CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT
2.5. K ế toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013
2.5.6. Phương pháp hạch toán
2.5.6.1. Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Hàng quý, doanh nghiệp xác định số thuế TNDN tạm tính theo quy định của luật thuế.
Ví dụ cụ thể cho quý 4 năm 2013: Thuế TNDN tạm tính là 8.804.698 đồng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 821 8.804.698 Có TK 3334 8.804.698
Cuối năm tài chính khi xác định được số thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp năm 2013 là 34.779.921 đồng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 821 34.779.921 Có TK 3334 34.779.921
Theo số liệu đã xác định ở trên, trong năm 2013, số thuế TNDN đã nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm, số tiền là 4.490.882 đồng, do đó, doanh nghiệp phải nộp thêm vào ngân sách nhà nước số tiền còn thiếu là 4.490.882 đồng.
Điều chỉnh số thuế TNDN năm 2013:
Nợ TK 821 4.490.882
Có TK 3334 4.490.882
Tính đến thời điểm ngày 31/12/2013, doanh nghiệp chỉ mới nộp tiền thuế TNDN tạm tính của quý 1, quý 2 và quý 3.
Ghi nhận số tiền thuế năm 2013 đã nộp vào ngân sách nhà nước:
Nợ TK 3334 21.484.341 Có TK 111 21.484.341 Sau đó kế toán ghi vào sổ cái của các TK 8211 và TK 3334 Đồng thời tiến hành kết chuyển chi phí thuế TNDN:
Nợ TK 911 34.779.921 Có TK 821 34.779.921
Sau đó, kế toán ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển này vào sổ cái TK 821 và TK 911.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Doanh nghiệp tư nhân TM&DV Thiện Thành 199 Phạm Văn Đồng – TP Huế
Mẫu số: S02c1 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Quý 4 năm 2013
ĐVT: Đồng Ngày, tháng
ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải
Số hiệu tài khoản đối
ứng
Số tiền Số dư
Số hiệu
Ngày ,
tháng Nợ Có Nợ Có
A B C D E 1 2 3 4
Số dư đầu kỳ 4.081.240
Số phát sinh trong kỳ 31/12/2013 TT04 31/12/2013 Số thuế TNDN tạm tính
quý 4 năm 2013
821 8.804.698
… ... … … …
Cộng số phát sinh 21.484.341 34.779.921
Số dư cuối kỳ 17.376.820
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Doanh nghiệp tư nhân TM&DV Thiện Thành 199 Phạm Văn Đồng – TP Huế
Mẫu số: S02c1 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Quý 4 năm 2013 ĐVT: Đồng
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu
tài khoản đối ứng
Số tiền Ghi
Số chú hiệu
Ngày , tháng Nợ Có
A B C D E 1 2 G
Số phát sinh trong kỳ
31/12/2013 TT04 31/12/2013 Số thuế TNDN tạm tính quý 4 năm 2013 3334 8.804.698
… ... … … …
31/12/2013 KC07 31/12/2013 Kết chuyển chi phí thuế TNDN năm 2013 911 34.779.921
Cộng số phát sinh Đạ i h ọ c Kinh 34.779.921 34.779.921
t ế Hu ế
Doanh nghiệp tư nhân TM&DV Thiện Thành 199 Phạm Văn Đồng – TP Huế
Mẫu số: S02c1 – DNN
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
911 – Xác định kết quả kinh doanh Quý 4 năm 2013
ĐVT: Đồng Ngày,
tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải
Số hiệu khoản tài đối ứng
Số tiền
Ghi Số hiệu Ngày , chú
tháng Nợ Có
A B C D E 1 2 G
Số phát sinh trong kỳ
31/12/2013 KDTQ4 31/12/2013 Kết chuyển DT bán hàng và CCDV quý 4 511 6.019.265.531
31/12/2013 KDTTCQ4 Kết chuyển doanh thu tài chính quý 4 515 40.258
31/12/2013 KTNQ4 31/12/2013 Kết chuyển thu nhập khác quý 4 711 63.615.355
31/12/2013 KGVHBQ4 31/12/2013 Kết chuyển giá vốn hàng bán quý 4 632 5.644.189.103 31/12/2013 KCPTCQ4 31/12/2013 Kết chuyển chi phí tài chính quý 4 635 141.964.091 31/12/2013 KCPQLQ4 31/12/2013 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh quý 4 642 258.844.864 31/12/2013 KTTNDNQ4 31/12/2013 Kết chuyển thuế TNDN quý 4/2013 821 9.480.772
31/12/2013 KLQ4 31/12/2013 Kết chuyển lãi quý 4/2013 421 28.442.314
Cộng số phát sinh quý 4/2013 6.082.921.144 6.082.921.144
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
2.5.6.2. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Doanh nghiệp tuân theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC, nên phần chi phí thuế TNDN hoãn lại không tuân theo chuẩn mức số 17 – Thuế thu nhập doanh nghệp, do đó tại doanh nghiệp không sử dụng TK 8212, TK243, TK 327 để theo dõi phần chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tế trong năm vừa qua trên các sổ sách của doanh nghiệp không thấy có phát sinh khoản này.
Tuy nhiên qua quá trình thực tập tại doanh nghiệp dưới góc nhìn chủ quan của mình, nhận thấy có một số điểm bất hợp lý có thể dẫn đến chênh lệch thuế TNDN như chi phí khấu hao. Doanh nghiệp sử dụng tính khấu hao theo đường thẳng nhưng số tiền trích khấu hao qua các năm không giống nhau cho dù tại doanh nghiệp không phát sinh thêm nghiệp vụ liên quan đến việc thay đổi TSCĐ.
Mặc khác, trong quá trình thực tập không trùng với thời gian cơ quan thuế kiểm tra, nên không thấy được những sự điều chỉnh hợp lý cho phù hợp của doanh nghiệp.