CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT
1.2. K ế toán doanh thu tại doanh nghiệp thương mại
1.2.3. K ế toán giá vốn hàng bán
1.2.3.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là trị giá thực tế xuất kho của số sản phẩm được xuất bán trong kỳ hoặc là giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản chi phí khác được phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ, đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của hàng xuất bán gồm: trị giá mua thực tế của hàng xuất bán và chi phí thu mua hàng phân bổ cho số lượng hàng đã bán.
1.2.3.2. Tài khoản sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán
Theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK 632 – Giá vốn hàng bán - Giá vốn của hàng bán, dịch vụ đã tiêu
thụ, cung cấp trong kỳ
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ
- Giá trị hao hụt mất mát của hàng tồn kho - Chi phí tự xây, tự chế tạo các TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ
- Chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay và năm trước
- Hoàn nhập số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
- Kết chuyển giá vốn hàng bán váo TK 911
TK 632 không có số dư cuối kỳ.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
1.2.3.3. Chứng từ kế toán sử dụng
Kế toán thường sử dụng các chứng từ sau:
- Phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê hàng hóa, phiếu chi...
- Phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất vật tư...
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng...
1.2.3.4. Phương pháp hạch toán
Trước khi hạch toán giá vốn hàng bán, cần xác định giá trị giá vốn hàng bán.
Theo chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho, có 4 phương pháp để tính giá:
Phương pháp giá đích danh: giá trị hàng tồn kho xuất ra thuộc lần nhập kho nào thì lấy đích danh giá nhập kho của lần nhập đó làm giá xuất kho.
Phương pháp đơn giá bình quân: vào cuối mỗi kỳ, kế toán phải xác định đơn giá bình quân của hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá xuất kho theo công thức sau đây:
Đơn giá bình quân
cả kỳ =
Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + trị giá hàng tồn kho nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + số lượng hàng tồn kho nhập trong kỳ
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): hàng tồn kho xuất ra được tính theo giá của lô hàng nhập trước nhất, nếu không đủ về mặt số lượng thì lấy tiếp giá của lô hàng nhập vào tiếp theo, theo thứ tự từ trước đến sau.
Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): hàng tồn kho xuất ra được tính theo giá của lô hàng nhập sau cùng, nếu không đủ về mặt số lượng thì lấy tiếp giá của lô hàng nhập trước lô hàng sau cùng và cứ như vậy tính ngược lên theo thời gian.
Trình tự tính giá của hàng tồn kho xuất dùng hoặc xuất bán trong kỳ được tiến hành theo ba bước:
Bước 1: Xác định số lượng hàng tồn kho xuất dùng hoặc xuất bán Bước 2: Xác định đơn giá của hàng tồn kho xuất dùng hoặc xuất bán
Bước 3: Phân bổ chi phí thu mua cho hàng đã tiêu thụ trong kỳ theo tiêu thức phù hợp (nếu có) theo công thức sau đây:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ =
Tổng chi phí thu mua cần phân bổ
x Tiêu thức phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ Tổng tiêu thức phân bổ
của hàng tồn kho cuối kỳ
Tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng thường được lựa chọn là số lượng, trọng lượng, hoặc là giá trị mua thực tế của hàng hóa.
Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Bút toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Nợ TK 632 Có TK 159
Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán hạch toán như sau:
Ghi nhận giá vốn hàng hóa đã xác định tiêu thụ:
Nợ TK 632
Có TK 155, 156, 157 Nếu hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 155, 156, 157 Có TK 632
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK 911 Có TK 632
Đồng thời vào cuối niên độ, nếu mức giảm giá cao hơn số đã trích lập, trích lập thêm:
Nợ TK 632 Có TK 159
Nếu mức giảm giá thấp hơn số đã trích lập, tiến hành hoàn nhập dự phòng Nợ TK 159
Có TK 632
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Quy trình hạch toán có thể được khái quát như sau:
TK 159 TK 632 TK159 Lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng
hàng tồn kho giảm giá hàng tồn kho
TK 155,156,157 TK 911 Giá vốn thành phẩm, hàng hóa Kết chuyển giá vốn
hàng gửi bán hàng bán Hàng bán bị trả lại
Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Bút toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Nợ TK 632 Có TK 159
Đầu kỳ, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán phản ánh giá vốn của hàng tiêu thụ:
Nợ TK 632
Có TK 155, 1 56, 157 Cuối kỳ, kết chuyển trị giá vốn của hàng xuất bán
Nợ TK 632 Có TK 611
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK 911 Có TK 632
Đồng thời vào cuối niên độ, nếu mức giảm giá cao hơn số đã trích lập, trích lập thêm:
Nợ TK 632 Có TK 159
Nếu mức giảm giá thấp hơn số đã trích lập, tiến hành hoàn nhập dự phòng Nợ TK 159
Có TK 632
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Quy trình hạch toán có thể được khái quát như sau:
TK 159 TK 632 TK159 Lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng
hàng tồn kho giảm giá hàng tồn kho
TK 155,156,157 TK 911 Giá vốn thành phẩm, hàng hóa Kết chuyển giá vốn
hàng gửi bán hàng bán Hàng bán bị trả lại
TK 611
Kết chuyển trị giá vốn của hàng xuất bán