Đang tải... (xem toàn văn)
A. MỞ ĐẦU 1 B. NỘI DUNG 2 I. Khái niệm và đặc trưng của thuế thu nhập doanh nghiệp 2 1. Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 2 2. Đặc trưng của thuế thu nhập doanh nghiệp 2 II. Tại sao pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế đối với thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? 5 III. Những “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp. 7 1. Kê khai lỗ 7 2. Giảm doanh thu 7 3. Tăng chi phí được trừ 8 C. KẾT LUẬN 8 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 9
BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ MƠN LUẬT TÀI CHÍNH Đề 05: Phân tích đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp A MỞ ĐẦU Đối với đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Hiện giới, thuế thu nhập loại thuế quan trọng áp dụng phổ biến nước có kinh tế thị trường phát triển Thuế thu nhập tên gọi để sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Cụ thể hơn, thuế thu nhập loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập tổ chức kinh doanh cá nhân có thu nhập phát sinh lần khoảng thời gian xác định từ số nguồn định Từ đối tượng chịu thuế phân chia thuế thu nhập làm hai loại: thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu đề bài, sinh viên tập trung làm rõ vấn đề liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia thời kỳ định Vậy thuế thu nhập doanh nghiệp gì? Đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp? Và “thủ đoạn” chủ yếu doanh nghiệp thường sử dụng để gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp? Đó câu hỏi thơi thúc sinh viên lựa chọn chủ đề tập lớn: “Phân tích đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp? Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp” B NỘI DUNG I Khái niệm đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Hiện nước, tên gọi thuế khác như: thuế thu nhập công ty, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế lợi tức… Nhưng chất tương đối giống Có quốc gia quy định loại thuế luật riêng, quốc gia khác lại quy định chung luật với thuế thu nhập cá nhân họ cho hai loại thuế đánh thu nhập có quan hệ mật thiết với nên quy định văn dễ tiếp cận Ở Việt Nam, trước năm 1990 có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức Kể từ sau năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Cho đến năm 1997, nhận thấy tên gọi “thuế lợi tức” không phản ánh đầy đủ nội dung kinh tế thuế này, với nhiều lý khác khiến Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều hạn chế gây ảnh hưởng tiêu cực đến tiến trình phát triển kinh tế, Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức kể từ ngày 01/01/1999 Như vậy, từ đến nay, Việt Nam sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm tên gọi cho loại thuế Về khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều quan điểm khác chưa quy định cụ thể văn quy phạm pháp luật, tựu chung lại chất thì: Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ kỳ tính thuế Đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Như trình bày trên, thuế thu nhập doanh nghiệp hai loại thuế thu nhập (cùng với thuế thu nhập cá nhân) nên thuế thu nhập doanh nghiệp mang đầy đủ đặc điểm thuế thu nhập thơng thường: Thứ nhất, thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế thu nhập Trong hệ thống thuế nước giới, có nhiều loại thuế khác nhau, có đối tượng tính thuế, đối tượng nộp thuế khác nhau, suy cho loại thuế lấy từ thu nhập người dân xã hội để tập trung vào quỹ ngân sách nhà nước quốc gia Do thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế thu nhập phát sinh nên nội dung quan trọng sách thuế thu nhập phải xác định thu nhập chịu thuế Nhưng khái niệm “thu nhập” chưa định nghĩa thức, thơng thường nhà nghiên cứu kinh tế, pháp lý không đưa định nghĩa tổng quát mà họ liệt kê khoản gọi thu nhập tổ chức, cá nhân Hiện nay, khoản thu nhập tổ chức, cá nhân đa dạng Nếu vào hoạt động giao dịch phát sinh thu nhập thu nhập gồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; thu nhập từ lao động; thu nhập từ tài sản, tiền vốn; thu nhập từ thừa kế, tặng, cho; thu nhập từ quyền, nhuận bút; thu nhập từ chuyển giao công nghệ, sáng kiến cải tiến kỹ thuật, nhãn hiệu hàng hóa; thu nhập bồi thường; thu nhập trúng xổ số, khuyến mại; thu nhập xã hội dành cho như: học bổng, trợ cấp thất nghiệp, trợ cấp cho đối tượng sách khoản thu nhập khác Nếu vào tiêu chí khác thu nhập phân chia thành: thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên; thu nhập hợp pháp thu nhập bất hợp pháp; thu nhập thực tế phát sinh thu nhập tiềm năng; thu nhập phổ biến thu nhập không phổ biến; thu nhập tổ chức thu nhập cá nhân; thu nhập nước thu nhập nước ngoài… Thứ hai, thuế thu nhập thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội Nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập nước thường có quy định chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập thực việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần số khoản thu nhập chịu thuế để thực mục tiêu điều tiết Thứ ba, thuế thu nhập loại thuế phức tạp, có tính ổn định không cao Việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn so với thuế khác Đối với thuế thu nhập, việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập, thời hạn cư trú chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định thu nhập… Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu cơng khuyến khích đối tượng nộp thuế Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật thuế quốc gia văn quy phạm pháp luật thuế quốc tế Bởi thuế thu nhập thuế trực thu nên đối tượng điều chỉnh Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Mục đích ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhằm loại bỏ việc đánh thuế trùng cách: miễn, giảm số thuế phải nộp Việt nam cho đối tượng cư trú nước ký kết hiệp định khấu trừ thuế mà đối tượng cư trú Việt nam nộp nước ký kết hiệp định vào số thuế phải nộp Việt Nam Ngồi ra, Hiệp định tạo khn khổ pháp lý cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nam với quan thuế nước kết công tác quản lý thuế quốc tế nhằm ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản Hiện nay, có nhiều quốc gia ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam kể đến như: Australia (1992), Thái Lan (1992), Pháp (1993), Nga (1993)… Ngoài đặc điểm thuế thu nhập nói chung, thuế thu nhập doanh nghiệp mang đặc điểm riêng loại thu nhập doanh nghiệp góc độ phân biệt với thuế thu nhập cá nhân: Thứ nhất, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Theo đó, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; Ðơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.1 Như vậy, Việt Nam nay, cá nhân kinh doanh, hộ gia đình có thu nhập từ kinh doanh khơng đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản 1, Điều 2, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi, bổ sung 2013) Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Ngoài ra, pháp luật quy định số loại thu nhập miễn thuế như: thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp… II Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có hai kiện pháp lý: có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hay gọi hành vi kinh doanh có thu nhập phát sinh Trong đó, dấu hiệu có thu nhập phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, toán thuế đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, thu nhập phát sinh phải thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật, cụ thể: Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khống sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, có loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó đòi xóa đòi được; khoản thu từ nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác Điều 4, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi, bổ sung 2013) Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền.3 Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp.4 Dựa định nghĩa trên, lý giải pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Như sau: Thu nhập từ sản xuất kinh doanh thu nhập khác khoản thu doanh nghiệp kỳ tính thuế, làm tăng lên giá trị thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, thu nhập từ sản xuất, kinh doanh khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh mà doanh nghiệp đăng ký giấy phép đăng ký kinh doanh quan có thẩm quyền cấp Còn thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng thu nhập (hợp pháp) doanh nghiệp từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu (không phải hoạt động doanh nghiệp đăng ký) Ví dụ hoạt động lý tài sản Rõ ràng lý tài sản thu khoản tiền, nhiên giấy phép đăng ký kinh doanh doanh nghiệp khơng có hoạt động này, khoản thu từ hoạt động lý đưa vào thu nhập khác doanh thu Mặt khác, thu nhập từ sản xuất, kinh doanh xác định theo thời kỳ (tháng, quý, năm) mang tính ổn định, lâu dài (trừ trường hợp bị lỗ) thu nhập khác xác định theo lần phát sinh, không ổn định thường xuyên Ví dụ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư có hoạt động phát sinh thu nhập khác để tính thuế Vì vậy, khơng thể tính chung thu nhập từ hoạt động vào với thu nhập từ sản xuất, kinh doanh Khoản 1, Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/nđ-cp ngày 26/12/2013 Chính Phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Từ lập luận việc pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác hoàn toàn hợp lý có sở III Những “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Kê khai lỗ Đây có lẽ phương pháp đơn giản, tinh vi để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, kê khai lỗ doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việc doanh nghiệp kê khai lỗ để trốn đóng thuế thu nhập doanh nghiệp phổ biến Hầu hết hành vi trốn thuế doanh nghiệp thực thông qua việc kê khai chi phí đầu vào cao, đặc biệt nguyên liệu nhập khẩu, giá bán xuất thấp nhiều, từ tạo lỗ thực chất dòng tiền chuyển động cơng ty thành viên, công ty mẹ - Giảm doanh thu - Bỏ ngồi số sách kế tốn Bỏ ngồi sổ sách kế tốn hình thức doanh nghiệp khơng ghi đầy đủ giao dịch phát sinh nên làm giảm doanh thu doanh nghiệp dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Đây thủ đoạn phổ biến Người nộp thuế thường dùng hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế tốn lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế - Ghi giá bán thấp thực tế Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Hành vi gian lận làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp mà làm giảm thuế giá trị gia tăng phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến việc thu ngân sách hàng năm - Không kê khai kê khai không khoản thu nhập khác Khi có phát sinh khoản thu nhập khác, doanh nghiệp không kê khai với quan thuế kê khai không giá trị hợp đồng để giảm thu nhập, qua giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tăng chi phí trừ Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Vì vậy, tăng nhiều chi phí trừ thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ giảm dẫn đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thấp Từ thấy, thủ đoạn sử dụng khai man thêm chi phí giả tạo tăng giá trị chi phí khơng với thực tế, miễn “chi phí trừ” đáp ứng điều kiện khoản Điều không thuộc trường hợp khoản Điều Thơng tư 78/2014 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐCP quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: lập khống hợp đồng lao động, lập khống hợp đống môi giới, tạo dịch vụ mua hàng giả tạo… C KẾT LUẬN Qua viết thấy rõ đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động tới nhân tố xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp không công cụ để Nhà nước điều tiết, phân bổ, thay đổi cấu kinh tế, nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước mà yếu tố quan trọng tác động đến phân phối thu nhập, tiền lương, khả khai thác thu hút vốn đầu tư vấn đề xã hội khác Do tác động lớn nên việc xây dựng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hướng tới hoàn thiện điều mà tất nước hướng tới Đặc biệt bối cảnh nay, kinh tế nước ta không ngừng hội nhập phát triển, bắt kịp xu hướng giới Bên cạnh doanh nghiệp chấp hành tốt nhiều doanh nghiệp ngày sử dụng thủ đoạn tinh vi nhằm qua mắt quan quản lý thuế Đó thách thức lớn với nhà làm luật, cán bộ, công chức công tác ngành thuế nước ta DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, 2014 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi bổ sung 2013) Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính Phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 218/2013/ NĐ-CP ngày 26/12/2013 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Website: https://thuvienphapluat.vn MỤC LỤC A MỞ ĐẦU B NỘI DUNG I Khái niệm đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp .2 Đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp .2 II Tại pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thuế thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? III Những “thủ đoạn” chủ yếu để doanh nghiệp gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Kê khai lỗ .7 Giảm doanh thu Tăng chi phí trừ C KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 ... pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thu thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Theo quy định Luật thu thu nhập doanh nghiệp tổ chức đối tượng nộp thu thu nhập doanh. .. niệm đặc trưng thu thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thu thu nhập doanh nghiệp .2 Đặc trưng thu thu nhập doanh nghiệp .2 II Tại pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc. .. lý giải pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp lại phân biệt việc đánh thu thu nhập từ kinh doanh với thu nhập khác? Như sau: Thu nhập từ sản xuất kinh doanh thu nhập khác khoản thu doanh nghiệp