Phân tích các điều kiện để một khoản chi phí của doanh nghiệp được khấu trừ

Về bản chất, thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, thu vào phần thu nhập của các tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lí giữa các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển. Trong tiến trình thực hiện mục tiêu công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, Nhà nước đã ban hành những quy định liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đảm bảo chính sách rõ ràng, minh bạch, thuận lợi cho người nộp thuế và công tác quản lí thuế, tạo điều kiện phát triển sản xuất, kinh doanh và thu hút đầu tư nước ngoài. Một trong những quy định trong số đó là quy định về các khoản chi được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế, được các doanh nghiệp rất quan tâm. Vì vậy, em xin trình bày bài đề tài tiểu luận “Phân tích các điều kiện để một khoản chi phí của doanh nghiệp được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và liên hệ thực tiễn? Cho biết về sự thay đổi các quy định về chi phí được trừ trong Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp kể từ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 cho đến nay.” Trong quá trình thực hiện, do nhận thức còn hạn chế, em rất mong được các thầy cô xem xét và cho ý kiến để bài làm được hoàn thiện hơn.

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNCT TNDN Thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp MỞ ĐẦU Về chất, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, thu vào phần thu nhập tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lí tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển.1 Trong tiến trình thực mục tiêu cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, Nhà nước ban hành quy định liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đảm bảo sách rõ ràng, minh bạch, thuận lợi cho người nộp thuế cơng tác quản lí thuế, tạo điều kiện phát triển sản xuất, kinh doanh thu hút đầu tư nước Một quy định số quy định khoản chi khấu trừ tính thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp quan tâm Vì vậy, em xin trình bày đề tài tiểu luận “Phân tích điều kiện để khoản chi phí doanh nghiệp khấu trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp liên hệ thực tiễn? Cho biết thay đổi quy định chi phí trừ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp kể từ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 nay.” Trong q trình thực hiện, nhận thức hạn chế, em mong thầy cô xem xét cho ý kiến để làm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG 1.1 Chi phí doanh nghiệp Chi phí doanh nghiệp biểu tiền tồn hao phí vật chất lao động mà doanh nghiệp bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho hoạt động khác khoản thuế gián thu nhằm tìm kiếm lợi nhuận, hạch tốn kỳ tính thuế TNDN.2 Chi phí yếu tố trung tâm công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, yếu tố quan trọng xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh có đặc điểm sau: Thứ nhất, chi phí hao phí tài nguyên (kể hữu hình vơ hình), vật chất, lao động Thứ hai, chi phí phải định lượng tiền xác định khoảng thời gian định Thứ ba, chi phí phải gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh chi phí cho nguyên vật liệu, nhiên liệu, chi phí cho người lao động, chi phí quảng cáo, chi phí cho khoản thuế gián thu… Thứ tư, chi phí yếu tố quan trọng việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp quan tâm đến việc quản lý chi phí, chi phí khơng hợp lý làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Để thuận lợi cho Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2018, tr 231 Vũ Thị Họa Mi, Chi phí hợp lý khấu trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2006, tr việc giám sát, quản lý tuân thủ pháp luật kế toán, doanh nghiệp phải hạch toán khoản chi phí cách xác.3 Dưới góc độ quản lý Nhà nước thuế TNDN, chi phí phân loại theo tính hợp lý Theo đó, chi phí doanh nghiệp bao gồm hai loại: chi phí trừ chi phí khơng trừ - Chi phí trừ: khoản chi phí hợp lý mà pháp luật công nhận khấu trừ khỏi doanh thu tính TNCT - Chi phí khơng trừ: khoản chi phí khơng hợp lý, khơng pháp luật công nhận khấu trừ khỏi doanh thu tính TNCT.4 1.2 Các khoản chi khấu trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm khoản chi khấu trừ Các khoản chi khấu trừ chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà theo quy định luật thuế phép trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Về nguyên tắc khoản chi khấu trừ phải có đặc trưng sau: - Chi phí phải liên quan đến doanh nghiệp hau nói cách khác chi phí cho mục đích tạo thu nhập chịu thuế - Chi phí chi phải có thật - Mức trả cho chi phí phải hợp lý - Chi phí phải có tính “thu nhập” tính vốn Chi phí mang tính chất vốn khoản chi liên quan đến cấu vốn doanh nghiệp Chi phí mang tính chất thu nhập khoản chi phí liên quan trực tiếp đến tạo thu nhập Bên cạnh điều kiện để khoản chi khoản chi trừ, Luật thuế TNDN hành liệt kê khoản chi khơng trừ tính vào thu nhập chịu thuế.5 1.2.2 Sự cần thiết phải quy định khoản chi khấu trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu chi phí hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến số thuế phải nộp doanh nghiệp, nguồn thu cho ngân sách nhà nước Do đó, việc quy định rõ ràng chi phí trừ khỏi doanh thu xác định TNCT quan trọng Bởi lẽ: Thứ nhất, quy định chi phí trừ tránh thất nguồn thu từ thuế TNDN cho ngân sách nhà nước Quy định chi phí trừ để xác định khoản chi doanh nghiệp hợp lý, phòng tránh việc sử dụng chi phí cách thức giảm thuế, trốn thuế Lê Thị Hương, Xác định chi phí trừ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng đề xuất hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr.3 Lê Thị Hương, Xác định chi phí trừ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng đề xuất hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr Ngô Thị Thảo Phương, Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thi hành tỉnh Bắc Ninh: Luận văn thạc sĩ Luật học, Hà Nội, 2018, tr 19 Thứ hai, quy định chi phí trừ sở cho doanh nghiệp tuân thủ pháp luật Theo quy định luật quản lý thuế 2006, đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ tự kê khai, tính tốn số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai, tính tốn Vì vậy, quy định chặt chẽ cụ thể chi phí trừ sở pháp lý quan trọng để đối tượng nộp thuế vào tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp Thứ ba, tạo điều kiện thuận lợi trình tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Nhờ việc quy định cụ thể rõ ràng quy định chi phí trừ giúp quan thuế phát sai sót, hành vi cố ý làm sai quy định pháp luật để có biện pháp xử lý thích hợp Thứ tư, quy định chi phí trừ điều kiện để Nhà nước định hướng đầu tư Luật thuế TNDN năm 2008 quy định khoản chi phí thành lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ, sáng kiến, phát minh nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, chi cho giáo dục… chi phí trừ tính TNCT Các quy định tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp cơng tác nâng cao trình độ đội ngũ lao động, cải tiến kĩ thuật cơng nghệ góp phần đáp ứng đòi hỏi kinh tế nhân lực, công nghệ chất lượng cao Thứ năm, quy định chi phí trừ góp phần đảm bảo cạnh tranh lành mạnh, công cho doanh nghiệp Ví dụ doanh nghiệp mạnh tài nhân lực mạnh tay chi cho hoạt động quảng cáo Điều khơng góp phần mở rộng thương hiệu cho doanh nghiệp, gia tăng sức tiêu thụ mà giảm số thuế TNDN phải nộp Như vậy, cần thiết phải có tiêu chuẩn cho chi phí trừ để đảm bảo cho hoạt động cạnh tranh doanh nghiệp Với nguyên nhân trên, việc điều chỉnh pháp luật chi phí trừ cần thiết Việc điều chỉnh cần tuân thủ nguyên tắc đảm bảo quyền tự chủ kinh doanh doanh nghiệp, nguyên tắc quản lý thị trường theo thời kỳ Nhà nước đảm bảo cạnh tranh lành mạnh, hiệu doanh nghiệp.6 II CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ MỘT KHOẢN CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KHẤU TRỪ KHI TÍNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013, nguyên tắc, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: Thứ nhất, khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật Thứ hai, khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn không dùng tiền mặt, trừ trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Ngoài ra, pháp luật quy định khoản chi khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; Lê Thị Hương, Xác định chi phí trừ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng đề xuất hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015, tr - Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; - Phần chi phí quản lí kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; - Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phòng; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; - Khoản trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật; - Khoản trích trước vào chi phí khơng quy định pháp luật; - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, khoản hạch toán chi khác để chi trả cho người lao động thực tế khơng chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; - Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; - Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà đại đồn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho đối tượng sách theo quy định pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn; - Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức theo quy định pháp luật; Các khoản chi hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định Bộ trưởng tài chính.7 Các điều kiện để khoản chi mà doanh nghiệp trừ tính thu nhập chịu thuế phân tích cụ thể sau: 2.1 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Để tìm hiểu, trước tiên, cần xác định khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiêp Chi phí sản xuất, kinh doanh định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau: Thứ nhất, chi phí sản xuất, kinh doanh hao phí lao động sống lao động vật hoá biểu tiền phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong : Hao phí lao động sống: tồn tiền lương, tiền cơng mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động tham gia sản xuất tạo sản phẩm Hao phí lao động vật hố: tồn giá trị tư liệu sản xuất tiêu hao trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013 Thứ hai, chi phí sản xuất, kinh doanh phí tổn nguồn lực tài sản cụ thể sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh Những nhận định chi phí sản xuất, kinh doanh khác quan điểm, hình thức thể chi phí, tất thừa nhận vấn đề chung: Chi phí sản xuất, kinh doanh phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động phải phát sinh gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.8 Dưới góc độ quản lý doanh nghiệp, cách phân loại chi phí phổ biến phân loại chi phí theo nội dung kinh tế (yếu tố chi phí) Bao gồm: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu - Chi phí tiền lương khoản trích theo lương - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác9 Theo Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ sửa đổi bổ sung khoản Điều Nghị định 12/2015 , khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm khoản chi sau: - Khoản chi cho thực nhiệm vụ giáo dục quốc phòng an ninh, huấn luyện, hoạt động lực lượng dân quân tự vệ phục vụ nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định pháp luật; khoản chi hỗ trợ phục vụ cho hoạt động tổ chức đảng, tổ chức trị-xã hội doanh nghiệp; - Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp, đào tạo nghề nghiệp cho người lao động theo quy định pháp luật; - Các khoản chi thực tế cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán phòng, chống HIV/AIDS doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thơng phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động doanh nghiệp, phí thực tư vấn, khám xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV người lao động doanh nghiệp.10 Doanh nghiệp tổ chức kinh tế thành lập để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh theo pháp luật mục tiêu lợi nhuận Có thể phân loại doanh nghiệp thành 03 loại: Doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp sở hữu hỗn hợp.11 Kinh doanh việc thực cơng đoạn q trình từ đầu tư đến tiêu thụ sản phẩm thực trình dịch vụ thị trường nhằm mục đích sinh lời https://trithuccongdong.net/khai-niem-va-cach-phan-loai-chi-phi-san-xuat-kinh-doanh.html truy cập ngày 5/11/2019 http://eldata11.topica.edu.vn/HocLieu/FIN102/PDF_Slide/FIN102_Bai2_v2.0013107202.pdf truy cập ngày 5/11/2019 10 Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ sửa đổi bổ sung khoản Điều Nghị định 12/2015 11 https://voer.edu.vn/m/loi-nhuan-cua-doanh-nghiep-trong-nen-kinh-te-thi-truong/58a4e1fd truy cập ngày 5/11/2019 Đối với doanh nghiệp mục tiêu kinh doanh lợi nhuận lợi nhuận trì sống tồn cơng nhân viên công ty tồn doanh nghiệp động lực kinh doanh Muốn có lợi nhuận doanh thu bán hàng phải lớn chi phí bỏ Muốn có doanh thu bán hàng dịch vụ lớn phải bán hàng giảm tối đa khoản chi phí kinh doanh khơng cần thiết.12 Đứng góc độ doanh nghiệp, lợi nhuận thực chất khoản chênh lệch doanh thu tổng chi phí sản xuất, kinh doanh mà doanh nghiệp bỏ để có doanh thu thời kì định Theo ,lợi nhuận xác định sau: Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí - Thuế Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận thu tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, lao vụ từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh lợi nhuận thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh phận chiếm tỷ trọng lớn tổng mức lợi nhuận mà doanh nghiệp đạt Nó điều kiện tiền đề để doanh nghiệp thực tích luỹ phục vụ cho tái sản xuất mở rộng, đồng thời điều kiện tiền đề để doanh nghiệp lập quỹ hỗ trợ việc làm, quỹ khen thưởng, Do lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh có ý nghĩa định đến tồn phát triển doanh nghiệp.13 Các chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí mà doanh nghiệp bắt buộc phải bỏ để thực chức trình tồn tại, chiếm phần lớn khoản chi doanh nghiệp Doanh nghiệp hoạt động cần có chi phí Với mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận, doanh nghiệp cần phải cân đối doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh với khoản chi để thực hoạt động sản xuất, kinh doanh Khi khoản chi nhỏ lợi nhuận lớn, quy luật tất yếu Do vậy, Nhà nước đánh thuế khoản chi doanh nghiệp phải giới hạn khoản chi để giảm thuế, hoạt động sản xuất, kinh doanh bị ngưng trệ khả mở rộng quy mơ, tìm kiếm lợi nhuận giảm Như vậy, khoản chi thực tế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khoản chi trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật quy định giúp cho hoạt động doanh nghiệp hiệu nhất, tối ưu hóa chi phí đem lại nguồn lợi nhuận hợp lý cho doanh nghiệp Điều giúp thúc đẩy hoạt động sản xuất, kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp mở rộng quy mơ đóng góp vào phát triển kinh tế đất nước Đây mục tiêu nằm chủ trương Chính phủ góp phần tăng cường phát triển kinh tế - xã hội đất nước Nếu doanh nghiệp tạo điều kiện nâng cao hiệu kinh tế, góp phần làm ổn định phát triển môi trường đầu tư, kinh doanh Việt Nam nâng cao vị môi trường đầu tư, kinh doanh nước ta Nhưng bên cạnh đó, pháp luật quy định chí phí phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải khoản chi thực tế Bởi lẽ, xuất phát từ thực tiễn nay, doanh nghiệp trình hoạt động lợi dụng quy định pháp luật chưa rõ ràng để thu lợi vượt ngồi phạm vi quy định cho Ví dụ chủ doanh nghiệp vay ngân hàng để tiêu dùng cá nhân (mua nhà, mua xe, đầu tư cổ phiếu…), hạch tốn lãi vay vào chi phí hợp lý, hợp lệ Ngồi ra, nhiều doanh nghiệp hạch tốn khoản chi phí khác khơng quy định hạch tốn vào chi phí tiền nghỉ mát, tiền thưởng tết âm lịch ngày lễ 12 https://voer.edu.vn/m/muc-tieu-cua-kinh-doanh-thuong-mai/b0f8ff3a truy cập ngày 5/11/2019 13 https://voer.edu.vn/m/loi-nhuan-cua-doanh-nghiep-trong-nen-kinh-te-thi-truong/58a4e1fd truy cập ngày 5/11/2019 khác không ghi Hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể… 14Đó số thực tế bất cập Do đó, quy định khoản chi thực tế góp phần đảm bảo trung thực, minh bạch hoạt động kê khai nộp thuế hạn chế hoạt động thơng đồng, móc nối, bao che nhằm kiếm lợi quan quản lý tổ chức, cá nhân 2.2 Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật Các hoạt động giáo dục nghề nghiệp hoạt động cần khuyến khích thực Trước hết, giáo dục nghề nghiệp bậc học hệ thống giáo dục quốc dân nhằm đào tạo trình độ sơ cấp, trình độ trung cấp, trình độ cao đẳng chương trình đào tạo nghề nghiệp khác cho người lao động, đáp ứng nhu cầu nhân lực trực tiếp sản xuất, kinh doanh dịch vụ, thực theo hai hình thức đào tạo quy đào tạo thường xuyên.15 Giáo dục nghề nghiệp góp phần đảm bảo nguồn nhân lực dồi cho đất nước Giáo dục nghề nghiệp giúp cho chất lượng đội ngũ lao động nâng cao, tay nghề đảm bảo có đạo đức tốt Từ đó, suất lao động cải thiện ngày ổn định Nhiệm vụ quốc phòng, an ninh nhiệm vụ tồn dân Quốc phòng, an ninh ln vấn đề đặt lên quan tâm hàng đầu Trong quan hệ kinh tế - xã hội nào, Nhà nước khuyến khích đảm bảo chủ thể phải thực tốt mục tiêu, nhiệm vụ bảo vệ đất nước, bảo vệ an ninh trật tự, an tồn xã hội Do đó, khoản chi đầu tư cho giáo dục nghề nghiệp quốc phòng, an ninh khoản chi quan trọng mà Nhà nước khuyến khích doanh nghiệp thực Và để khuyến khích điều này, Nhà nước cụ thể hóa vào quy định việc khấu trừ khoản chi vào thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3 Khoản chi có đủ hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Theo nghị định số 51/2010/NĐ – CP Chính phủ, “Hóa đơn chứng từ người bán lập, ghi nhận thơng tin bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật.”16 Như vậy, hóa đơn phương thức xác nhận quan hệ mua – bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ vấn đề khác liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật Đối với mối quan hệ quan thuế doanh nghiệp, hóa đơn chứng từ sở ban đầu dùng để kê khai nộp thuế, khấu trừ, hạch tốn chi phí phát sinh, hồn thuế xác định chi phí hợp lệ tính thuế, loại thuế trực thu Bên cạnh đó, việc kiểm sốt hóa đơn chứng từ làm cho việc nắm bắt tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp mang tính hiệu hơn, thơng qua xác định xác nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nhà nước, đồng thời sở cho việc phát trường hợp 14 http://apt.edu.vn/apt-tin-tuc/cac-hanh-vi-gian-lan-thue-thuong-gap-cua-doanh-nghiep/ truy cập ngày 5/11/2019 15 https://gdnn.edu.vn/tag/gi%C3%A1o-d%E1%BB%A5c-ngh%E1%BB%81-nghi%E1%BB%87p truy cập ngày 5/11/2019 16 Khoản Điều Nghị định 51/2010/NĐ-CP Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ gian lận thuế đối tượng, qua quan thuế tìm biện pháp xử lý kịp thời Việc quy định khoản chi phải có đủ hóa đơn chứng từ theo quy định yêu cầu vô cần thiết nay, có tình trạng nhiều tổ chức, cá nhân kinh doanh cố tình thực hành vi vi phạm quy định nộp thuế kê khai thiếu doanh thu, xác định sai chi phí dẫn đến tính sai thuế thu nhập doanh nghiệp,… diễn phổ biến Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật: Căn khoản 2, Khoản 3, Điều 15, Mục 1, Chương III Thông tư số 219/2013/TT-BTC Bộ tài chính17: “2 Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT Chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt gồm chứng từ toán qua ngân hàng chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khác hướng dẫn khoản khoản Điều Chứng từ toán qua ngân hàng hiểu có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán (tài khoản bên mua tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế) mở tổ chức cung ứng dịch vụ toán theo hình thức tốn phù hợp với quy định pháp luật hành séc, uỷ nhiệm chi lệnh chi, uỷ nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) hình thức tốn khác theo quy định (bao gồm trường hợp bên mua toán từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân bên mua toán từ tài khoản bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán tài khoản đăng ký giao dịch với quan thuế).” Như vậy, quy định hóa đơn mua hàng, hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt giúp cho quan quản lý thuế kiểm sốt chặt chẽ giao dịch có giá trị lớn từ hai mươi triệu đồng Hai mươi triệu đồng số theo em không lớn so với giá trị trung bình giao dịch nay, nguyên nhân việc sử dụng tài khoản tốn qua ngân hàng chưa thực phổ biến rộng khắp Việt Nam số lượng tổ chức, cá nhân chưa phát sinh giao dịch có giá trị lớn chưa có khả để tiếp cận hình thức tốn qua ngân hàng Đây quy định hợp lý, nhiên theo trình thay đổi quan hệ kinh tế, quy định liên quan cần thay đổi để mang lại hiệu phù hợp với thông lệ quốc tế 2.4 Khoản chi không thuộc khoản chi không trừ theo quy định pháp luật 17 Khoản 2, Khoản 3, Điều 15, Mục 1, Chương III Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn điều kiện khấu trừ thuế GTGT Điều kiện để khoản chi khấu trừ khoản chi khơng thuộc vào khoản chi không trừ theo quy định pháp luật Những khoản chi không khấu trừ tính thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; - Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; - Phần chi phí quản lí kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; - Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phòng; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; - Khoản trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật; - Khoản trích trước vào chi phí khơng quy định pháp luật; - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, khoản hạch toán chi khác để chi trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; - Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; - Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà đại đồn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho đối tượng sách theo quy định pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn; - Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức theo quy định pháp luật; Các khoản chi hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định Bộ trưởng tài chính.18 Ngun nhân khoản chi khơng khấu trừ tính thu nhập chịu thuế bao gồm trường hợp sau: (i) Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi; (ii) Các khoản chi khơng có chứng từ chứng từ khơng hợp pháp; (iii) Các khoản tiền phạt, khoản chi khơng liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế; (iv) Các khoản chi nguồn vốn khác đài thọ… III LIÊN HỆ THỰC TIỄN 18 Khoản Điều Luật thuế TNDN 2008, sửa đổi bổ sung 2013 10 Theo nguyên tắc, để xác định khoản chi phí trừ theo quy định pháp luật, cần vào điều kiện phân tích cụ thể Về mặt thực tiễn, trường hợp cụ thể cần phải dựa vào nhiều yếu tố liên quan để xác định khoản chi phí trừ đó, ta xem xét trường hợp cụ thể sau: Doanh nghiệp X hoạt động lĩnh vực may mặc có khoản chi sau đây: Phí đào tạo ngoại ngữ cho nhân viên hạch tốn; Chi phí mua sách cho nhân viên; Tặng quà cho khách hàng lễ tết; Khoản lãi phát sinh chậm toán; Tiền ăn trả vào lương, chi phí mua thêm thức ăn không chấp nhận; Tiền hàng ứng trước không thu hồi được; Thuê cá nhân vận chuyển xe ba gác, xe máy (xe ôm), may gia cơng; Tiền lì xì cho nhân viên; Chi phí tàu xe cho người lao động; 10 Chi phí cải tạo, sửa chữa văn phòng… Trong khoản chi, quan thuế xác định sau: Phí đào tạo ngoại ngữ cho nhân viên hạch tốn: Trường hợp Cơng ty có phát sinh chi phí thuê người nước dạy ngoại ngữ cho cán bộ, công nhân viên nhằm phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào hợp đồng dịch vụ chứng từ tốn để tính vào chi phí hợp lý Theo Cơng văn số 7546/CT-TTHT ngày 10/8/2017 Cục Thuế TP HCM Chi phí mua sách cho nhân viên: Khoản chi mua sách chuyên ngành cho nhân viên tham khảo để phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp đáp ứng điều kiện nêu Khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Theo Công văn số 2759/TCT-CS ngày 23/6/2017 Tổng cục Thuế Tặng quà cho khách hàng lễ tết: Trường hợp Công ty mua hàng hóa (rượu, trà, bánh, kẹo) để tặng khách hàng dịp lễ, tết nhằm tri ân, trì, phát triển mối quan hệ với khách hàng khoản chi xem liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Theo đó, có đầy đủ hóa đơn, chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt (đối với hóa đơn trị giá từ 20 triệu đồng) trừ tính thuế TNDN Cần lưu ý, biếu tặng hàng hóa cho khách hàng, Cơng ty phải lập hóa đơn, tính thuế GTGT hàng bán Nhưng khơng phải ghi nhận doanh thu để tính thuế TNDN Theo Công văn số 12129/CT-TTHT ngày 9/12/2016 Cục Thuế TP HCM Khoản lãi phát sinh chậm tốn: 11 Trường hợp Cơng ty có phát sinh chi phí tiền lãi chậm tốn theo thỏa thuận hợp đồng mua bán hàng hóa khoản chi tiền lãi hạch toán vào chi phí hợp lý Theo Cơng văn số 464/CT-TTHT ngày 16/1/2017 Cục Thuế TP HCM Tiền ăn trả vào lương, chi phí mua thêm thức ăn: Trường hợp Cơng ty trả phụ cấp tiền ăn cho nhân viên vào lương, đồng thời có mua thêm thức ăn (mì gói, bánh ngọt, nước ) để dự trữ cho nhân viên chi phí mua thêm thức ăn dự trữ không chấp nhận Theo Công văn số 6627/CT-TTHT ngày 13/7/2016 Cục Thuế TP HCM Tiền hàng ứng trước không thu hồi được: Trường hợp Công ty có phát sinh khoản tiền ứng trước khơng thu hồi từ nhà cung cấp nước ngồi khoản chi khơng tương ứng với doanh thu tính thuế nên khơng tính vào chi phí trừ Theo Công văn số 4789/CT-TTHT ngày 26/5/2016 Cục Thuế TP HCM Thuê cá nhân vận chuyển xe ba gác, xe máy (xe ôm), may gia công: Trường hợp Cơng ty có th cá nhân cung cấp dịch vụ vận chuyển xe máy, may gia công với mức doanh thu 100 triệu đồng/năm Căn vào hợp đồng, chứng từ chi tiền, chứng từ khấu trừ thuế Công ty lập bảng kê 01/TNDN để hạch tốn vào chi phí hợp lý Theo Cơng văn số 22684/CT-HTr ngày 22/4/2016 Cục Thuế TP Hà Nội; Công văn số 2019/CT-TTHT ngày 9/3/2015 Cục Thuế TP HCM Tiền lì xì cho nhân viên: Trường hợp Cơng ty có chi chi lì xì mừng năm xem khoản chi "phúc lợi" trừ tính thuế TNDN Cơng văn số 2489/CT-TTHT ngày 24/3/2016 Cục Thuế TP HCM Chi phí tàu xe cho người lao động: Trường hợp Cơng ty có chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết, xem khoản chi "phúc lợi" trừ tính thuế TNDN Cơng văn số 2425/CT-TTHT ngày 23/3/2016 Cục Thuế TP HCM 10 Chi phí cải tạo, sửa chữa văn phòng: Trường hợp doanh nghiệp phát sinh chi phí cải tạo, sửa chữa văn phòng (văn phòng thuê) quy định rõ hợp đồng thuê bên thuê có trách nhiệm cải tạo, sửa chữa thời gian th chi phí cải tạo, sửa chữa lại văn phòng hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí thời gian tối đa không 03 năm Công văn số 38267/CT-TTHT ngày 7/6/2017 Cục Thuế TP Hà Nội sách thuế 19 19 http://www.misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/62459/16-tinh-huong-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-moinhat-va-cach-xu-ly truy cập ngày 5/11/2019 12 IV SỰ THAY ĐỔI CÁC QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KỂ TỪ LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NĂM 1997 CHO ĐẾN NAY Nhìn chung, bản, quy định chi phí trừ Luật thuế TNDN 1997 Luật thuế TNDN 2003 khơng có nhiều điểm khác biệt Cả hai văn này, quy định chi phí trừ xây dựng hình thức liệt kê khoản chi phí hợp lý trừ tính thu nhập chịu thuế Việc quy định thực tế không đảm bảo hết trường hợp gây nhiều bất cập Ngoài ra, Luật thuế TNDN có nhiều thiếu sót trình độ lập pháp thời điểm nhiều hạn chế chưa dự liệu hết vấn đề Tuy nhiên, Luật thuế TNDN 2003 có sửa đổi, bổ sung để khắc phục phần hạn chế văn trước, phù hợp với thực tiễn Luật thuế TNDN 2008, sửa đổi bổ sung 2013 bên cạnh việc kế thừa yếu tố mang tính tảng, tinh thần hai văn trước có điểm khác biệt cách quy định điều kiện để khoản chi khoản chi trừ liệt kê khoản chi khơng trừ cách cụ thể Do đó, cách xác định theo Luật thuế TNDN 2008 đảm bảo tính bao quát thuận tiện cho việc quản lý quan thuế, tránh tình trạng luật quy định không đầy đủ dẫn đến việc lợi dụng lỗ hổng để “lách” doanh nghiệp tràn lan chưa có quy định Một điểm Luật thuế TNDN 2008 áp dụng nguyên tắc loại trừ xác định khoản chi phí doanh nghiệp Các khoản chi cần đáp ứng đầy đủ điều kiện theo khoản 1, điều chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định Đồng thời, khoản chi khơng trừ tính thuế TNDN xác định cụ thể khoản 2, điều Cách quy định phù hợp với thực tiễn, đề cao quyền tự chủ kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp tự đối chiếu để kê khai theo quy định Luật Quản lý thuế, pháp luật kế toán, kiểm toán đảm bảo nguyên tắc tính tn thủ pháp luật Ngồi ra, số điểm khác Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013 là: (i) bổ sung quy định khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp vào chi phí trừ; (ii) bổ sung quy định điều kiện tính vào chi phí trừ phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; (iii) bổ sung vào diện khoản tài trợ tính vào chi phí trừ khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; (iv) bổ sung quy định khoản chi đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện quỹ mang tính an sinh xã hội khoản chi trừ; (v) bổ sung nguyên tắc xác định chi phí hợp lý số lĩnh vực đặc thù (ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, xổ số ); 13 (vi) bỏ quy định khoản chi không trừ phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu, lượng, hàng hóa doanh nghiệp tự xây dựng thông báo với quan thuế.20 KẾT LUẬN Xác định khoản chi khoản chi trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề lớn pháp luật thuế Các quy định cụ thể, chặt chẽ việc thực nghĩa vụ thuế quản lý thuế chủ thể hiệu quả, góp phần làm minh bạch, đắn hoạt động, đảm bảo thực thi chức nhà nước lợi ích tổ chức, cá nhân xã hội Qua phân tích trên, ta phần hình dung vấn đề chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế, bao gồm điều kiện khoản chi trừ, mục đích việc quy định khoản chi liên hệ với thực tiễn Từ đó, viết góp phần làm rõ hồn thiện khía cạnh quy định pháp luật vấn đề thuế - nguồn thu quan trọng ngân sách./ 20 http://tapchitaichinh.vn/luat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep/nhung-dot-pha-tu-luat-thue-thu-nhap-doanhnghiep-sua-doi-71614.html truy cập ngày 5/11/2019 14 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, sửa đổi bổ sung 2013; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1997; Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003; Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2018; Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định 51/2010/NĐ-CP Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn điều kiện khấu trừ thuế GTGT; Vũ Thị Họa Mi, Chi phí hợp lý khấu trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2006; Lê Thị Hương, Xác định chi phí trừ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Thực trạng đề xuất hồn thiện: Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2015; 10.Ngô Thị Thảo Phương, Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thi hành tỉnh Bắc Ninh: Luận văn thạc sĩ Luật học, Hà Nội, 2018; 11.https://trithuccongdong.net/khai-niem-va-cach-phan-loai-chi-phi-san-xuat-kinhdoanh.html truy cập ngày 5/11/2019; 12.http://eldata11.topica.edu.vn/HocLieu/FIN102/PDF_Slide/FIN102_Bai2_v2.0013107 202.pdf truy cập ngày 5/11/2019; 13.https://voer.edu.vn/m/loi-nhuan-cua-doanh-nghiep-trong-nen-kinh-te-thitruong/58a4e1fd truy cập ngày 5/11/2019; 14.https://voer.edu.vn/m/muc-tieu-cua-kinh-doanh-thuong-mai/b0f8ff3a truy cập ngày 5/11/2019; 15.http://apt.edu.vn/apt-tin-tuc/cac-hanh-vi-gian-lan-thue-thuong-gap-cua-doanhnghiep/ truy cập ngày 5/11/2019; 16.https://gdnn.edu.vn/tag/gi%C3%A1o-d%E1%BB%A5c-ngh%E1%BB%81-nghi %E1%BB%87p truy cập ngày 5/11/2019; 17.http://www.misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/62459/16-tinh-huong-thue-thu-nhapdoanh-nghiep-moi-nhat-va-cach-xu-ly truy cập ngày 5/11/2019; 18.http://tapchitaichinh.vn/luat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep/nhung-dot-pha-tu-luatthue-thu-nhap-doanh-nghiep-sua-doi-71614.html truy cập ngày 5/11/2019 15 MỤC LỤC Trang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .1 MỞ ĐẦU .2 NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG 1.1 Chi phí doanh nghiệp 1.2 Các khoản chi khấu trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp II CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ MỘT KHOẢN CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KHẤU TRỪ KHI TÍNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 2.2 Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật .8 2.3 Khoản chi có đủ hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật 2.4 Khoản chi không thuộc khoản chi không trừ theo quy định pháp luật 10 III LIÊN HỆ THỰC TIỄN 11 IV SỰ THAY ĐỔI CÁC QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP KỂ TỪ LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NĂM 1997 CHO ĐẾN NAY .13 KẾT LUẬN 14 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 15 17 ... thiện khía cạnh quy định pháp luật vấn đề thuế - nguồn thu quan trọng ngân sách./ 20 http://tapchitaichinh.vn/luat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep/nhung-dot-pha-tu-luat-thue-thu-nhap-doanhnghiep-sua-doi-71614.html... 17.http://www.misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/62459/16-tinh-huong-thue-thu-nhapdoanh-nghiep-moi-nhat-va-cach-xu-ly truy cập ngày 5/11/2019; 18.http://tapchitaichinh.vn/luat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep/nhung-dot-pha-tu-luatthue-thu-nhap-doanh-nghiep-sua-doi-71614.html... thuế bao gồm: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; - Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí