Phân tích các điều kiện để một khoản chi phí của doanh nghiệp được khấu trừ

Về bản chất, thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, thu vào phần thu nhập của các tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lí giữa các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển. Trong tiến trình thực hiện mục tiêu công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, Nhà nước đã ban hành những quy định liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đảm bảo chính sách rõ ràng, minh bạch, thuận lợi cho người nộp thuế và công tác quản lí thuế, tạo điều kiện phát triển sản xuất, kinh doanh và thu hút đầu tư nước ngoài. Một trong những quy định trong số đó là quy định về các khoản chi được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế, được các doanh nghiệp rất quan tâm. Vì vậy, em xin trình bày bài đề tài tiểu luận “Phân tích các điều kiện để một khoản chi phí của doanh nghiệp được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và liên hệ thực tiễn? Cho biết về sự thay đổi các quy định về chi phí được trừ trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp kể từ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 cho đến nay.” Trong quá trình thực hiện, do nhận thức còn hạn chế, em rất mong được các thầy cô xem xét và cho ý kiến để bài làm được hoàn thiện hơn.

Trang 1

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

TNCT

TNDN Thu nhập chịu thuếThu nhập doanh nghiệp

Trang 2

MỞ ĐẦU

Về bản chất, thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, thu vào phần thu nhập của các

tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lí giữa các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển.1

Trong tiến trình thực hiện mục tiêu công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, Nhà nước đã ban hành những quy định liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đảm bảo chính sách rõ ràng, minh bạch, thuận lợi cho người nộp thuế và công tác quản lí thuế, tạo điều kiện phát triển sản xuất, kinh doanh và thu hút đầu tư nước ngoài Một trong những quy định trong số đó

là quy định về các khoản chi được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế, được các doanh

nghiệp rất quan tâm Vì vậy, em xin trình bày bài đề tài tiểu luận “Phân tích các điều kiện để một khoản chi phí của doanh nghiệp được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và liên hệ thực tiễn? Cho biết về sự thay đổi các quy định về chi phí được trừ trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp kể từ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm

1997 cho đến nay.” Trong quá trình thực hiện, do nhận thức còn hạn chế, em rất mong được

các thầy cô xem xét và cho ý kiến để bài làm được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

NỘI DUNG

I KHÁI QUÁT CHUNG

1.1 Chi phí doanh nghiệp

Chi phí doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về vật chất và lao động mà doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho các hoạt động khác và các khoản thuế gián thu nhằm tìm kiếm lợi nhuận, được hạch toán trong kỳ tính thuế TNDN.2

Chi phí là một trong những yếu tố trung tâm của công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, là yếu tố quan trọng trong xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh có những đặc điểm sau:

Thứ nhất, chi phí là hao phí tài nguyên (kể cả hữu hình và vô hình), vật chất, lao động Thứ hai, chi phí phải định lượng được bằng tiền và được xác định trong một khoảng thời gian nhất định

Thứ ba, những chi phí này phải gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh như chi phí cho nguyên vật liệu, nhiên liệu, chi phí cho người lao động, chi phí quảng cáo, chi phí cho các khoản thuế gián thu…

Thứ tư, chi phí là một yếu tố quan trọng trong việc xác định lợi nhuận của doanh nghiệp Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, bởi nếu chi phí không hợp lý sẽ làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Để thuận lợi cho

1 Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2018, tr 231

2 Vũ Thị Họa Mi, Chi phí hợp lý được khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Khóa luận tốt nghiệp,

Hà Nội, 2006, tr 3

Trang 3

việc giám sát, quản lý cũng như tuân thủ pháp luật về kế toán, doanh nghiệp phải hạch toán từng khoản chi phí một cách chính xác.3

Dưới góc độ quản lý của Nhà nước về thuế TNDN, chi phí được phân loại theo tính hợp

lý Theo đó, chi phí doanh nghiệp bao gồm hai loại: chi phí được trừ và chi phí không được trừ

- Chi phí được trừ: là các khoản chi phí hợp lý mà pháp luật công nhận được khấu trừ khỏi doanh thu khi tính TNCT

- Chi phí không được trừ: là các khoản chi phí không hợp lý, không được pháp luật công nhận được khấu trừ khỏi doanh thu khi tính TNCT.4

1.2 Các khoản chi được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm các khoản chi được khấu trừ

Các khoản chi được khấu trừ là những chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà theo quy định của luật thuế được phép trừ khỏi doanh thu

để tính thu nhập chịu thuế

Về nguyên tắc các khoản chi được khấu trừ phải có các đặc trưng sau:

- Chi phí phải liên quan đến doanh nghiệp hau nói cách khác các chi phí phải được chi ra cho các mục đích tạo ra thu nhập chịu thuế

- Chi phí được chi ra phải có thật

- Mức trả cho chi phí phải hợp lý

- Chi phí phải có tính “thu nhập” hơn là tính vốn Chi phí mang tính chất vốn là những khoản chi liên quan đến cơ cấu vốn của doanh nghiệp Chi phí mang tính chất thu nhập là những khoản chi phí liên quan trực tiếp đến tạo ra thu nhập

Bên cạnh các điều kiện để một khoản chi là một khoản chi được trừ, Luật thuế TNDN hiện hành còn liệt kê các khoản chi không được trừ khi tính vào thu nhập chịu thuế.5

1.2.2 Sự cần thiết phải quy định những khoản chi được khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh thu và chi phí là hai yếu tố chính và quan trọng nhất ảnh hưởng đến số thuế phải nộp của doanh nghiệp, cũng chính là nguồn thu cho ngân sách nhà nước Do đó, việc quy định

rõ ràng những chi phí được trừ khỏi doanh thu khi xác định TNCT là rất quan trọng Bởi lẽ: Thứ nhất, những quy định về chi phí được trừ sẽ tránh sự thất thoát nguồn thu từ thuế TNDN cho ngân sách nhà nước Quy định về chi phí được trừ sẽ là căn cứ để xác định khoản chi nào của doanh nghiệp là hợp lý, phòng tránh việc sử dụng chi phí như một cách thức giảm thuế, trốn thuế

3 Lê Thị Hương, Xác định chi phí được trừ trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng và đề xuất hoàn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr.3

4 Lê Thị Hương, Xác định chi phí được trừ trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng và đề xuất hoàn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr 6

5 Ngô Thị Thảo Phương, Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thi hành tại tỉnh Bắc Ninh:

Luận văn thạc sĩ Luật học, Hà Nội, 2018, tr 19

Trang 4

Thứ hai, quy định về chi phí được trừ là cơ sở cho các doanh nghiệp tuân thủ pháp luật Theo quy định của luật quản lý thuế 2006, các đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ tự kê khai, tính toán số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm về các số liệu kê khai, tính toán đó

Vì vậy, các quy định chặt chẽ và cụ thể về chi phí được trừ sẽ là một cơ sở pháp lý quan trọng

để đối tượng nộp thuế căn cứ vào đó tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp

Thứ ba, tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Nhờ việc quy định cụ thể rõ ràng các quy định về chi phí được trừ sẽ giúp cơ quan thuế phát hiện ra những sai sót, những hành vi cố ý làm sai các quy định của pháp luật để có biện pháp

xử lý thích hợp

Thứ tư, những quy định về chi phí được trừ sẽ là điều kiện để Nhà nước định hướng đầu

tư Luật thuế TNDN năm 2008 quy định những khoản chi phí thành lập quỹ phát triển khoa học công nghệ, sáng kiến, phát minh mới nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, chi cho giáo dục… là chi phí được trừ khi tính TNCT Các quy định này tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong công tác nâng cao trình độ đội ngũ lao động, cải tiến kĩ thuật công nghệ góp phần đáp ứng đòi hỏi của nền kinh tế mới về nhân lực, công nghệ chất lượng cao Thứ năm, những quy định về chi phí được trừ góp phần đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh, công bằng cho các doanh nghiệp Ví dụ như một doanh nghiệp mạnh về tài chính cũng như nhân lực có thể mạnh tay chi cho hoạt động quảng cáo Điều này không những góp phần

mở rộng thương hiệu cho doanh nghiệp, gia tăng sức tiêu thụ mà còn giảm số thuế TNDN phải nộp Như vậy, cần thiết phải có những tiêu chuẩn cho chi phí được trừ để đảm bảo cho hoạt động cạnh tranh giữa các doanh nghiệp

Với những nguyên nhân trên, việc điều chỉnh pháp luật đối với chi phí được trừ là hết sức cần thiết Việc điều chỉnh này cũng cần tuân thủ những nguyên tắc về đảm bảo quyền tự chủ trong kinh doanh của doanh nghiệp, nguyên tắc quản lý thị trường theo từng thời kỳ của Nhà nước cũng như đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh, hiệu quả giữa các doanh nghiệp.6

II CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ MỘT KHOẢN CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KHẤU TRỪ KHI TÍNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013, về nguyên tắc, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây: Thứ nhất, khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật

Thứ hai, khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật

Ngoài ra, pháp luật còn quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

- Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;

6 Lê Thị Hương, Xác định chi phí được trừ trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng và đề xuất hoàn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr 7

Trang 5

- Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

- Phần chi phí quản lí kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định;

- Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

- Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;

- Khoản trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật;

- Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật;

- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán chi khác để chi trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

- Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu;

- Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà đại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn;

- Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện hoặc quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức theo quy định của pháp luật;

Các khoản chi của hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định của Bộ trưởng bộ tài chính.7

Các điều kiện để một khoản chi mà doanh nghiệp được trừ khi tính thu nhập chịu thuế sẽ được phân tích cụ thể như sau:

2.1 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Để tìm hiểu, trước tiên, cần xác định thế nào là khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiêp Chi phí sản xuất, kinh doanh được định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau:

Thứ nhất, chi phí sản xuất, kinh doanh là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá được biểu hiện bằng tiền phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong đó :

Hao phí lao động sống: là toàn bộ tiền lương, tiền công mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động tham gia sản xuất tạo ra sản phẩm

Hao phí lao động vật hoá: là toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ

7 Điều 9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013

Trang 6

Thứ hai, chi phí sản xuất, kinh doanh là những phí tổn về nguồn lực tài sản cụ thể sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Những nhận định về chi phí sản xuất, kinh doanh có thể khác nhau về quan điểm, hình thức thể hiện chi phí, nhưng tất cả đều thừa nhận một vấn đề chung: Chi phí sản xuất, kinh doanh là những phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động và phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.8

Dưới góc độ quản lý của doanh nghiệp, cách phân loại chi phí phổ biến là phân loại chi phí theo nội dung kinh tế (yếu tố chi phí) Bao gồm:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu

- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

- Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí bằng tiền khác9

Theo Điều 9 Nghị định 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ sửa đổi bổ sung bởi khoản 5 Điều 1 Nghị định 12/2015 , khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm cả các khoản chi sau:

- Khoản chi cho thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật; khoản chi hỗ trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổ chức chính trị-xã hội trong doanh nghiệp;

- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp, đào tạo nghề nghiệp cho người lao động theo quy định của pháp luật;

- Các khoản chi thực tế cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS của doanh nghiệp, chi phí

tổ chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của doanh nghiệp.10

Doanh nghiệp là một tổ chức kinh tế được thành lập ra để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh theo pháp luật vì mục tiêu lợi nhuận Có thể phân loại doanh nghiệp thành 03 loại: Doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp sở hữu hỗn hợp.11

Kinh doanh là việc thực hiện một hoặc một số công đoạn của quá trình từ đầu tư đến tiêu thụ sản phẩm hoặc thực hiện quá trình dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích sinh lời

Đối với mỗi doanh nghiệp thì mục tiêu kinh doanh đầu tiên là lợi nhuận vì lợi nhuận duy trì sự sống của toàn bộ công nhân viên trong công ty cũng như sự tồn tại của doanh nghiệp và

8 https://trithuccongdong.net/khai-niem-va-cach-phan-loai-chi-phi-san-xuat-kinh-doanh.html truy cập ngày 5/11/2019

9 http://eldata11.topica.edu.vn/HocLieu/FIN102/PDF_Slide/FIN102_Bai2_v2.0013107202.pdf truy cập ngày 5/11/2019

10 Điều 9 Nghị định 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ sửa đổi bổ sung bởi khoản 5 Điều 1 Nghị định 12/2015

11 https://voer.edu.vn/m/loi-nhuan-cua-doanh-nghiep-trong-nen-kinh-te-thi-truong/58a4e1fd truy cập ngày 5/11/2019

Trang 7

nó cũng là động lực của kinh doanh Muốn có lợi nhuận thì doanh thu bán hàng phải lớn hơn chi phí bỏ ra Muốn có doanh thu bán hàng và dịch vụ lớn thì phải bán được hàng và giảm tối

đa các khoản chi phí kinh doanh không cần thiết.12

Đứng ở góc độ doanh nghiệp, lợi nhuận thực chất là khoản chênh lệch giữa doanh thu và tổng chi phí sản xuất, kinh doanh mà doanh nghiệp bỏ ra để có được doanh thu đó trong một thời kì nhất định Theo đó ,lợi nhuận được xác định như sau:

Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí - Thuế

Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh là lợi nhuận thu được do tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, lao vụ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Đối với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thì lợi nhuận thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh là bộ phận chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng mức lợi nhuận mà doanh nghiệp đạt được Nó là điều kiện tiền đề để doanh nghiệp thực hiện tích luỹ phục vụ cho tái sản xuất mở rộng, đồng thời cũng là điều kiện tiền đề để doanh nghiệp lập ra các quỹ hỗ trợ mất việc làm, quỹ khen thưởng, Do đó lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.13

Các chi phí sản xuất, kinh doanh là những chi phí mà doanh nghiệp bắt buộc phải bỏ ra

để thực hiện chức năng của mình trong quá trình tồn tại, chiếm phần lớn trong các khoản chi của doanh nghiệp Doanh nghiệp nào hoạt động cũng cần có chi phí Với mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận, doanh nghiệp cần phải cân đối doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình với khoản chi để thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh đó Khi khoản chi càng nhỏ thì lợi nhuận sẽ càng lớn, đó là quy luật tất yếu Do vậy, nếu Nhà nước đánh thuế đối với các khoản chi đó thì doanh nghiệp sẽ phải giới hạn các khoản chi đó để giảm thuế, hoạt động sản xuất, kinh doanh bị ngưng trệ và khả năng mở rộng quy mô, tìm kiếm lợi nhuận cũng giảm Như vậy, các khoản chi thực tế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là những khoản chi được trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp do pháp luật quy định sẽ giúp cho hoạt động của doanh nghiệp được hiệu quả nhất, tối ưu hóa chi phí và đem lại nguồn lợi nhuận hợp lý cho doanh nghiệp đó Điều này sẽ giúp thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp mở rộng quy mô và đóng góp vào sự phát triển kinh tế đất nước Đây là một mục tiêu nằm trong chủ trương của Chính phủ góp phần tăng cường sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước Nếu doanh nghiệp được tạo điều kiện nâng cao hiệu quả kinh tế, sẽ góp phần làm ổn định và phát triển môi trường đầu tư, kinh doanh ở Việt Nam và nâng cao vị thế môi trường đầu tư, kinh doanh ở nước ta

Nhưng bên cạnh đó, pháp luật cũng quy định những chí phí phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải là khoản chi thực tế Bởi lẽ, xuất phát từ thực tiễn hiện nay, các doanh nghiệp trong quá trình hoạt động có thể lợi dụng các quy định pháp luật còn chưa rõ ràng để thu lợi vượt ngoài phạm vi quy định cho mình Ví dụ như chủ doanh nghiệp vay ngân hàng để tiêu dùng cá nhân (mua nhà, mua xe, đầu tư cổ phiếu…), nhưng vẫn hạch toán lãi vay vào chi phí hợp lý, hợp lệ Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp còn hạch toán các khoản chi phí khác không đúng quy định như hạch toán vào chi phí tiền nghỉ mát, tiền thưởng tết âm lịch và các ngày lễ khác không ghi trong Hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể… 14Đó là một số thực tế bất cập hiện nay Do đó, quy định khoản chi thực tế sẽ góp phần đảm bảo sự trung

12 https://voer.edu.vn/m/muc-tieu-cua-kinh-doanh-thuong-mai/b0f8ff3a truy cập ngày 5/11/2019

13 https://voer.edu.vn/m/loi-nhuan-cua-doanh-nghiep-trong-nen-kinh-te-thi-truong/58a4e1fd truy cập ngày 5/11/2019

Trang 8

thực, minh bạch trong hoạt động kê khai nộp thuế và hạn chế hoạt động thông đồng, móc nối, bao che nhằm kiếm lợi của cơ quan quản lý và các tổ chức, cá nhân hiện nay

2.2 Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật

Các hoạt động giáo dục nghề nghiệp là các hoạt động cần được khuyến khích thực hiện Trước hết, giáo dục nghề nghiệp là một bậc học của hệ thống giáo dục quốc dân nhằm đào tạo trình độ sơ cấp, trình độ trung cấp, trình độ cao đẳng và các chương trình đào tạo nghề nghiệp khác cho người lao động, đáp ứng nhu cầu nhân lực trực tiếp trong sản xuất, kinh doanh và dịch vụ, được thực hiện theo hai hình thức là đào tạo chính quy và đào tạo thường xuyên.15

Giáo dục nghề nghiệp sẽ góp phần đảm bảo nguồn nhân lực dồi dào cho đất nước Giáo dục nghề nghiệp sẽ giúp cho chất lượng của đội ngũ lao động được nâng cao, tay nghề được đảm bảo và có đạo đức tốt Từ đó, năng suất lao động cũng được cải thiện và ngày càng ổn định hơn

Nhiệm vụ quốc phòng, an ninh là nhiệm vụ của toàn dân Quốc phòng, an ninh luôn là những vấn đề được đặt lên trên và được quan tâm hàng đầu Trong bất kỳ quan hệ kinh tế - xã hội nào, Nhà nước cũng khuyến khích và đảm bảo các chủ thể phải thực hiện tốt nhất mục tiêu, nhiệm vụ bảo vệ đất nước, bảo vệ an ninh trật tự, an toàn xã hội

Do đó, các khoản chi đầu tư cho giáo dục nghề nghiệp và quốc phòng, an ninh luôn là các khoản chi quan trọng mà Nhà nước khuyến khích các doanh nghiệp thực hiện Và để khuyến khích điều này, Nhà nước đã cụ thể hóa vào quy định về việc khấu trừ các khoản chi này vào thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

2.3 Khoản chi có đủ hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật

Theo nghị định số 51/2010/NĐ – CP của Chính phủ, “Hóa đơn là chứng từ do người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật.”16 Như vậy, hóa đơn là phương thức xác nhận quan hệ mua – bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ và các vấn đề khác liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của pháp luật

Đối với mối quan hệ giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp, hóa đơn là chứng từ cơ sở ban đầu dùng để kê khai nộp thuế, khấu trừ, hạch toán chi phí phát sinh, hoàn thuế và xác định chi phí hợp lệ khi tính thuế, nhất là các loại thuế trực thu Bên cạnh đó, việc kiểm soát hóa đơn chứng từ sẽ làm cho việc nắm bắt được tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp mang tính hiệu quả hơn, thông qua đó xác định chính xác hơn nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đối với nhà nước, đồng thời đó cũng là cơ sở cho việc phát hiện ra những trường hợp gian lận thuế của các đối tượng, qua đó cơ quan thuế sẽ tìm ra được những biện pháp xử lý kịp thời

14 http://apt.edu.vn/apt-tin-tuc/cac-hanh-vi-gian-lan-thue-thuong-gap-cua-doanh-nghiep/ truy cập ngày 5/11/2019

15 https://gdnn.edu.vn/tag/gi%C3%A1o-d%E1%BB%A5c-ngh%E1%BB%81-nghi%E1%BB%87p truy cập ngày 5/11/2019

16 Khoản 1 Điều 3 Nghị định 51/2010/NĐ-CP của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ

Trang 9

Việc quy định khoản chi phải có đủ hóa đơn chứng từ theo quy định là yêu cầu vô cùng cần thiết bởi hiện nay, có tình trạng nhiều tổ chức, cá nhân kinh doanh cố tình thực hiện các hành vi vi phạm quy định về nộp thuế như kê khai thiếu doanh thu, xác định sai chi phí dẫn đến tính sai thuế thu nhập doanh nghiệp,… vẫn còn diễn ra khá phổ biến

Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật: Căn cứ khoản 2, Khoản

3, Điều 15, Mục 1, Chương III Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ tài chính17:

“2 Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này

3 Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải là tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế) mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, uỷ nhiệm chi hoặc lệnh chi, uỷ nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán nếu tài khoản này đã được đăng ký giao dịch với cơ quan thuế).”

Như vậy, quy định đối với hóa đơn mua hàng, hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt giúp cho các cơ quan quản lý thuế có thể kiểm soát chặt chẽ các giao dịch có giá trị lớn từ hai mươi triệu đồng Hai mươi triệu đồng là một con số theo em là không quá lớn so với giá trị trung bình các giao dịch hiện nay, nguyên nhân có thể do việc sử dụng tài khoản thanh toán qua ngân hàng vẫn còn chưa thực sự phổ biến rộng khắp Việt Nam và còn một số lượng tổ chức, cá nhân chưa phát sinh giao dịch có giá trị lớn hoặc chưa có khả năng để tiếp cận hình thức thanh toán qua ngân hàng

Đây là một quy định hợp lý, tuy nhiên theo quá trình thay đổi các quan hệ kinh tế, các quy định liên quan cũng cần được thay đổi để mang lại hiệu quả và phù hợp với thông lệ quốc tế

2.4 Khoản chi không thuộc các khoản chi không được trừ theo quy định của pháp luật

Điều kiện tiếp theo để các khoản chi được khấu trừ đó là các khoản chi đó không thuộc vào các khoản chi không được trừ theo quy định của pháp luật Những khoản chi không được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế bao gồm:

17 Khoản 2, Khoản 3, Điều 15, Mục 1, Chương III Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn điều kiện khấu trừ thuế GTGT

Trang 10