Thực trạng kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

M ục tiêu nghiên cứu Đề tài được nghiên cứu nhằm đạt được các mục tiêu sau: Thứ nhất, hệ thống hóa lý luận về kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doan

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

-oOo -

Đề tài:

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI DNTN TM&DV THIỆN THÀNH

Giáo viên hướng dẫn:

TS Nguyễn Đình Chiến

Sinh viên thực hiện:

Lê Thị Hà Lớp: K44-KTDN Khóa học: 2010-2014

Lời Cảm Ơn

Bốn năm là một chặng đường tuy không dài nhưng cũng không ngắn, là quãng thời gian em đã được ngồi trên ghế giảng đường trường Đại Học Kinh Tế Huế, nơi ấp ủ cho em những ước mơ đầu đời, nơi

em được trang bị những kiến thức và kinh nghiệm quý giá từ tập thể quý thầy cô của trường nói chung và các thầy cô trong khoa Kế toán – Tài chính nói riêng

Thông qua khóa luận tốt nghiệp của mình, em xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô trong trường, đặc biệt em xin bày

tỏ lòng biết ơn chân thành và sâu sắc nhất tới thầy giáo hướng dẫn: Tiến sĩ Nguyễn Đình Chiến đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện khóa luận này

Em cũng xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo, các chị phòng kế toán đã nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, cung cấp tài liệu và giải đáp các thắc mắc, giúp em có thể hoàn thành khóa luận của mình

Mặc dù đã có nhiều cố gắng, nhưng do thời gian có hạn, trình

độ và kỹ năng của bản thân còn hạn chế nên chắc chắn đề tài khóa luận của em không tránh khỏi thiếu xót, rất mong nhận được sự chỉ bảo, bổ sung và góp ý từ quý thầy cô

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên thực hiện

M ỤC LỤC

M ỤC LỤC i

DANH M ỤC TỪ VIẾT TẮT viii

DANH M ỤC CÁC SƠ ĐỒ ix

DANH M ỤC BẢNG BIỂU x

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 3

1.6 Kết cấu đề tài 3

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT QU Ả KINH DOANH VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NH ẬP DOANH NGHIỆP 5

1.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong doanh nghiệp thương mại 5

1.1.1 Khái niệm về tiêu thụ 5

1.1.2 Nhiệm vụ của công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 5

1.1.3 Ý nghĩa của công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 6

1.2 Kế toán doanh thu tại doanh nghiệp thương mại 7

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 7

1.2.1.1 Khái niệm doanh thu 7

tế Hu

ế

1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 8

1.2.1.3 Tài khoản sử dụng 8

1.2.1.4 Chứng từ kế toán sử dụng 9

1.2.1.5 Phương thức bán hàng 9

1.2.1.6 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu 10

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 14

1.2.2.1 Khái niệm 14

1.2.2.2 Tài khoản sử dụng 15

1.2.2.3 Chứng từ kế toán sử dụng 15

1.2.2.4 Phương pháp hạch toán 15

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 16

1.2.3.1 Khái niệm 16

1.2.3.2 Tài khoản sử dụng 16

1.2.3.3 Chứng từ kế toán sử dụng 17

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán 17

1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 20

1.2.4.1 Khái niệm 20

1.2.4.2 Chứng từ sử dụng 20

1.2.4.3 Tài khoản kế toán sử dụng 21

1.2.4.4 Phương pháp hạch toán 21

1.3 Kế toán hoạt động tài chính 22

1.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 22

1.3.1.1 Khái niệm 22

1.3.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng 22

1.3.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng 23

1.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 24

tế Hu

ế

1.3.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 24

1.3.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng 24

1.3.2.4 Phương pháp hạch toán 24

1.4 Kế toán hoạt động khác 25

1.4.1 Kế toán thu nhập khác 25

1.4.1.1 Khái niệm 25

1.4.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng 25

1.4.1.3 Tài khoản sử dụng 25

1.4.1.4 Phương pháp hạch toán 26

1.4.2 Kế toán chi phí khác 26

1.4.2.1 Khái niệm 26

1.4.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 26

1.4.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng 27

1.4.2.4 Phương pháp hạch toán 27

1.5 Kế toán thuế TNDN 28

1.5.1 Một số vấn đề về thuế TNDN 28

1.5.1.1 Khái niệm 28

1.5.1.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế 29

1.5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 30

1.5.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng 30

1.5.2.2 Phương pháp hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành 30

1.5.2.3 Phương pháp hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 32

1.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 33

1.6.1 Khái niệm 33

1.6.2 Tài khoản sử dụng 34

1.6.3 Phương pháp hạch toán 34

tế Hu

ế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH

DOANH NGHI ỆP TẠI DNTN TM&DV THIỆN THÀNH 36

2.1 Tổng quan về Doanh nghiệp tư nhân thương mại và dịch vụ Thiện Thành 36

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của doanh nghiệp 36

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ: 36

2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý 37

2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý 37

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận 38

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của doanh nghiệp 38

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán 38

2.1.4.2 Tổ chức hạch toán kế toán 38

2.1.5 Tổng quan nguồn lực của doanh nghiệp qua 3 năm 2011 – 2013 41

2.1.5.1 Tình hình lao động của doanh nghiệp 41

2.1.5.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn 44

2.1.5.3 Tình hình kết quả kinh doanh qua 3 năm 47

2.2 Thực trạng kế toán doanh thu tại doanh nghiệp tư nhân thương mại và dịch vụ Thiện Thành 49

2.2.1 Khái quát hoạt động chung của doanh nghiệp 49

2.2.1.1 Đặc điểm khái quát của hàng hóa 49

2.2.1.2 Đặc điểm về phương thức tiêu thụ hàng hóa 49

2.2.1.3 Đặc điểm phương thức thanh toán tại doanh nghiệp 49

2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng quý 4/2013 50

2.2.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng 50

2.2.2.2 Tài khoản sử dụng 50

2.2.2.3 Phương pháp hạch toán 50

tế Hu

ế

2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu quý 4/2013 55

2.2.4 Kế toán giá vốn hàng bán quý 4/2013 55

2.2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng 55

2.2.4.2 Tài khoản sử dụng 55

2.2.4.3 Phương pháp hạch toán 55

2.2.4.4 Trình tự ghi sổ 58

2.2.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 60

2.2.5.1 Chứng từ kế toán sử dụng 60

2.2.5.2 Tài khoản sử dụng 60

2.2.5.3 Phương pháp hạch toán 60

2.3 Kế toán hoạt động tài chính 66

2.3.1 Kế toán doanh thu tài chính 66

2.3.2 Kế toán chi phí tài chính 66

2.3.2.1 Chứng từ kế toán sử dung 66

2.2.7.2 Tài khoản sử dụng 66

2.3.2.2 Phương pháp hạch toán 66

2.3.2.4 Trình tự ghi sổ 66

2.4 Kế toán hoạt động khác 68

2.4.1 Kế toán thu nhập khác 68

2.4.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng 68

2.4.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng 68

2.4.1.3 Trình tự hạch toán 68

2.4.1.4 Trình tự ghi sổ 69

2.4.2 Kế toán chi phí khác 70

2.5 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 70

2.5.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN tại doanh nghiệp 70

2.5.2 Chứng từ kế toán sử dụng 70

tế Hu

ế

2.5.3 Tài khoản sử dụng 70

2.5.4 Phương pháp tính thuế TNDN 70

2.5.5 Kê khai và nộp thuế và quyết toán thuế TNDN 72

2.5.5.1 Kê khai thuế 72

2.5.5.2 Nộp thuế 74

2.5.5.3 Quyết toán thuế 74

2.5.6 Phương pháp hạch toán 78

2.5.6.1 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành 78

2.5.6.2 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 82

2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh quý 4/2013 82

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ K Ế TOÁN THUẾ THU NH ẬP DOANH NGHIỆP TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THƯƠNG MẠI VÀ D ỊCH VỤ THIỆN THÀNH 85

3.1 Nhận xét về tình hình hoạt động và việc vận dụng chế độ kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế TNDN tại doanh nghiệp 85

3.1.1 Về hoạt động kinh doanh 85

3.1.1.1 Thuận lợi: 85

3.1.1.2 Khó khăn: 86

3.1.2 Về công tác kế toán 86

3.1.2.1 Ưu điểm: 86

3.1.2.2 Nhược điểm: 87

3.1.3 Về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 87

3.1.3.1 Ưu điểm 87

3.1.3.2 Nhược điểm 87

3.1.4 Về công tác kế toán thuế 88

tế Hu

ế

3.1.4.2 Nhược điểm 88

3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại DNTN TM&DV Thiện Thành 89

PH ẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 94

1 Kết luận 94

2 Kiến nghị 95

DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 96

tế Hu

ế

DANH M ỤC TỪ VIẾT TẮT

TM&DV : Thương mại và dịch vụ

DANH M ỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo phương

thức bán hàng trực tiếp 10

Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12

theo phương thức bán hàng trả góp 12

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 14

theo phương thức trao đổi hàng 14

Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên 19

Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 20

Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 22

Sơ đồ 1.7: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 23

Sơ đồ 1.8: Kế toán chi phí hoạt động tài chính 25

Sơ đồ 1.9: Kế toán thu nhập khác 26

Sơ đồ 1.10: Kế toán chi phí khác 27

Sơ đồ 1.11: Kế toán xác định kết quả kinh doanh 35

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp tư nhân thương mại 37

và dịch vụ Thiện Thành 37

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp tư nhân thương mại 38

và dịch vụ Thiện Thành 38

Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 39

Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo dõi doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 40

tế Hu

ế

DANH M ỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Tình hình lao động của DNTN TM&DV Thiện Thành 2011 – 2013 43

Bảng 2.2 Tình hình biến động tài sản và nguồn vốn qua 3 năm 2011 – 2013 45

Bảng 2.3 Tình hình kết quả kinh doanh của doanh nghiệp 2011-2013 47

tế Hu

ế

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1.1 Lý do ch ọn đề tài

Trong thời buổi nền kinh tế thị trường hội nhập và mở cửa, đặc biệt là sau khi

Việt Nam gia nhập vào WTO năm 2007 thì bên cạnh những cơ hội có được, các doanh nghiệp của Việt Nam cũng gặp nhiều khó khăn trong việc cạnh tranh, không chỉ trong nước mà cả nước ngoài

Các doanh nghiệp khi tham gia vào thị trường đầy cạnh tranh này đều có mong

muốn là làm sao cho doanh nghiệp mình đạt được lợi nhuận cao nhất, do đó việc nâng cao sản lượng tiêu thụ là một trong những yếu tố quan trọng nhất được doanh nghiệp quan tâm Tuy nhiên quyền lợi luôn đi đôi với nghĩa vụ, khi doanh nghiệp kinh doanh

có hiệu quả thì họ phải thực hiện nghĩa vụ với nhà nước dưới hình thức nộp thuế thu

nhập doanh nghiệp, qua đó làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp, và ý định trốn thuế

bắt đầu hình thành ở một số doanh nghiệp, trong khi thuế là nguồn thu chủ yếu của nhà nước, nên giữa kết quả kinh doanh và thuế thu nhập doanh nghiệp có mối quan hệ chặt

chẽ được những bên liên quan đặc biệt quan tâm Để giải được bài toán này là vấn đề nang giải của hầu hết các nhà quản lý, và một trong những công cụ hỗ trợ quan trọng

nhất cho các quyết định của họ là các thông tin kế toán do bộ phận kế toán cung cấp Thông qua kế toán mà các nhà quản lý được cung cấp các thông tin kịp thời và chính xác, nắm rõ được tình hình của doanh nghiệp mình, từ đó có các biện pháp thích hợp

Thông tin kế toán không chỉ đóng vai trò quan trọng đối với ban lãnh đạo trong doanh nghiệp mà nó thật sự cần thiết với những đối tượng bên ngoài có quan tâm đến như các nhà đầu tư, ngân hàng, cơ quan thuế… Điều này cho thấy công tác kế toán đóng vai trò rất quan trọng cho sự phát triển của các doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế nói chung

Hiểu rõ được tầm quan trọng này, em đã lựa chọn đề tài “Thực trạng kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu

nh ập doanh nghiệp” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận của mình

tế Hu

ế

1.2 M ục tiêu nghiên cứu

Đề tài được nghiên cứu nhằm đạt được các mục tiêu sau:

Thứ nhất, hệ thống hóa lý luận về kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ hai, đánh giá thực tiễn công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp mình thực tập, vận

dụng những kiến thức đã được học vào thực tế và nhìn thấy những điểm khác giữa lý thuyết và thực tế

Thứ ba, đúc kết cho bản thân những kinh nghiệm thực tế để phục vụ cho công

việc sau này

Thứ tư, qua đó có thể đưa ra một số giải pháp góp phần hoàn thiện hơn công tác

kế toán tại doanh nghiệp đặc biệt là kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu về thực trạng công tác kế toán doanh thu, xác định

kết quả kinh doanh và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp tư nhân thương mại và dịch vụ Thiện Thành

1.4 Ph ạm vi nghiên cứu

Về mặt nội dung: tiến hành tìm hiểu những vấn đề về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động kinh doanh thông thường bao gồm

hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác và

kế toán thuế thu nhập của doanh nghiệp như các chứng từ, sổ sách, hình thức ghi sổ,

hệ thống tài khoản, các báo cáo tài chính… và đặc điểm tổ chức kế toán tại đó

Về mặt không gian: Doanh nghiệp tư nhân thương mại và dịch vụ Thiện Thành,

199 Phạm Văn Đồng, TP Huế

Về mặt thời gian:

- Số liệu sử dụng phân tích tình hình tài sản, nguồn vốn, lao động, tình hình kết

quả kinh doanh của doanh nghiệp được thu thập từ năm 2011 – 2013

- Số liệu sử dụng để phản ánh thực trạng công tác kế toán kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp

tế Hu

ế

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được những mục tiêu đã đề ra và đạt được hiệu quả cao nhất, trong bài

đã kết hợp sử dụng nhiều phương pháp khác nhau:

- Phương pháp thu thập số liệu: Là phương pháp dùng để trang bị những lý

luận cơ bản, sử dụng đánh giá công tác kế toán của doanh nghiệp thông qua các phương tiện như sách báo, internet và số liệu từ phòng kế toán Phương pháp này dùng

để hệ thống lại các cơ sở lý luận, thu thập thông tin và phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp

- Phương pháp phỏng vấn: Phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán viên tại doanh nghiệp tư nhân thương mại và dịch vụ Thiện Thành để nắm bắt và hiểu rõ hơn về vấn

đề nghiên cứu và tình hình tài chính của doanh nghiệp

- Phương pháp quan sát: Quan sát và ghi chép lại những việc mà kế toán viên

thực hiện

- Phương pháp xử lý số liệu:

• Phương pháp so sánh: So sánh đối chiếu các chỉ tiêu qua từng năm để đánh giá sự biến động của từng chỉ tiêu Phương pháp này được sử dụng để phân tích tình hình lao động, biến động tài sản, nguồn vốn và tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

• Phương pháp phân tích số liệu: Là phương pháp dựa trên số liệu đã thu thập

và so sánh, tiến hành đánh giá các vấn đề liên quan đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

• Phương pháp tổng hợp số liệu: Là phương pháp dựa trên số liệu đã thu thập

để rút ra những kết luận và đánh giá cần thiết

• Phương pháp kế toán: Là phương pháp sử dụng chứng từ, tài khoản, sổ sách,

để hệ thống hóa và kiểm soát thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phương pháp này được sử dụng xuyên suốt trong quá trình thực hiện đề tài

1.6 K ết cấu đề tài

Ngoài phần lời cảm ơn, mục lục, danh mục từ viết tắt, danh mục sơ đồ, bảng

biểu và danh mục tài liệu tham khảo, đề tài gồm có 3 phần:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và

kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh

và hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Doanh nghiệp tư nhân thương

mại và dịch vụ Thiện Thành

Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Doanh nghiệp

tư nhân thương mại và dịch vụ Thiện Thành

Phần III: Kết luận và kiến nghị

tế Hu

ế

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU,

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ KẾ TOÁN THUẾ

THU NH ẬP DOANH NGHIỆP

1.1.1 Khái ni ệm về tiêu thụ

Theo giáo trình nguyên lý kế toán (2008) của TS Phan Thị Minh Lý:

Bán hàng là quá trình cuối cùng trong chu kỳ kinh doanh Thông qua bán hàng

mà các giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm được thực hiện trên thị trường, giúp cho doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ ra Cũng chính thông qua quá trình bán hàng mà bộ phận giá trị gia tăng tạo ra trong quá trình sản xuất được thực hiện và biểu hiện dưới hình

thức lợi nhuận Nếu đẩy mạnh được quá trình bán hàng sẽ góp phần tăng hiệu quả sản

xuất kinh doanh của doanh nghiệp đồng thời thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội

Quá trình bán hàng được hoàn thành khi quyền sở hữu về hàng hóa, dịch vụ đã chuyển từ người bán sang người mua

1.1.2 Nhi ệm vụ của công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và k ế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Dù cho là doanh nghiệp mới thành lập hay là doanh nghiệp đã hoạt động lâu năm thì kế toán đều đóng vai trò rất quan trọng Và một trong những phần hành quan

trọng để giúp kế toán thể hiện được vai trò và vị trí của mình trong mỗi doanh nghiệp

là kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Các thông tin về tình hình tiêu thụ và hiệu quả của các hoạt động kinh doanh

là cơ sở để các nhà quản trị có thể đưa ra được những quyết định kịp thời và chính xác

nhằm giúp doanh nghiệp đạt được các mục tiêu đề ra, phát triển hơn nữa và kế toán thuế giúp cho doanh nghiệp thực hiện đúng và kịp thời nghĩa vụ với nhà nước

Để làm được những điều đó thì kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh

và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cần thực hiện những nhiệm vụ sau:

tế Hu

ế

• Theo dõi, ghi chép, phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời tình hình tiêu thụ trong kỳ, về khối lượng hàng hóa tiêu thụ, trị giá vốn của hàng đã bán, doanh thu tiêu

thụ sản phẩm, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí bán hàng, các khoản thuế phải

nộp để có thể xác định đúng đắn kết quả kinh doanh và hoàn thành việc nộp thuế cho nhà nước

• Phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng đã bán trong kỳ và lượng hàng tồn kho cuối kỳ Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng để phát

hiện, xử lý kịp thời hàng hóa ứ đọng, hạn chế tối thiểu các tổn thất cho doanh nghiệp

• Xác định kết quả bán hàng, thực hiện chế độ báo cáo bán hàng, chi tiết, đầy

đủ Theo dõi và thanh toán kịp thời tình hình công nợ với nhà cung cấp và khách hàng

• Cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ về tình hình tiêu thụ, xác định kết quả và phân phối kết quả phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính kịp thời theo chế độ, định kỳ

tiến hành phân tích kết quả tiêu thụ để đưa ra các giải pháp phát triển kịp thời thúc đẩy quá trình bán hàng, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp

• Thực hiện việc tính thuế, nộp thuế đúng và kịp thời cho cục thuế

1.1.3 Ý nghĩa của công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh

và k ế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Mỗi doanh nghiệp là một tế bào của nền kinh tế, do đó muốn thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế nói chung thì trước hết các doanh nghiệp trong nền kinh tế đó

phải phát triển Để làm được điều đó thì các doanh nghiệp cần có sự hỗ trợ rất lớn từ công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh Sở dĩ như vậy vì tiêu thụ là khâu cuối cùng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nó là cầu nối

giữa sản xuất và tiêu dùng, thông qua quá trình tiêu thụ mà hàng hóa được đến với người tiêu dùng, giúp người tiêu dùng thỏa mãn những nhu cầu của mình, góp phần

cải thiện đời sống của người dân, góp phần phân phối lại thu nhập và ổn định thị trường, giá cả

Bên cạnh đó, thông qua quá trình tiêu thụ, mỗi doanh nghiệp sẽ thu về được doanh thu, và doanh thu ít hay nhiều, có đủ để doanh nghiệp trang trải các chi phí đã

bỏ ra và thu được lợi nhuận không thì tùy thuộc vào khả năng của mỗi doanh nghiệp

tế Hu

ế

chép đầy đủ và phản ánh kịp thời, chính xác ở các sổ sách Thông qua kết quả kinh doanh đạt được, doanh nghiệp có thể biết được tình hình hoạt động của doanh nghiệp mình, có đạt được các chỉ tiêu đề ra không, và thông qua đó cũng xác định được phần đóng góp của doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước thông qua việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, khoản thuế này tuy làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp, nhưng lại là nguồn thu rất lớn cho nhà nước

Mặt khác, các thông tin về tiêu thụ và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp do

bộ phận kế toán cung cấp sẽ được các nhà quản trị phân tích, tìm hiểu, qua đó nắm được thị hiếu của người tiêu dùng, có chính sách điều chỉnh kịp thời và phù hợp để có

thể tăng doanh thu, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp mình, và những thông tin

do kế toán thuế cung cấp sẽ giúp cho các cơ quan chức năng dễ dàng kiểm tra việc nộp thuế của doanh nghiệp để có những biện pháp, quy định điều chỉnh kịp thời

1.2.1 K ế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.1 Khái ni ệm doanh thu

Theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31-12-2001 của Bộ tài chính:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của số hàng bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp

Doanh thu được xác định theo các giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý

của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

tế Hu

ế

1.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác thì doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau:

(1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở

hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh thu dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

(1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(2) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

(3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao

dịch cung cấp dịch vụ đó

1.2.1.3 Tài kho ản sử dụng

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ

Kết cấu của tài khoản này như sau:

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung c ấp dịch vụ

- Số thuế phải nộp: thuế TTĐB, thuế XK

phải nộp tính trên doanh thu bán hàng

thực tế chịu thuế, thuế GTGT phải nộp

tính theo phương pháp trực tiếp

- Các khoản giảm trừ doanh thu: CKTM,

GGHB, HBBTL

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911

- Doanh thu bán hàng hóa và dịch vụ cung cấp trong kỳ

- Các khoản doanh thu trợ cấp, trợ giá,

phụ thu mà doanh nghiệp được hưởng

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

tế Hu

ế

1.2.1.4 Ch ứng từ kế toán sử dụng

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, báo cáo bán hàng, bảng kê…

- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có

1.2.1.5 P hương thức bán hàng

Trong các doanh nghiệp thương mại, việc tiêu thụ hàng hóa có thể được thực

hiện theo các phương pháp sau:

 Phương thức bán buôn hàng hóa:

Bán buôn hàng hóa là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện bán ra hoặc để gia công, chế biến rồi bán ra

Đặc điểm của hàng bán buôn là hàng hóa vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa chưa được thực hiện

Hàng thường được bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn, giá bán buôn

biến động tùy thuộc vào khối lượng hàng bán và phương thức thanh toán

 Phương thức bán lẻ:

Bán lẻ hàng hóa là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, các tổ

chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Bán hàng theo phương thức này có đặc điểm là hàng hóa đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông

và đi vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa đã được thực hiện Hàng hóa thường được bán đơn chiếc với số lượng nhỏ, giá bán thường ổn định

 Phương thức bán hàng đại lý:

Bán hàng đại lý là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở nhận đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Sau khi bán được hàng, cơ sở đại lý thanh toán tiền hàng cho các doanh nghiệp thương

mại và được hưởng một khoản gọi là hoa hồng đại lý Số hàng chuyển giao cho các cơ sở đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại, đến khi nào cơ sở đại lý thanh toán tiền bán hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì nghiệp vụ bán hàng mới hoàn thành

tế Hu

ế

1.2.1.6 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu

 Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán ghi nhận:

 Trường hợp bán hàng trả góp

Theo phương thức trả góp thì người mua không trả hết số tiền mua hàng trong

lần mua đó, số tiền này sẽ được trả nhiều lần trong một thời gian nhất định và số tiền

của nó sẽ lớn hơn so với việc trả ngay một lần, khoản chênh lệch này sẽ tạo ra doanh thu doanh nghiệp

Khi có nghiệp vụ phát sinh, kế toán hạch toán như sau:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 Đồng thời, kết chuyển khoản lãi thu được vào doanh thu tài chính:

Nợ TK 3387

Có TK 515 Bút toán kết chuyển doanh thu:

Quy trình hạch toán có thể khái quát như sau:

Kết chuyển Kết chuyển Tiền lãi

doanh thu TC lãi

Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

theo phương thức bán hàng trả góp

 Trường hợp bán hàng qua đại lý

Theo phương thức này, doanh nghiệp thương mại sẽ giao hàng cho cơ sở đại lý,

bên đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và thanh toán tiền cho doanh nghiệp, về phía các đại lý

sẽ được nhận hoa hồng Số hàng gửi bán đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh

nghiệp thương mại, số hàng được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận được tiền

do bên đại lý thanh toán hoăc chấp nhận thanh toán

Tại doanh nghiệp có hàng đại lý ký gửi:

Khi hàng gửi đại lý đã xác định là tiêu thụ, kế toán hạch toán như sau:

Nếu có thuế TTĐB và thuế XK phải nộp:

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán hạch toán như sau:

Phản ánh doanh thu của hàng đưa đi trao đổi:

TK 131

TK 511 TK 152,153,156

Doanh thu hàng Giá trị hàng nhận được

đưa đi đổi TK 1331

TK 3331 VAT đầu vào VAT đầu ra TK 111,112

Thanh toán khoản

chênh lệch

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

theo phương thức trao đổi hàng 1.2.2 K ế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.2.1 Khái ni ệm

Theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác, các khoản giảm trừ doanh

thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách

tế Hu

ế

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm

chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

1.2.2.2 Tài kho ản sử dụng

Trong doanh nghiệp thương mại vừa và nhỏ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại không hạch toán riêng mà hạch toán toàn bộ trên TK 521 – các khoản giảm trừ doanh thu, cụ thể:

TK 5211 – Chiết khấu thương mại

TK 5212 – Hàng bán bị trả lại

TK 5213 – Giảm giá hàng bán

TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu

- Các khoản chiết khấu thương mại

thực tế phát sinh trong kỳ

- Trị giá của hàng bán bị trả lại đã trả

tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ

phải thu của khách hàng về số hàng hóa

bán ra

- Các khoản giảm giá hàng bán đã

chấp nhận cho người mua

Đối với trường hợp hàng bán bị trả lại, kế toán đồng thời phản ánh hàng nhập

1.2.3.1 Khái ni ệm

Giá vốn hàng bán là trị giá thực tế xuất kho của số sản phẩm được xuất bán trong kỳ hoặc là giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản chi phí khác được phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ, đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của hàng xuất bán gồm: trị giá mua thực tế của hàng xuất bán

và chi phí thu mua hàng phân bổ cho số lượng hàng đã bán

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân

công vượt mức bình thường, chi phí sản

xuất chung cố định không phân bổ

- Giá trị hao hụt mất mát của hàng tồn kho

- Chi phí tự xây, tự chế tạo các TSCĐ

vượt trên mức bình thường không được

tính vào nguyên giá TSCĐ

- Chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng

tồn kho năm nay và năm trước

- Hoàn nhập số dự phòng giảm giá hàng

tồn kho cuối năm tài chính

- Kết chuyển giá vốn hàng bán váo TK

1.2.3.3 Ch ứng từ kế toán sử dụng

Kế toán thường sử dụng các chứng từ sau:

- Phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê hàng hóa, phiếu chi

- Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất vật tư

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): hàng tồn kho xuất ra được tính theo giá của lô hàng nhập sau cùng, nếu không đủ về mặt số lượng thì lấy tiếp giá của lô hàng nhập trước lô hàng sau cùng và cứ như vậy tính ngược lên theo thời gian

Trình tự tính giá của hàng tồn kho xuất dùng hoặc xuất bán trong kỳ được tiến hành theo ba bước:

Bước 1: Xác định số lượng hàng tồn kho xuất dùng hoặc xuất bán

Bước 2: Xác định đơn giá của hàng tồn kho xuất dùng hoặc xuất bán

Bước 3: Phân bổ chi phí thu mua cho hàng đã tiêu thụ trong kỳ theo tiêu thức phù hợp (nếu có) theo công thức sau đây:

tế Hu

ế

Chi phí thu mua phân

c ủa hàng tồn kho cuối kỳ

Tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng thường được lựa chọn là số lượng, trọng lượng, hoặc là giá trị mua thực tế của hàng hóa

Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Bút toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Nợ TK 632

Có TK 159 Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán hạch toán như sau:

Ghi nhận giá vốn hàng hóa đã xác định tiêu thụ:

Quy trình hạch toán có thể được khái quát như sau:

TK 159 TK 632 TK159

Lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng hàng tồn kho giảm giá hàng tồn kho

TK 155,156,157 TK 911 Giá vốn thành phẩm, hàng hóa Kết chuyển giá vốn

hàng gửi bán hàng bán

Hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Bút toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Nợ TK 632

Có TK 159 Đầu kỳ, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán phản ánh giá vốn của hàng tiêu thụ:

Quy trình hạch toán có thể được khái quát như sau:

TK 159 TK 632 TK159

Lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng hàng tồn kho giảm giá hàng tồn kho

TK 155,156,157 TK 911 Giá vốn thành phẩm, hàng hóa Kết chuyển giá vốn

Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1.2.4 K ế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.4.3 Tài kho ản kế toán sử dụng

Đối với các doanh nghiệp thương mại, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được sử dụng trong cùng TK cấp 1 là TK 642, và được phân biệt bởi TK cấp 2:

TK 6421 – chi phí bán hàng

TK 6422 – chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết cấu TK như sau:

TK 6421 – Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng thực tế phát sinh

trong kỳ

- Các khoản giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào

1.2.4.4 Phương pháp hạch toán

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán phản ánh như sau:

Ghi nhận các khoản chi phí phát sinh:

Nợ TK 6421, 6422

Nợ TK 1331 (nếu có)

Có TK 111, 112, 139, 152, 331, 334, 338, 351… Ghi nhận các khoản giảm chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 111, 112, 138, 139, 335

Có TK 6421, 6422 Quy trình hạch toán có thể được khái quát

tế Hu

ế

Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.1 K ế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.3.1.1 Khái ni ệm

Doanh thu hoạt động tài chính có thể hiểu là toàn bộ các khoản thu về tiền lãi, thu

nhập từ cho thuê tài sản, cổ tức được hưởng, lợi nhuận được chia, thu nhập từ mua, bán

chứng khoán, chênh lệch giá khi chuyển nhượng đầu tư, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ,…

1.3.1.3 Tài kho ản kế toán sử dụng

TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Kết cấu TK:

TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

- Số thuế GTGT phải nộp theo phương

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán phản ánh như sau:

Ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính:

1.3.2 K ế toán chi phí hoạt động tài chính

1.3.2.1 Khái ni ệm

Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ

về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…

- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu

tư ngắn hạn

- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại

tệ phát sinh

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư

chứng khoán

- Kết chuyển vào TK 911

TK 635 không có số dư cuối kỳ

1.3.2.4 Phương pháp hạch toán

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán phản ánh:

Ghi nhận các khoản chi phí tài chính phát sinh:

Quy trình hạch toán có thể được khái quát như sau:

TK 111, 112,121,128,221… TK 635 TK 911

Chi phí tài chính phát sinh Kết chuyển chi phí

Sơ đồ 1.8: Kế toán chi phí hoạt động tài chính

1.4.1 K ế toán thu nhập khác

1.4.1.1 Khái ni ệm

Theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác, thu nhập khác được hiểu

là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo

ra doanh thu, gồm:

- Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ

- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng

- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường

- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước

- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập

- Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại

1.4.1.4 Phương pháp hạch toán

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán phản ánh:

Ghi nhận các khoản thu nhập khác phát sinh:

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, bỏ sót khi ghi sổ kế toán

1.4.2.3 Tài kho ản kế toán sử dụng

TK 811 – Chi phí khác

Kết cấu TK:

TK 811 – Chi phí khác Các khoản chi phí khác phát sinh Kết chuyển sang TK 911

TK 811 không có số dư cuối kỳ

1.4.2.4 Phương pháp hạch toán

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán phản ánh:

Ghi nhận các khoản chi phí phát sinh:

1.5 Kế toán thuế TNDN

1.5.1 M ột số vấn đề về thuế TNDN

1.5.1.1 Khái ni ệm

Theo chuẩn mực số 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu

nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi) được tính trên thu nhập chịu thuế (lợi nhuận chịu thuế) và thuế suất thuế của năm hiện hành

Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp ở năm hiện tại sẽ hoàn lại trong tương lai hoặc là số thuế hoãn lại ở năm hiện tại và sẽ

nộp ở trong tương lai

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ Chi phí thuế TNDN hoãn lại bao gồm thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN của năm hiện hành

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:

- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng

- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

Lợi nhuận kế toán là khoản lợi nhuận hoặc lỗ trước thuế của kế toán được trình bày trên báo cáo tài chính và được xác định dựa trên các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán

Lợi nhuận chịu thuế (thu nhập chịu thuế) là khoản thu nhập (lợi nhuận) hoặc lỗ được trình bày trên báo cáo thuế (tờ khai tự quyết toán thuế của doanh nghiệp), được xác định trên các nguyên tắc, quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp và là căn

cứ để định mức thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (thuế thu nhập doanh nghiệp