phân tích chi phí và tính giá thành sản phẩm tại nhà máy đường phụng hiệp

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH ------------o0o-------------- TRẦN HOÀI HÂN Đề tài: PHÂN TÍCH CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Mã số ngành:D340301 Tháng 11 năm 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH ------------o0o-------------- TRẦN HOÀI HÂN MSSV: LT11300 Đề tài: PHÂN TÍCH CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán Mã số ngành: D340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN HỒ HỒNG LIÊN Tháng 11 năm 2013 LỜI CẢM ƠN Trong suốt thời gian học tập, Em đã được Thầy Cô truyền đạt nhiều kiến thức quí báu về các môn học chuyên ngành, những kinh nghiệm thực tế so với lý thuyết trên sách vở, cũng như những kinh nghiệm trong cuộc sống. Cùng với sự giúp đỡ nhiệt tình của các Cô Chú, Anh Chị Phòng Tài chính – Kế toán đã giúp cho Em nhận định rõ hơn những kiến thức đã học trên sách vở khi được đem vào vận dụng trong tình hình thực tế. Từ đó giúp Em hiểu rõ hơn những kiến thức đã học và càng làm phong phú vốn kiến thức để phục vụ tốt hơn trong công việc của mình. Em xin gởi lời cám ơn chân thành đến quý Thầy Cô Trường Đại học Cần Thơ và Cô Hồ Hồng Liên đã tận tình hướng dẫn, để Em có thể hoàn thành luận văn tốt nghiệp. Em xin chúc quý Thầy Cô lời chúc sức khỏe và thành đạt. Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo và toàn thể Cô chú, Anh Chị trong Nhà máy Đường Phụng Hiệp, đã tạo cơ hội cho Em tìm hiểu tình hình thực tế tại đơn vị và cung cấp số liệu đầy đủ để Em hoàn thành đề tài đúng thời hạn. Chúc toàn thể Cô Chú, Anh Chị mạnh khỏe và công tác tốt. Cần Thơ, Ngày ……tháng ……năm 2013 Sinh viên thực hiện Trần Hoài Hân iii LỜI CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất cứ đề tài nghiên cứu nào . Cần Thơ, ngày….. tháng …… năm 2013 Sinh viên thực hiện Trần Hoài Hân iv NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ........................................................................................................................................................................ ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... Cần Thơ, Ngày …….tháng ……năm 2013 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP v ........................................................................................................................................................................ ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... Cần Thơ, Ngày …….tháng ……năm 2013 THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ vi MỤC LỤC Trang Chương 1: GIỚI THIỆU ................................................................................................. 1 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI.............................................................................................. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ....................................................................................... 1 1.2.1 Mục tiêu chung ....................................................................................................... 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể........................................................................................................ 1 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU ......................................................................................... 1 1.3.1 Không gian.............................................................................................................. 1 1.3.2 Thời gian ................................................................................................................ 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu.............................................................................................. 2 Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .............................. 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN...................................................................................................... 3 2.1.1 Khái niệm chi phí .................................................................................................... 3 2.1.2 Nội dung kinh tế........................................................................................................ 3 2.1.3 Phân loại chi phí ..................................................................................................... 3 2.1.3.1 Phân loại chi phí theo công dụng kinh tế............................................................... 3 2.1.3.2 Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động .............................................................. 4 2.1.3.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí .............................. 5 2.1.3.4 Phân loại chi phí theo các căn cứ khác .................................................................. 5 2.1.4 Giá thành sản phẩm ................................................................................................. 6 2.1.4.1 Khái niệm giá thành ............................................................................................. 6 2.1.4.2 Phân loại giá thành sản phẩm ............................................................................... 6 2.1.4.3 Ý nghĩa chỉ tiêu giá thành..................................................................................... 7 2.1.5 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm........................................ 7 2.1.6 Ý nghĩa công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm................................ 7 2.1.7 Nhiện vụ kế toán giá thành sản phẩm ...................................................................... 8 2.1.8 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành ........................... 8 2.1.8.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ...................................................................... 8 2.1.8.2 Phương pháp tập hợp chi phí ................................................................................ 8 2.1.8.3 Đối tượng tính giá thành....................................................................................... 9 2.1.8.4 Phương pháp tính giá thành .................................................................................. 9 vii 2.1.8.5 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành ............... 9 2.1.8.6 Kỳ tính giá thành .................................................................................................. 9 2.1.9 Kế toán giá thành .................................................................................................... 9 2.1.9.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ............................................................. 9 2.1.9.2 Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.................................................................... 11 2.1.9.3 Tập hợp chi phí sản xuất chung .......................................................................... 11 2.1.9.4 Kết chuyển chi phí sản xuất ................................................................................ 13 2.1.9.5 Kế toán tính giá thành......................................................................................... 13 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .............................................................................. 14 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu................................................................................. 14 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu............................................................................... 14 2.2.3 Phương pháp thay thế liên hoàn ............................................................................ 15 Chương 3: GIỚI THIỆU VỀ NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP ................................ 16 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA NHÀ MÁY ........................ 16 3.2 CHỨC NĂNG VÀ LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG........................................................ 17 3.2.1 Chức năng ............................................................................................................. 17 3.2.2 Lĩnh vực hoạt động ................................................................................................. 17 3.3 TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA NHÀ MÁY ................................................................. 17 3.3.1 Sơ đồ tổ chức ........................................................................................................ 17 3.3.2 Nhiệm vụ và quyền hạn các chức danh ................................................................. 19 3.4 TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA NHÀ MÁY ..................................... 21 3.4.1 Đặc điểm sản xuất ................................................................................................ 21 3.4.2 Qui trình sản xuất .................................................................................................. 21 3.5 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ.................................................... 23 3.5.1 Sơ đồ tổ chức .......................................................................................................... 23 3.5.2 Nhiệm vụ và quyền hạn các chức danh.................................................................. 23 3.5.3 Phương pháp kế toán............................................................................................. 24 3.5.4 đối tượng, kỳ tính giá và phương pháp tính giá thành ........................................... 25 3.5.5 Trình tự ghi sổ kế toán .......................................................................................... 25 3.6 CHIẾN LƯỢC VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA NHÀ MÁY............... 26 3.6.1 Thuận lợi............................................................................................................... 26 3.6.2 Khó khăn............................................................................................................... 27 3.6.3 Chiến lược và phương hướng phát triển................................................................... 27 viii 3.7 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CASUCO QUA 3 NĂM (2010-2012)............................................................................................. 27 Chương 4: KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP ...................................................................................... 30 4.1 XÁC ĐỊNH GIÁ THÀNH THEO KHOẢN MỤC CHI PHÍ .................................... 30 4.1.1 Tập hợp chi phí sản xuất quí I năm 2013 ............................................................... 30 4.1.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ......................................................................... 30 4.1.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp................................................................................. 30 4.1.1.3 Chi phí sản xuất chung ....................................................................................... 31 4.1.2 Xác định giá thành sản phẩm................................................................................... 32 4.2 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT QUA 3 NĂM (2010-2012)......... 35 4.2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ............................................. 36 4.2.2 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp..................................................... 38 4.2.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung ........................................................... 39 4.2.4 Phân tích biến động giá thành qua 3 năm (2010-2012)........................................... 41 4.3 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT 6 THÁNG ĐẦU NĂM (20102013) ............................................................................................................................. 43 4.3.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ............................................... 44 4.3.2 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp..................................................... 46 4.3.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung ........................................................... 47 4.3.4 Phân tích biến động giá thành 6 tháng đầu năm (2010-2013) ................................ 49 4.4 PHÂN TÍCH TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM .................................................................................................................. 51 4.4.1 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành qua 3 năm (2010-2012) ................ 52 4.4.1.1 Năm 2011 so với năm 2010 ................................................................................ 52 4.4.1.2 Năm 2012 so với năm 2011 ................................................................................ 53 4.4.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành 6 tháng đầu năm (2010-2013) .................................................................................................................... 55 4.4.2.1 Ảnh hưởng 6 tháng đầu năm 2011 so với 6 tháng đầu năm 2010......................... 55 4.4.2.2 Ảnh hưởng 6 tháng đầu năm 2012 so với 6 tháng đầu năm 2011......................... 56 4.4.2.3 Ảnh hưởng 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012 ........................ 58 Chương 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GIẢM GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP ...................................................................................... 60 5.1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT ..................................................... 60 ix 5.1.1 Giải pháp về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ........................................................ 60 5.1.2 Giải pháp về chi phí nhân công trực tiếp................................................................ 61 5.1.3 Giải phấp về chi phí sản xuất chung ........................................................................ 62 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP KHÁC .................................................................................. 62 Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ....................................................................... 64 6.1 KẾT LUẬN ............................................................................................................. 64 6.2 KIẾN NGHỊ............................................................................................................. 64 6.2.1 Kiến nghị về công tác kế toán................................................................................ 64 6.2.2 Các kiến nghị khác ................................................................................................ 65 x DANH SÁCH CÁC BẢNG Trang - Bảng 3.1: Hệ số qui đổi sản phẩm đường .................................................................... 25 - Bảng 3.2: Báo cáo KQHĐKD hợp nhất........................................................................ 28 - Bảng 4.1: Tập hợp chi phí NVLTT quí I năm 2013...................................................... 30 - Bảng 4.2:Quy định các khoản trích theo lương năm 2013 ............................................ 31 - Bảng 4.3: Tổng hợp chi phí NCTT quí I năm 2013 ...................................................... 31 - Bảng 4.4: Tổng hợp chi phí SXC quí I năm 2013......................................................... 32 - Bảng 4.5: Tỏng hợp chi phí và xác định giá thành quí I năm 2013 ............................... 34 - Bảng 4.6: Giá thành đơn vị từng loại đường nhập kho.................................................. 35 - Bảng 4.7: Tổng hợp chi phí sản xuất của Nhà máy Đường Phụng Hiệp qua 3 năm (2010-2012)................................................................................................................... 35 - Bảng 4.8: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục CPNVLTT ................. 36 - Bảng 4.9: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục CPNCTT ................... 38 - Bảng 4.10: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục CPSXCTT ............... 39 - Bảng 4.11: Tình hình biến động giá thành qua 3 năm (2010-2012)................................. 41 - Bảng 4.12: Tổng hợp chi phí sản xuất của Nhà máy đường Phụng Hiệp 6 tháng đầu năm (2010-2013) ........................................................................................................... 43 - Bảng 4.13: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục CPNVLTT 6 tháng đầu năm (2010-2013)......................................................................................... 44 - Bảng 4.14:Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục CPNCTT 6 tháng đầu năm (2010-2013)......................................................................................... 46 - Bảng 4.15: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục CPSXCTT 6 tháng đầu năm (2010-2013)......................................................................................... 47 - Bảng 4.16: Phân tích biến động giá thành 6 tháng đầu năm (2010-2013)..................... 49 - Bảng 4.17: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm (2010-2011) ..................................... 52 - Bảng 4.18: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm (2011-2012) ..................................... 53 - Bảng 6.19: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm (2010-2011)........... 55 - Bảng 4.20: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm (2011-2012)........... 56 - Bảng 4.21:Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm (2012-2013)............ 57 xi DANH SÁCH CÁC HÌNH Trang - Hình 2.1: Đồ thị biến phí .............................................................................................. 4 - Hình 2.2: Đồ thị định phí ............................................................................................... 4 - Hình 2.3: Đồ thị biến phí, định phí................................................................................. 5 - Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.......................................... 10 - Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.................................................. 11 - Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung ........................................................ 12 - Hình 2.7: Sơ đồ hạch toán kết chuyển chi phí .............................................................. 13 - Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức Nhà máy đường Phụng Hiệp ................................................. 18 - Hình 3.2: Qui trình sản xuất đường từ cây mía............................................................. 22 - Hình 3.3: Sơ đồ tổ chức Phòng Tài chính – Kế toán..................................................... 23 - Hình 3.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ......................... 26 - Hình 4.1: Biểu đồ giá thành đơn vị sản phẩm qua 3 năm (2010-2012)......................... 42 - Hình 4.2: Biểu đồ giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm (2010-2013) .................. 50 xii CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG - BHXH: Bảo hiểm xã hội. - BHYT: Bảo hiểm y tế. - KPCĐ: Kinh phí công đoàn. - BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp. - CASUCO: Công Ty Cổ Phần Mía Đường Cần Thơ. - CNV: Công nhân viên. - NV Nhân viên. - BH: Bán hàng. - CCDV: Cung cấp dịch vụ. - ĐVT: Đơn vị tính. - CCDC: Công cụ dụng cụ. - CP: Chi phí. - DN: Doanh nghiệp. - CPNCTT: Chi phí nhân công trực tiếp. - CPNVLTT: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - CPSXC: Chi phí sản xuất chung. - HĐTC: Hoạt động tài chính. - HĐKD: Hoạt động kinh doanh. - KQHĐSXKD: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - LN: Lợi nhuận. - LNTT: Lợi nhuận trước thuế. - NVL: Nguyên vật liệu. - SDCK: Số dư cuối kỳ. - SDĐK: Số dư đầu kỳ. - SXKD: Sản xuất kinh doanh. - TNDN: Thu nhập doanh nghiệp. - TSCĐ: Tài sản cố định. xiii CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển trên thị trường thì đòi hỏi quá trình sản xuất kinh doanh phải hiệu quả, giá thành thấp, giá bán hợp lý đáp ứng yêu cầu của thị trường mới có thể mang về doanh thu và lợi nhuận cho doanh nghiệp. Để có một mức giá thành hợp lý thì các doanh nghiệp phải tiến hành phân tích các khoản mục chi phí sản xuất, tìm ra các chi phí không hợp lý ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm từ đó đưa ra biện pháp điều chỉnh chi phí, nhằm mục đích hạ giá thành sản phẩm tăng khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp. Giá thành sản phẩm có vai trò rất quan trọng vì nó chính là cơ sở giúp cho nhà quản lý định giá bán cho sản phẩm bán ra, làm cơ sở để đánh giá hiệu quả hoạt động, khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp. Bên cạnh đó giá thành sản phẩm cũng rất cần cho người quản lý trong việc lập kế hoạch, kiểm tra các hoạt động và đưa ra các quyết định đặc biệt. Nó cũng là một trong những nhân tố quyết định đến sự tồn tại và suy vong của doanh nghiệp. Xuất phát từ sự cần thiết đó nên em chọn đề tài “KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP” để viết bài luận văn tốt nghiệp. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Là hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm đường và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành, để làm cơ sở cho việc đề ra một số biện pháp nhằm làm giảm giá thành của sản phẩm đường tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Tập hợp chi phí sản xuất trong quá trình sản xuất của Nhà máy Đường Phụng Hiệp. Tiến hành tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp. Phân tích biến động giá thành để từ đó đưa ra biện pháp làm giảm giá thành tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp. Đề xuất một số giải pháp nhằm làm giảm giá thành bằng cách làm giảm các chi phí sản xuất tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp. 1.3. PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Các chi phí sản xuất được dùng để tính giá thành sản phẩm và số liệu dùng để phân tích biến động giá thành sản phẩm được thu thấp tại Phòng Tài chính - Kế toán của Nhà máy đường Phụng Hiệp. 1 1.3.2.Thời gian Số liệu dùng để tính giá thành sản phẩm đường thì được tập hợp trong quí I năm 2013. Còn số liệu được dùng để phân tích tình hình biến động giá thành thì được tập hợp từ năm 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp trong quí I năm 2013. Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí sản xuất và phân tích biến động chung của chi phí sản xuất tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp từ năm 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm chi phí Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí khác mà Doanh nghiệp chi ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong một kỳ kế toán. Các khoản chi phí này chủ yếu phát sinh tại các phân xưởng sản xuất của doanh ngiệp. Kế toán CPSX là việc tập hợp hệ thống hóa các khoản chi phí sản xuất và tình hình phân bổ, kết chuyển các khoản chi phí này vào các đối tượng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm trong kỳ kế toán của doanh nghiệp. 2.1.2 Nội dung kinh tế Chi phí gắn liền với việc sử dụng tiền vốn, tài sản, vật tư, lao động và là cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm. Vì vậy quản lý chi phí là quản lý chặt chẽ việc sử dụng vốn, tài sản, vật tư, lao động của DN, đảm bảo giảm chi phí xuống thấp nhất nhằm mục đích hạ giá thành sản phẩm, làm tăng sức cạnh tranh của sản phẩm trong sự cạnh tranh khốc liệt của nền kinh tế thị trường. Chi phí được xem là một trong những chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vấn đề đặt ra là làm sao để kiểm soát tốt được các khoản chi phí, để có những quyết định đúng đắn trong hoạt động SXKD. Do đó chi phí cần phải được nhận diện, phân tích để phân loại chính xác nhằm mục đích tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. 2.1.3 Phân loại chi phí 2.1.3.1 Phân loại chi phí theo công dụng kinh tế Chi phí trong sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp thực hiện quá trình sản xuất, không có chi phí này thì không thể tạo ra sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm, không có chi phí này thì không thể tạo ra sản phẩm. Chi phí sản xuất chung: Bao gồm chi phí lao động gián tiếp phục vụ, quản lý sản xuất tại xưởng, chi phí nguyên vật liệu dùng trong máy móc thiết bị, khấu hao thiết bị và tài sản cố định sử dụng trong hoạt động sản xuất, chi phí dịch vụ thuê ngoài phục vụ sản xuất như: điện, nước, sửa chữa tài sản tại phân xưởng. 3 Chi phí ngoài sản xuất Chi phí bán hàng: Là chi phí phát sinh vào việc đưa sản phẩm từ kho đến nơi tiêu thụ, và các chi phí bảo đảm cho chính sách bán hàng. Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí liên quan đến việc hành chánh, quản trị ở phạm vi toàn doanh nghiệp, còn gồm tất cả các khoản chi phí không thể ghi vào các khoản mục trên. 2.1.3.2 Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động - Biến phí: Là các khoản chi phí thay đổi về tổng số, tỉ lệ thuận với những biến đổi của mức độ hoạt động; hay là những chi phí thay đổi trực tiếp theo khối lượng sản xuất, nếu xét trên một đơn vị hoạt động thì biến phí là một hằng số. Tổng biến phí Trong đó: Y : tổng biến phí a : biến phí đơn vị x : mức độ hoạt động Y = ax Mức độ hoạt động Hình 2.1: Đồ thị biến phí Có 2 loại biến phí Biến phí thực thụ: Là biến phí thay đổi tỉ lệ thuận với mức độ hoạt động, nhưng không thay đổi cho mỗi đơn vị sản xuất ra. Hoạt động tồn tại thì biến phí xuất hiện, ngưng hoạt động thì biến phí bằng không. Biến phí cấp bậc: Là những mục biến phí thay đổi tỉ lệ theo mức độ hoạt động ở từng cấp bậc, hay các khoản chi phí tăng hoặc giảm đi khi biến động nhiều hay ít. - Định phí: Là các khoản chi phí không thay đổi về tổng số dù có sự thay đổi của mức độ hoạt động trong một phạm vi nhất định hoặc trong những giới hạn bình thường. Bao gồm: chi phí khấu hao thiết bị, chi phí quảng cáo, chi phí lương cho cán bộ phục vụ quản lý, … Trong đó: Y : tổng định phí b : định phí Tổng định phí Y=b Mức độ hoạt động Hình 2.2: Đồ thị định phí 4 Có 2 loại định phí Định phí bắt buộc: Là những chi phí liên quan đến khấu hao tài sản dài hạn, chi phí tổ chức quản lý và rất khó cắt giảm trong kỳ. Định phí không bắt buộc: Còn xem như định phí quản trị, chi phí này phát sinh từ các quyết định hàng năm của các nhà quản trị, như: chi phí quảng cáo, hành chánh, quản trị trong kỳ và chi phí này có thể cắt giảm trong kỳ. Chi phí tổng chi phí biến phí định phí Mức độ hoạt động Hình 2.3: Đồ thị biến phí, định phí Chi phí hỗn hợp: Bao gồm yếu tố biến phí và định phí pha trộn lẫn với nhau. Chi phí này phải được phân tích thành biến phí và định phí. Có nhiều phương pháp để phân tích chi phí hỗn hợp trong đó phương pháp điển hình là phương pháp cực đại cực tiểu hay còn gọi là phương pháp chênh lệch. 2.1.3.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí Chi phí trực tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất ra một loại sản phẩm. Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều loại mức độ hoạt động, những chi phí này kế toán phải phân bổ cho các mức độ hoạt động có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp. 2.1.3.4 Phân loại chi phí theo các căn cứ khác Chi phí chênh lệch: Là phần chi phí có mặt trong phương án kinh doanh này nhưng không có mặt trong phương án kinh doanh khác, giúp cho nhà quản lý lựa chọn phương án kinh doanh có lợi nhất một cách nhanh chóng. Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được: - Chi phí kiểm soát được: Là những chi phí mà nhà quản lý có thể quyết định được phát sinh và chịu trách nhiệm về chi phí đó. - Chi phí không kiếm soát được: Là những chi phí ở ngoài phạm vi quyết định của nhà quản lý. Chi phí thực và chi phí cơ hội: 5 - Chi phí thực: Là những chi phí mà sự phát sinh của chúng đi cùng với sự gia giảm tài sản hay tăng nợ phải trả, như: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chí phí bảo hiểm, chi phí khấu hao, … - Chi phí cơ hội: Là lợi ích tiềm tàng bị mất đi do lựa chọn phương án này thay vì lựa chọn một phương án khác. Chi phí chìm: thể hiện sự tiêu dùng trong quá khứ mà có thể không ảnh hưởng đến sự quyết định trong tương lai. 2.1.4 Giá thành sản phẩm 2.1.4.1 Khái niệm giá thành Giá thành sản phẩm là tổng số chi phí sản xuất mà DN đã hao phí để tạo nên một khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ. Giá thành đơn vị sản phẩm là số chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã hao phí để tạo nên một đơn vị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ. 2.1.4.2 Phân loại giá thành sản phẩm * Phân loại giá thành theo thời điểm xác định Giá thành kế hoạch: Là giá thành được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch. Giá thành kế hoạch được tính trước khi bắt đầu sản xuất và được coi đó là mục tiêu mà doanh nghiệp phải thực hiện đạt được. Mặt khác việc tính trước giá thành kế hoạch còn giúp cho nhà quản lý xây dựng các công việc cần phải chuẩn bị nhằm phục vụ kịp thời cho sản xuất. Giá thành định mức: Là giá thành cũng được xây dựng trước khi bắt đầu sản xuất, được tính trên cơ sở xác định mức chi phí hiện hành, và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm, được xem là căn cứ để kiểm soát việc thực hiện các yếu tố vật chất phát sinh trong quá trình sản xuất. Giá thành thực tế: Là giá thành được tính trên cơ sở chi phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp trong kỳ cùng với sản lượng sản xuất thực tế sản xuất trong kỳ. Giá thành thực tế được xác định sau khi hoàn thành sản xuất trong kỳ tính giá thành. * Phân loại giá thành theo nội dung tính toán Giá thành sản xuất hay còn gọi là giá thành phân xưởng: Là toàn bộ chi phí sản xuất có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành, là căn cứ để tính giá vốn hàng bán và hàng tồn kho cuối kỳ. Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, hay là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến khối lượng sản phẩm hoàn thành đến khi tiêu thụ hết sản phẩm và là căn cứ để tính lãi trước thuế. 6 2.1.4.3 Ý nghĩa chỉ tiêu giá thành Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, tiền vốn, … mà doanh nghiệp đã bỏ ra để thu lại kết quả đã hoàn thành nhiều nhất với chi phí thấp nhất, nó là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp sản xuất. 2.1.5 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau vì chúng là những biểu hiện bằng tiền của chi phí doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động sản xuất. Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ để tính giá thành sản phẩm đã hoàn thành. Sự tiết kiệm hoặc lãng phí chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm, vì vậy quản lý giá thành gắn liền với quản lý chi phí sản xuất. Chi phí sản xuất luôn gắn liền với thời kỳ đã phát sinh chi phí sản xuất, bao gồm chi phí sản xuất sản phẩm đã hoàn thành, sản phẩm hỏng, sản phẩm dỡ dang cuối kỳ. Còn giá thành sản phẩm lại gắn với khối lượng sản phẩm đã hoàn thành, không liên quan đến chi phí sản phẩm hỏng và sản phẩm dỡ dang cuối kỳ, nhưng lại có liên quan đến sản phẩm dỡ dang của kỳ trước chuyển sang. Thể hiện qua công thức sau Tổng giá thành xuất sản phẩm cuối kỳ  Chi phí sản xuất  dỡ dang đầu kỳ Chi phí sản xuất trong kỳ  Chi phí sản dỡ dang Khi chi phí sản xuất dỡ dang đầu kỳ bằng với chi phí sản xuất dỡ dang cuối kỳ hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dỡ dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí phát sinh trong kỳ. 2.1.6 Ý nghĩa công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Hạch toán chi phí sản xuất là một hình thức quản lý kinh tế có kế hoạch của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp xác định được giá thành sản phẩm, đánh giá được kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh thu thu được phải bù đắp được chi phí đã bỏ ra trên cơ sở tiết kiệm và đảm bảo có lãi. Tạo điều kiện cho việc tái sản xuất và mở rộng sản xuất kinh doanh với khoa học công nghệ hiện đại, thỏa mãn nhu cầu ngày càng cao của thị trường và nâng cao phúc lợi cho người lao động. 7 2.1.7 Nhiệm vụ kế toán giá thành sản phẩm Để đáp ứng được những yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán cần phải thực hiện những yêu cầu sau: Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm. Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ, tổ chức kế toán tập hợp chi phí theo đúng đối tượng đã xác định và phương pháp kế toán thích hợp. Xác định chính xác chi phí sản phẩm dỡ dang cuối kỳ. Thực hiện tính giá thành kịp thời, chính xác theo đúng đối tượng tính giá thành và phương pháp tính giá thành phù hợp. Phân tích tình hình thực hiện định mức chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, đề xuất cho lãnh đạo để có quyết định thích hợp cho tình hình hiện tại cũng như về lâu dài đối với sự phát triển của doanh nghiệp. 2.1.8 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành 2.1.8.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Tùy theo đặc điểm về tổ chức sản xuất, quy trình sản xuất, đặc điểm của sản phẩm và yêu cầu của việc tính giá thành mà đối tượng tập hợp chi phí có thể là nơi phát sinh chi phí như: xưởng, tổ, đội, giai đoạn công nghệ, hạng mục công trình, …hay đối tượng chịu chi phí như: loại, nhóm, chi tiết sản phẩm, đơn đặt hàng, … Vậy, xác định đối tượng chịu chi phí sản xuất là việc xác định phạm vi, giới hạn chi phí cần được tập hợp, định hướng cho toàn bộ công tác tập hợp chi phí, từ đó tổ chức bộ máy kế toán, phân công phân nhiệm phù hợp. 2.1.8.2 Phương pháp tập hợp chi phí Tập hợp chi phí là giai đoạn đầu của quy trình kế toán giá thành sản phẩm. Phương pháp tập hợp chi phí là xác định chi phí cho từng đối tượng tập hợp theo chi phí cụ thể. Những chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán thì được tập hợp trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Những chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, nhưng không thể tập hợp riêng cho từng đối tượng, hoặc phải tập hợp chung theo nhóm thì phải chọn tiêu thức là phân bổ các chi phí cho phù hợp. 8 2.1.8.3 Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần được định lượng tổng chi phí và chi phí đã kết tinh trong một đơn vị sản phẩm. Tùy theo đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất mà giá thành có thể là: chi tiết sản phẩm, bán thành phẩm, thành phẩm, hạng mục công trình, … Với mô hình và quy trình sản xuất đơn giản thì đối tượng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng. Với mô hình và quy trình sản xuất phức tạp thì đối tượng tính giá thành là bán chế phẩm ở từng bước chế tạo hay ở bước chế tạo cuối cùng. Nếu đặc điểm sản xuất cùng một quy trình, cùng loại vật liệu nhưng sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau thì đối tượng sản phẩm có thể quy về một sản phẩm gốc để sau đó tính ra giá thành cho từng loại sản phẩm khác. 2.1.8.4 Phương pháp tính giá thành - Phương pháp giản đơn (phương pháp trực tiếp). - Phương pháp hệ số - Phương pháp tỷ lệ - Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ - Phương pháp phân bước - Phương pháp liên hợp 2.1.8.5 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành giống nhau về bản chất, đều là những phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí sản xuất và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích, kiểm tra chi phí, giá thành sản phẩm. Giữa chúng có mối quan hệ chặt chẽ, việc xác định hợp lý đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là tiền đề, điều kiện để tính giá thành. 2.1.8.6 Kỳ tính giá thành Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất hay chu kỳ sản xuất để xác định kỳ tính giá thành. Nếu sản xuất nhiều mặt hàng, kế hoạch sản xuất ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn, liên tục có sản phẩm nhập kho thì chu kỳ tính giá thành theo tháng. Nếu sản xuất theo đơn vị sản phẩm hay hàng loạt, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất thì kỳ tính giá thành là thời điểm hay đơn đặt hàng hoàn thành. 2.1.9 Kế toán giá thành 2.1.9.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí NVLTT bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, … được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. 9 Chứng từ kế toán: - Yêu cầu xuất kho (nhu cầu sử dụng) - Phiếu xuất kho - Bảng phân bổ nguyên vật liệu. - Hóa đơn mua NVL - Phiếu thanh toán (trực tiếp vào chi phí) - Các chứng từ khác, … Tài khoản sử dụng: 621 Kết cấu tài khoản - Bên nợ: Tập hợp giá trị thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm trong kỳ. - Bên có: + Giá trị NVL xuất sử dụng không hết nhập lại kho. + Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Tài khoản không có số dư. TK 621 TK 111,112,331,141 NVL mua về sử dụng ngay không qua nhập kho, hạch toán trực tiếp vào chi phí Kết chuyển chi phí TK 133 nếu có TK 152 TK 152 xuất kho NVL phục vụ sản xuất NVL sử dụng không hết nhập lại kho TK 335 Trích trước chi phí NVL Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 10 2.1.9.2 Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, bao gồm: tiền lương, các khoản trích theo lương, … Chứng từ kế toán: - Bảng chấm công - Bảng thanh toán tiền lương. - Bảng chấm công làm thêm giờ. - Giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH. - Bảng tổng hợp khối lượng sản phẩm hoàn thành, … Tài khoản sử dụng: 622 Kết cấu tài khoản: - Bên nợ: Tập hợp CPNCTT phát sinh . - Bên có: Kết chuyển CPNCTT. - Tài khoản không có số dư. TK 334 TK 622 Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả Kết chuyển chi phí công nhân viên trực tiếp SXKD TK 338 Các khoản trích về BHXH, BHYT BHTN, KPCĐ TK 335 Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân viên trực tiếp SXKD Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.9.3 Tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất khác ngoài hai khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ở các xưởng, đội sản xuất, cuối kỳ được kết chuyển toàn bộ để tính giá thành. 11 Chứng từ kế toán - Yêu cầu xuất kho (nhu cầu sử dụng), Phiếu xuất kho - Bảng phân bổ NVL, CCDC. - Hóa đơn phản ảnh các dịch vụ mua ngoài. - Bảng thanh toán lương. - Bảng tính và trích khấu hao TSCĐ. - Các chứng từ khác … Tài khoản sử dụng: 627 Kết cấu tài khoản: - Bên nợ: Tập hợp CPSXC phát sinh trong kỳ. - Bên có: + Các khoản giảm CPSXC. + Kết chuyển CPSXC. - Tài khoản không có số dư. TK 152, 153 TK 627 Xuất kho NVL, CCDC Kết chuyển chi phí TK 334, 338 Tiền lương, tiền công phải trả cho nhân viên quản lý và các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ TK 152, 153 NVL, CCDC xuất dùng không hết nhập lại kho TK 214 Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất TK 142, 242, 335 Các chi phí phân bổ dần và chi phí trích trước TK 111,112,331,141 Các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác TK 632 CPSXC không được tí nh vào giá thành sản phẩm mà tí nh vào giá vố n hàng bán (do vượt đị nh mức) TK 133 nếu có Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 12 2.1.9.4 Kết chuyển chi phí sản xuất Tổng hợp chi phí sản xuất toàn DN là giai đoạn quan trọng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, …Các chi phí đã được tập hợp theo khoản mục chi phí, cuối kỳ kết chuyển toàn bộ vào tài khoản tổng hợp CP để tính giá thành. Chứng từ kế toán: Các chứng từ kết chuyển phản ánh kết chuyển CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC. Tài khoản sử dụng: 154 chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang. Kết cấu tài khoản: theo phương pháp kê khai thường xuyên - Bên nợ: Tập hợp CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC, … - Bên có: + Giá trị phế liệu thu hồi. + Các khoản xử lý sản phẩm hỏng không tính váo giá thành. - Số dư nợ: phản ánh giá trị sản phẩm dỡ dang cuối kỳ. TK 154 TK 621 TK 155, 157 SDĐK: nhập kho thành phẩm kết chuyển CPNVLTT hoặc gởi bán thành phẩm TK 622 kết chuyển CPNCTT TK 627 TK 632 kết chuyển SXC kết chuyển CPSXC vượt đị nh mức vào CP giá vố n SDCK: Hình 2.7: Sơ đồ hạch toán kết chuyển chi phí 2.1.9.5 Kế toán tính giá thành Tùy từng loại hình doanh nghiệp để xác định phương pháp tính giá thành. Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp) Phương pháp này chỉ áp dụng thích hợp với những sản phẩm, công nghệ có quy trình công nghệ sản xuất đơn giản, khép kín, tổ chức sản xuất nhiều và chu kỳ sản xuất ngắn, xen kẽ, liên tục, đối tượng tính giá thành tương đối phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành định kỳ hàng tháng (quý) phù hợp với kỳ báo cáo, như tính giá thành điện, nước, bánh kẹo,…(các sản phẩm công nghiệp). 13 Ta có công thức: Z = Dđk + C - Dck Zđv = Z/Q Trong đó: Z: tổng giá thành. Zđv: giá thành đơn vị. Dck: Giá trị sản phẩm dỡ dang cuối kỳ Dđk: Giá trị sản phẩm dỡ dang đầu kỳ. Q: Sản lượng hoàn thành. C: Chi phí sản xuất tập hợp trong kỳ. 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Số liệu được lấy từ Nhà máy theo phương pháp thu thập số liệu thứ cấp gồm: - Bảng tổng hợp chi phí 3 năm từ năm 2010-2012. - Bảng tổng hợp chi phí 6 tháng đầu năm từ năm 2010-2013. - Bảng tổng hợp chi phí quý I năm 2013. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu Dùng phương pháp phân tích và phương pháp so sánh trong nghiên cứu đề tài. * Phương pháp so sánh số tuyệt đối: Là so sánh giữa trị số của chỉ tiêu kinh tế kỳ phân tích so với kỳ gốc. Kết quả so sánh biểu hiện biến động khối lượng, quy mô của các hiện tượng kinh tế. Phương pháp này được dùng để phân tích biến động giá thành. ∆F = F1 – F0 Trong đó: ∆F: Trị số chênh lệch giữa 2 kỳ phân tích F1: Trị số chỉ tiêu kỳ phân tích. F0: Trị số chỉ tiêu kỳ gốc. * Phương pháp so sánh số tương đối: Là phương pháp so sánh sử dụng tỷ lệ phần trăm của chỉ tiêu kỳ phân tích so với kỳ gốc, để phản ánh mức độ hoàn thành hoặc tỷ lệ của số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu kỳ gốc. %∆F = (F1/F0 x 100) – 100 Trong đó: %∆F: Tỷ lệ chênh lệch giữa kỳ phân tích so với kỳ gốc F1: Trị số chỉ tiêu kỳ phân tích F0: Trị số chỉ tiêu kỳ gốc 14 2.2.3 Phương pháp thay thế liên hoàn Là phương pháp mà ở đó các nhân tố lần lượt được thay thế theo một trình tự nhất định để xác định chính xác mức độ ảnh hưởng của chúng đến chỉ tiêu cần phân tích bằng cách cố định các nhân tố khác trong mỗi lần thay thế. Phương pháp này được dùng để phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành. Bước 1: xác định công thức Ta có: ZSP = CPNVLTT + CPNCTT + CPSXC Gọi a: Là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b: Là chi phí nhân công trực tiếp c: Là chi phí sản xuất chung Z1: Là giá thành kỳ phân tích Z0: Là giá thành kỳ gốc Z = Z1 – Z0 Bước 2: Xác định đối tượng phân tích Kỳ phân tích: Z1 = a1 + b1 + c1 Kỳ gốc : Z0 = a1 + b0 + c0 Z = Z1 – Z0 Bước 3: Lần lượt thay thế các nhân tố kỳ phân tích vào kỳ gốc Thay thế lần 1: a1 + b0 + c0 Thay thế lần 2: a1 + b1 + c0 Thay thế lần 3: a1 + b1 + c1 Bước 4: Xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố Ảnh hưởng của nhân tố a: a = (a1 + b0 + c0) – (a0 + b0 + c0) Ảnh hưởng của nhân tố b: b = ( a1 + b1 + c0) – (a1 + b 0 + c0) Ảnh hưởng của nhân tố c: c = ( a1 + b1 + c1) – ( a1 + b1 + c0) Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: Z = a + b + c 15 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU VỀ NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP 3.1. QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA NHÀ MÁY Chấp hành sự chỉ đạo của Thủ tướng chính phủ về việc thực hiện 1.000.000 tấn đường trong năm 2000 và được sự chấp nhận của Ủy ban nhân dân tỉnh Cần Thơ, Sở công nghiệp tỉnh cùng Ủy ban nhân dân huyện Phụng Hiệp, Sở công nghiệp huyện đã khảo sát và xét thấy trại chăn nuôi của Huyện Phụng Hiệp là có đủ điều kiện và thích hợp để đề xuất với Ủy ban nhân dân tỉnh xây dựng Nhà máy. Thực hiện theo quyết định số 1086/QĐ.UBT.95 ngày 09 tháng 05 năm 1995 của Ủy ban nhân dân Thành phố Cần Thơ, về việc bổ nhiệm điều hành dự án và thành lập Ban Quản Lý Dự Án Đầu Tư Xây Dựng Nhà Máy Đường Phụng Hiệp. Ngày 23 tháng 5 năm 1995 Thủ tướng Chính phủ có quyết định số 301/TTg, về việc Đầu tư xây dựng Nhà Máy Đường Phụng Hiệp. Khi có quyết định phê duyệt dự án, Ban quản lý dự án tiến hành nhận thầu bàn giao mặt bằng, xác định tổng chi phí bồi hoàn và ký hợp đồng giao nhận thầu. Ngày 5 tháng 8 năm 1995 lễ khởi công xây dựng Nhà Máy Đường Phụng Hiệp được tiến hành. Thiết bị dây chuyền công nghệ Nhà máy do hãng ISGEC EXPORTS LIMIEL của nước Cộng Hòa Nhân Dân Ấn Độ cung cấp, có công suất thiết kế 1.250 tấn mía/ngày. Cuối năm 1998 sau khi hoàn thành công tác xây dựng và lắp đặt, đến ngày 04 tháng 03 năm 1999 tổ chức chạy thử nghiệm thu và cùng với sự hỗ trợ của cán bộ và công nhân kỹ thuật của Công Ty Tư Vấn Mía Đường II tiếp nhận bàn giao dây chuyền sản xuất từ phía Ấn Độ. Ngày 13 tháng 03 năm 1999, Ủy Ban Nhân Dân Tỉnh đã có quyết định thành lập Nhà Máy Đường Phụng Hiệp là đơn vị sản xuất trực thuộc Công Ty Cổ Phần Mía Đường Cần Thơ. - Tên hợp pháp của Nhà máy: Nhà Máy Đường Phụng Hiệp - Tên giao dịch đối ngoại viết tắt chung toàn Công ty: CASUCO - Tổng vốn đầu tư ban đầu Nhà máy: 177.000.000.000 đồng. - Trụ sở đặt tại: số 10 đường 1/5, Khu vực 5, Phường Hiệp Thành, Thị xã Ngã Bảy, Tỉnh Hậu Giang. - Điện thoại/Fax: 0711 3867359 - Công suất thiết kế: 1.250 tấn mía/ngày và hiện nay là 3.000 tấn mía/ngày. Hiện nay, Nhà Máy Đường Phụng Hiệp là đơn vị có qui mô sản xuất lớn đứng thứ hai tỉnh Hậu Giang, sau Xí Nghiệp Đường Vị Thanh cũng là đơn vị trực thuộc Công Ty Cổ Phần Mía Đường Cần Thơ. 16 3.2 CHỨC NĂNG VÀ LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG 3.2.1 Chức năng Sản xuất đường cát trắng, đường thô, cung cấp sản phẩm đường và các sản phẩm phụ của ngành mía đường (rỉ đường, bã mía, bã bùn, …. ). 3.2.2 Lĩnh vực hoạt động - Hoạt động thu mua mía nguyên liệu phục vụ chính cho sản xuất. - Điều hành sản xuất chế biến đường từ mía. - Cung cấp sản phẩm đường và các sản phẩm phụ của ngành đường. 3.3 TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA NHÀ MÁY 3.3.1 Sơ đồ tổ chức 17 GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC NGUYÊN LIỆU NỘI CHÍNH PHÒNG NÔNG VỤ PHÒNG TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH PHÓ GIÁM ĐỐC SẢN XUẤT PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN PHÒNG KT NC & PT TỔ BÁN HÀNG PHÒNG HÓA NGHIỆM PHÒNG KẾ HOẠCH VẬT TƯ ĐỘI BẢO VỆ Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức Nhà máy đường Phụng Hiệp 18 XƯỞNG ĐƯỜNG ĐỘI MÔI TRƯỜNG CÂY XANH XƯỞNG CƠ ĐIỆN 3.3.2 Nhiệm vụ và quyền hạn các chức danh Giám đốc Là người chịu trách nhiệm về tổ chức và điều hành sản xuất. Xây dựng kế hoạch sản xuất, thực hiện nghiêm chỉnh các chế độ về tài chính theo đúng qui định và báo cáo định kỳ hoặc đột xuất các kết quả hoạt động sản xuất, các báo cáo tài chính có liên quan về Công ty chủ quản. Phó giám đốc nguyên liệu - nội chính Là người điều hành các phòng nghiệp vụ, tham mưu giúp việc cho giám đốc trong việc tổ chức điều hành sản xuất. Chịu trách nhiệm về tổ chức và điều hành các phòng ban thực hiện đúng chế độ qui định của Nhà nước, Công ty chủ quản, Nhà máy và quan trọng là tổ chức điều hành bộ phận thu mua cung cấp mía - nguyên liệu chính đảm bảo phục vụ đầy đủ trong suốt thời gian sản xuất. Phó giám đốc sản xuất Là người tổ chức, điều hành các xưởng, đội trong quá trình sản xuất sản phẩm; lập kế hoạch sản xuất, kế hoạch sửa chữa lớn, kế hoạch bảo trì thiết bị đảm bảo sản xuất an toàn và hiệu quả. Phòng Tổ chức hành chánh Tổ chức thực hiện công tác nhân sự; bố trí, đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, công nhân viên; quan tâm tìm hiểu, chăm lo đời sống cán bộ công nhân viên Nhà máy. Chăm lo phần ăn giữa giờ cho công nhân lao động và thực hiện chế độ bồi dưỡng độc hại theo đúng qui định. Cung cấp trang thiết bị bảo hộ lao động, kiểm tra nhắc nhở thường xuyên việc thực hiện qui định về bảo hộ lao động đảm bảo an toàn trong sản xuất và trong tu bổ sửa chữa thiết bị. Phòng Tài chính kế toán Tổ chức thực hiện toàn bộ công tác tài chính, hạch toán kế toán, báo cáo tài chính theo đúng qui định của pháp luật và của Công ty chủ quản. Phản ánh ghi chép, hạch toán kịp thời đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất của Nhà máy. Cùng với các phòng nghiệp vụ lập kế hoạch sản xuất, kế hoạch sửa chữa, kế hoạch tiền lương, … thường xuyên phân tích, báo cáo kịp thời nhằm đánh giá đúng đắn tình hình chi phí phát sinh, tham mưu cho Ban giám đốc để đưa ra các biện pháp thích hợp đảm bảo kết quả sản xuất của Nhà máy. Phòng Kỹ thuật nghiên cứu và phát triển Tham mưu đề xuất Ban giám đốc và phối hợp với các bộ phận có liên quan để giải quyết các vấn đề về kỹ thuật công nghệ sản xuất, quản lý sản xuất, cải tiến thiết bị, công nghệ sản xuất, quản lý toàn bộ hệ thống mạng – máy tính của toàn Nhà máy và hoạch định đầu tư phát triển. 19 Phòng Kế hoạch vật tư Tham mưu cho Ban giám đốc trong việc tìm kiếm các nhà cung cấp nguyên vật liệu phụ, các vật tư thiết bị phụ tùng thay thế đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời cho sản xuất với chất lượng tốt và giá cả hợp lý. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất đã được phê duyệt, lập các kế hoạch sản xuất cho các phòng, xưởng, đội, … báo cáo việc thực hiện kịp thời tham mưu cho Ban giám đốc nhằm có kế hoạch điều hành sản xuất. Phòng Hóa nghiệm Chịu trách nhiệm kiểm tra phân tích các chỉ tiêu thông số kỹ thuật trong dây chuyền sản xuất chính xác và kịp thời, đảm bảo dây chuyền sản xuất hoạt động hiệu quả nhất, thành phẩm sản xuất ra đảm bảo các chỉ tiêu về an toàn thực phẩm theo qui định Nhà nước, đúng theo các chỉ tiêu đã đăng ký với các Cơ quan chức năng của Nhà nước và đã công bố với người tiêu dùng. Phòng Nông vụ Chịu trách nhiệm lập kế hoạch đầu tư vùng mía nguyên liệu, tìm kiếm mở rộng vùng mía nguyên liệu, thu mua và cung cấp mía nguyên liệu đảm bảo phục vụ đúng theo kế hoạch sản xuất. Xưởng đường Tổ chức nhân lực, chuẩn bị đầy đủ trang thiết bị, nguyên nhiên vật liệu, điều hành sản xuất theo đúng kế hoạch đã duyệt, quản lý vận hành tốt thiết bị sản xuất, thông số kỹ thuật đảm bảo phục vụ sản xuất đúng tiến độ tạo sản phẩm đạt yêu cầu. Xưởng Cơ điện Phần điện: quản lý toàn bộ hệ thống điện của Nhà máy, kiểm tra định kỳ hệ thống điện đảm bảo sản xuất được liên tục. Phần cơ khí: gia công, tu bổ bảo trì, sửa chữa thiết bị kịp thời phục vụ sản xuất. Đội Bảo vệ Chịu trách nhiệm tuần tra, canh gác, bảo vệ tài sản của Nhà máy, không để xảy ra mất mác. Quản lý, bảo trì, vận hành định kỳ hệ thống phòng cháy chữa cháy, bảo đảm hoạt động tốt khi có sự cố xảy ra, kịp thời bảo vệ tính mạng con người và tài sản của Nhà máy an toàn. Đội Môi trường cây xanh Chăm sóc, nuôi trồng cây cảnh, thu gom phế liệu rác thải, tạo cảnh quang xanh sạch đẹp cho Nhà máy. Quản lý, vận hành, bảo trì hệ thống xử lý nước thải của Nhà máy, đảm bảo đạt tiêu chuẩn qui định. Tổ Bán hàng Tìm kiếm khách hàng và bán hàng theo các chính sách bán hàng đã qui định. Phối hợp với các Bộ phận liên quan chăm sóc tốt cho khách hàng của 20 Nhà máy. Tham gia hoạt động quan hệ công chúng liên quan đến công tác bán hàng để quảng bá thương hiệu, phát triển thị trường, xây dựng thương hiệu CASUCO. 3.4 TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA NHÀ MÁY 3.4.1 Đặc điểm sản xuất Nhà máy hoạt động sản xuất liên tục trong vụ thu hoạch mía, thường là 9 tháng (bắt đầu từ tháng 9 và kết thúc vào tháng 5 năm sau). Thời gian hoạt động 24 giờ/1 ngày, hàng tháng có thể dừng định kỳ từ 1 đến 2 ngày để tu bổ bảo trì máy móc thiết bị đảm bảo dây chuyền hoạt động ổn định. Trong 3 tháng còn lại khi hết vụ mía, Nhà máy tiến hành tu bổ sửa chữa lớn dây chuyền thiết bị để chuẩn bị tốt cho vụ sản xuất mới. Nhà máy sản xuất các loại đường như: Đường trắng A1, A2, B, đường vàng, đường cội, đường thô, … theo dây chuyền công nghệ có chu kỳ sản xuất ngắn, thành phẩm nhập kho liên tục, rất ít sản phẩm dỡ dang hoặc không có sản phẩm dỡ dang trong kỳ xác định giá thành. 3.4.2 Qui trình sản xuất Nguyên liệu chính (mía cây), từ lúc đưa mía cây vào sản xuất đến khi ra thành phẩm, đóng gói nhập kho, bao gồm những công đoạn sau: 21 MÍA CÂY LƯU KHO CÂN XÁC ĐỊNH TRỌNG LƯỢNG ĐÓNG GÓI HỆ THỐNG XỬ LÝ MÍA SÀNG SẤY HỆ THỐNG ÉP MÍA LI TÂM TÁCH MẬT CÂN NƯỚC MÍA HỖN HỢP NẤU ĐƯỜNG 3 HỆ A, B, C GIA VÔI SƠ BỘ XÔNG SO2 LẦN 2 GIA NHIỆT LẦN 1 BỐC HƠI GIA VÔI CHÍNH và XÔNG SO2 LẦN 1 GIA NHIỆT LẦN 3 GIA NHIỆT LẦN 2 NƯỚC MÍA TRONG LẮNG LỌC Hình 3.2: Qui trình sản xuất đường từ mía cây 22 3.5 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ 3.5.1 Sơ đồ tổ chức TRƯỞNG PHÒNG PHÓ TRƯỞNG PHÒNG KIÊM KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN THANH TOÁN KẾ TOÁN VẬT TƯ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM NỢ TẠM ỨNG CÔNG CỤ DỤNG CỤ CÔNG NỢ PHẢI THU THUẾ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ THỦ QUỸ Hình 3.3: Sơ đồ tổ chức Phòng Tài chính Kế toán 3.5.2 Nhiệm vụ quyền hạn các chức danh Trưởng phòng Thực hiện chức năng Kế toán trưởng, chịu trách nhiệm quản lý tài chính kế toán đúng theo luật định. Lập các kế hoạch liên quan đến tài chính và chịu trách nhiệm về mọi hoạt động tài chính của Nhà máy trước Ban lãnh đạo và pháp luật. Lập các báo cáo tài chính định kỳ theo đúng qui định. Phó trưởng phòng Hướng dẫn các phần hành kế toán chi tiết hạch toán theo đúng chuẩn mực kế toán, kiểm tra các chi phí phát sinh trong kỳ đảm bảo ghi nhận đúng vào các khoản mục chi phí theo qui định. Kiểm tra sự cân đối các số liệu kế toán, tập hợp chi phí tính giá thành sản xuất. Theo dõi hạch toán phần TSCĐ và lập báo cáo quyết toán tài chính đúng qui định. Kế toán thanh toán – Nợ tạm ứng – Thuế Tiếp nhận các hồ sơ thanh toán, hướng dẫn và kiểm tra đảm bảo đầy đủ và đúng theo qui định của Ban lãnh đạo và Nhà nước. Lập phiếu thu – chi và theo dõi tồn quỹ tiền mặt; theo dõi ghi nhận báo nợ - báo có và đối chiếu tiền 23 gửi ngân hàng. Lập báo cáo thuế đầu vào và đầu ra theo đúng qui định, kiểm tra và theo dõi công nợ tạm ứng của CBCVN. Kế toán vật tư – Công cụ dụng cụ – Công nợ phải trả Tham gia nghiệm thu hàng hóa nhập kho, kiểm tra hồ sơ và lập phiếu nhập – xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đảm bảo chính xác, đúng theo qui định. Lập báo cáo nhập – xuất – tồn kho có đối chiếu với thủ kho theo qui định. Kiểm tra, theo dõi công nợ phải trả. Kế toán thành phẩm – Công nợ phải thu Theo dõi đối chiếu nhập – xuất – tồn kho đường thành phẩm, lập báo cáo nhập – xuất – tồn kho theo qui định và theo dõi công nợ phải thu. Thủ quỹ Thực hiện thu – chi tiền mặt theo đúng qui định. Theo dõi thu – chi – tồn quỹ tiền mặt đảm bảo đúng qui định, hàng ngày đối chiếu tồn quỹ với kế toán thanh toán. Chịu trách nhiệm khi bị thất thoát hoặc tiền không lưu hành được và tuyệt đối giữ bí mật quỹ hiện có. 3.5.3 Phương pháp kế toán Đối với NVLTT phát sinh trong kỳ được kế toán theo dõi và tổng hợp từng tháng trong quý tính giá thành, đến cuối quý kế toán tiến hành tổng hợp chi phí nguyên vật liệu phát sinh chuẩn bị kết chuyển vào tài khoản tính giá thành. Đối với chi phí nhân công trực tiếp được kế toán theo dõi hàng tháng và đến cuối quý sẽ tiến hành tổng hợp chi phí tiền lương phát sinh trong quý chờ kết chuyển vào tài khoản xác định giá thành. Đối với khoản mục chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ được kế toán theo dõi trên sổ kế toán. Đến cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành tập hợp chi phí và phân bổ chi phí NVLTT, chi phi nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ. Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng. Năm tài chính từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ trình bày trên báo cáo tài chính là đồng Việt Nam (VND). Chế độ kế toán áp dụng theo Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam và theo quyết định của Bộ Tài chính số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006, về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp. 24 3.5.4 Đối tượng, kỳ tính giá và phương pháp tính giá thành * Đối tượng tính giá thành Dựa vào đặc điểm và chủng loại của sản phẩm là đường cát trắng có nhiều loại, hạng khác nhau, Nhà máy đường Phụng Hiệp chọn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành. * Kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy đường Phụng Hiệp là tính theo quí. * Phương pháp tính giá thành Do đặc điểm dây chuyền công nghệ sản xuất mía đường, chỉ sử dụng một loại nguyên vật liệu đầu vào là mía nhưng sản phẩm đầu ra là đường thành phẩm có nhiều loại khác nhau, nên Nhà máy đường Phụng Hiệp sử dụng phương pháp hệ số để tính giá thành sản phẩm. Sản phẩm hoàn thành nhập kho được qui về sản phẩm chuẩn (đường trắng A1 nhỏ) để xác định giá thành sản phẩm. Bảng 3.1: Hệ số qui đổi sản phẩm đường Loại đường Đường trắng A1 to Đường trắng A1 nhỏ Đường trắng A2 to Đường trắng A2 nhỏ Đường trắng B to Đường trắng B nhỏ Đường trắng vàng to + cội Đường trắng vàng nhỏ + mịn Đường thô + đường C Hệ số qui đổi 102,56 100 101,03 98,46 99,49 96,92 97,95 95,38 90,26 (Nguồn số liệu từ Phòng Tài chính –Kế toán) 3.5.5 Trình tự ghi sổ kế toán Hệ thống kế toán thực hiện theo quyết định Bộ Tài chính số 15/2006/QĐBTC ngày 20 tháng 3 năm 2006, về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp. Hằng ngày, các kế toán chi tiết căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra, dùng làm căn cứ ghi sổ, tiến hành lập chứng từ ghi sổ. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ gốc lập bảng chứng từ ghi sổ và chuyển cho kế toán trưởng ký, sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cái. Cuối tháng khóa sổ tìm ra số tiền, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tổng số phát sinh nợ và tổng 25 số phát sinh có của từng tài khoản trên sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh của tài khoản tổng hợp. Nhà máy chỉ lập đến bảng cân đối số phát sinh không lập bảng cân đối kế toán và báo cáo kế toán. Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết . Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: : Ghi hàng ngày. : Đối chiếu, kiểm tra .: In sổ, báo cáo cuối kỳ. Hình 3.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 3.6 CHIẾN LƯỢC VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA NHÀ MÁY 3.6.1 Thuận lợi Nhà máy được chọn xây dựng trên một vị trí rất thuận lợi cả về mặt đường bộ, đường thủy và về nguồn mía nguyên liệu để phục vụ cho sản xuất. Về mặt đường thủy thì thuận lợi cho việc chuyển mía nguyên liệu chính và xuất chuyển - bán sản phẩm. Về mặt đường bộ: trên đường quốc lộ 1A, Nhà máy làm đường nội bộ vào khoảng 800 mét, rất thuận lợi trong việc chuyên chở vật tư phụ tùng thiết bị, các nguyên nhiên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất và cho việc vận chuyển - bán sản phẩm. 26 Về nguồn nguyên liệu chính: Nhà máy được xây dựng nằm rất gần vùng mía, do đó nguồn nguyên liệu chính phục vụ cho sản xuất rất dồi dào. Ngoài ra, Nhà máy có hệ thống xử lý nước thải được thiết kế qui mô, với nhiều bể lắng lọc, xử lý nước đạt chuẩn theo qui định. Năm 2011, Nhà máy đã được Công ty cấp vốn để nâng công suất lên 3.000 tấn mía cây ngày, hiện nay dây chuyền công nghệ sản xuất 3.000 tấn mía cây ngày hoạt động rất ổn định và đạt công suất tối đa. Đây cũng là điểm mạnh của Nhà máy, một mặt tận dụng hết nguồn mía nguyên liệu vào đầu vụ, mặt khác tận dụng được năng suất lao động của công nhân. 3.6.2 Khó khăn Việc nâng công suất cũng là điểm thuận lợi lớn nhưng đây cũng là điểm gây khó khăn, Nhà máy khi muốn đầu tư thiết bị công nghệ mới đồng bộ thì phải cần vốn đầu tư lớn, dẫn đến hạn chế sức cạnh tranh trên thị trường. Nhà máy chủ yếu hoạt động theo mùa vụ thu hoạch mía, thời gian ngưng nghỉ nhiều nên tiêu tốn nhiều chi phí sửa chữa, bảo dưỡng thiết bị, chưa khai thác hết tìm năng máy móc thiết bị dây chuyền. Giá mía nguyên liệu đầu vào không ổn định, tùy thuộc vào năng suất mía thu hoạch của người dân. Đồng thời còn bị sự canh tranh mua mía của các Nhà máy lân cận, đẩy giá mía lên cao ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm tại Nhà máy. Mặt khác, tình hình đường nhập lậu tràn qua nhiều, giá lại rẽ hơn trong nước, gây nhiều khó khăn cho việc tìm kiếm đầu ra của Nhà máy nói riêng và đây cũng là vấn đề khó khăn chung của ngành đường trong nước. 3.6.3 Chiến lược và phương hướng phát triển Tuy rằng có rất nhiều khó khăn nhưng với sự lãnh đạo sáng suốt của Ban lãnh đạo Nhà máy đường Phụng, đã đưa Nhà máy lên làm ăn rất hiệu quả. Nhằm giữ vững và phát triển Nhà máy trong thời gian tới, trước xu thế hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới, Ban lãnh đạo Nhà máy Đường Phụng Hiệp đã xác định mục tiêu chiến lược kinh doanh là phải tiếp tục đầu tư chiều sâu vào cơ sở hạ tầng hiện có, nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Không ngừng quảng bá thương hiệu sản phẩm của Nhà máy với công chúng, với nhà đầu tư, xứng tầm với vị thế của một Nhà máy trực thuộc Công ty cổ phần mía Đường Cần Thơ là một trong những Công ty đứng đầu trong ngành mía đường khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long và cả nước. 3.7 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CASUCO QUA 3 NĂM (2010-2013) 27 Bảng 3.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất đvt: đồng chênh lệch 2011/2010 Số tuyệt đối % 601.023.822.454 52.33 (647.592.569) (100.00) 601.671.415.023 52.41 556.686.470.262 58.58 2010 1.148.554.197.652 647.592.569 1.147.906.605.083 950.324.660.797 Năm 2011 1.749.578.020.106 1.749.578.020.106 1.507.011.131.059 2012 1.672.043.867.649 75.461.668 1.671.968.405.981 1.565.755.728.928 Chi phí quản lý DN 197.581.944.286 9.901.124.067 14.377.865.126 12.228.427.259 15.719.303.259 56.421.728.634 242.566.889.047 9.663.897.554 24.382.321.416 24.382.321.416 17.909.993.962 70.073.994.926 106.212.677.053 3.960.494.873 25.863.350.590 25.863.350.590 17.021.787.372 34.661.500.719 LN thuần từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác 120.964.171.334 8.757.570.514 121.809.227 8.635.761.287 139.864.476.297 9.067.232.498 1.947.440.817 7.119.791.681 32.626.533.245 3.428.112.103 1.755.238.086 1.672.874.017 Phần lãi (lỗ) trong Cty liên kết, liên doanh Tổng LNTT Thuế TNDN hiện hành Thuế TNDN hoãn lại LN sau thuế TNDN Lãi cơ bản trên cổ phiếu 129.599.932.621 12.812.626.692 27.763.328 116.759.542.601 12.711 146.984.267.978 10.462.834.293 145.783.195 136.375.650.490 13.365 7.259.660.256 41.559.067.518 17.384.335.300 4.186.335.041 (2.349.792.399) (22.863.193) 118.019.867 37.395.595.670 19.616.107.800 2.755 582.300.489.541 Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán LN gộp về BH&CCDV Thu nhập từ HĐTC Chi phí tài chính Trong đó: CP lãi vay Chi phí bán hàng 44.984.944.761 (237.226.513) 10.004.456.290 12.153.894.157 2.190.690.703 13.652.266.290 863.645.788.006 (5.703.402.681) 1.481.029.174 1.481.029.174 (888.206.590) (35.412.494.207) 356.04 (59.02) 6.07 6.07 (4.96) (50.54) 18.900.304.900 15,63 (107.237.943.052) 309.661.984 3.54 (5.639.120.395) 1.825.631.590 1.498.76 (192.202.731) (1.515.969.606) (17.55) (5.446.917.664) (76.67) (62.19) (9.87) (76.50) (Nguồn báo cáo KQHĐSXKD hợp nhất tại www.casuco.com.vn) 28 22.77 (2.40) 69.58 99.39 13.94 24,2 chênh lệch 2012/2011 Số tuyệt đối % (77.534.152.457) (4.43) 75.461.668 (77.609.614.125) (4.44) 58.744.597.869 3.90 7.259.660.256 13,41 (105.425.200.460) (71.73) (18.34) (6.276.499.252) (59.99) 425.09 (168.646.388) (115.68) 16,8 (98.980.054.820) (72.58) 56.15 (10.610) (79.39) Doanh thu năm 2011 tăng 52,33% so với năm 2010 cho thấy tình hình sản xuất kinh doanh của CASUCO có chiều hướng đi lên. Ta thấy doanh thu tăng chủ yếu là do sản lượng tăng vì do năm 2011 Nhà máy Đường Phụng Hiệp đã tiến hành nâng công suất lên 3.000 tấn mía cây/ngày, kết hợp với các khoản giảm trừ doanh thu như: Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại ở năm 2011 không phát sinh, điều này chứng tỏ sản phẩm của CASUCO ngày càng đạt chất lượng và tạo được uy tín với khách hàng. Đến năm 2012 thì doanh thu giảm 4,43% nguyên nhân giảm là do đối thủ cạnh tranh ngày càng nhiều, số lượng đường nhập lậu ngày càng tăng là làm cho số lượng sản phẩm bán ra của Công ty cũng giảm. Mặt khác các khoản mục chi phí tăng cao đột biến cũng làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt đông sản xuất kinh doanh của Công ty như: Chi phí tài chính năm 2011 tăng 69,58% so với năm 2010, chi phí khác tăng 1.498,76%,…Nguyên nhân một phần là do tình hình thị trường có sự biến động lớn, trong năm 2011 mức lãi vay ngân hàng tăng cao, đã gây khó khăn cho hoạt động sản xuát kinh doanh của công ty. Đến năm 2012 thì chi phí tài chính chỉ tăng 6,07% so với năm 2011, còn lại các khoản mục chi phí khác đều giảm, điều này cho thấy được công ty ngày càng có nhiều biện pháp hữu hiệu trong việc tiết kiệm chi phí. Ta thấy tình hình lợi nhuận của công ty có sự tăng giảm không đều qua các năm cụ thể năm 2011 lợi nhuận tăng 19.616.107.800 đồng so với năm 2010 với tỷ lệ tăng là 16,8%, nguyên nhân là do tỷ lệ tăng của doanh thu cao hơn so với tỷ lệ tăng của chi phí. Đến năm 2012 thì lợi nhuận giảm xuống 98.980.054.820 đồng so với năm 2011, với tỷ lệ tăng là 72,58%, nguyên nhân giảm là do số lượng sản phẩm tiêu thụ ít đi do phải cạnh tranh với nhiều đối thủ. Tuy nhiên, trãi qua hơn 15 năm xây dựng và phát triển với sự cố gắng, nổ lực nói riêng của toàn thể cán bộ công nhân viên Nhà máy Đường Phụng Hiệp và nói chung của CASUCO, đã giúp cho CASUCO vượt qua được khó khăn thử thách. Ngày nay, CASUCO đã thực sự tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, chuyển hóa nhanh chóng và thực sự hòa nhập vào cơ chế thị trường. 29 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP 4.1 XÁC ĐỊNH GIÁ THÀNH THEO KHOẢN MỤC CHI PHÍ 4.1.1 Tập hợp chi phí sản xuất quý I năm 2013 4.1.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí NVLTT sản xuất đường tại Nhà máy bao gồm: Mía nguyên liệu, nhiên liệu, năng lượng (dầu DO, củi, xăng dầu các loại,…), hóa chất, bao bì và kim chỉ. Mía nguyên liệu một phần được Nhà máy mua trực tiếp từ các đại lý và đưa thẳng vào sử dụng, phần còn lại được Nhà máy mua nhập kho trước đó và khi sử dụng thì xuất kho đưa vào dây chuyền sản xuất để sản xuất. Trong quý I năm 2013 chi phí NVLTT phát sinh bao gồm: Bảng 4.1: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp quý I năm 2013 Đvt: Đồng Stt Khoản mục Số tiền 1 Mía nguyên liệu 233.421.719.386 2 Nhiên liệu, năng lượng 495.834.506 a Dầu DO 198.312.111 b Củi 0 c Mỡ, nhớt, xăng các loại 251.336.989 d Điện mua ngoài 46.185.406 3 Hóa chất các loại 2.886.525.564 4 Vật liệu phụ 2.793.761.711 Tổng 239.597.841.167 Mô tả nghiệp vụ: Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu thực tế xuất dùng để sản xuất đường quý I năm 2013, kế toán hạch toán. Nợ TK 621: 239.597.841.167 đồng Có TK 1521: 233.421.719.386 đồng Có TK 1522: 6.176.121.781 đồng Mô tả nghiệp vụ: Cuối quý kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu thực tế xuất để sản xuất đường, kế toán hạch toán. Nợ TK 154: 239.597.841.167 đồng Có TK 621: 239.597.841.167 đồng 4.1.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất tại Nhà máy bao gồm: Tiền lương theo thời gian, tiền lương theo sản phẩm, các khoản phụ cấp ( phụ cấp chức 30 vụ, phụ cấp độc hại, làm thêm giờ,…), các khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) của công nhân sản xuất. Các khoản trích theo lương tại Nhà máy được thực hiện đúng theo quy định của Nhà nước. Các khoản trích theo lương được tính theo tỷ lệ 32,5% trên tiền lương phải trả cho công nhân viên, trong đó 23% được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, 9,5% công nhân viên tự đóng bằng cách khấu trừ vào lương. Bảng 4.2: Quy định các khoản trích theo lương năm 2013 Khoản mục Doanh nghiệp Người lao động Bảo hiểm xã hội 17% 7% Bảo hiểm y tế 3% 1,5% Bảo hiểm thất nghiệp 1% 1% Kinh phí công đoàn 2% - Tổng 23% 9,5% Trong quý I năm 2013 chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Bảng 4.3: Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp quý I năm 2013 Đvt: Đồng Stt Khoản mục Số tiền 1 Lương 10.085.835.815 2 Các khoản trích theo lương 696.487.132 Tổng 10.782.322.947 Mô tả nghiệp vụ: Tổng hợp chi phí tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất quý I/2013. Nợ TK 622: 10.782.322.947 đồng Có TK 334: 10.085.835.815 đồng Có TK 338: 696.487.132 đồng Mô tả nghiệp vụ: Cuối quý kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, kế toán hạch toán. Nợ TK 154: 10.782.322.947 đồng Có TK 622: 10.782.322.947 đồng 4.1.1.3 Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung tại Nhà máy bao gồm các khoản mục chi phí quan trọng sau: Chi phí sửa chữa thường xuyên, chi phí nhân viên quản lý, chi phí quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ,… 31 Tổng chi phí sản xuất chung phát sinh trong quý I năm 2013 bao gồm: Bảng 4.4: Tổng hợp chi phí sản xuất chung quý I năm 2013 Stt 1 2 a b 3 4 Khoản mục Chi phí sửa chữa thường xuyên Chi phí nhân viên quản lý Lương BHXH,BHYT, BHTN, KPCĐ Chi phí quản lý chung Khấu hao TSCĐ Tổng Đvt: Đồng Số tiền 4.398.740.079 4.003.429.940 3.747.756.386 255.673.554 1.843.876.845 14.332.811.442 24.578.858.306 Mô tả nghiệp vụ: Tổng hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong quý I/2013 là, kế toán hạch toán. Nợ TK 627: 24.578.858.306 đồng Có TK 111(sửa chữa): 4.398.740.079 đồng Có TK 334: 3.747.756.386 đồng Có TK 338: 255.673.554 đồng Có TK 111(QL chung): 1.843.876.845 đồng Có TK 214: 14.332.811.442 đồng Mô tả nghiệp vụ: Cuối quý kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung, kế toán hạch toán. Nợ TK 154: 24.578.858.306 đồng Có TK 627: 24.578.858.306 đồng 4.1.2 Xác định giá thành sản phẩm Do Nhà máy sản xuất trong kỳ không có sản phẩm dỡ dang đầu kỳ và sản phẩm dỡ dang cuối kỳ, nên căn cứ vào chi phí sản xuất phát sinh tổng hợp trong kỳ, kế toán tiến hành tính giá thành. Tổng giá thành của sản phẩm chuẩn nhập kho quý I năm 2013: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 239.597.841.167 đồng - Chi phí nhân công trực tiếp: 10.782.322.947 đồng - Chi phí sản xuất chung: 24.578.858.306 đồng Mô tả nghiệp vụ: Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí để tính giá thành. Nợ TK 154: 274.959.022.420 đồng Có TK 621: 239.597.841.167 đồng Có TK 622: 10.782.322.947 đồng Có TK 627: 24.578.858.306 đồng 32 Số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho trong quý I/2013 là 19.936.862 kg, được quy đổi về đường trắng A1 nhỏ (sản phẩm chuẩn). Trong kỳ tính giá thành quý I năm 2013 do dây chuyền công nghệ đang trong quá trình sản xuất liên tục sản phẩm dỡ dang đầu kỳ (Dđk) và sản phẩm dỡ dang cuối kỳ (Dck) không có. Ta có công thức tính giá thành: Z = Dđk + C – Dck Do Dđk và Dck bằng 0 nên ta có: Z=C Giá thành đơn vị: Zđv = Z/Q 274.959.022.420 = 13.791,49 đồng/kg Zđv = 19.936.862 33 Bảng 4.5: Tổng hợp chi phí và xác định giá thành quí I năm 2013 STT HẠNG MỤC I 1 2 A B C D 3 4 5 II 1 2 III 1 2 A B 3 4 Chi phí NVL trực tiếp (621) Mía nguyên liệu Nhiên liệu, năng lượng Dầu DO Củi Mỡ, nhớt, xăng các loại Điện mua ngoài Hóa chất các loại Vật liệu phụ Đường hồi dung Chi phí nhân công trực tiếp (622) Lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Chi phí sản xuất chung (627) Chi phí sửa chữa thường xuyên Chi phí nhân viên quản lý Lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Chi phí quản lý ( chi phí chung) Khấu hao TSCĐ Tổng GIÁ THÀNH ĐƠN VỊ 12.017,83 11.708,05 24,87 9,95 0 12,61 2,32 144,78 140,13 0 540,82 505,89 34,93 1.232,83 220,63 200,8 187,98 12,82 92,49 718,91 13.791,49 Đvt: đồng/kg TỔNG GIÁ THÀNH 239.597.841.167 233.421.719.386 495.834.506 198.312.111 0 251.336.989 46.185.406 2.886.525.564 2.793.761.711 0 10.782.322.947 10.085.835.815 696.487.132 24.578.858.306 4.398.740.079 4.003.429.940 3.747.756.386 255.673.554 1.843.876.845 14.332.811.442 274.959.022.420 Tổng sản lượng đường sản xuất qui về A1 nhỏ: 19.936.862 kg. Vậy giá của các loại đường như sau: Zi = Zđv x Hi/100 Trong đó: Zi: Giá thành đơn vị của sản phẩm i. Zđv: Giá thành sản phẩm chuẩn đã qui đổi theo hệ số. Hi: Hệ số qui đổi. Cụ thể tính cho sản phẩm đường trắng A1 to như sau: Zđường trắng A1 to = 13.791,49 x 102,56/100 = 14.144,55 đồng/kg 34 Bảng 4.6: Giá thành đơn vị từng loại đường nhập kho Loại đường Đường trắng A1 to Đường trắng A1 nhỏ Đường trắng A2 to Đường trắng A2 nhỏ Đường trắng B to Đường trắng B nhỏ Đường trắng vàng to + cội Đường trắng vàng nhỏ + mịn Đường thô + đường C Hệ số qui đổi 102,56 100 101,03 98,46 99,49 96,92 97,95 95,38 90,26 Giá thành (đồng/kg) 14.144,55 13.791,49 13.933,54 13.579,1 13.721,15 13.366,71 13.508,77 13.154,32 12.448,2 4.2 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT QUA 3 NĂM (20102012) Bảng 4.7 : Tổng hợp chi phí sản xuất của nhà máy đường Phụng Hiệp qua 3 năm (2010-2012) Chi phí NVL trực tiếp (621) - Mía nguyên liệu Nhiên liệu, năng lượng Dầu DO Củi Mỡ, nhớt, xăng các loại Điện mua ngoài Hoá chất các loại Vật liệu phụ Đường hồi dung NĂM 2010 TIỀN (ĐỒNG) 456.655.803.566 445.830.124.589 972.701.511 270.319.364 79.664.624 506.403.725 116.313.798 6.363.461.289 3.489.516.177 0 NĂM 2011 TIỀN (ĐỒNG) 575.854.939.069 550.040.623.903 1.897.005.930 407.337.424 168.849.445 943.975.576 376.843.485 8.123.289.014 5.214.818.880 10.579.201.343 NĂM 2012 TIỀN (ĐỒNG) 684.535.928.937 641.254.521.678 2.453.894.615 717.620.838 113.394.895 1.292.287.619 330.591.263 15.981.615.574 9.844.643.597 15.001.253.473 II 1 2 Chi phí NCTT (622) Lương BHXH, BHYT ,KPCĐ 11.872.686.044 10.474.071.147 1.398.614.897 24.681.650.294 22.986.097.827 1.695.552.467 37.742.025.875 35.446.758.553 2.295.267.322 III Chi phí sản xuất chung (627) Chi phí sữa chữa thường xuyên Chi phí NV quản lý Lương BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí quản lý(chi phí chung) Khấu hao TSCĐ 31.431.695.158 40.418.632.032 87.132.597.010 8.909.514.904 10.877.638.034 29.957.383.349 4.937.089.949 4.370.242.625 566.847.324 4.714.144.594 12.870.945.712 7.243.453.374 6.524.782.234 718.671.140 7.222.926.556 15.074.614.068 10.789.472.128 9.844.054.777 945.417.351 10.989.859.359 35.395.882.174 499.960.184.768 33.587.740 640.955.221.395 39.767.030 809.410.551.822 54.423.274 STT HẠNG MỤC I 1 2 A B C D 3 4 5 1 2 A B 3 4 TỔNG CHI PHÍ Số lượng sản phẩm hoàn thành (kg) 35 4.2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong chi phí NVLTT gồm có nhiều loại chi phí cấu thành như: chi phí mía nguyên liệu, chi phí nhiên liệu (Dầu DO, dầu nhớt bôi trơn các loại, củi đốt lò…), chi phí hóa chất, chi phí bao bì. Bảng 4.8: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục CPNVLTT Đvt: đồng/kg Khoản mục Mía nguyên liệu Nhiên liệu, năng lượng Hóa chất các loại Vật liệu phụ Đường hồi dung Tổng Chênh lệch Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 2011/2010 Số tiền % Chênh lệch 2012/2011 Số tiền % 1.,273,6 13.831,57 11.782,73 557,97 4,2 -2.048,84 -14,81 28,96 47,7 45,09 18,74 64,71 -2,61 -5,47 189,46 204,27 293,65 14,81 7,82 89,38 43,76 103,89 131,13 180,89 27,24 26,22 49,76 37,95 0 266,03 275,64 266,03 - 9,61 3,61 13.595,91 14.480,7 12.578 884,79 6,51 -1.902,7 -13,14 Ta thấy chi phí NVL qua 3 năm có xu hướng tăng giảm không đều. Năm 2010 tổng chi phí NVLTT của Nhà máy là 13.595, 91 đ/kg đến năm 2011 là 14.480,7 đ/kg tăng 884,79 đ/kg so với năm 2010 tương ứng với mức tăng 6,51%. Mức tăng này không cao nguyên nhân tăng chủ yếu là do giá cả thị trường tăng. Đến năm 2012 thì chi phí NVL của Nhà máy là 12.578 đ/kg giảm 1.902,7 đ/kg so với năm 2011 về số tương đối giảm 13,14% điều này cho thấy Nhà máy đã có các giải pháp hữu hiệu trong việc giảm chi phí NVL. Để hiểu rõ hơn sự tăng giảm này ta sẽ đi vào phân tích từng khoản mục trong chi phí NVLTT để biết được nguyên nhân. * Chi phí mía nguyên liệu Qua bảng số liệu ta thấy chi phí mía nguyên liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí nguyên vật liệu, điều này cho thấy được chi phí này có ảnh hưởng rất lớn đến giá thành, kiểm soát tốt được chi phí này sẽ kiểm soát được giá thành của sản phẩm. Nhìn vào bảng số liệu trên thì chi phí mía nguyên liệu qua các kỳ tính giá thành có sự tăng giảm không đều. Cụ thể năm 2010 chi phí mía nguyên liệu là 13.273,6 đ/kg đến năm 2011 thì chi phí này là 13.831,57 đ/kg tăng 557,79 đ/kg so với năm 2010 về số tương đối tăng 4,2% nguyên nhân tăng là do giá cả thị trường tăng, lạm phát tăng dẫn đến giá mía nguyên liệu cũng tăng theo 36 nhưng chỉ tăng nhẹ ở mức 4,2%. Đến năm 2012 thì chi phí mía nguyên liệu là 11.782.73 đ/kg giảm 2.048,84 đ/kg so với năm 2011 tức là giảm 14,81% nguyên nhân giảm là do tại thời điểm năm 2012 Nhà máy đã nâng công suất máy và đưa vào sử dụng ở năm 2012 này làm cho số lượng sản phẩm sản xuất ra nhiều hơn, điều này góp phần làm giảm chi phí NVLTT khi tính trên một đơn vị sản phẩm. * Chi phí nhiên liệu, năng lượng Ta thấy năm 2010 chi phí nhiên liệu, năng lượng là 28,96 đ/kg đến năm 2011 chi phí này là 47,7 đ/kg tăng 18,74 đ/kg về số tương đối tăng 64,71% đây là một mức tăng cao trong khi đó số lượng sản phẩm sản xuất ra ở năm 2011 so với năm 2010 chỉ tăng có 6.179.290 kg so với năm 2010 còn về giá cả xăng dầu ở năm 2011 cũng tăng nhưng không cao lắm, nguyên nhân tăng chưa xác định được Nhà máy cần phải kiểm tra lại để xác định chính xác nguyên nhân lượng xăng dầu tiêu hao, để từ đó đưa ra biện pháp khắc phục kịp thời. Đến năm 2012 thì chi phí nhiên liệu, năng lượng chỉ còn 45,09 đ/kg giảm 2,61 đ/kg so với năm 2011, về số tương đối giảm 5,47% nguyên nhân giảm là do năm 2012 Nhà máy đã đưa một số máy móc, thiết bị mới và hiện đại vào phục vụ cho quá trình sản xuất nên lượng tiêu hao nhiên liệu cũng giảm nhiều so với khi sử dụng máy củ. * Chi phí hóa chất Về chi phí hóa chất năm 2010 là 189,46 đ/kg đến năm 2011 là 204,27 đ/kg tăng 14,81 đ/kg so với năm 2010 về số tương đối tăng 7,82% mức tăng không cao, đến năm 2012 thì chi phí này là 293,65 đ/kg tăng 89,38 đ/kg tức tăng khoảng 43,76% nguyên nhân tăng cao như vậy là do năm 2012 số lượng sản phẩm sản xuất ra nhiều, nên cần nhiều lượng hóa chất sử dụng hơn. * Chi phí vật liệu phụ Nhìn vào bảng số liệu ta thấy chi phí vật liệu phụ qua các năm đều tăng. Năm 2010 chi phí này là 103,89 đ/kg đến năm 2011 là 131,13 đ/kg tăng 27,24 đ/kg so với năm 2010 tương ứng với mức tăng 26,22%, sang năm 2012 thì chi phí này là 108,89 đ/kg tăng 49,76 đ/kg so với năm 2011 về số tương đối tăng 37,95%. Nguyên nhân chính của việc tăng chi phí vật liệu phụ là do mức tăng của giá cả thị trường làm cho chi phí bao bì, kim chỉ và các chi phí khác đều tăng. * Đường hồi dung Do năm 2010 không phát sinh chi phí đường hồi dung nên Em sẽ không so sánh khoản mục này qua các năm. * Kết luận: Nhìn chung qua việc phân tích biến động qua các năm của chi phí NVLTT ta thấy các biến động của NVL là rất quan trọng , nó có ảnh 37 hưởng rất lớn đến biến động của giá thành. Do đó, Nhà máy cần phải có sự quan tâm đúng mức đối với khoản mục chi phí này. 4.2.2 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp Bảng 4.9: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục CPNCTT Đvt: đồng/kg Chênh lệch Chênh lệch Năm Năm Năm Khoản mục 2011/2010 2012/2011 2010 2011 2012 Số tiền % Số tiền % Lương 311,84 578,02 651,32 266,18 85,36 73,3 12,68 Các khoản trích 41,64 42,64 42,17 1 2,4 -0,47 -1,1 theo lương Tổng 353,48 620,66 693,49 267,18 75,59 72,83 Qua bảng số liệu trên ta thấy năm 2010 tổng chi phí nhân công trực tiếp là 353,48 đ/kg đến năm 2011 chi phí này là 620,66 đ/kg tăng 267,18 đ/kg so với năm 2010 về số tương đối tăng 72,83%. Đến năm 2012 thì chi phí nhân công trực tiếp là 693,49 đ/kg tăng 72,83 đ/kg tức tăng 11,73 đ/kg so với năm 2011. Và để hiểu được nguyên nhân tăng của chi phí NCTT này, ta sẽ đi vào phân tích các khoản mục chi phí để hiểu rỏ được nguyên nhân. * Chi phí tiền lương Năm 2010 chi phí tiền lương là 311,84 đ/kg đến năm 2011 chi phí này là 578,02 đ/kg tăng 266,18 đ/kg so với năm 2010 và về số tương đối tăng 85,36%. Nguyên nhân tăng là do lạm phát tăng, dẫn đến giá cả của nhiều mặt hàng tiêu dung thiết yếu hằng ngày tăng cao, nên Công ty cũng quyết định tăng lương cho công nhân, để có thể đáp ứng cũng như đảm bảo được phần nào cuộc sống cho nhân viên của mình, từ đó họ có động lực để làm việc được tốt hơn và ngày càng gắn bó với Nhà máy hơn. Đến năm 2012 thì chi phí tiền lương NCTT là 651,32 đ/kg tăng 73,3 đ/kg so với năm 2011 tức là tăng 12,68% mức tăng không cao nguyên nhân tăng chủ yếu là do thời điểm này Nhà máy nâng công suất, khối lượng công viêc nhiều nên công nhân phải làm tăng ca cho kịp tiến độ. * Chi phí các khoản trích theo lương Năm 2010 các khoản trích theo lương là 41,64 đ/kg đến năm 2011 các khoản trích này là 42,64 đ/kg tăng 1 đ/kg về số tương đối tăng 2,4%. Đến năm 2012 thì các khoản trích theo lương là 42,17 đ/kg giảm 0,47 đ/kg về số tương đối giảm 1,1% nguyên nhân giảm là do trong giai đoạn này công suất máy được tăng lên, số lượng sản phẩm sản xuất ra nhiều, nên đã làm cho các khoản 38 11,73 trích giảm khi tính trên một đơn vị sản phẩm, từ đây cho thấy Nhà máy đã có nhiều biện pháp hữu hiệu trong việc giảm chi phí. * Nhận xét: Nhìn chung ảnh hưởng của chi phí nhân công trực tiếp lên giá thành sản phẩm là không đáng kể, tuy nhiên nếu kiểm soát không tốt cũng sẽ ảnh hưởng đến giá thành của sản phẩm. 4.2.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là loại chi phí gián tiếp gồm nhiều khoản mục khác nhau, trong đó có biến phí và định phí mà chủ yếu nhất là định phí, khác với các khoản muc chi phí NVLTT và chi phí NCTT mang tính khả biến có quan hệ trực tiếp với sản lượng sản phẩm sản xuất ra, khi số lượng sản xuất càng nhiều thì chi phí càng tăng và ngược lại số lượng sản phẩm sản xuất càng ít thì chi phí càng giảm. Vì vậy, để phân tích sự ảnh hưởng của các khoản mục chi phí này ta đi vào phân tích biến động của tổng chi phí phát sinh và biến động của từng khoản mục chi phí. Bảng 4.10: Phân tích biến động khoản mục CPSXC theo đơn vị Đvt: Đồng/kg Khoản mục Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 265,26 273,53 146,99 Chênh lệch 2011/2010 Chênh lệch 2012/2011 Số tiền % 550,45 8,27 3,12 182,15 198,25 35,16 23,92 16,1 8,84 140,35 181,63 201,93 41,28 29,41 20,3 11,18 Chi phí khấu hao TSCĐ 383,2 379,07 650,38 -4,13 -1,08 271,31 71,57 1.016,39 1.601,02 80,58 8,61 57,52 Chi phí sửa chữa thường xuyên Chi phí NV quản lý Chi phí quản lý chung Tổng 935,81 Số tiền % 276,92 101,24 584,63 Nhìn vào bảng số liệu ta thấy qua 3 năm chi phí SXC có chiều hướng tăng. Cụ thể năm 2010 tổng chi phí SXC của Nhà máy là 935,81 đ/kg đến năm 2011 thì chi phí này là 1.016,39 đ/kg tăng 80,58 đ/kg so với năm 2010, tương ứng với mức tăng là 8,61% nguyên nhân là do trong năm 2011 Nhà máy đã đầu tư nâng công suất từ 1.250 tấn mía cây/ngày đêm lên tới 3.000 tấn mía cây/ngày đêm, làm tăng chi phí thuê ngoài dẫn đến việc tăng chi phí sản xuất chung. Đến năm 2012 thì chi phí SXC phát sinh ở Nhà máy là 1.601,02 đ/kg tăng 584,63 đ/kg so với năm 2011, về số tương đối tăng 57,52% nguyên nhân tăng nhiều của khoản mục chi phí SXC này là do chi phí sửa chữa và khấu hao thiết bị tăng nhiều ở năm 2012, do Nhà máy nâng công suất máy ở cuối năm 2011 đến đầu năm 2012 thì hoàn thành, khối lượng thiết bị sửa chửa, nâng cấp cho 39 đồng bộ với thiết bị mới nhiều, nên làm cho chi phí sửa chữa tăng cao, đến năm 2012 thì đưa vào sử dụng và tính khấu hao nên chi phí khấu hao tăng. Sau đây chúng ta sẽ đi vào phân tích từng khoản mục chi phí để thấy được ảnh hưởng bởi sự biến động của các nhân tố lên tổng chi phí sản xuất chung. * Chi phí sửa chữa thường xuyên Năm 2010 chi phí sửa chữa thường xuyên là 265,26 đ/kg đến năm 2011 chi phí này là 273,53 đ/kg tăng 8,27 đ/kg so với năm 2011 tức là tăng khoảng 3,12% chi phí này tăng nhẹ, đến năm 2012 thì chi phí sửa chữa thường xuyên là 550,45 đ/kg tăng 276,92 đ/kg về số tương đối tăng 101,24% tăng đột biến, do đặc điểm của Nhà máy đường có hệ thống thiết bị sản xuất phức tạp, nhiều bộ phận cấu thành, hoạt động liên tục trong mùa vụ, do đó chi phí sửa chửa thường xuyên, bảo trì phát sinh nhiều và nguyên nhân tăng đột biến của khoản mục chi phí SXC trong giai đoạn này là do Nhà máy thực hiện năng công suất hoạt động để mở rộng sản xuất , góp phần tăng hiệu quả sản xuất và năng lực cạnh tranh của Nhà máy. * Chi phí nhân viên quản lý Năm 2010 chi phí nhân viên quản lý là 146,99 đ/kg đến năm 2011 chi phí này là 182,15 đ/kg tăng 35,16 đ/kg so với năm 2010 tức tăng 23,92% nguyên nhân tăng chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng. Đến năm 2012 thì chi phí nhân viên quản lý là 198,25 đ/kg tăng 16,1đ/kg so với năm 2011 về số tương đối tăng 8,84% chi phí có tăng nhưng mức tăng không cao. * Chi phí quản lý chung Năm 2010 chi phí quản lý chung của Nhà máy là 140,35 đ/kg đến năm 2011 chi phí này là 181.63 đ/kg tăng 41,28 đ/kg so với năm 2010, tương ứng với mức tăng 29.41%, qua số liệu phân tích cho thấy, nguyên nhân tăng của khoản mục chi phí này là do Nhà máy đã chưa có nhiều biện pháp tốt trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất, để góp phần hạ giá thành sản phẩm. Đến năm 2012 thì chi phí quản lý chung là 201,93 đ/kg tăng 20,3 đ/kg so với năm 2011, về số tương đối tăng 11,18% chi phí có tăng so với năm 2011 nhưng giảm được rất nhiều so với mức tăng của năm 2011 so với năm 2010, đây là dấu hiệu tốt đối với Nhà máy trong viêc tiết kiệm chi phí. * Chi phí khấu hao TSCĐ Năm 2010 chi phí khấy hao TSCĐ là 383,2 đ/kg đến năm 2011 chi phí khấu hao là 379,07 đ/kg giảm 4,13 đ/kg, về số tương đối giảm 1,08% cho thấy tỷ lệ trích khấu hao ổn định, không chênh lệch nhiều so với năm trước. Đến năm 2012 thì chi phí khấu hao TSCĐ là 650,38 đ/kg tăng 271,31 đ/kg về số tương đối tăng 71,57% , nguyên nhân của mức tăng này là do Nhà máy nâng công suất ở cuối năm 2011, đến đầu năm 2012 hoàn thành đưa vào sử dụng và 40 đã trích khấu hao nên chi phí khấu hao mới tăng. Tuy nhiên việc nâng công suất cũng đem lại rất nhiều lợi ích cho Nhà máy như: Khối lượng sản phẩm hoàn thành tăng, nhưng nhân sự không tăng làm giảm được chi phí nhân công, tăng năng xuất lao động và công suất máy, điều này cũng góp phần giảm giá thành. * Kết luận Nhìn chung qua bảng phân tích chi phí SXC ta thấy hầu hết các khoản mục chi phí SXC đều tăng, chỉ có chi phí khấu hao TSCĐ ở năm 2011 so với năm 2010 là giảm với tỷ lệ nhỏ là 1,08%. Sự tăng lên của các khoản mục chi phí này, một phần là do sự tăng lên của giá cả thị trường, do việc sử dụng các loại chi phí một cách chưa hợp lý, do công tác quản lý…Đây là những vấn đề rất quan trọng Nhà máy cần quan tâm và có biện pháp giải quyết kịp thời. 4.2.4 Phân tích biến động giá thành qua 3 năm (2010-2012) Giá thành sản phẩm là giá trị toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để hoàn thành việc sản xuất hay tiêu thụ một loại sản phẩm nhất định nào đó. Hạ giá thành sản phẩm là một biện pháp cần thiết để nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, nâng cao năng lực cạnh tranh trên thị trường để từ đó có thể tăng lợi nhuận, mở rộng quy mô sản xuất. Vì vậy, đối với Nhà máy cần phải phân tích tình hình biến động giá thành sản phẩm và các khoản mục chi phí trong giá thành để từ đó đưa ra biện pháp giảm giá thành cho phù hợp. Sau đây là bảng số liệu tình hình biến động giá thành sản phẩm qua 3 năm (2010-2012). Bảng 4.11: Tình hình biến động giá thành qua 3 năm (2010-2012) Đvt: Đồng/kg Khoản mục CP NVLTT CP NCTT CP SXC Tổng Chênh lệch 2011/2010 Số tiền % Chênh lệch 2012/2011 Số tiền % 12.578 884,79 6,51 -1.902,7 -13,14 693,49 267,18 75,59 72,83 11,73 80.58 1.232,55 8,61 8,28 584,63 -1.245,24 57,52 -7,76 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 13.595,91 14.480,7 353,48 620,66 935,81 14.885,2 1.016,39 1.601,02 16.117,75 14.872,51 Qua bảng số liệu trên ta thấy tình hình giá thành sản phẩm đường tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp qua các năm tăng giảm không đều. Cụ thể, năm 2011 so với năm 2010 giá thành tăng về số tuyệt đối là 1.232,55 đ/kg tức là tăng 8,28% về số tương đối, đến năm 2012 thì giảm 1.245,24 đ/kg so với năm 2011, về số tương đối giảm 7,76%. 41 16.117,75 16500 16000 15500 14.885,2 14.872,51 15000 14500 14000 Hình 4.1: Biểu đồ tình hình giá thành đơn vị sản phẩm qua 3 năm (2010-2012) Sau khi xem xét tình hình biến động chung của giá thành sản phẩm ta cần phải phân tích các khoản mục chi phí trong giá thành gồm: Chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC để tìm ra nguyên nhân tăng giảm của các khoản mục chi phí này. - Về chi phí NVL: Ta thấy năm 2010 chi phí này là 13.595,91 đ/kg đến năm 2011 là 14.480,7 đ/kg tăng 884,79 đ/kg, về số tương đối tăng 6,51% tốc độ tăng của khoản mục chi phí này là không cao, trong khi đó năm 2011 là năm Việt Nam xảy ra lạm phát, mà Nhà máy lại giữ được mức tăng chi phí NVL với mức 6,51% đã là một sự cố gắng lớn của Nhà máy. Đến năm 2012 thì chi phí NVLTT là 12.578 đ/kg giảm 1.902,7 đ/kg so với năm 2011 tức là giảm 13,14 đ/kg về số tương đối so với năm 2011, mức giảm này khá cao đây là một dấu hiệu rất đáng mừng, Nhà máy cần tiếp tục phát huy, nguyên nhân giảm là do giai đoạn năm 2012 Nhà máy đã đưa vào sử dung thiết bị, máy móc mới nên số lượng sản phẩm sản xuất ra được nhiều và đã làm giảm đi chi phí NVL khi tính trên một đơn vị sản phẩm. - Về chi phí NCTT: Ta thấy chi phí NCTT năm 2011 tăng 267,18 đ/kg so với năm 2010, về số tương đối tăng 75,59% đây là một mức tăng cao nguyên nhân chủ yếu là do giá cả thị trường giai đoạn năm 2011 này tăng cao, giá các mặt hàng tiêu dùng thiết yếu hàng ngày cũng tăng, nên Công ty quyết định tăng lương để có thể đảm bảo được phần nào cuộc sống cho nhân viên và đồng thời cũng tạo nên sự gắn kết giữa Nhà máy với nhân viên của mình. Đến năm 2012 thì chi phí NVLTT tăng 72,83 đ/kg tương ứng với mức tăng 11,73% so với năm 2011. - Về chi phí SXC: Năm 2010 chi phí SXC là 935,81 đ/kg đến năm 2011 là 1.016,39 đ/kg tăng 80,58 đ/kg về số tương đối tăng 8,61% nguyên nhân tăng là do chi phí thuê ngoài tăng, vì giai đoạn cuối năm 2011 Nhà máy nâng công suất để chuẩn bị đưa vào sử dụng. Đến năm 2012 thì chi phí sản xuất chung là 42 1.601.02 đ/kg tăng 584,63 đ/kg về số tương đối tăng 57,52% đây là một mức tăng cao, nguyên nhân tăng là do khối lượng thiết bị sửa chữa, năng cấp cho đồng bộ với thiết bị mới nhiều, làm cho chi phí sửa chữa và chi phí khấu hao tăng cao, dẫn đến chi phí SXC cũng tăng cao. 4.3 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ 6 THÁNG ĐẦU NĂM (20102013) Bảng 4.12 : Tổng hợp chi phí sản xuất của Nhà máy đường Phụng Hiệp 6 tháng đầu năm (2010-2013) STT HẠNG MỤC 6 T NĂM 2010 TIỀN (ĐỒNG) 6 T NĂM 2011 TIỀN (ĐỒNG) 6 T NĂM 2012 TIỀN (ĐỒNG) 6 T NĂM 2013 TIỀN (ĐỒNG) 3 4 5 Chi phí NVLTT (621) 226.539.109.397 293.999.465.026 344.392.024.423 239.597.841.167 - Mía nguyên liệu 221.221.572.601 287.985.146.443 319.397.847.308 233.421.719.386 Nhiên liệu, năng lượng 532.774.827 597.106.354 989.983.225 495.834.506 Dầu DO 178.455.227 194.606.429 271.693.496 198.312.111 Củi 36.733.314 33.548.158 9.441.218 0 Mỡ, nhớt, xăng… 226.195.125 311.129.029 605.856.568 251.336.989 Điện mua ngoài 91.391.161 57.822.738 102.991.944 46.185.406 Hoá chất các loại 3.104.185.986 3.236.553.749 5.056.869.502 2.886.525.564 Vật liệu phụ 1.680.575.983 2.180.658.480 3.946.070.915 2.793.761.711 Đường hồi dung 0 0 15.001.253.473. 0 II 1 2 Chi phí NVTT (622) Lương BHXH, BHYT ,KPCĐ I 1 2 a b c d III Chi phí SXC (627) Chi phí sữa chữa 1 thường xuyên 2 Chi phí NV quản lý a Lương b BHXH, BHYT, KPCĐ 3 CPQL (chi phí chung) 4 Khấu hao TSCĐ TỔNG CHI PHÍ Số lượng sản phẩm hoàn thành (kg) 4.866.041.242 4.299.701.722 566.339.520 7.520.189.328 6.844.938.947 675.250.381 12.656.948.109 11.746.686.096 910.262.014 10.782.322.947 10.085.835.815 696.487.132 14.080.257.171 17.090.655.414 27.013.600.024 24.578.858.306 4.000.919.013 2.085.446.247 1.868.318.423 217.127.824 2.003.473.929 5.990.417.981 5.456.347.395 3.115.948.572 2.822.488.818 293.459.754 2.416.430.838 6.101.928.609 7.885.117.452 5.240.608.476 4.882.433.426 358.175.050 3.523.028.388 10.364.845.708 4.398.740.079 4.003.429.940 3.747.756.386 255.673.554 1.843.876.845 14.332.811.442 245.485.407.810 318.610.309.768 384.062.572.558 274.959.022.420 16.120.921 43 18.381.894 25.921.983 22.925.658 4.3.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bảng 4.13: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6 tháng (2010-2013) Đvt : đồng/kg Chênh lệch Chênh lệch 6/2012 Chênh lệch 6/2013 6/2011 so với so với 6/2011 so với 6/2012 Khoản mục 6/2010 6/2011 6/2012 6/2013 6/2010 Số tiền % Số tiền % Số tiền % Mía nguyên liệu 13.722,64 15.666,78 12.321,51 11.495,5 1.944,14 14,17 -3.345,27 -21,35 -826,01 -6,7 Nhiên liệu 33,05 32,48 38,19 28,32 -0,57 -1,7 5,71 17,58 -9,87 -25,84 Hóa chất các loại 192,56 176,08 195,08 140,32 -16,48 -8,56 19 10,79 -54,76 -28,07 Vật liệu phụ 104,25 118,63 152,23 137,1 14,38 13,79 33,6 28,32 -15,13 -9,9 Đường hồi dung 0 0 578,71 0 578,71 -578,71 Tổng 14.052,49 15.993,97 13.285,72 11.801,23 1.941,48 13,82 -2.708,25 -16,93 -1.484,49 -11,17 44 Qua bảng số liệu trên ta thấy tổng chi phí NVLTT 6 tháng đầu năm 2011 so với 6 tháng đầu năm 2010 tăng 13,82%, về số tuyệt đối tăng 1.941,48 đ/kg. Đến 6 tháng đầu năm 2012 so với 6 tháng đầu năm 2011 thì thì tổng chi phí NVL giảm 16,93%, về số tuyệt đối giảm 2.708,25 đ/kg. Sang 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí NVL tiếp tục giảm 1.484,49 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012 về số tương đối giảm 11,17% đây là dấu hiệu rất đáng mừng đối với Nhà máy và để hiểu được những nguyên nhân tăng giảm của khoản mục tổng chi phí NVL này, ta sẽ lần lược đi vào phân tích các khoản mục chi phí để hiểu rõ hơn. * Chi phí mía nguyên liệu Ta thấy 6 tháng đầu năm 2010 chi phí mía nguyên liệu là 13.722,64 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 chi phí này là 15.666,78 đ/kg tăng 1.944,14 đ/kg về số tương đối tăng 14,17% nguyên nhân tăng của khoản mục chi phí này là do giá cả thị trường tăng liên tục, do ảnh hưởng của lạm phát nên Nhà máy tăng giá thu mua nguyên liệu. Đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí mía nguyên liệu là 12.321,51 đ/kg giảm 3.345,27 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011 giảm khoảng 21,35% về số tương đối, mức giảm này khá lớn, nguyên nhân giảm là do giai đoạn năm 2012 này Nhà máy đã nâng công suất máy, dây chuyền công nghệ mới làm cho số lượng sản phẩm sản xuất ra được nhiều hơn, điều này đã góp phần làm giảm chi phí cũng như giá thành khi tính trên 1 đơn vị sản phẩm. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí mía nguyên liệu là 11.495,5 đ/kg, tiếp tục giảm so với 6 tháng đầu năm 2012, về số tuyệt đối giảm 826,01 đ/kg và số tương đối giảm 6,7% ta thấy được chi phí mía nguyên liệu giảm qua các năm, điều này cho thấy được hiệu quả của Nhà máy trong việc tiết kiệm chi phí mía nguyên liệu, đây là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí nguyên vật liệu của Nhà máy. * Chi phí nhiên liệu, năng lượng Sáu tháng đầu năm 2010 chi phí nhiên liệu, năng lượng là 30,05 đ/kg đến năm 2011 là 32,48 đ/kg về số tuyệt đối giảm 0,57 đ/kg và số tương đối giảm 1,7%. Đến 6 tháng đầu năm 2012 chi phí này là 38,19 đ/kg tăng 5,71 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011 về số tương đối thì tăng 17,58% nguyên nhân tăng chủ yếu là do, tại thời điểm này số lượng sản phẩm sản xuất ra nhiều, thời gian hoạt động của máy móc cũng tăng lên, làm cho lượng xăng dầu và lượng điện sử dụng cũng nhiều hơn. Sang 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí nhiên liệu là 28,32 đ/kg giảm 9,87 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012 tức là giảm 25,84% về số tương đối, nguyên nhân giảm là do số lượng sản phẩm sản xuất ra ít hơn, số giờ sử dụng máy ít nên tiêu tốn ít nhiên liệu và năng lượng hơn. 45 * Chi phí hóa chất Chi phí hóa chất 6 tháng đầu năm 2010 là 192.56 đ/kg đến năm 2011 chi phí này là 167,08 đ/kg giảm 16,48 đ/kg tức giảm 18,56% về số tương đối nguyên nhân giảm là do Nhà máy đã có biện pháp tiết kiệm chi phí hiệu quả, đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí hóa chất là195,08 đ/kg tăng 19 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011, về số tương đối tăng 10,79% ta thấy chi phí hóa chất có tăng nhưng tỷ lệ tăng không cao tương đương với mức tăng của giá cả thị trường. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí hóa chất là 140,32 đ/kg giảm 54,76 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012 về số tương đối giảm 28,07% nguyên nhân giảm chủ yếu là do số lượng sản phẩm sản xuất ra giảm, làm cho lượng hóa chất sử dụng cũng giảm. * Chi phí vật liệu phụ Từ bảng số liệu ta thấy chi phí vật liệu phụ 6 tháng đầu năm 2011 là 118,63 đ/kg tăng 14,38đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010 và về số tương đối thì tăng 13,79%, đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí này là 152,23 đ/kg tăng 33,6 đ/kg, tương ứng với mức tăng 28,32%, nguyên nhân tăng chủ yếu là do giá cả thị trường tăng làm cho chi phí vật liệu phụ cũng tăng theo. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí vật liệu phụ là 137,1 đ/kg giảm 15,13 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012 tức là giảm 9,9% về số tương đối nguyên nhân giảm là do số lượng sản phẩm sản xuất ra giảm. 4.3.2 Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp Bảng 4.14: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục chi phí nhân công trực tiếp 6 tháng (2010-2013) Đvt: Đồng/kg Chênh lệch 6/2011 so với 6/2010 Số % tiền 105,66 39,61 Chênh lệch 6/2012 so với 6/2011 Số % tiền 80,77 21,69 Chênh lệch 6/2013 so với 6/2012 Số % tiền 46,24 10,2 Khoản mục 6/2010 6/2011 6/2012 6/2013 Lương 266,72 372,38 453,15 499,39 BHXH, BHYT,… 35,13 36,73 35,12 48,08 1,6 4,55 -1,61 -4,38 12,96 36,9 Tổng 301,85 409,11 488,27 547,47 107,26 35,53 79,16 16,21 59,2 12,12 Ta thấy 6 tháng đầu năm 2010 chi phí nhân công trực tiếp là 301,85 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 chi phí này là 409,11 đ/kg tăng 107,26 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010 về số tuyệt đối tăng 35,53%. Đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí nhân công trực tiếp là 488,27 đ/kg tăng 79,16 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011 tức là tăng khoản 16,21% về số tương đối và đến 6 tháng đầu năm 2013 thì khoản chi phí này tăng 59,2 đ/kg tức là tăng 12,12% so với 6 46 tháng đầu năm 2012. Và để hiểu được nguyên nhân thì ta sẽ đi và phân tích các khoản mục chi phí. * Chi phí tiền lương Sáu tháng đầu năm 2011 chi phí tiền lương là 372,38 đ/kg tăng 105,66 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010 về số tương đối tăng 39,61% nguyên nhân tăng của khoản mục chi phí này là do tình trạng lạm phát làm cho các mặt hàng thiết yếu tăng, từ đó Công ty đã quyết định tăng lương cho công nhân. Đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí tiền lương là 453,15 đ/kg tăng 80.77 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011 tương ứng tăng 21,69% nguyên nhân tăng chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng và giai đoạn này do lượng đường trong nước bị hút, Nhà máy cần sản xuất nhiều đường nên đã tăng ca cho công nhân, từ đó làm cho chi phí tiền lương cũng tăng lên. Chi phí tiền lương 6 tháng đầu năm 2013 là 499,39 đ/kg tăng 46,24 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012 tương ứng với mức tăng 10,2% tỷ lệ tăng không cao chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng. * Chi phí các khoản trích theo lương Sáu tháng đầu năm 2010 các khoản trích là 35,13 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 là 36,73 đ/kg tăng 1,6 đ/kg tương ứng tăng là 4,55% so với 6 tháng đầu năm 2010. Đến năm 2012 thì các khoản trích là 35,12 đ/kg giảm 1,61 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011 và về số tương đối giảm 4,38%, đây là dấu hiệu tốt từ việc nâng công suất máy, lám cho số lượng sản phẩm sản xuất ra nhiều, từ đó làm cho các khoản trích theo lương cũng giảm khi tính trên một đơn vị sản phẩm. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì các khoản trích theo lương là 48,08 đ/kg tăng 12,19 đ/kg tức là tăng 36,9% so với 6 tháng đầu năm 2012 Nhà máy cần xem xét lại nguyên nhân tăng để có biện pháp giải quyết kịp thời. 4.3.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Bảng 4.15: Phân tích biến động giá thành đơn vị của khoản mục chi phí sản xuất chung 6 tháng (2010-2013) Đvt: Đồng/kg Khoản mục Cp sửa chữa thường xuyên Cp Nhân viên quản ký CPQL chung KH TSCĐ Tổng 6/2010 6/2011 6/2012 6/2013 CL 6/2011 so với 6/2010 Số % tiền 248,18 296,83 304,19 262,33 48,65 19,6 7,36 2,48 129,36 169,51 202,17 204,08 40,15 31,04 32,66 19,27 124,28 131,46 135,91 130,77 7,18 371,59 331,95 399,85 757,21 -39,64 873,41 929,75 1.042,11 1.354,39 56,34 47 CL 6/2012 so với 6/2011 Số % tiền 5,78 4,45 -10,67 67,9 6,45 112,36 CL 6/2013 so với 6/2012 Số % tiền -41,86 -13,76 1,91 0,94 3,39 -5,14 -3,78 20,45 357,36 89,37 12,08 312,28 29,97 Ta thấy chi phí SXC của 6 tháng đầu năm qua các năm đều tăng. Cụ thể là 6 tháng đầu năm 2010 chi phí SXC là 873,41 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 chi phí này là 929,75 đ/kg tăng 56,34 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010, với mức tăng tương ứng là 6,45%. Đến 6 tháng đầu năm 2012 chi phí này tăng 112,36 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011, về số tương đối tăng 12,08%. Sáu tháng đầu năm 2013 thì chi phí SXC là 1.354,39 đ/kg tăng 312,28 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012, tương ứng với mức tăng 29,97%. Để biết được nguyên nhân tăng của khoản mục chi phí SXC này ta sẽ đi vào phân tích. * Chi phí sửa chữa thường xuyên Sáu tháng đầu năm 2010 chi phí sửa chữa thương xuyên là 248,18 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 thì chi phí này là 296,83 đ/kg tăng 48,65 đ/kg tức là tăng 19,6% so với 6 tháng đầu năm 2010, nguyên nhân tăng là do giai đoạn này có một số máy móc, thiết bị bị hư hỏng nên Nhà máy đã tiến hành sửa chữa, nên đã làm cho khoản chi phí này tăng lên. Đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí sửa chữa thường xuyên là 304,19 đ/kg tăng 7,36 đ/kg tương ứng với mức tăng 2,48% so với 6 tháng đầu năm 2011. Năm 2013 thì chi phí này là 262,33 đ/kg giảm 41,86 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012, về số tương đối giảm 13,76% lý do giảm là do 6 tháng đầu năm 2013 máy móc hoạt động tốt nên chi phí sửa chữa không phát sinh nhiều so với 6 tháng đầu năm 2012. * Chi phí nhân viên quản lý Chi phí nhân viên quản lý 6 tháng đầu năm 2011 tăng 40,15 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010, về số tương đối tăng 31,04%, đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí này là 202,17 đ/kg tăng 32,66 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011, tức là tăng 19,27%, ta thấy chi phí 6 tháng đầu năm ở năm 2011 và năm 2012 đều tăng cao, nguyên nhân tăng chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng, do Công ty có chính sách tăng lương cho nhân viên. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí nhân viên quản lý là 204,08 đ/kg tăng 1,91đ/kg sp với 6 tháng đầu năm 2012 tương ứng với mức tăng 0,94%. * Chi phí quản lý (chi phí chung) Chi phí quản lý chung 6 tháng đầu năm 2011 là 124,28 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2010 là 131,46 đ/kg tăng 7,18 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010, về số tương đối tăng 5,78%. Đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí quản lý chung tăng 4,45 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011 tương ứng với mức tăng 3,39% mức tăng không cao. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí quản lý chung là 130,77 đ/kg gaimr 5,14 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012, về số tương dối giảm 3,78%, đây là dấu hiệu tốt cho thấy Nhà máy đã có nhiều cố gắn trong việc tiết kiệm chi phí, để góp phần giảm giá thành sản phẩm. 48 * Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ 6 tháng đầu năm 2010 là 371,59 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 là 331,95 đ/kg giảm 39,64 đ/kg, về số tương đối giảm 10,67%. Sáu tháng đầu năm 2012 chi phí này là 399,85 đ/kg tăng 67,9 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011, về số tương đối tăng 20,45%, nguyên nhân tăng là do Nhà máy nâng công suất và đưa vào sử dụng ở đầu năm 2012 và tiến hành tính khấu hao nên chi phí khấu hao mới tăng. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí khấu hao là 757,21 đ/kg tăng 357,36 đ/kg, về số tương đối tăng 89,37%, nguyên nhân tăng cao của khoản mục chi phí khấu hao ở giai đoạn này là gì Nhà máy đã mua sắm thêm một số TSCĐ, để phục vụ cho quá trình sản xuất và vận chuyển của Nhà máy. 4.3.4 Phân tích biến động giá thành 6 tháng đầu năm (2010-2013) Hạ giá thành sản phẩm luôn là vấn đề quan tâm đối với mọi Công ty, Doanh nghiệp và Nhà máy Đường Phụng Hiệp cũng không ngoài những nguyên nhân này. Nhà máy luôn quân tâm làm thế nào để có thể giảm giá thành với mức thấp nhất, nhưng mức rủi ro thì có thể chấp nhân được. Để từ đó có thể đảm bảo được hoạt động của Nhà máy ngày càng phát triển bền vững, và để làm được điều đó thì Nhà máy phải thường xuyên phân tích biến động các khoản mục của giá thành để có những biện pháp giải quyết, cũng như khắc phục kịp thời khi có những biến động lớn xảy ra đối với tình hình giá thành của Nhà máy. Sau đây ta sẽ phân tích tổng biến động giá thành của 6 tháng đầu năm qua các năm. Bảng 4.16: Phân tích tình hình biến động giá thành 6 tháng đầu năm (2010-2013) Đvt: Đồng/kg Khoản mục 6/2010 6/2011 6/2012 6/2013 CL 6/2011 so với 6/2010 Số tiền % CL 6/2012 So với 6/2011 Số tiền % CL 6/2013 so với 6/2012 Số tiền % CP 14.052,49 15.993,97 13.285,72 11.801,23 1.941,48 13,82 -2.708,25 -16,93 -1.484,49 NVLTT CP 301,85 409,11 488,27 547,47 107,26 35,53 79,16 19,35 59,2 NCTT CP 873,41 929,75 1.042,11 1.354,39 56,34 6,45 112,36 12,08 312,28 SXC Tổng 15.227,75 17.332,83 14.816,1 13.703,09 2.105,08 13,82 -2.516,73 -14,52 -1.113,01 Nhìn vào bảng số liệu 6 tháng đầu năm ta thấy, tình hình giá thành sản phẩm đường tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp qua các năm có sự tăng giảm không đều nhau. Ở 6 tháng đàu năm 2011 tổng chi phí là 17.332,83 đ/kg tăng so với 6 tháng đầu năm 2010 là 2.105,08 đ/kg, về số tương đối tăng 13,82%, 49 -11,17 12,12 29,97 -7,51 còn các năm còn lại đều giảm. Cụ thể, 6 tháng đầu năm 2012 tổng chi phí là 14.816,1 đ/kg về số tuyệt đối giảm 2.516,73 đ/kg tương ứng giảm 14,52% về số tương đối so với 6 tháng đầu năm 2011. và 6 tháng đầu năm 2013 thì giảm 7,51% so với 6 tháng đầu năm 2012 về số tương đối và về số tuyệt đối thì giảm được 1.113,01 đ/kg. 17.332,83 20000 15.227,75 14.816,1 13.703,09 15000 10000 5000 0 6/2010 6/2011 6/2012 6/2013 Hình 4.2: Biểu đồ giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm 2010-2013) Sau khi xem xét tình hình tăng giảm chung của giá thành sản phẩm 6 tháng đầu năm thì ta sẽ đi vào phân tích các khoản mục chi phí để hiểu rõ được nguyên nhân tăng giảm đó. - Về chi phí NVLTT: 6 tháng đầu năm 2010 chi phí NVLTT là 14.052,49 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 chi phí này là 15.993,97 đ/kg tăng 1.941,48 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010 và về số tương đối tăng 13,82% nguyên nhân tăng chủ yếu của khoản mục chi phí này là do giá cả thị trường tăng, làm cho giá mía nguyên liệu đầu vào cũng tăng. Đến 6 tháng đầu năm 2012 chi phí NVL là 13.285,72 đ/kg giảm 2.708,25 đ/kg tương ứng với mức giảm là 16,93%, nguyên nhân giảm là do giai đoạn đầu năm 2012 Nhà máy đã đưa thiết bị mới vào sản xuất làm cho số lượng sản phẩm sản xuất ra nhiều hơn, điều này cũng góp phần làm giảm chi phí NVL khi tính trên một đơn vị sản phẩm sản xuất ra. Sang 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí NVL là 11.801,23 đ/kg giảm 1.484,49 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012, về số tương đối giảm 11,17%. Nhìn chung qua các năm ta thấy chi phí NVL đều giảm, điều này cho thấy được hiệu quả hoạt động của Nhà máy trong việc tiết kiệm chi phí NVLTT, đây là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất, nếu quản lý tốt thì sẽ giảm được giá thành một cách đáng kể. - Về chi phí NCTT: Chi phí NCTT 6 tháng đầu năm 2010 là 301,85 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 chi phí này là 409,11 đ/kg tăng 107,26 đ/kg so ới 6 tháng đầu năm 2010, về số tương đối tăng 35,53% nguyên nhân tăng là do trong giai đoạn này lạm phát tăng nhanh làm cho các mặt hàng tiêu dung thiết yếu hàng ngày tăng theo, từ đó Nhà máy quyết định tăng lương cho công nhân để có thể đảm bảo được phần nào cuộc sống cho nhân viên mình. Đến 6 tháng 50 đầu năm 2012 thì chi phí nhân công trực tiếp là 488,27 đ/kg tăng 79,16 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011 và về số tương đối tăng 19,35% nguyên nhân tăng là do đơn giá tiền lương tăng và do nhu cầu về lượng đường cung cấp ra thị trường tăng, nên Nhà máy đã tăng ca cho công nhân, điều này cũng góp phần làm tăng chi phí tiền lương. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí tiền lương CNTT 547,47 đ/kg tăng 59,2 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012 tương ứng tăng 12,12% mức tăng ổn định chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng. - Về chi phí sản xuất chung: Qua bảng số liệu thì ta thấy chi phí SXC 6 tháng đầu năm qua các năm đều tăng. Cụ thể 6 tháng đầu năm 2010 chi phí SXC là 873,41 đ/kg đến 6 tháng đầu năm 2011 thì chi phí này là 929,75 đ/kg tăng 56,34 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010, về số tương đối tăng 6,45%, đến 6 tháng đầu năm 2012 thì chi phí này là 1.042,11 đ/kg tăng 112,36 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011 và về số tương đối tăng 12,08%, nguyên nhân tăng của chi phí sản xuất chung trong các giai đoạn này là do Nhà máy sửa chữa một số máy móc, thiết bị và một phần do đơn giá tiền lương của nhân viên quản lý cũng như nhân viên phân xưởng tăng lên. Đến 6 tháng đầu năm 2013 thì chi phí này là 1.354,39 đ/kg tăng 312,28 đ/kg về số tương đối tăng 29,97%, nguyên nhân tăng chủ yếu của khoản mục chi phí này là do giai đoạn này Nhà máy đã mua một số TSCĐ để phục vụ cho sản xuất và vận chuyển, nên chi phí khấu hao tăng lên điều này đã làm cho chi phí SXC tăng lên. 4.4 PHÂN TÍCH TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành là phương pháp mà ở đó các nhân tố lần lược được thay thế theo một trình tự nhất định, để xác định chính xác mức độ ảnh hưởng của các khoản mục cần phân tích như: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC. Xem chúng có ảnh hưởng như thế nào đến giá thành và phương pháp được áp dụng ở đây là phương pháp thay thế liên hoàn. Ta có công thức: Zsp = CPNVLTT + CPNCTT + CPSXC Gọi: Z1 là giá thành kỳ phân tích Gọi: Z0 là giá thành kỳ gốc a1 là chi phí NVLTT kỳ phân tích a0 là chi phí NVLTT kỳ gốc b1 là chi phí NCTT kỳ phân tích b o là chi phí NCTT kỳ gốc c1 là chi phí SXC kỳ phân tích c0 là chi phí SXC kỳ gốc Đối tượng phân tích: ∆Z = Z1 –Z0 Trong đó: Z1 = a1 + b1 +c1 Z0 = a0 + b0 +c0 51 4.4.1 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành qua 3 năm (2010-2012) 4.4.1.1 Năm 2011 so với năm 2010 Bảng 4.17: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm (2010-2011) Đvt: Đồng/kg Chênh lệch Năm 2010 Năm 2011 Khoản mục 2011/2010 Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ lệ Chi phí NVLTT 13.595,91 91,34 14.480,7 89,84 884,79 6,51 Chi phí NCTT 353,84 2,38 620,66 3,85 267,18 75,59 Chi phí SXC 935,81 6,28 1.016,39 6,31 80,58 8,61 Tổng 14.885,2 100 16.117,75 100 1.232,55 8,28 Đối tượng phân tích: Năm 2011: Z1 = a1 + b1 + c1 = 14.480,7 + 620,66 + 1.016,39 = 16.117,75 Năm 2010: Z0 = a0 + b0 + c0 = 13.595,91 + 353,48 + 935,81 = 14.885,2 ∆Z = Z1 – Z0 = 16.117,75 – 14.885,2 = 1.232,55 - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố a: Nhân tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. ∆a = (a1 + b 0 + c0) – (a0 + b 0 +c0) = a1 – a0 = 14.480,7 – 13.595,91 = 884,79 Do giá cả thị trường năm 2011 tăng làm cho chi phí NVLTT tăng, cụ thể là tăng 884,79 đ/kg với tỷ lệ 6,51%, điều này đã làm cho giá thành sản phẩm tăng với mức tăng tương ứng là 884,79 đ/kg. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố b: nhân tố chi phí nhân công trực tiếp. ∆b = (a1 + b1 + c0) – (a1 + b0 + c0) = b 1 – b 0 = 620,66 – 353,48 = 267,18 Do chi phí nhân công trực tiếp tăng 267,18 đ/kg, tương ứng tăng 75,59% đã làm cho giá thành sản phẩm năm 2011 tăng tương ứng 267,18 đ/kg so với năm 2010. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố c: Nhân tố chi phí sản xuất chung. ∆c = (a1 + b1 + c1) – ( a1 + b1+ c0) = c1 – c0 = 1.016,39 – 935,81 = 80,58 Do chi phí sản xuất chung năm 2011 tăng 80,58 đ/kg với tỷ lệ 8,61% đã làm cho giá thành đơn vị sản phẩm của năm 2011 tăng tương ứng 80,58 đ/kg. Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành đơn vị sản phẩm của Nhà máy đường Phụng Hiệp năm 2011 tăng so với năm 2010 là: ∆Z = ∆a + ∆b +∆c = 884,79 + 267,18 + 80,58 = 1.232,55 * Nhận xét 52 Từ việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng ở trên ta thấy được năm 2011 giá thành đơn vị sản phẩm tăng 1.232,55 đ/kg với tỷ lệ là 8,28%, nguyên nhân tăng là do chi phí NVLTT, chi phí NCTT và chi phí SXC tăng. Trong đó nhân tố chi phí NVLTT tăng 884,79 đ/kg chiếm tỷ trọng cao trong tổng chi phí tăng lên của năm 2011 nguyên nhân tăng chủ yếu là do giá mía nguyên liệu tăng. Ngoài ra chi phí NCTT cũng tăng 267,18 đ/kg chủ yếu tăng là do đơn giá tiền lương tăng và cuối cùng là chi phí SXC tăng với số tiền không cao lắm 80,58 đ/kg. Tuy nhiên ở mức tăng 1.232,55 đ/kg này là mức tăng không cao. Tuy giá thành ở năm 2011 có tăng so với năm 2010 nhưng chỉ tăng nhẹ, điều này cho thấy Nhà máy cũng đã cố gắn rất nhiều trong việc tiết kiệm chi phí, góp phần làm giảm giá thành của Nhà máy. * Kết luận Từ việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng trên ta thấy các khoản chi phí NVLTT, chi phí NCTT và chi phí SXC năm 2011 đều tăng so với năm 2010, điều này đã làm cho giá thành sản phẩm tăng nhưng tăng không cao lắm. Tuy vậy, Nhà máy cũng phải quan tâm để có biện pháp khắc phục. 4.4.1.2 Năm 2012 so với năm 2011 Bảng 4.18: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm (2011-2012) Đvt: Đồng/kg Chênh lệch Năm 2011 Năm 2012 Khoản mục 2012/2011 Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ lệ Chi phí NVLTT 14.480,7 89,84 12.578 84,57 -1.902,7 -13,14 Chi phí NCTT 620,66 3,85 693,49 4,66 72,83 11,73 Chi phí SXC 1.016,39 6,31 1.601,02 10,77 584,63 57,52 Tổng 16.117,75 100 14.872,51 100 -1.245,24 -7,73 Đối tượng phân tích: Năm 2012: Z1 = a1 + b1 + c1 = 12.578 + 693,49 + 1.601,02 = 14.872,51 Năm 2011: Z0 = a0 + b0 + c0 = 14.480,7 + 620,66 + 1.016,39 = 16.117,75 ∆Z = Z1 – Z0 = 14.872,51 - 16.117,75 = -1.245,24 - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố a: Nhân tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. ∆a = (a1 + b0 + c0) –( a0 + b 0 + c0) = a1 – a0 = 12.578 – 14.480,7 = -1.902,7 Trong giai đoạn năm 2012 chi phí NVLTT giảm 1.902,7 đ/kg tương ứng với mức giảm 13,14% và đã làm cho giá thành giảm với một lượng tương ứng 1.902,7 đ/kg. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố b: Nhân tố chi phí nhân công trực tiếp ∆b = (a1 + b1 + c0) – ( a1 + b 0 + c0) 53 = b1 – b0 = 693,49 - 620,66 = 72,83 Chi phí nhân công trực tiếp năm 2012 vẫn tăng so với năm 2011 với tỷ lệ là 11,73% , với số tiền tăng tương ứng 72,83 đ/kg đã làm cho giá thành tăng thêm 72,83 đ/kg. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố c: Nhân tố chi phí sản xuất chung. ∆c = (a1 + b1 +c1) - (a1+ b1 + c0) = c1 – c0 = 1.601,02 – 1.016,39 = 584,63 Do chi phí SXC của năm 2012 tăng 584,63 đ/kg so với năm 2011 đã làm cho giá thành sản phẩm tăng với một lượng tương ứng 584,63 đ/kg. Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành đơn vị sản phẩm của Nhà máy đường Phụng Hiệp năm 2012 so với năm 2011. ∆Z = ∆a + ∆b + ∆c = -1.902,7 + 72,83 + 584,63 = -1.245,24 * Nhận xét Từ những số liệu trên ta thấy được trong năm 2012 giá thành của sản phẩm đường giảm một cách đáng kể, giảm 1.245,24 đ/kg, sở dĩ giá thành giảm được như vậy là nhờ chi phí NVLTT trong năm 2012 này giảm với số tiền là 1.902.73 đ/kg, nguyên nhân giảm chủ yếu là do Nhà máy nâng công suất máy nên số lượng sản phẩm sản xuất ra nhiều hơn điều này đã làm cho giá thành tính trên đơn vị sản phẩm giảm. Trong khi đó thì chi phí NCTT và chi phí SXC thì tăng: Chi phí NCTT tăng 72,83 đ/kg tăng không nhiều, còn chi phí SXC thì tăng khá cao với số tiền là 584,63 đ/kg, nhưng do chi phí NVL giảm với số tiền khá lớn nên phần tăng lên của chi phí SXC và chi phí NCTT cũng không ảnh hưởng nhiều đến tốc độ giảm của giá thành ở năm 2012 này. * Kết luận Qua việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành ta thấy nhân tố chi phí NVLTT giảm một cách đáng kể, điều này ảnh hưởng rất tốt đến giá thành Nhà máy cần tiếp tục phát huy. Nhưng nhân tố chi phí NCTT và nhân tố chi phí SXC vẫn còn tăng điều này ảnh hưởng không tốt đến giá thành, Nhà máy cần quan tâm để có biện pháp khắc phục. 54 4.4.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành 6 tháng đầu năm (2010-2013) 4.4.2.1 Ảnh hưởng 6 tháng đầu năm 2011 so với 6 tháng đầu năm 2010 Bảng 4.19: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm (2010-2011) Đvt: Đồng/kg 6 tháng đầu năm 6 tháng đàu năm Chênh lệch Khoản mục 2010 2011 2011/2010 Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ lệ Chi phí NVLTT 14.052,49 92,28 15.993,97 92,28 1.941,48 13,82 Chi phí NCTT 301,85 1,99 409,11 2,36 107,26 35,53 Chi phí SXC 873,41 5,73 929,75 5,36 56,34 6,45 Tổng 15.227,75 100 17.332,83 100 2.105,08 13,82 Đối tượng phân tích: Sáu tháng năm 2011: Z1 = a1 + b1 + c1 = 15.993,97 + 409,11+ 929,75 = 17.332,83 Sáu tháng năm 2010: Z0 = a0 + b 0 + c0 = 14.052,49 + 301,85 + 873,41 = 15.227,75 ∆Z = Z1 – Z0 = 17.332,83 - 15.227,75 = 2.105,08 - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố a: Nhân tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. ∆a = (a1 + b0 + c0) –( a0 + b 0 + c0) = a1 – a0 = 15.993,97 – 14.052,49 = 1.941,48 Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của 6 tháng đầu năm 2011 tăng 1.941,48 đ/kg, với tỷ lệ tăng là 13,18% đã làm cho giá thành sản phẩm của 6 tháng đầu năm 2011 tăng thêm một lượng tương ứng 1.941,48 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố b: Nhân tố chi phí nhân công trực tiếp ∆b = (a1 + b1 + c0) – ( a1 + b 0 + c0) = b1 – b0 = 409,11 – 301,85 = 107,26 Chi phí nhân công trực tiếp 6 tháng đầu năm 2011 tăng so với 6 tháng đầu năm 2010 với mức tăng là 107,24 đ/kg với tỷ lệ là 35,53% , đã làm cho giá thành đơn vị sản phẩm tăng thêm một lượng tương ứng là 107,24 đ/kg. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố c: Nhân tố chi phí sản xuất chung. ∆c = (a1 + b1 +c1) - (a1+ b1 + c0) = c1 – c0 = 929,75 – 873,41= 56,34 Do chi phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2011 tăng 56,34 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2010 đã làm cho giá thành đơn vị sản phẩm tăng với một lượng tương ứng là 56,34 đ/kg. 55 Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm 2011 tăng so với 6 tháng đầu năm 2010: ∆Z = ∆a + ∆b + ∆c = 1.941,48 + 7107,26 + 56,34= 2.105,08 Nhận xét: Qua việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng ở trên ta thấy trong năm 2011 giá thành đơn vị sản phẩm tăng 2.105,08 đ/kg với tỷ lệ tăng là 13,82%, nguyên nhân tăng chủ yếu là do chi phí NVLTT tăng nhiều với số tiền là 1.941,48 đ/kg, chiếm tỷ trọng khá lớn trong trong tổng chi phí, việc tăng lên của khoản mục chi phí NVLTT này là do giá mía nguyên liệu tăng cao do lạm phát. Ngoài ra chi phí NCTT cũng tăng những chỉ tăng nhẹ với số tiền là 107,26 đ/kg nguyên nhân tăng chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng, còn chi phí sản xuất chung thì tăng 56,34 đ/kg, nguyên nhân là do Nhà máy có sửa chữa một số máy móc thiết bị trong giai đoạn này nên làm cho chi phí sản xuất tăng. Từ việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng ở trên ta thấy được Nhà máy đã chưa có nhiều biện pháp tốt trong việc hạ thấp giá thành. 4.4.2.2 Ảnh hưởng 6 tháng đầu năm 2012 so với 6 tháng đầu năm 2011 Bảng 4.20: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm (20112012) Đvt: đồng/kg 6 tháng đầu năm 6 tháng đàu năm Chênh lệch Khoản mục 2011 2012 2012/2011 Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ lệ Chi phí NVLTT 15.993,97 92,28 13.285,72 89,67 -2.708,25 -16,93 Chi phí NCTT 409,11 2,36 488,27 3,3 79,16 19,35 Chi phí SXC 929,75 5,36 1.042,11 7,03 112,36 12,08 Tổng 17.332,83 100 14.816,1 100 -2.516,73 14,52 Đối tượng phân tích: Sáu tháng năm 2012: Z1 = a1 + b1 + c1 = 13.285,72 + 488,27+ 1.042,11 = 14.816,1 Sáu tháng năm 2011: Z0 = a0 + b 0 + c0 = 15.993,97 + 409,11 + 929,75 = 17.332,83 ∆Z = Z1 – Z0 = 14.816,1 – 17.332,83= -2.516,73 - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố a: Nhân tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. ∆a = (a1 + b0 + c0) – ( a0 + b 0 + c0) = a1 – a0 = 13.285,72 – 15.993,97= -2.708,25 56 Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của 6 tháng đầu năm 2012 giảm 2.708,25 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011, với tỷ lệ giảm là 16,93% đã làm cho giá thành sản phẩm cũng giảm với một lượng tương ứng 2.708,25 đ/kg. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố b: Nhân tố chi phí nhân công trực tiếp. ∆b = (a1 + b1 + c0) – ( a1 + b 0 + c0) = b1 – b0 = 488,27 – 409,11 = 79,16 Do chi phí nhân công trực tiếp 6 tháng đầu năm 2012 tăng 79,16 đ/kg đã làm cho giá thành sản phẩm tăng 79,16 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2011. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố c: Nhân tố chi phí sản xuất chung. ∆c = (a1 + b1 +c1) - (a1+ b1 + c0) = c1 – c0 = 929,75 – 1.042,11 = 112,36 Chi phí sản xuất chung của 6 tháng đầu năm 2012 tăng 112,36 đ/kg, với tỷ lệ là 12,08% đã làm cho giá thành sản phẩm tăng với một lượng tương ứng 112,36 đ/kg. Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm 2012 tăng so với 6 tháng đầu năm 2011: ∆Z = ∆a + ∆b + ∆c = -2.708,25 + 79,16 + 112,36 = -2.516,73 Nhận xét: Từ việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng ta thấy được giá thành sản phẩm đường của 6 tháng đầu năm 2012 giảm một cách đáng kể so với giá thành của 6 tháng đầu năm 2011, nguyên nhân giảm chủ yếu của giá thành là do chi phí NVLTT giảm với số tiền khá lớn 2.708,25 đ/kg, khoản mục chi phí này giảm là do số lượng sản phẩm 6 tháng đầu năm 2012 được sản xuất ra nhiều hơn, nên nó đã góp phần làm giảm chi phí sản xuất khi tính trên một đơn vị sản phẩm sản xuất ra. Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp cũng tăng nhưng chỉ tăng ít với số tiền là 79,16 đ/kg tăng chủ yếu là do đơn giá tiền lương tăng, khoản mục chi phí SXC cũng tăng với số tiền là 112, 36 đ/kg. Nhìn chung khoản mục chi phí NCTT và chi phí SXC đều tăng nhưng chỉ tăng nhẹ, so với mức giảm của chi phí NVLTT thì mức tăng này không đáng kể. Ta thấy giá thành sản phẩm giảm được như vậy là một dấu hiệu rất tốt Nhà máy cần tiếp tục phát huy, bên cạnh đó Nhà máy cũng phải quan tâm đến 2 khoản mục chi phí NCTT và chi phí SXC nó cũng ảnh hưởng một phần không nhỏ đến giá thành. 57 4.4.2.3 Ảnh hưởng 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012 Bảng 4.21: Tổng hợp giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm (20122013) Đvt: đồng/kg 6 tháng đầu năm 6 tháng đàu năm Chênh lệch Khoản mục 2012 2013 2013/2012 Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ trọng Số tiền Tỷ lệ Chi phí NVLTT 13.285,72 89,67 11.801,23 86,12 -1.484,49 -11,17 Chi phí NCTT 488,27 3,3 547,47 4 59,2 12.12 Chi phí SXC 1.042,11 7,03 1.354,39 9,88 312,28 29.97 Tổng 14.816,1 100 13.703,09 100 -1.113,01 -7,5 Đối tượng phân tích: Sáu tháng năm 2013: Z1 = a1 + b1 + c1 = 11.801,23 + 547,47 + 1.354,39 = 13.703,09 Sáu tháng năm 2012: Z0 = a0 + b0 + c0 = 13.285,72 + 488,27 + 1.042,11 = 14.816,1 ∆Z = Z1 – Z0 = 13.703,09 – 17.332,83= -1.113,01 - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố a: Nhân tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. ∆a = (a1 + b0 + c0) – ( a0 + b 0 + c0) = a1 – a0 = 11.801,23 – 13.285,72 = -1.484,49 Trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 này chi phí NVLTT giảm 1.484,49 đ/kg, với tỷ lệ giảm là 11,17% đã làm cho giá thành giảm 1.484,49 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012. - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố b: Nhân tố chi phí nhân công trực tiếp sản xuất. ∆b = (a1 + b1 + c0) – ( a1 + b 0 + c0) = b1 – b0 = 547,47 – 488,27 = 59,2 Chi phí nhân công trực tiếp 6 tháng đầu năm 2013 tiếp tục tăng so với 6 tháng đầu năm 2012 với số tiền là 59,2 đ/kg điều này đã làm cho giá thành sản phẩm tăng lên với lượng tương ứng là 59,2 đ/kg - Mức độ ảnh hưởng của nhân tố c: Nhân tố chi phí sản xuất chung. ∆c = (a1 + b1 +c1) - (a1+ b1 + c0) = c1 – c0 = 1.354,39 – 1.042,11 = 312,28 Chi phí SXC của 6 tháng đầu năm 2013 tăng 312,28 đ/kg so với 6 tháng đầu năm 2012 đã làm cho giá thành giảm với một lương tương ứng là 312,28 đ/kg. Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành đơn vị sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013 tăng so với 6 tháng đầu năm 2012: 58 ∆Z = ∆a + ∆b + ∆c = -1.484,49 + 59,2 + 312,28 = -1.113,01 Nhận xét: Dựa vào việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng ta thấy được giá thành sản phẩm đường ở giai đoạn 6 tháng năm 2013 này tiếp tục giảm so với 6 tháng năm 2012 với số tiền giảm khá lớn 1.113,09 đ/kg, trong đó khoản mục chi phí NVLTT giảm tới 1.484,49 đ/kg góp phần không nhỏ trong việc giảm giá thành, tuy nhiên khoản mục chi phí NCTT và khoản mục chi phí SXC vẫn tiếp tục tăng nhưng cũng không ảnh hưởng nhiều đến giá thành. Từ việc giá thành năm sau ngày càng tiếp tục giảm so với năm trước đã cho thấy được công tác tiết kiệm chi phí của Nhà máy ngày càng hiệu quả, đây cũng là một sự cố gắn không nhỏ của toàn bộ CNV Nhà máy. Nhận xét chung: Từ việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng ta thấy được giá thành qua các năm của Nhà máy ngày càng giảm, giá thành giảm được như vậy là nhờ Ban lãnh đạo của Nhà máy đã có nhiều giải pháp hữu hiệu trong viêc tiết kiệm chi phí như: Giải pháp về chi phí mía nguyên liệu, giải pháp về giá, giải pháp về chi phí nhân công, máy móc thiết bị,…Và với tình hình giá thành ngày càng giảm như vậy thì Nhà máy sẽ bán được nhiều sản phẩm hơn và sẽ đạt được nhiều lợi nhuận trong tương lai. 59 CHƯƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP GIẢM GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP 5.1 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT Hạ giá thành sản phẩm là một trong những nhiệm vụ chủ yếu của mỗi doanh nghiệp để tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường và Nhà máy Đường Phụng Hiệp cũng không nằm ngoài những mục tiêu đó. Tùy thuộc vào từng loại hình sản xuất mà các doanh nghiệp có các tiêu chí khác nhau để kiểm soát chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Vì vậy, chỉ có thể phân tích biến động chi phí sản xuất mới có thể xem xét, đánh giá được các nhân tố liên quan đến tình hình giá thành của Nhà máy là đạt hay không để từ đó có biện pháp khắc phục và có phương hướng kinh doanh cho phù hợp. Qua số liệu phân tích Em xin đưa ra một số giải pháp sau: 5.1.1 Giải pháp về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tiết kiệm chi phí trong việc mua hàng bằng cách không thu mua lẻ với số lượng nhỏ để giảm chi phí vận chuyển, cũng như chi phí thu mua, khi mua nguyên vật liệu Nhà máy cần phải có kế hoạch thu mua cụ thể theo yêu cầu sản xuất, phải thường xuyên kiểm tra số lượng và chất lượng nguồn nguyên liệu mua về. Do giá mía luôn biến động không ổn định. Vì vậy Nhà máy cần dự đoán tình hình giá cả, vì khi Nhà máy dự đoán được tình hình thị trường giá sẽ tăng nữa trong thời gian tới thì Nhà máy nên mua nguyên liệu vào với số lượng lớn, để tránh sự tăng giá sẽ gây ảnh hưởng nhiều đến giá thành sản phẩm. Nếu như giá nguyên vật liệu có chiều hướng giảm thì nên mua ít lại, vì nếu tồn kho nhiều khi giá giảm Nhà máy sẽ phải chịu một khoản chi phí khá lớn như chi phí bảo quản, ngoài ra chất lượng mía cũng sẽ giảm theo thời gian. Trường hợp không dự đoán được Nhà máy nên dự trữ với số lượng vừa đủ dùng, để giảm ảnh hưởng của giá nguyên vật liệu. Thường xuyên kiểm soát chi phí NVLTT ở từng khâu, từng công đoạn sản xuất ra, góp phần nâng cao năng xuất lao động. Ngoài ra, để tiết kiệm nguyên vật liệu tiêu hao Nhà máy cần cải tiến công tác bảo quản để có thể giảm hư hỏng đối với những nguyên liệu kém chất lượng. Khi vào chính vụ Nhà máy nên thu mua trực tiếp từ nông dân vì như vậy giá mía sẽ rẽ hơn. Thường xuyên tăng cường mối liên hệ giữa Nhà máy với người với người nông dân, đi sâu vào trong dân, thực hiên việc ký kết hợp đồng bao tiêu mía với người dân, đảm bảo hài hòa lợi ích giữa Nhà máy và người trồng mía, người dân tin tưởng gắn kết với Nhà máy và cung cấp mía nguyên liệu lâu dài cho Nhà máy. Giảm được sự cạnh tranh thu gom nguyên liệu đẩy giá mía lên cao, kiểm soát được tình hình giá nguyên liệu đầu vào. 60 Về lâu dài cần tiếp tục qui hoạch, xây dựng vùng mía nguyên liệu riêng, nhằm cung cấp đủ cho sản xuất đảm bảo được năng xuất đề ra, và đảm bảo nguyên liệu cung cấp rãi đều vụ sản xuất, giảm tiêu tốn chi phí khi phải thu mua nguồn nguyên liệu ở các nơi khác chuyển đến,… Ngoài ra còn có thể chủ động sản xuất khi mía nguyên liệu đã chín, độ đường đạt yêu cầu, để việc thu hồi đường cao, sản xuất được nhiều đường thành phẩm. Hỗ trợ người trồng mía các kiến thức về giống, kỹ thuật canh tác, phù hợp với sinh thái từng vùng, để sản lượng mía đạt nămg xuất cao, cung cấp cho Nhà máy nguồn mía có chữ đường cao, giúp cho sản xuất của Nhà máy đạt hiệu quả. Cần có hướng mở rộng công suất hơn nữa, để tận dụng hết nguồn mía nguyên liệu sẵn có để giảm các chi phí thu mua, vận chuyển mía nguyên liệu từ xa về. Mặt khác, việc nâng công suất còn có thể tận dụng hết nguồn nhân lực, chi phí nhân sự không tăng nhưng sản lượng sản xuấ tăng, góp phần làm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. 5.1.2 Giải pháp về chi phí nhân công trực tiếp Để giảm được chi phí nhân công trực tiếp thì Nhà máy phải tăng năng suất lao động, nghĩa là phải tổ chức phân công lao động phù hợp với trình độ tay nghề của mỗi công nhân. Những người có tay nghề cao cần bố trí ở những khâu quan trọng, vì họ có thể sử lý máy móc thiết bị một cách hợp lý, tránh các trường hợp đường tạo ra không đạt yêu cầu và khi bố trí lao động một cách khoa học thì sẽ tránh lãng phí sức lao động, cũng như thiết bị lao động. Nếu có điều kiện Nhà máy nên mở rộng lắp đặt một số máy móc, thiết bị, các dây chuyền sản xuất mới, với những công nghệ hiện đại nhưng dễ sử dụng phù hợp với trình độ lao động của công nhân, để họ có thể ngày càng tạo ra nhiều sản phẩm hơn, từ đó góp phần tăng thu nhập cho công nhân. Nhà máy cũng nên thường xuyên đào tạo những nhân viên có trình độ kỹ thuật, tay nghề cao, vì họ là những người trực tiếp sử dụng máy góp phần tạo ra lợi nhuận cho Nhà máy. Nhà máy cần quan tâm hơn đến công tác quản lý lao động, luôn đảm bảo được số lượng và chất lượng lao động, hạn chế thuê đối với các lao động thuê ngoài, vì đây thường là những đối tượng chưa thạo việc, có ít kinh nghiệm. Phát huy tính sáng tạo trong công việc để ngày càng có nhiều sáng kiến, cải tiến thiết bị, kỹ thuật công nghệ và có chế độ khen thưởng hợp lý để phong trào ngày càng lớn mạnh, tạo động lực cho công nhân ngày càng cống hiến sức lực và tài năng của mình nhiều hơn, chính điều này sẽ góp phần nâng cao năng xuất lao động và hạ giá thành sản phẩm. 61 5.1.3 Giải pháp về chi phí sản xuất chung Đối với nhân viên quản lý phân xưởng phải biết quản lý và thúc đẩy công nhân tích cực sản xuất, thường xuyên kiểm tra dây chuyền sản xuất, máy móc thiết bị tránh tình trạng tạm ngưng sản xuất do hư hỏng, điều này sẽ gây lãng phí thời gian và chi phí sửa chữa cho Nhà máy. Khuyến khích công nhân tiết kiệm điện nước trong quá trình sản xuất, tránh tình trạng sử dụng điện nước một cách lãng phí. Mức tiêu hao điện phụ thuộc rất nhiều vào loại máy và tay nghề công nhân, nên Nhà máy cần trang bị máy móc hiện đại để hạn chế lượng tiêu hao điện, góp phận làm giảm giá thành sản phẩm. Chọn mua những công cụ dụng cụ ở những nơi uy tín, có chất lượng tốt để có thể sử dụng được trong thời gian dài, những công cụ dụng cụ đã phân bổ hết giá tri sử dụng, mà còn sử dụng được thì nên tận dụng để góp phần tiết kiệm chi phí. Tiết kiệm tối đa các loại chi phí phát sinh trong quản lý như: Chi phí tiếp khách, công tác phí, văn phòng phẩm ở phân xưởng và chi phí điện thoại cũng phải được hạn chế, chỉ sử dụng điện khi cần thiết vì mục đích phục vụ cho Nhà máy, tránh tình trạng sử dụng điện thoại vì mục đích cá nhân. Chi phí khấu hao là một khoản chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong chi phí sản xuất, trong tương lai khoản chi phí này sẽ còn tăng cao hơn nữa, dẫn đến giá thành của Nhà máy cũng tăng, điều này sẽ ảnh hưởng đến sự cạnh tranh của Nhà máy với các đối thủ khác. Do đó, Nhà máy nên chọn chính sách khấu hao linh hoạt, nó sẽ góp phần hạ giá thành và tăng khả năng cạnh tranh về giá của Nhà máy đối với các đối thủ cạnh tranh khác. 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP KHÁC Ngoài những giải pháp nêu trên Nhà máy còn cần nhiều giải pháp khác để góp phần giảm giá thành và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh như: - Nghiên cứu ứng dụng tiến bộ khoa học , kỹ thuật vào khâu tái chế, phát triển sản phẩm phụ từ nguồn phế phẩm của Nhà máy để sản xuất cồn, sản xuất ván ép, phân bón,…Nhằm tăng nguồn thu cho Nhà máy. - Thường xuyên kiểm tra việc thực hiện các định mức chi phí kế hoạch sản xuất, đề ra các biện pháp xử lý, khắc phục kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - Thực hiện thưởng đối với các cá nhân, tổ chức không phải là đại lý thu mua của Nhà máy nhưng có ký kết hợp đồng và thực hiện cung cấp mía nguyên liệu cho nhà máy với số lượng lớn đúng với thời gian hợp đồng. Có thể thực hiện các hình thức thưởng khác nhau như: Thưởng trực tiếp bằng sản phẩm đường, thưởng phân bón vi sinh do Nhà máy sản xuất từ phế phẩm, để khách hàng có thể sử dụng trực tiếp cho công tác chăm sóc mía vào mùa vụ kế tiếp, hay thưởng giống mía mới để người dân có điều kiện trồng thử nghiệm. 62 - Khuyến khích các cửa hàng đẩy mạnh tốc độ tiêu thụ sản phẩm đường của Nhà máy bằng các biện pháp như: Triết khấu thương mại, tăng hoa hồng, quà tặng,… - Điều chỉnh giá bán cho phù hợp, Nhà máy nên áp dụng nhiều mức giá bán khác nhau cho từng đối tượng khách hàng. Trong điều kiện cạnh tranh ngày càng gay gắt như hiện nay, do xuất hiện ngày càng nhiều những đối thủ cạnh tranh nên Nhà máy cần phải linh hoạt hơn trong việc định giá bán, phải thường xuyên theo dõi giá đường của các đối thủ khác để Nhà máy có thể điều chỉnh giá bán cho hợp lý. - Nên tạo nét đặc trưng riêng cho sản phẩm của Nhà máy mình như cải tiến mẩu mã, màu sắc để đảm bảo phù hợp với thị hiếu và thói quen tiêu dùng của thị trường, nhưng phải trú trọng đến chất lượng và độ an toàn của sản phẩm. - Tóm lại Nhà máy nên có cách quản lý khoa học và chặt chẽ đối với toàn thể cán bộ, công nhân viên trong Nhà máy, phải có biện pháp tiết kiệm trong việc sử dụng nguồn nhân lực của Nhà máy, để tránh lãng phí những loại chi phí mà đáng lẽ ra là có thể tiết kiệm được. 63 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 Kết luận Sau thời gian thực tập tại Phòng Tài chính - Kế toán của Nhà máy Đường Phụng Hiệp, bản thân Em cũng đã nhận thức được nhiều bài học thực tế so với lý thuyết đã được học trên trường, lớp, sách vở và đã tiếp thu được rất nhiều kiến thức từ việc xác định giá thành sản phẩm tại Nhà máy đường Phụng Hiệp. Nhận thấy sự vận dụng lý thuyết vào trong tình hình thực tế có những điểm phù hợp cơ bản và những điểm khác nhau, do đặc điểm sản xuất riêng của từng đơn vị. Đối với các Nhà máy sản xuất đường từ cây mía thì chi phí mía nguyên liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, sản phẩm phải phụ thuộc rất nhiều vào cây mía, bao gồm: Thổ nhưởng, giống mía, kỹ thuật canh tác,…Nếu mía có chất lượng tốt thì lượng thành phẩm sản xuất ra nhiều. Ngược lại, nếu mía kém chất lượng thì sản xuất gặp nhiều khó khăn, giảm khả năng thu hồi đường, sản phẩm có chất lượng kém, tiêu tốn nhiều chi phí xử lý, ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm. Do đó tùy vào tình hình thực tế, tùy vào công nghệ sản xuất mà Nhà máy có những chiến lược khác nhau để đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng ổn định và phát triển. Với những thành tựu đạt được và kinh nghiệm trên 15 năm qua của CASUCO đã khẳng định được vị thế của mình trên thương trường và tin rằng với những thế mạnh vốn có, những định hướng phát triển đúng đắn, với sự phấn đấu không ngừng của toàn thể cán bộ công nhân viên Nhà máy Đường Phụng Hiệp, sẽ đạt được nhiều thành tích hơn nữa trong hoạt động sản xuất, thực hiện tốt các mục tiêu của Nhà máy nói riêng và của CASUCO nói chung, góp phần phát triển kinh tế xã hội ở địa phương. Mặc dù có nhiều cố gắng nghiên cứu, phân tích, tiếp cận thực tế nhưng do thời gian thực tập có hạn và vốn kiến thức còn hạn chế nên trong quá trình thực tập và viết bài luận văn tốt nghiệp sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Rất mong nhận được sự góp ý của Quý Thầy, Cô và các Cô, Chú trong Nhà máy để bài viết được tốt hơn. 6.2 Kiến nghị 6.2.1 Kiến nghị về công tác kế toán Do khối lượng công việc của phòng kế toán tương đối lớn, hồ sơ sổ sách kế toán rất nhiều, một chức danh lại phải đảm nhiệm nhiều phần hành kế toán, việc thực hiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã chiếm hết thời gian làm việc, có rất ít thời gian kiểm tra, đối chiếu, sàn lọc, sắp xếp lại chứng từ hồ sơ và kiểm tra phân tích các hạn mục chi phí. Vì vây, Nhà máy cần xây dựng hệ 64 thống kiểm soát nội bộ nhằm để thường xuyên kiểm soát hồ sơ, sổ sách nhằm kịp thời phát hiện, điều chỉnh các sai xót, xác định hiệu quả chi phí, đưa ra những phân tích về các rủi ro để có kế hoạch kiểm soát giúp cho Nhà máy sản xuất đạt hiệu quả cao nhất. 6.2.2 Các kiến nghị khác Có điều kiện nâng công suất Nhà máy để tận dụng triệt để nguồn mía nguyên liệu sẵn có tại địa phương, giảm chi phí thu mua, vận chuyển, tận dụng hết nguồn nhân lực và công suất máy móc thiết bị. Cần hổ trợ người dân về kỹ thuật canh tác, giống,…Để có được nguồn nguyên liệu có chất lượng tốt, chữ đường cao, đáp ứng nhu cầu sản xuất. Cần có các chính sách thu mua và quỹ bảo trợ để hổ trợ người trồng mía khi có biến động về giá hoặc thiên tai, đảm bảo hài hòa lợi ích giữa Nhà máy và người trồng mía để người dân tin tưởng, gắn bó với Nhà máy hơn, xây dựng được vùng nguyên liệu trong dân là điều kiện thuận lợi lớn cho Nhà máy, góp phần khắc phục được tình trạng cạnh tranh thu mua làm giá mía nguyên liệu tăng cao. Tổ chức hoặc tạo điều kiện cho cán bộ công nhân viên tham quan học hỏi, tiếp thu kiến thức mới, cùng với việc phát động tinh thần lao động sáng tạo, cải tiến kỹ thuật nhằm nâng cao hệ số thu hồi đường trong mía, giảm thiếu tổn thất mất mát đường trong quy trình chế biến, giảm thiểu chi phí, để sản xuất đạt hiệu quả cao hơn. Bên cạnh đó cần có sự hổ trợ của Nhà nước, các cơ quan chức năng về việc kiểm soát chặt chẽ tình hình đường nhập lậu, tạo sự cạnh tranh công bằng về giá, ổn định thị trường để các Nhà máy an tâm sản xuất kinh doanh. Mặt khác, nước ta đang trong tiến trình hội nhập với nền kinh tế thế giới, khi đó mức bảo hộ của Chính phủ sẽ không còn và không chỉ riêng ngành mía đường phải đối mặt với sự cạnh tranh của các nước phát triển mà các ngành nghề khác cũng vậy. Vì vậy, các doanh nghiệp ngay từ bây giờ cần phải có phương hướng cụ thể, lâu dài để hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, năng lực cạnh tranh, nhằm mục đích là có thể tồn tại và đứng vững khi không còn sự bảo hộ của Chính phủ. 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. TS.Phan Văn Dược, TS. Phan Ngọc Quế (2002). “ Kế toán chi phí”. NXB thống kê. 2. TS. Phan Đức Dũng (2009): “Kế toán giá thành”. 3. ThS. Nguyễn Minh Tiến (2010): “Bài giảng Kế toán chi phí”. 4. Các tài liệu có liên quan khác. 5. Các website: - www.casuco.vn - www.tailieu.vn 66 [...]... giảm giá thành của sản phẩm đường tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Tập hợp chi phí sản xuất trong quá trình sản xuất của Nhà máy Đường Phụng Hiệp Tiến hành tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp Phân tích biến động giá thành để từ đó đưa ra biện pháp làm giảm giá thành tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp Đề xuất một số giải pháp nhằm làm giảm giá thành bằng cách làm giảm các chi. .. nghiệp sản xuất 2.1.5 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau vì chúng là những biểu hiện bằng tiền của chi phí doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động sản xuất Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ để tính giá thành sản phẩm đã hoàn thành Sự tiết kiệm hoặc lãng phí chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản. .. phẩm, vì vậy quản lý giá thành gắn liền với quản lý chi phí sản xuất Chi phí sản xuất luôn gắn liền với thời kỳ đã phát sinh chi phí sản xuất, bao gồm chi phí sản xuất sản phẩm đã hoàn thành, sản phẩm hỏng, sản phẩm dỡ dang cuối kỳ Còn giá thành sản phẩm lại gắn với khối lượng sản phẩm đã hoàn thành, không liên quan đến chi phí sản phẩm hỏng và sản phẩm dỡ dang cuối kỳ, nhưng lại có liên quan đến sản. .. chi phí sản xuất tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Các chi phí sản xuất được dùng để tính giá thành sản phẩm và số liệu dùng để phân tích biến động giá thành sản phẩm được thu thấp tại Phòng Tài chính - Kế toán của Nhà máy đường Phụng Hiệp 1 1.3.2.Thời gian Số liệu dùng để tính giá thành sản phẩm đường thì được tập hợp trong quí I năm 2013 Còn số liệu được dùng để phân. .. liệu được dùng để phân tích tình hình biến động giá thành thì được tập hợp từ năm 2010 đến 6 tháng đầu năm 2013 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp trong quí I năm 2013 Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí sản xuất và phân tích biến động chung của chi phí sản xuất tại Nhà máy Đường Phụng Hiệp từ năm 2010 đến... hao phí để tạo nên một khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ Giá thành đơn vị sản phẩm là số chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã hao phí để tạo nên một đơn vị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ 2.1.4.2 Phân loại giá thành sản phẩm * Phân loại giá thành theo thời điểm xác định Giá thành kế hoạch: Là giá thành được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng... những nhân tố quyết định đến sự tồn tại và suy vong của doanh nghiệp Xuất phát từ sự cần thiết đó nên em chọn đề tài “KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY ĐƯỜNG PHỤNG HIỆP” để viết bài luận văn tốt nghiệp 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Là hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm đường và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến giá thành, để làm cơ sở cho việc đề ra... nội dung tính toán Giá thành sản xuất hay còn gọi là giá thành phân xưởng: Là toàn bộ chi phí sản xuất có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành, là căn cứ để tính giá vốn hàng bán và hàng tồn kho cuối kỳ Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, hay là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến khối lượng sản phẩm hoàn thành đến... là phân bổ các chi phí cho phù hợp 8 2.1.8.3 Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần được định lượng tổng chi phí và chi phí đã kết tinh trong một đơn vị sản phẩm Tùy theo đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất mà giá thành có thể là: chi tiết sản phẩm, bán thành phẩm, thành phẩm, hạng mục công trình, … Với mô hình và. .. lại có liên quan đến sản phẩm dỡ dang của kỳ trước chuyển sang Thể hiện qua công thức sau Tổng giá thành xuất sản phẩm cuối kỳ  Chi phí sản xuất  dỡ dang đầu kỳ Chi phí sản xuất trong kỳ  Chi phí sản dỡ dang Khi chi phí sản xuất dỡ dang đầu kỳ bằng với chi phí sản xuất dỡ dang cuối kỳ hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dỡ dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí phát sinh trong kỳ

Định dạng
Số trang	79
Dung lượng	623,8 KB