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10% Đối với thu nhập từ quyền, thu nhập tính thuế phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, khơng phụ thuộc vào số lần tốn số lần nhận tiền mà đối tượng nộp thuế nhân chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghiệp Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ quyền áp dụng theo biểu thuế tồn phần với thuế suất 5% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập tính thuế phần thu nhập vượt 10 triệu động theo hợp đồng nhượng quyền thương mại, không phụ thuộc vào số lần toán số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ nhượng quyền thương mại áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng, thu nhập tính thuế phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng lần nhận Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ thừa kế, quà tặng áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 10% Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10% Cá nhân không cư trú Đối với thu nhập từ kinh doanh, thuế xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nhân với thuế suất Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, thuế xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân với thuế suất 20% Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thuế xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 5% Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thuế xác định tổng số tiền mà cá nhân không trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0.1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2% Đối với thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, thuế xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ hợp đồng nhượng quyền thương mại Việt Nam nhân với thuế suất 5% Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế quà tặng, thuế xác định thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất 10% Thứ ba, việc quy định phân biệt cụ thể loại thu nhập chịu thuế giúp cho công tác tiến hành thu thuế thuận lợi, tránh tình trạng trốn thuế, tránh thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế khơng thiện chí Việc xác định thu nhập chịu thuế tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính số khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp Hơn việc quy định rõ ràng, cụ thể khoản thu nhập chịu thuế giúp cho người nộp thuế tự tính kê khai số thuế mà phải nộp cho Nhà nước, người nộp thuế tự kiểm tra số thuế nộp vật có hay khơng, đảm bảo quyền lợi người nộp thuế Chỉ kiểm sốt thu nhập tốt đảm bảo mục đích thuế thu nhập cá nhân nhằm thực cơng xã hội: thu nhập cao thuế suất cao, đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Vai trò thu nhập cá nhân phân chia lại tài sản xã hội, người có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều người có thu nhập trung bình, có thu nhập người có hồn cảnh khó khăn nộp thuế Như vậy, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân phân thành mười nhóm thu nhập với mức thuế suất nhà làm luật tính tốn hợp ý, vừa điều hồ thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thế, vừa góp phần tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước Việc xác định đầy đủ xác thu nhập chịu thuế cá nhân yếu tố then chốt để đảm bảo nguyên tắc công thuế thu nhập cá nhân III Thực tiễn gian lận thuế thu nhập cá nhân Khái quát gian lận thuế Gian lận thuế hành vi cá nhân, tổ chức cố ý làm sai lệch thơng tin kế tốn- tài làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn giảm Cơ sở để xác định hành vi gian lận thuế chủ thể hành vi cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế hậu hành vi dẫn đến việc làm giảm số thuế nộp tăng số thuế hoàn miễn giảm Một số “thủ đoạn” chủ yếu gian lận thuế thu nhập cá nhân ví dụ thực tiễn a Đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công “Thủ đoạn” gian lận thuế nguồn thu nhập phổ biến tình trạng cá nhân khai man khơng với tình hình thu nhập Có thể cá nhân có phát sinh thu nhập nguồn chưa khấu trừ đủ thuế, không ủy quyền toán thuế cho tổ chức chi trả thu nhập khơng tự tốn thuế với quan thuế Đồng thời, có nhiều cá nhân có thu nhập nhiều nguồn, phát sinh số thuế phải nộp thêm không khai đủ Gần lên cáo buộc ca sĩ trốn thuế mà cát xê lên tới hàng trăm triệu đồng show ngành Thuế tổng kết năm số thuế phải nộp đối tượng vài triệu đến vài chục triệu đồng Thực tế với nghệ sỹ, làm việc cho cơng ty cố định, có thu nhập họ cơng ty ít, chủ yếu biểu diễn chạy show bên ngoài, nên số thuế khấu trừ cơng ty danh chẳng đáng bao Thu nhập "cực khủng" vào giá trị show diễn, ví dụ thu nhập cho đêm biểu diễn ca sỹ Mỹ Tâm Lễ hội pháo hoa Đà Nẵng 2013 lên tới 6.000 USD (tương đương 110 triệu đồng) Theo nguyên tắc, quan chi trả tiền phải khấu trừ thuế, ca sỹ có mã số thuế bị khấu từ 10%, khơng có mã số thuế 20% Ví dụ ca sĩ có show diễn 100 triệu đồng trả hợp đồng phải ghi rõ trừ thuế cho Nhà nước 10 triệu đồng, nơi tổ chức biểu diễn phải nộp thuế 10 triệu đồng Nếu biểu diễn nhiều nơi tất nơi phải có trách nhiệm khấu trừ Khó chỗ, thu nhập nghệ sỹ, từ nguồn mà từ nhiều nguồn khác nhau, họ nhận tiền mặt nên việc khai man thuế dễ dàng xảy Nhưng khấu trừ xong khơng có nghĩa họ xong nghĩa vụ thuế, ca sĩ thu nhập cao nên tạm khấu trừ Đến cuối năm ca sĩ phải có trách nhiệm kê khai tất thu nhập năm trừ khoản tạm khấu trừ 10%, lại phần chênh lệch phải đóng cho Nhà nước Nhưng thực tế việc nộp thuế giới nghệ sỹ, không tương xứng với mức thu nhập "khủng" q trình kê khai, học khơng kê khai tồn thu nhập từ nguồn khác Đối với người làm công ăn lương, việc gian lận thuế xảy cá nhân tự nguyện cho người khác dùng tên để lách thuế Chị A công tác lĩnh vực xây dựng Hà Nội Kể từ ngành khó khăn, lương chị triệu đồng tháng Chị ni nhỏ, thu nhập 5,6 triệu đồng tháng chị phải nộp thuế thu nhập cá nhân Biết tình trạng chị, đồng nghiệp cơng ty có thu nhập lên tới 50 triệu đồng tháng nhận hợp đồng làm thêm mang lương đến "gửi" chị để tránh phải nộp thuế bậc cao.1 Ngồi có trường hợp cá nhân bị trộm mã số thuế để kê khai, khấu trừ thuế mà Chị Vân nhà Gia Lâm chia sẻ, học đại học tin bạn chị cho mượn chứng minh thư, đến làm công ty yêu cầu làm mã số thuế để trả lương chị tá hỏa phát người bạn lấy chứng minh thư để đăng ký mã số thuế kê khai vào bảng lương doanh nghiệp anh làm chủ "Khi đó, tơi lo dưng phải nộp thuế nơi", chị Vân xúc.2 Hoặc có tình trạng kê khai chồng chéo người phụ thuộc để tăng mức giảm trừ nhằm tránh nộp thuế Ví dụ, gia đình có vợ chồng làm hai địa bàn khác "ăn gian" vợ chồng khai chung bố, mẹ người phụ thuộc Ngành thuế phát số trường hợp đơn vị chi trả thu nhập lợi dụng mã số thuế người khác để khai khống chi phí Đơn vị bị truy thu thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến phần khai dối b Đối với thu nhập từ chuyền nhượng bất động sản Tài sản Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất miễn thuế; đồng thời người chuyển nhượng bất động sản tự khai chịu trách nhiệm tính trung thực kê khai Tuy nhiên, bối cảnh hệ thống thông tin quản lý cá nhân quan quản lý nhà nước, có ngành thuế chưa đáp ứng; cơng tác kiểm tra, đối chiếu cần nhiều thời gian vài năm đầu, quan chức kiểm sốt cá nhân có nhà ở, đất Đây kẽ hở để khơng người có nhiều nhà ở, đất chuyển nhượng sẵn sàng kê khai tài sản để nộp thuế Hạ giá chuyển nhượng Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất giá thực tế ghi hợp đồng, thời điểm chuyển nhượng không thấp giá đất UBND tỉnh, TP quy định https://vnexpress.net/kinh-doanh/muon-kieu-lach-thue-thu-nhap-ca-nhan2755782.html https://vnexpress.net/kinh-doanh/muon-kieu-lach-thue-thu-nhap-ca-nhan2755782.html Thực tế thị trường bất động sản, giá đất mua bán thường cao giá đất UBND tỉnh, TP quy định Nhưng lợi ích người mua người bán, nên họ thường thoả thuận ghi giá hợp đồng chuyển nhượng thấp thực tế Và để quan nhà nước chấp nhận hồ sơ, họ ghi hợp đồng mức giá ngang cao chút đỉnh so với giá UBND tỉnh, TP quy định Như nộp thuế thấp số thực tế phải nộp Kết là, đôi bên mua bán đất có lợi, riêng Nhà nước chịu thất thu thuế Chuyển nhượng bắc cầu Khoản Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định: “thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau” miễn thuế TNCN Lợi dụng quy định này, nhiều trường hợp sử dụng mối quan hệ bắc cầu để trốn thuế Ví dụ bà A vợ ông B, muốn chuyển nhượng lại mảnh đất cho chị chồng bà X (mảnh đất tài sản riêng bà A) Nếu chuyển nhượng trực tiếp thu nhập từ việc chuyển nhượng phải chịu thuế bình thường Nhưng để lách thuế, bà A chuyển nhượng mảnh đất cho ơng B, sau ơng B chuyển nhượng cho bà X, vậy, thu nhập từ việc chuyển nhượng chịu đồng thuế nào.3 Một số giải pháp khắc phục tượng gian lận thuế Một là, hoàn thiện hành lang pháp lý sách thuế - Hồn thiện quy định pháp luật sách thuế Nhà nước đảm bảo khoa học, chặt chẽ có tính ổn định lâu dài, tránh thay đổi nhanh nhiều làm cho nhà quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành, gây nên hoài nghi nhà đầu tư, làm phương hại đến lợi ích người nộp thuế, tăng trưởng kinh tế lợi ích quốc gia - Tơn trọng thuộc tính trung lập hệ thống thuế đại, hạn chế tối đa quy định miễn giảm, khấu trừ làm xói mòn mục tiêu cốt lõi thuế, dễ gây nên tình trạng trốn, lậu thuế -Việc cải cách sách thuế phải đôi với biện pháp cải cách thể chế, cấu toàn kinh tế; đặc biệt coi trọng lĩnh vực hỗ trợ cho cải cách hệ thống thuế như: hệ thống kế toán, kiểm toán, hệ thống luật lệ liên quan đến hệ thống thuế Hai là, hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế - Để triển khai có hiệu quy định pháp luật thuế, quan thuế phải ý hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế, cụ thể sau: - Thống sử dụng đồng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng - Hồn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đơn giản, khoa học hiệu sở kết quả, rà soát lại sơ - Đào tạo, bồi dưỡng để nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho cán thuế http://tramydo123.blogspot.com/2018/02/thu-oan-gian-lan-thue-thu-nhap-canhan_8.html 10 - Khen thưởng kịp thời cá nhân tập thể chấp hành tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước áp dụng hình thức xử lý nghiêm minh cơng tác hành thu chấp hành luật thuế - Các quan chức Nhà nước tra, điều tra kiểm tốn phối hợp chặt chẽ cơng tác quản lý thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế Ba là, nâng cao trách nhiệm Kiểm tốn viên nhà nước Chống thất thu thuế khơng phải vấn đề nan giải, song cần phải xác định đấu tranh lâu dài, bền bỉ quan điểm, sách biện pháp xử lý thích hợp giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội Đối với kiểm toán viên nhà nước, thực kiểm toán quan thuế, doanh nghiệp nhà nước đơn vị nghiệp công lập cần đặc biệt quan tâm việc phân loại sai phạm lĩnh vực thuế để có biện pháp củng cố chứng hồ sơ, biện pháp nghiệp vụ, đặc biệt khai thác tối đa quyền điều tra kiểm toán viên nhà nước theo quy định khoản Điều 52 Luật Kiểm toán nhà nước, nhằm làm rõ hành vi vi phạm pháp luật hình Trong hoạt động kiểm toán phát hành vi vi phạm pháp luật thuế, gian lận, trốn lậu thuế kiểm tốn viên cần phân tích xem xét kỹ lưỡng chất hành vi để tiến hành xác minh đến việc kết luận cụ thể, rõ ràng mức độ vi phạm tập thể cá nhân, hành vi đủ yếu tố cấu thành tội phạm đề nghị chuyển hồ sơ sang quan điều tra để làm rõ xử lý theo quy định pháp luật, khơng nên ngại khó, ngại khổ mà né tránh, không xử lý dứt điểm nghiêm khắc hành vi vi phạm pháp luật C KẾT THÚC VẤN ĐỀ Như vậy, vừa phận hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang vai trò chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trò riêng mà loại thuế khác khơng có Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng phát triển quốc gia Sự phát triển đồng hành với phát triển kinh tế ngày khẳng định vai trò, chức nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước đồng thời cơng cụ điều tiết kinh tế vĩ mơ, góp phần đảm bảo công xã hội cách đắc lực, thời kì hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng Vì Nhà nước cần có biện pháp hữu hiệu việc quản lý ngăn chặn tượng gian lận thuế thu nhập cá nhân, góp phần đảm bảo ổn định vững mạnh đất nước 11 DANH MỤC THAM KHẢO A VĂN BẢN PHÁP LUẬT Luật thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 (sửa đổi, bổ sung năm 2012, 2014) Nghị định 65/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Thông tư 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân B GIÁO TRÌNH VÀ CÁC TÀI LIỆU KHÁC Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Cơng an nhân dân Nguyễn Quỳnh Hoa, Hồn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân biện pháp bảo đảm, Khoá luận tốt nghiệp, Hà Nội-2008 Nguyễn Linh Chi, Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt NamThực trạng giải pháp, Khoá luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015 Lê Thị Hồng Nhung Một số vấn đề pháp lý thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, Khoá luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2012 Mã Thị Vân Kiều, Tìm hiểu quy định thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, Khoá luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2010 Hồ Thị Hải, Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam- Thực trạng giải pháp hoàn thiện, Luận văn Thạc sỹ Luật học, Hà Nội, 2014 Lê Thị Thanh Hường, Pháp luật thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ bất động sản, Luận văn Thạc sỹ Luật học, Hà Nội-2015 C WEBSITE http://www.mof.gov.vn http://www.gdt.gov.vn http://www.moj.gov.vn http://luattaichinh.wordpress.com.vn http://www.sav.gov.vn/2498-1-ndt/mot-so-y-kien-ve-luat-thue-thu-nhap-canhan.sav 12 https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-phap-luat-thue/nhung-chieu-ne-thue-thu-nhapca-nhan-khi-chuyen-nhuong-bat-dong-san.aspx http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/quan-ly-thue-thunhap-ca-nhan-tu-tien-luong-tien-cong-30625.html http://www.baokhanhhoa.com.vn/xa-hoi/201609/chong-that-thu-thue-thu-nhap-canhan-2452556/ http://pl-partners.vn/tin-tuc/phap-luat/434-lap-ke-ho-chong-lach-thue-tncn-tronghoat-dong-chuyen-nhuong-bds-.html 13