Giải pháp nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty điện lực Bình Thuận

phòng ch ng gian l n v báo cáo tài chính là “The Treadway Commission”... trong môi tr ng CIS.. Báo cáo này ch đi sâu vào ngành Ngân hàng c th ch không m r ng ph m vi ra các ngành khác.

L I CAM OAN



Tôi xin cam đoan đ tài “Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a h

th ng ki m soát n i b t i Công ty i n l c Bình Thu n” đ c th c hi n

d a vào quá trình nghiên c u trung th c d i s c v n c a ng i h ng d n khoa h c Lu n v n này ch a t ng đ c công b d i b t k hình th c nào khác

Tp HCM, ngày 26 tháng 12 n m 2011

Tác gi lu n v n

Lê Th Thu An

L I C M N

Tp.HCM đã truy n đ t cho tôi nh ng ki n th c quý báo trong su t nh ng

n m h c t i tr ng

Tôi xin chân thành c m n Ban lãnh đ o và t p th nhân viên Công

ty i n l c Bình Thu n đã t o đi u ki n cho tôi kh o sát trong th i gian

M C L C TRANG PH BÌA

L I CAM OAN

L I C M N

M C L C

DANH M C T VI T T T

Ch ng I: C s lý lu n v h th ng ki m soát n i b

1.1 Các giai đo n phát tri n c a ki m soát n i b 1

1.1 1 Giai đo n ti n COSO ( t n m 1992 tr v tr c) 1

1.1.2 Giai đo n Báo cáo COSO 1992 3

1.1.3 Giai đo n h u COSO ( t n m 1992 đ n nay) 4

1.2 Lý lu n v h th ng ki m soát b i b 5

1.2.1 Báo cáo COSO 1992 5

1.2.1.1 Khái ni m h th ng ki m soát n i b 5

1.2.1.2 Các nhân t c u thành h th ng ki m soát n i b 8

1.2.1.2.1 Môi tr ng ki m soát 8

1.2.1.2.2 ánh gi r i ro 12

1.2.1.2.3 Ho t đ ng ki m soát 14

1.2.1.2.4 Thông tin và truy n thông 15

1.2.1.2.5 Giám sát 15

1.2.2 Báo cáo COSO 2004 18

1.2.2.1 Khái ni m h th ng ki m soát n i b 18

1.2.2.2 Nh ng đi m khác bi t gi a lý lu n h th ng ki m soát n i b theo COSO 1992 và COSO 2004 20

1.2.2.2.1 Môi tr ng n i b 20

1.2.2.2.2 Thi t l p m c tiêu 21

1.2.2.2.3 Nh n d ng s ki n ti m tàng 21

1.2.2.2.4 ánh giá r i ro 22

1.2.2.2.5 Ph n ng v i r i ro 23

1.2.2.2.6 Ho t đ ng ki m soát 23

1.2.2.2.7 Thông tin và truy n thông 24

1.2.1.2.8 Giám sát 24

1.2.3 M i quan h gi a m c tiêu c a t ch c v i các b ph n h p thành h th ng ki m soát n i b 24

1.2.4 L i ích c a h th ng ki m soát n i b trong ho t đ ng c a doanh nghi p 26

1.2.5 H n ch v n có c a h th ng ki m soát n i b 27

K T LU N CH NG 1 29

Ch ng II: Th c tr ng h th ng ki m soát n i b t i Công ty i n l c Bình Thu n 2.1 S phát tri n c a Công ty i n l c Bình Thu n 30

2.2 c đi m ho t đ ng c a Công ty i n l c Bình Thu n 32

2.3 Th c tr ng h th ng ki m soát n i b đ i v i ho t đ ng c a Công ty i n l c Bình Thu n 36

2.3.1 M c đích và ph ng pháp kh o sát 36

2.3.1.1 M c đích kh o sát 36

2.3.1.2 Ph ng pháp kh o sát 36

2.3.2 Nh n d ng và phân tích các nguyên nhân d n đ n r i ro trong ho t đ ng c a Công ty i n l c Bình Thu n 37

2.3.2.1 Nh n d ng các nguyên nhân 37

2.3.2.2 Phân tích các nguyên nhân 38

2.3.3 Nh ng u đi m và t n t i c a h th ng ki m soát n i b trong ho t đ ng c a Công ty i n l c Bình Thu n 51

2.3.3.1 Môi tr ng ki m soát 52

2.3.3.2 Phân tích và đánh giá r i ro 56

2.3.3.3 Ho t đ ng ki m soát 57

2.3.3.4 Thông tin và truy n thông 62

2.3.3.5 Ho t đ ng giám sát 63

2.3.4 ánh giá các t n t i c a h th ng ki m soát n i b đ i v i ho t đ ng c a Công ty i n l c Bình Thu n 63

K T LU N CH NG 2 66

Ch ng 3:

Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i b t i Công ty

i n l c Bình Thu n

3.1 M c tiêu c a các gi i pháp 67

3.2 Các gi i pháp chung 68

3.3 Các gi i pháp c th 68

3.3.1 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a môi tr ng ki m soát 68

3.3.2 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a ho t đ ng đánh giá r i ro 71

3.3.3 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a ho t đ ng ki m soát 73

3.3.4 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a thông tin và truy n thông 80

3.3.5 Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a ho t đ ng giám sát 81

3.4 ánh giá s phù h p c a các gi i pháp v i các tiêu chu n c a COSO 82

3.5 M t s h n ch c a đ tài và h ng nghiên c u ti p theo 83

K T LU N CH NG 3 85

K T LU N CHUNG 86

TÀI LI U THAM KH O

PH L C

DANH M C T VI T T T

KSNB : Ki m soát n i b

EVN : T p đoàn i n l c Vi t Nam EVN SPC : T ng Công ty i n l c Vi t Nam PCBT : Công ty i n l c Bình Thu n

L I M U

Trong giai đo n hi n nay, khái ni m h th ng ki m soát n i b không còn xa l đ i v i nhà qu n lý t i các doanh nghi p Vi t Nam Tuy nhiên, làm

th nào đ thi t l p và v n hành h th ng ki m soát n i b m t cách hi u qu

là m t v n đ nan gi i đ i v i nhi u doanh nghi p, do nh ng h n ch v h

th ng lý lu n, bài h c kinh nghi m trong xây d ng h th ng ki m soát n i b

t ng thích v i đ c đi m doanh nghi p Vi t Nam, và nh ng nguyên nhân n i

c n thi t vì nh h ng tr c ti p đ n giá thành đi n n ng và giá bán đi n Và

h th ng ki m soát n i b là m t công c đ c l c h tr các Công ty đi n l c

đ t đ c nh ng thành qu trong qu n lý, hoàn thành m c tiêu và xây d ng giá

tr doanh nghi p Là m t nhân viên đang công tác t i Công ty i n l c Bình Thu n, v i k v ng đóng góp ý ki n giúp vi c v n hành h th ng ki m soát

n i b t i Công ty ngày càng phát huy nh ng l i ích v n có, nên tôi đã ch n

đ tài “GI I PHÁP NÂNG CAO TÍNH HI U QU C A H TH NG

KI M SOÁT N I B T I CÔNG TY I N L C BÌNH THU N”

M c tiêu nghiên c u

Tìm hi u, phân tích và đánh giá h th ng ki m soát n i đ i v i công tác

qu n tài chính t i Công ty i n l c Bình Thu n Trên c s k t qu kh o sát

và h th ng lý thuy t n n t ng v h th ng ki m soát n i b c a báo cáo COSO, đ xu t các gi i pháp nh m nâng cao tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i b t i Công ty

Ph m vi nghiên c u

Lu n v n t p trung nghiên c u vào các thành ph n c u thành nên h

th ng ki m soát n i b : môi tr ng ki m soát, đánh giá r i ro, ho t đ ng ki m soát, h th ng thông tin và truy n thông, giám sát, đ i v i công tác qu n lý tài chính thu c ho t đ ng kinh doanh phân ph i đi n n ng t i Công ty i n l c Bình Thu n

Ph ng pháp nghiên c u

Lu n v n nghiên c u d a trên ph ng pháp lu n duy v t bi n ch ng và duy v t l ch s , k t h p ph ng pháp t ng h p, phân tích, quy n p, di n d ch,

so sánh đ i chi u gi a lý lu n và th c ti n, đánh giá các u đi m và t n t i

c a h th ng KSNB đ i v i ho t đ ng t i Công ty i n l c Bình Thu n trên

c s nh n đ nh các r i ro trong ho t đ ng nh h ng đ n m c tiêu c a đ n

v T đó đ a ra các gi i pháp đ nâng cao tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i b đ i v i ho t đ ng t i Công ty i n l c Bình Thu n

B c c c a lu n v n

L i m đ u

Ch ng 1: C s lý lu n v h th ng ki m soát n i b

Ch ng 2: Th c tr ng h th ng ki m soát n i b t i Công ty i n l c Bình Thu n

Ch ng 3: Gi i pháp nâng cao tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i b t i Công ty i n l c Bình Thu n

K t lu n

Ph l c

Tài li u tham kh o

Ch ng I:

C s lý lu n v h th ng ki m soát n i b

1.1 Các giai đo n phát tri n c a ki m soát n i b

Khái ni m ki m soát n i b ra đ i t đ u th k 20 trong thu t ng c a các ki m toán viên đ c l p, mô t các ho t đ ng t ki m soát t i doanh nghi p Ki m toán viên s tìm hi u và đánh giá h th ng này nh m ph c v cho vi c đi u ch nh các th t c ki m toán S phát tri n m nh m c a các hình th c gian l n v i thi t h i l n c a các Công ty đã d n đ n s quan tâm

c a xã h i đ n ho t đ ng KSNB N m 1992, y ban các t ch c đ ng b o tr (th ng đ c g i là COSO) c a H i đ ng Qu c gia ch ng gian l n báo cáo tài chính Hoa K đã công b Báo cáo COSO 1992, đ a ra khuôn m u v KSNB Báo cáo này thông qua vi c cung c p cái nhìn toàn di n v KSNB đã

đ t n n t ng lý thuy t v KSNB hi n nay

Ki m soát luôn là m t khâu quan tr ng trong m i quy trình qu n tr , do

đó các nhà qu n lý th ng quan tâm đ n vi c hình thành và duy trì các ho t

đ ng ki m soát đ đ t đ c các m c tiêu c a t ch c

1.1.1 Giai đo n ti n COSO ( t n m 1992 tr v tr c)

N m 1929, Công b c a C c D tr Liên bang Hoa K (Federal Reserve Bulletin) - ti n thân c a chu n m c ki m toán Hoa K - l n đ u tiên

đ a ra khái ni m v KSNB và chính th c công nh n vai trò c a h th ng KSNB trong doanh nghi p Khái ni m KSNB lúc này đ c s d ng trong các tài li u ki m toán và đ c hi u đ n gi n nh là m t bi n pháp giúp cho vi c:

- B o v ti n không b các nhân viên gian l n

- B o v tài s n không b th t thoát

- Ghi chép k toán chính xác

- Tuân th chính sách c a nhà qu n lý và nâng cao hi u qu ho t

đ ng c a doanh nghi p

Vào th p niên nh ng n m 1940, các t ch c k toán công và ki m toán

n i b t i Hoa K đã xu t b n khá nhi u các báo cáo, h ng d n và tiêu chu n v tìm hi u KSNB trong các cu c ki m toán

Gi a th p niên nh ng n m 1970, KSNB đ c quan tâm đ c bi t trong các l nh v c thi t k h th ng k toán và ki m toán, ch y u h ng vào cách

th c c i ti n h th ng KSNB và v n d ng trong các cu c ki m toán

N m 1977, sau v bê b i Watergate v i các kho n thanh toán b t h p pháp cho chính ph n c ngoài, Qu c h i M đã thông qua i u Lu t Hành

vi H i l n c ngoài Trong đó, KSNB r t đ c quan tâm đ c p đ n đ

ki m soát m i ho t đ ng, và nh th khái ni m KSNB l n đ u tiên đ c xu t

hi n trong m t v n b n pháp lu t

T n m 1980 - 1988, v i s ki n nghiêm tr ng là s s p đ hàng lo t các công ty c ph n có niêm y t Hoa Kì nh ngân hàng Continental Illinois National Bank & Trust Co n m 1984; Công ty D u khí Texaco Inc n m 1987; T p đoàn Tài chính Financial Corp of America n m 1988… , các nhà

l p pháp bu c ph i quan tâm nhi u đ n KSNB và ban hành nhi u quy đ nh

h ng d n nh :

(Treadway Commission) n m 1985 đ a ra hàng lo t các quy t c v

đ o đ c, ki m soát và làm rõ các ch c n ng c a KSNB

- y ban chu n m c ki m toán M (ASB: Auditing Standard Board) ban hành b n đi u ch nh chu n m c ki m toán v KSNB vào n m

1988

Commission) ban hành các nguyên t c v báo cáo trách nhi m và đánh giá hi u qu c a KSNB n m 1988

- N m 1991, T ch c nghiên c u ki m toán n i b (IIARF: The Institude of Internal Auditors Research Foundation) đ a ra các

h ng d n ki m soát và ki m toán h th ng thông tin

Nh ng quy đ nh này đ u h ng chung đ n m c tiêu phát tri n vai trò

c a KSNB trong t ch c, nh ng theo nhi u ph ng di n và có t n t i m t s

đi m không đ ng nh t, vì th d n đ n yêu c u ph i hình thành m t h th ng

lý lu n có tính chu n m c v KSNB

1.1.2 Giai đo n Báo cáo COSO 1992

S hình thành nh ng quan đi m khác nhau v KSNB gi a các t ch c

đã d n đ n nh ng b i r i cho các c quan qu n lý nhà n c, các nhà l p pháp, các doanh nghi p, các nhà đ u t , các k toán, ki m toán viên … i u này

đã d n đ n m t đòi h i thi t y u là thi t l p m t đ nh ngh a chung v KSNB

đ đáp ng các m c đích s d ng khác nhau c a các nhóm ng i khác nhau: các h i ngh nghi p, gi i doanh nhân, các h c gi ; đ ng th i cung c p m t

n n t ng đ các doanh nghi p và các t ch c ti p c n đánh giá tính h u hi u

c a h th ng KSNB t i đ n v mình, và xác đ nh cách th c c i ti n Báo cáo COSO đã ra đ i trong hoàn c nh nh v y, đ t n n t ng lý thuy t th ng nh t

v h th ng KSNB

y ban COSO (Committed Of Sponsoring Organization) là m t y ban thu c H i đ ng qu c gia Hoa K v vi c ch ng gian l n v báo cáo tài chính (National Commission on Financial Reporting – The Treadway Commission) 1

, y ban này bao g m đ i di n c a: Hi p h i k toán viên công ch ng Hoa

K (AICPA), H i K toán Hoa K (AAA), Hi p h i các nhà qu n tr tài chính (FEI), Hi p h i ki m toán viên n i b (IIA) và Hi p h i k toán viên qu n tr (IMA) Báo cáo COSO là s n ph m nghiên c u c a y ban COSO trong h n

3 n m Báo cáo COSO là h th ng lý lu n hoàn ch nh nh t v h th ng KSNB tính đ n nay

phòng ch ng gian l n v báo cáo tài chính là “The Treadway Commission”

Báo cáo COSO phát hành n m 1992 g m có 4 ph n:

- Ph n 1: Tóm t t dành cho nhà qu n lý

Ph n này cung c p m t cái nhìn t ng quát v KSNB m c đ cao dành riêng cho các nhà qu n lý, giám đ c đi u hành, ban giám đ c, các ngh s và c quan qu n lý Nhà n c

- Ph n 2: Khuôn kh chung c a KSNB

ây là ph n c b n nh t c a Báo cáo COSO, trong đó có đ nh ngh a

v KSNB, mô t các b ph n c u thành c a KSNB, đ a ra các tiêu chí c th đ đánh giá h th ng KSNB

- Ph n 3: Báo cáo cho bên ngoài

ây là tài li u b sung, cung c p h ng d n cho các t ch c cách

th c báo cáo cho các đ i t ng bên ngoài v h th ng KSNB cho

m c tiêu báo cáo thông tin tài chính

r ng, mang tính qu n tr , đ c p các v n đ liên quan báo cáo tài chính, l nh

v c ho t đ ng và tính tuân th Báo cáo COSO t o l p m t c s lý thuy t r t

c b n v KSNB

1.1.3 Giai đo n h u COSO ( t n m 1992 đ n nay)

Báo cáo COSO 1992 đã t o l p c s lý thuy t r t c b n v KSNB Sau đó, hàng lo t nghiên c u phát tri n v KSNB trong nhi u l nh v c khác nhau đã ra đ i:

o COBIT _ 1996 (Control Objective For Information and Related Technology) do ISACA ban hành COBIT là h th ng ki m soát n i b phát tri n theo h ng công ngh thông tin, nh n m nh đ n h th ng ki m soát

trong môi tr ng CIS C th bao g m ki m soát CIS trong các l nh v c:

Ho ch đ nh, T ch c mua và tri n khai, Phân ph i và h tr , Giám sát

o SAS 78 _ 1995 và SAS 94 _ 2001: Các chu n m c ki m toán Hoa K chuy n sang s d ng báo cáo COSO là n n t ng đánh giá h th ng ki m soát

n i b trong ki m toán đ c l p v ki m toán báo cáo tài chính và nh h ng

c a công ngh thông tin đ n vi c xem xét ki m soát n i b trong báo cáo tài chính

o Báo cáo Basel _ 1998 c a y ban Basel v v n d ng ki m soát n i b

c a COSO vào h th ng ngân hàng và các t ch c tín d ng Báo cáo này ch

đi sâu vào ngành Ngân hàng c th ch không m r ng ph m vi ra các ngành khác

o ERM _ 2004 (Enterprise Risk Management Framework): H th ng đánh giá r i ro doanh nghi p ph c v cho công tác qu n tr ERM đ c đ nh ngh a g m 8 nhân t c u thành: Môi tr ng n i b , thi t l p m c tiêu, nh n

di n s ki n, đánh giá r i ro, đ i phó r i ro, các ho t đ ng ki m soát, thông tin truy n thông và giám sát

1.2 Lý lu n v h th ng ki m soát b i b

1.2.1 Báo cáo COSO 1992

1.2.1.1 Khái ni m h th ng ki m soát n i b

KSNB là m t quá trình do ng i qu n lý, h i đ ng qu n tr và các nhân viên c a đ n v chi ph i, nó đ c thi t l p đ cung c p m t s đ m b o h p

lý nh m th c hi n ba m c tiêu d i dây:

Báo cáo tài chính đáng tin c y Các lu t l và quy đ nh đ c tuân th

Ho t đ ng h u hi u và hi u qu Trong đ nh ngh a trên, có b n n i dung c b n là: quá trình, con ng i,

đ m b o h p lý và m c tiêu Chúng đ c hi u nh sau:

KSNB là m t quá trình

KSNB bao g m m t chu i nh ng ho t đ ng ki m soát hi n di n m i

b ph n trong đ n v và đ c k t h p v i nhau thành m t th th ng nh t Quá trình ki m soát là ph ng ti n đ giúp cho đ n v đ t đ c các m c tiêu c a mình

KSNB đ c thi t k và v n hành b i con ng i

C n hi u r ng KSNB không ch đ n thu n là nh ng chính sách th t c,

bi u m u, … mà ph i bao g m c nh ng con ng i trong t ch c nh H i

đ ng qu n tr , ban giám đ c và các nhân viên Chính con ng i đ nh ra m c tiêu, thi t l p c ch ki m soát m i n i và v n hành chúng

KSNB cung c p m t s đ m b o h p lý

KSNB không đ m b o tuy t đ i là các m c tiêu s đ t đ c Vì khi v n hành h th ng ki m soát, nh ng y u kém có th x y ra do các sai l m c a con

ng i … nên d n đ n không đ t đ c các m c tiêu KSNB có th ng n ch n

và phát hi n nh ng sai ph m nh ng không th đ m b o là chúng không bao

gi x y ra H n n a, m t nguyên t c c b n trong vi c đ a ra quy t đ nh qu n

lý là chí phí ki m soát không th v t quá l i ích đ c mong đ i t quá trình

ki m soát đó Do đó, tuy ng i qu n lý có th nh n th c đ y đ v các r i ro

th nh ng chi phí cho quá trình ki m soát quá cao thì h v n không áp d ng các th t c đ ki m soát r i ro

Các m c tiêu c a KSNB:

M i đ n v ph i đ t ra cho mình m t m c tiêu rõ ràng, đây là k t qu

c a quá trình l p k ho ch chi n l c và c n thi t cho s h p tác n l c c a các nhân viên trong m t t ch c M c tiêu nên đ c xây d ng theo h th ng

c p b c, nh v y s hoàn thành m c tiêu c a m i b ph n c p d i s là ti n

đ đ các b ph n c p trên hoàn thành m c tiêu c a mình M c tiêu nên đ c đánh giá l i theo th i gian

D a vào s quan tâm c a các nhóm đ i t ng khác nhau đ i v i h

th ng KSNB c a đ n v có th chia các m c tiêu mà đ n v thi t l p thành 3 nhóm sau đây:

 Nhóm m c tiêu ho t đ ng: nh n m nh đ n s h u hi u và hi u qu c a

vi c s d ng các ngu n l c

H u hi u và hi u qu c a các ho t đ ng th hi n qua s d ng các ngu n l c c a đ n v , k c ngu n nhân l c m t cách t i u, công vi c đ c cân nh c v chi phí – l i ích, nên đ đ m b o hi u l c và hi u qu ho t đ ng,

c n có các tiêu chu n, đ nh m c ho t đ ng đ t đ c đi u này đòi h i s trung th c và đ tin c y c a các thông tin ho t đ ng c a đ n v , thông tin này

đ c thu th p qua các báo cáo c a các c p liên quan đ n m i m t ho t đ ng

c a đ n v : chi phí, s n l ng, lao đ ng, n ng su t …; Các thông tin này là c

s cho các quy t đ nh kinh t c a đ n v

M t khía c nh khác c a v n đ hi u l c và hi u qu ho t đ ng là vi c

b o v tài s n và thông tin c a đ n v Ngoài ra, hi u l c và hi u qu ho t

đ ng còn liên quan đ n vi c th c hi n thành công các ch ng trình, hoàn thành các m c tiêu h at đ ng c a đ n v

 Nhóm m c tiêu báo cáo tài chính: KSNB ph i đ m b o v tính trung

th c và đáng tin c y, b i vì chính ng i qu n lý đ n v ph i có trách nhi m

l p báo cáo tài chính phù h p v i chu n m c và ch đ k toán hi n hành

 Nhóm m c tiêu v s tuân th : đ n v ph i tuân th các lu t l và quy

đ nh KSNB tr c h t ph i đ m b o h p lý vi c ch p hành lu t pháp và các quy đ nh i u này xu t phát t trách nhi m c a ng i qu n lý đ i v i nh ng hành vi không tuân th trong đ n v Bên c nh đó, KSNB còn ph i h ng m i thành viên trong đ n v vào vi c tuân th các chính sách, quy đ nh n i b c a

đ n v , qua đó b o đ m đ t đ c nh ng m c tiêu c a đ n v

S phân chia các nhóm m c tiêu nh trên ch có tính t ng đ i vì m t m c tiêu c th có th liên quan đ n 2 ho c 3 nhóm trên Nhóm m c tiêu v ho t

đ ng xu t phát t yêu c u c a đ n v là chính; Nhóm m c tiêu v báo cáo tài chính ch y u xu t phát t yêu c u c a c đ ng, nhà đ u t , ch n ; nhóm

m c tiêu v s tuân th xu t phát t yêu c u c a các c quan qu n lý

Môi tr ng ki m soát ph n ánh s c thái chung c a m t đ n v Môi

tr ng ki m soát là thái đ v KSNB và ý th c ki m soát đ c thi t l p b i

ng i qu n lý và nhân viên trong đ n v Môi tr ng ki m soát có nh h ng sâu r ng đ n nh ng quy t đ nh và ho t đ ng c a m t đ n v , và cung c p n n

t ng cho toàn b h th ng KSNB N u môi tr ng ki m soát không t t, thì toàn b h th ng KSNB s không h u hi u Các nhân t chính thu c v môi

ng i liên quan đ n quá trình ki m soát Vì giá tr đ o đ c là nh ng chu n

m c v c x đ c hình thành trong khuôn m u h ng d n nhân viên khi

th c hi n các quy t đ nh đáp ng yêu c u này, các nhà qu n lý cao c p

ph i xây d ng nh ng chu n m c v đ o đ c trong đ n v và c x đúng đ n

đ có th ng n c n không cho các thành viên có hành vi thi u đ o đ c ho c

ph m pháp Mu n v y, nh ng nhà qu n lý ph i làm g ng cho c p d i v

vi c tuân th các chu n m c nh : tôn tr ng tính chân th t và công b ng, nh n

th c và tôn tr ng lu t và chính sách, tôn tr ng t ch c, tôn tr ng quy n và l i ích nhân viên phù h p v i chu n m c ngh nghi p, … Nhà qu n lý c n ph i

ph bi n nh ng quy đ nh đ n m i thành viên b ng các th th c thích h p,

đ ng th i có chính sách khen th ng, tuyên d ng đ i v i vi c tuân th giá

tr đ o đ c c a t ch c

M t cách khác đ nâng cao tính chính tr c và s tôn tr ng giá tr đ o

đ c, là đ n v ph i lo i tr ho c gi m thi u nh ng s c ép hay đi u ki n có th

d n đ n nhân viên có nh ng hành vi thi u trung th c Ví d nh đ t ra nh ng kho n th ng g n li n v i k t qu ho t đ ng c a đ n v

b ng cách thi t l p chính sách ngu n nhân l c phù h p nh :

 Xây d ng tiêu chu n v k n ng, trình đ chuyên môn thích ng v i

m i v trí công vi c

 Ch tuy n d ng nh ng cá nhân đáp ng nh ng tiêu chu n đã thi t l p

 a ra nh ng ch ng trình hu n luy n giúp nhân viên nâng cao ki n

th c và k n ng công vi c

H i đ ng qu n tr và y ban ki m toán

Nhi u n c trên th gi i yêu c u các công ty c ph n có niêm y t trên

th tr ng ch ng khoán ph i thành l p y ban ki m toán ây là y ban g m

m t s thành viên trong và ngoài h i đ ng qu n tr nh ng không tham gia vào

vi c đi u hành đ n v y ban ki m toán có th có nh ng đóng góp r t quan

tr ng cho vi c th c hi n m c tiêu c a đ n v thông qua vi c giám sát s tuân

th pháp lu t, giám sát vi c l p báo cáo tài chính và gi s đ c l p c a ki m toán n i b … Do có các ch c n ng quan tr ng trên, nên ho t đ ng c a y ban ki m toán và h i đ ng qu n tr có nh h ng l n đ n môi tr ng ki m soát

Các nhân t đ c xem xét đ dánh giá s h u hi u c a h i đ ng qu n

tr và y ban ki n toán g m m c đ đ c l p, kinh nghi m và uy tín c a các thành viên trong h i đ ng qu n tr ho c y ban ki m toán, và m i quan h c a

h v i b ph n ki m toán n i b và ki m toán đ c l p

Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành c a nhà qu n lý

Tri t lý qu n lý c a nhà qu n lý th hi n qua quan đi m và nh n th c

c a ng i qu n lý, phong cách đi u hành l i th hi n qua cá tính và thái đ

c a h khi đi u hành đ n v M t s nhà qu n lý r t quan tâm đ n vi c l p báo cáo tài chính và r t chú tr ng đ n vi c hòan thành v t m c k h ach H hài lòng v i nh ng ho t đ ng kinh doanh có m c r i ro cao, nh ng có th thu

đ c nhi u l i nhu n M t s nhà qu n lý khác l i r t b o th và quá th n

tr ng v i r i ro … S khác bi t v tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành

có th nh h ng đ n môi tr ng ki m soát và tác đ ng đ n vi c th c hi n

m c tiêu kinh doanh c a đ n v

Tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành c ng đ c ph n ánh trong cách th c qu n lý, s d ng các kênh thông tin và quan h v i c p d i Có nhi u nhà qu n lý trong quá trình đi u hành thích ti p xúc và trao đ i tr c ti p

v i nhân viên Ng c l i, có nh ng nhà qu n lý thích đi u hành công vi c theo m t tr t t đã đ c xác đ nh trong c c u t ch c c a đ n v …

Nhà qu n lý nên th c hi n m t tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành

hi u qu nh t đ i v i đ n v , đ m b o r ng chúng ph n ánh nh ng giá tr đ o

đ c c a đ n v và nh h ng tích c c đ n tinh th n làm vi c c a nhân viên Nhà qu n lý nên thông tin đ n nhân viên v quan đi m và phong cách đi u

hành c a mình; đ ng th i, đ nh k đánh giá l i xem tri t lý qu n lý và phong cách đi u hành có hi u qu và đ c th c hi n nh t quán hay không

C c u t ch c

Là s phân chia trách nhi m và quy n h n gi a các b ph n trong đ n

v , nó góp ph n r t l n trong vi c đ t đ c các m c tiêu M t c c u phù h p

s là c s đ l p k h ach, đi u hành, ki m soát và giám sát các ho t đ ng

Ng c l i, khi thi t k không đúng, c c u t ch c có th làm cho các th t c

ki m soát m t tác d ng C c u t ch c th ng đ c mô t thông qua s đ t

ch c, trong đó ph i xác đ nh đ c các v trí then ch t v i quy n h n, trách nhi m và các th th c báo cáo cho phù h p Ngoài ra, c c u c n phù h p v i quy mô và đ c thù ho t đ ng c a đ n v

Cách th c phân đ nh quy n h n và trách nhi m

ây là ph n m r ng c a c c u t ch c Nó c th hóa v quy n h n

và trách nhi m cùa t ng thành viên trong các ho t đ ng c a đ n v , giúp cho

m i thành viên ph i hi u r ng h có nhi m v c th là gì và t ng ho t đ ng

c a h s nh h ng nh th nào đ n ng i khác trong vi c hoàn thành m c tiêu Do đó, khi mô t công vi c đ n v c n th ch hóa b ng v n b n v nhi m v và quy n h n c th c a thành viên và quan h gi a h v i nhau

Chính sách nhân s

Là chính sách và th t c c a nhà qu n lý v vi c tuy n d ng, hu n luy n, b nhi m, đánh giá, sa th i, đ b t, khen th ng và k lu t Chính sách nhân s có nh h ng đáng k đ n s h u hi u c a môi tr ng ki m soát thông qua vi c tác đ ng đ n các nhân t khác trong môi tr ng ki m soát nh

đ m b o n ng l c, tính chính tr c và các giá tr đ o đ c …

Tóm l i, môi tr ng ki m soát nh h ng đ n m i ho t đ ng c a m t doanh nghi p, trong đó có công tác k toán và đ trung th c c a báo cáo tài chính

Môi tr ng ki m soát có nh h ng quan tr ng đ n quá trình th c hi n

và k t qu các th t c ki m soát Các th t c ki m soát có th s không đ t

đ c m c tiêu c a mình ho c ch còn là hình th c trong m t môi tr ng ki m soát y u kém Ng c l i, m t môi tr ng ki m soát t t có th h n ch ph n nào s thi u sót c a các th t c ki m soát Tuy nhiên, môi tr ng ki m soát không th thay th cho các th t c ki m soát c n thi t

gi i h n đ c r i ro m c ch p nh n đ c, ng i qu n lý ph i d a trên m c tiêu đã đ c xác đ nh c a đ n v , nh n d ng và phân tích r i ro, t

đó m i có th qu n tr đ c r i ro

Xác đ nh m c tiêu c a đ n v

M c tiêu tuy không ph i là m t b ph n c a ki m soát n i b nh ng

vi c xác đ nh nó là đi u ki n tiên quy t đ đánh giá r i ro B i l m t s ki n

có tr thành m t r i ro quan tr ng đ i v i t ch c hay không s ph thu c vào

m c đ tác đ ng tiêu c c c a nó đ n m c tiêu c a đ n v Xác đ nh m c tiêu bao g m vi c đ a ra s m nh, ho ch đ nh các m c tiêu chi n l c c ng nh

nh ng ch tiêu ph i đ t đ c trong ng n h n, trung và dài h n Vi c xác đ nh

m c tiêu có th đ c th c hi n qua vi c ban hành các v n b n ho c đ n gi n

h n, qua nh n th c và phát bi u hàng ngày c a ng i qu n lý

Nh n d ng r i ro

R i ro có th tác đ ng đ n t ch c m c đ toàn đ n v hay ch nh

h ng đ n t ng ho t đ ng c th

nh n d ng r i ro, ng i qu n lý có th s d ng nhi u ph ng pháp khác nhau, t vi c s d ng các ph ng ti n d báo, phân tích các d li u quá

kh , cho đ n vi c rà soát th ng xuyên các ho t đ ng Trong các doanh nghi p nh , công vi c này có th ti n hành d i d ng nh ng cu c ti p xúc v i khách hàng, ngân hàng … ho c nh ng bu i h p giao ban trong n i b

Các r i ro có th phát sinh t môi tr ng ho t đ ng (s c nh tranh, s

ti n b k thu t, các chính sách nhà n c …) và t các chính sách c a đ n v (chính sách m r ng th tr ng, chính sách đ i m i k thu t …)

Ho t đ ng c a m t đ n v th ng xuyên có nh ng thay đ i nh h

th ng m i, quy trình x lý m i, thay đ i quan tr ng v nhân s … Khi nh ng thay đ i x y ra, nó th ng nh h ng đ n ho t đ ng ki m soát đ c thi t k

đ ng n ch n ho c gi m r i ro qu n tr r i ro hoàn ch nh, ng i qu n lý nên giám sát b t c nh ng thay đ i đ đ m b o r i ro liên t c đ c qu n tr khi thay đ i x y ra

Ng i qu n lý nên thông báo đ n nhân viên trách nhi m qu n tr r i ro khi có b t c s thay đ i nào đ c xác đ nh, và nên giám sát th ng xuyên

nh ng nhân t có th nh h ng r i ro c ng nh là nh ng nhân t t o ra r i

ro

Trong l nh v c k toán, có th k nh ng r i ro đe d a s trung th c và

h p lý c a báo cáo tài chính nh ghi nh n các tài s n không có th c; đánh giá tài s n và các kh an n ph i tr không phù h p v i chu n m c, ch đ k toán; khai báo không đ y đ thu nh p và chi phí; trình bày nh ng thông tin tài chính không phù h p v i yêu c u c a chu n m c và ch đ k toán …

Các r i ro trên có th phát sinh t trong b n ch t ho t đ ng c a đ n v

ho c t nh ng y u kém c a chính h th ng ki m tóan n i b

1.2.1.2.3 Ho t đ ng ki m soát

Ho t đ ng ki m soát là nh ng chính sách và th t c đ đ m b o cho các ch th c a nhà qu n lý đ c th c hi n Các chính sách và th t c này giúp

th c thi nh ng hành đ ng v i m c đích là giúp ki m soát các r i ro mà đ n v đang hay có th g p ph i

V n đ chi phí và l i ích nên đ c đánh giá tr c khi th c hi n ho t

đ ng ki m soát Ng i qu n lý c ng nên nh r ng, vi c s d ng quá m c các

ki m soát ng n ch n có th c n tr hi u qu s n xu t Không có ho t đ ng

ki m soát nào có th cung c p t t c câu tr l i cho các v n đ v qu n tr r i

ro Trong vài tr ng h p, nên k t h p nhi u ho t đ ng ki m soát, và ho t

đ ng ki m soát này có th thay th cho ho t đ ng ki m soát khác

M t s ho t đ ng ki m soát ch y u trong đ n v : phân chia trách nhi m đ y đ , ki m soát quá trình x lý thông tin và các nghi p v , ki m soát

v t ch t, ki m tra đ c l p vi c th c hi n, phân tích rà soát hay soát xét l i vi c

th c hi n

1.2.1.2.4 Thông tin và truy n thông

Thông tin và truy n thông là đi u ki n không th thi u cho vi c thi t

l p, duy trì và nâng cao n ng l c ki m soát trong đ n v thông qua vi c hình thành các báo cáo đ cung c p thông tin v ho t đ ng, tài chính và s tuân

th , bao g m c cho n i b và bên ngoài

Thông tin c n thi t cho m i c p c a t ch c vì giúp cho vi c đ t đ c các m c tiêu ki m soát khác nhau Thông tin đ c cung c p qua h th ng thông tin H th ng thông tin ph i b o đ m các yêu c u v ch t l ng c a thông tin là thích h p, k p th i, c p nh t, chính xác và truy c p thu n ti n

Truy n thông là m t ph n c a h th ng thông tin nh ng đ c nêu ra đ

nh n m nh vai trò c a vi c truy n đ t thông tin Liên quan đ n v n đ này c n chú ý đ n các khía c nh sau:

o M i thành viên c a đ n v ph i hi u rõ công vi c c a mình, ti p

nh n đ y đ và chính xác các ch th t c p trên Hi u rõ m i quan h v i các thành viên khác và s d ng đ c nh ng ph ng ti n truy n thông trong đ n

v i u này s đ c th c hi n nh vào vi c t ch c các kênh thông tin h u

1.2.1.2.5 Giám sát

Giám sát là quá trình mà ng i qu n lý đánh giá ch t l ng c a h

th ng ki m soát Giám sát có m t vai trò quan tr ng trong KSNB vì nó giúp cho KSNB luôn duy trì đ c s h u hi u c a mình qua các th i k

Hình 1.1 Giám sát đ c áp d ng trong quá trình KSNB

Giám sát đ nh k đ c th c hi n thông qua các cu c ki m tóan đ nh k

do ki m tóan n i b , ho c do ki m tóan viên đ c l p th c hi n

COSO đ a ra nguyên t c c b n c a giám sát h u hi u trong tài li u

h ng d n giám sát h th ng KSNB 2006:

 S đánh giá liên t c hay đ nh k c a ng i qu n lý có th xác đ nh

nh ng thành ph n khác c a KSNB có duy trì ch c n ng trong su t th i gian

ho t đ ng; và

 S thi u sót c a KSNB có đ c xác đ nh và thông báo k p th i đ n

nh ng b ph n có trách nhi m th c hi n hành đ ng s a ch a, ng i qu n lý

và h i đ ng qu n tr

th c hi n t t nh t nh ng nguyên t c này trong giám sát c n d a trên

nh ng y u t sau:

 Thi t l p m t n n t ng giám sát: bao g m (a) m t quan đi m toàn

di n t ng i lãnh đ o; (b) m t c u trúc t ch c h u hi u v i s phân công vai trò giám sát cho ng i có n ng l c phù h p, khách quan và quy n l c; và (c) n n t ng ki n th c v KSNB mà t đó giám sát th ng xuyên và đánh giá

đ nh k có th đ c th c hi n

 Thi t k và th c hi n th t c giám sát d a trên nh ng thông tin thuy t ph c v nh ng ho t đ ng ki m soát ch y u mà nh ng ho t đ ng ki m soát này ch ra nh ng r i ro tr ng y u đ i v i m c tiêu c a đ n v ; và

 ánh giá và báo cáo k t qu : bao g m đánh giá nghiêm kh c b t k

nh ng thi u h t c a KSNB và báo cáo k t qu giám sát đ n nh ng cá nhân

và ban lãnh đ o phù h p đ có nh ng hành đ ng đúng lúc và nh ng hành

đ ng theo sau n u c n

K t lu n: Trong môi tr ng ki m soát, nhà qu n lý đánh giá r i ro đe

d a đ n vi c đ t đ c các m c tiêu c th Ho t đ ng ki m soát đ c ti n hành nh m đ m b o r ng các ch th c a nhà qu n lý nh m đ i phó v i r i ro

đ c th c hi n trong th c t Trong khi đó, các thông tin thích h p c n ph i

đ c thu th p và quá trình trao đ i thông tin di n ra thông su t trong toàn b

t ch c Quá trình trên s đ c giám sát và đi u ch nh l i khi c n thi t

Các b ph n h p thành c a h th ng KSNB có tính linh ho t cao KSNB không ch đ n gi n là m t quá trình - đó m i b ph n h p thành ch

nh h ng đ n b ph n k ti p – mà th c s là m t quá trình t ng tác nhi u chi u – trong đó h u nh b t c b ph n nào c ng có th nh h ng đ n b

ph n khác Do đó, m c dù m i doanh nghi p đ u c n có các b ph n nói trên

nh ng h th ng KSNB c a h l i r t khác nhau tùy theo ngành ngh , quy mô

và phong cách qu n lý

Tuy nhiên, khái ni m h th ng KSNB theo báo cáo COSO 1992 không

th tránh kh i nh ng h n ch v m t lý lu n nh : h th ng KSNB không xem thi t l p m c tiêu chi n l c và k ho ch th c hi n là m t thành ph n c a h

th ng KSNB, đi u này có th d n đ n nh ng r i ro phát sinh do m c tiêu chi n l c và k ho ch th c hi n không phù h p; và h n ch tính d báo các

r i ro trong th c hi n m c tiêu dài h n Ngoài ra, h th ng KSNB hi n nay

ch a thi t l p m c đ r i ro có th ch p nh n đ c c a Công ty; xem xét r i

ro m i c p đ ho t đ ng c a Công ty và toàn b Công ty; và thi u các

ph ng pháp, k thu t đánh giá và ng x v i r i ro trong lý thuy t KSNB

c a COSO 1992; và COSO 1992 ch a nh n m nh vai trò c a nhà qu n lý c p cao và trách nhi m c a h đ i v i r i ro Báo cáo COSO 2004 ra đ i đã kh c

Báo cáo COSO 2004 đ a ra khái ni m KSNB d i khía c nh qu n tr

nh sau:

“H th ng qu n tr r i ro doanh nghi p (ERM - Enterprise Risk Management) - là m t quá trình, ch u nh h ng c a h i đ ng qu n tr , Ban giám đ c và các nhân viên khác, đ c áp d ng trong vi c xác đ nh chi n l c liên quan đ n toàn đ n v và áp d ng cho t t c các c p đ trong toàn đ n v ,

đ c thi t k đ nh n d ng các s ki n ti m tàng có th nh h ng đ n đ n

v , và qu n tr r i ro trong m c đ cho phép nh m cung c p m t s đ m b o

h p lý đ t đ c các m c tiêu c a t ch c:

- T m nhìn chi n l c ( Strategic)

- Ho t đ ng h u hi u và hi u qu (Operations)

- Báo cáo tài chính đáng tin c y (Reporting)

- S tuân th các lu t l và quy đ nh (Compliance)”

Các thành ph n c u thành nên h th ng qu n tr r i ro doanh nghi p - Enterprise Risk Management (ERM): g m 8 thành t :

- Môi tr ng n i b (Internal Enviroment) : bao g m quan đi m c a

m t t ch c v cách th c qu n tr r i ro

- Thi t l p m c tiêu (Objective Seting) : trên c s m c tiêu c a t

ch c, xác đ nh các s ki n ti m tàng nh h ng đ n m c tiêu

- Nh n di n các s ki n (Event Identification) : Phân bi t c h i và r i

ro trong s các s ki n x y ra bên trong và ngoài t ch c có th nh h ng

đ n m c tiêu c a t ch c

- ánh giá r i ro (Risk assessment): nh m xác đ nh m c đ mà m t s

ki n ti m tàng có th nh h ng đ n m c tiêu đ quy t đ nh cách ng x v i

r i ro ánh giá r i ro đ c ti n hành trên hai ph ng di n m c đ nh h ng

và kh n ng x y ra r i ro Ngoài ra, r i ro đ c xem xét c r i ro ti m tàng

- Thông tin và truy n thông (Information and Communication): qu n

lý quá trình ghi nh n, truy n đ t thông tin, bao g m c hình th c và trình t , giúp m i cá nhân trong t ch c hoàn thành trách nhi m c a mình

- Giám sát (Monitoring): toàn b ho t đ ng qu n tr r i ro c n đ c giám sát và đi u ch nh khi c n thi t Giám sát đ c th c hi n thông qua ho t

đ ng giám sát th ng xuyên và giám sát đ nh k

1.2.2.2 Nh ng đi m khác bi t gi a lý lu n h th ng ki m soát n i b theo COSO 1992 và COSO 2004

tri n trên c s n i dung COSO 1992 Ngoài ra, COSO 2004 đ c p nhi u n i dung m i đ nhìn nh n r i ro m t cách toàn di n và qu n lý r i ro hi u qu

h n Do đó, v m t c u trúc, y u t đánh giá r i ro c a COSO 1992 đ c phát tri n thành 4 y u t c a COSO 2004: Thi t l p m c tiêu, nh n d ng s ki n

ti m tàng, đánh giá r i ro và ph n ng r i ro Ngoài ra, n i dung t ng y u t

c u thành c ng có nh ng đi m khác nhau, c th nh sau:

1.2.2.2.1 Môi tr ng n i b

COSO 1992 nhìn nh n tri t lý v qu n lý c a ng i đi u hành là y u t

c u thành c a môi tr ng qu n lý COSO 2004 xem quan đi m c a nhà qu n

lý v r i ro là y u t h p thành c a môi tr ng qu n lý Có th th y, COSO

2004 nhìn nh n r i ro là t t y u và không th xóa b , đ n v ph i luôn tính

đ n trong quá trình ho t đ ng, vì v y, đ n v xác đ nh m c r i ro có th ch p

nh n cho toàn b đ n v và cho t ng c p đ ho t đ ng c th , đi u này giúp

đ n v xác đ nh ph ng h ng chung trong vi c ng phó v i r i ro trong

ng n h n c ng nh trong dài h n Nh ng n i dung này trong COSO 2004

đ c th hi n nh sau:

- Tri t lý c a nhà qu n lý v qu n tr r i ro: là quan đi m, nh n th c và thái đ c a nhà qu n lý đ i v i r i ro, đi u này t o nên cách th c mà đ n v

ti p c n v i r i ro trong t t c các ho t đ ng, t phát tri n chi n l c đ n các

ho t đ ng hàng ngày Tri t lý qu n lý ph n ánh nh ng giá tr mà doanh nghi p theo đu i, tác đ ng đ n v n hóa và cách th c đ n v ho t đ ng và nh

h ng đ n các y u t khác c u thành nên COSO 2004 nh nh n d ng r i ro, cách th c ng phó v i r i ro …

- R i ro có th ch p nh n đ c: là m c đ r i ro xét trên t ng th mà

đ n v s n lòng ch p nh n đ theo đu i giá tr Nó ph n ánh tri t lý v qu n tr

r i ro c a nhà qu n lý c p cao, và nh h ng đ n v n hóa, cách th c ho t

đ ng c a đ n v R i ro có th ch p nh n đ c đ c xem xét khi xác đ nh các chi n l c, đó l i ích k v ng c a m t chi n l c phù h p v i m c r i ro

có th ch p nh n đã đ t ra Các chi n l c khác nhau s d n đ n các m c đ

r i ro khác nhau đ i v i đ n v Khi m c đ r i ro có th ch p nh n đ c xác

đ nh s giúp nhà qu n lý l a ch n chi n l c phù h p trong gi i h n ch u

đ ng đ i v i các lo i r i ro

1.2.2.2.2 Thi t l p m c tiêu

Báo cáo COSO 1992 không cho r ng vi c thi t l p m c tiêu là m t y u

t c a h th ng KSNB, COSO 2004 đã b sung n i dung này trong các y u t c u thành Thi t l p m c tiêu là đi u ki n đ u tiên đ nh n d ng r i ro, đánh giá r i ro

và đ i phó v i r i ro T ch c s d ng chi n l c ti p c n r i ro trong quá trình xác

đ nh m c tiêu c a đ n v ; xây d ng m c đ r i ro có th ch p nh n đ c trên t ng

th và trong t ng m c tiêu c a đ n v Các m c tiêu đ c thi p l p đ u tiên c p

đ chi n l c, t đó, đ n v xây d ng các m c tiêu liên quan: ho t đ ng, báo cáo và tuân th

1.2.2.2.3 Nh n d ng s ki n ti m tàng

COSO 1992 nhìn nh n s ki n ti m tàng là các s ki n đe d a đ n vi c

th c hi n m c tiêu c a đ n v COSO 2004 xem s ki n ti m tàng là s ki n

có kh n ng tác đ ng đ n vi c th c hi n m c tiêu, không phân bi t r i ro hay

c h i i u này cho th y COSO 2004 xem xét h t các tình hu ng giúp t i đa hóa giá tr c a đ n v trong t ng lai Ngoài ra, COSO 2004 xem xét s ki n

ti m tàng c th và h th ng h n so v i COSO 1992, c th nh :

S ki n ti m tàng là bi n c b t ngu n t bên trong ho c bên ngoài đ n

v nh h ng đ n vi c th c hi n m c tiêu c a đ n v M t s ki n có th nh

h ng tích c c ho c tiêu c c ho c c hai đ n đ n v COSO 2004 đòi h i đ n

v phân bi t nh ng tác đ ng c a s ki n là tích c c (c h i) hay tiêu c c (r i ro) đ có nh ng ph n ng thích h p Khi xem xét các s ki n ti m tàng c n xác đ nh các y u t bên trong và bên ngoài đ n v nh h ng đ n vi c th c

hi n m c tiêu c a đ n v Ngoài ra, c n xem xét s t ng tác l n nhau gi a các s ki n vì các s ki n liên quan đ n đ n v th ng không xu t hi n đ c

l p mà có s t ng tác l n nhau M t s ki n có th t o ra, tác đ ng đ n m t

s ki n khác và các s ki n có th xu t hi n đ ng th i

1.2.2.2.4 ánh giá r i ro

COSO 2004 cung c p cách th c v chu trình và nh ng k thu t c th

đ đánh giá r i ro Trên c s đó, đ n v có th đánh giá c th s tác đ ng

c a các s ki n ti m tàng và xem xét nh ng cách th c ph n ng phù h p COSO 2004 đ ngh đánh giá r i ro c n bao g m vi c xem xét r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát, đ u tiên là xem xét r i ro ti m tàng, sau khi đã có

ph ng án ph n ng v i r i ro ti m tàng thì ti p t c xem xét đ n r i ro ki m soát Ngoài ra, các s ki m ti m tàng ph i đ c đánh trên hai khía c nh: kh

n ng x y ra và m c đ tác đ ng c a nó đo l ng kh n ng xu t hi n c a

m t s ki n có th dùng các ch tiêu đ nh tính nh cao, trung bình, th p hay chi tiêu đ nh l ng nh t n su t xu t hi n, t l xu t hi n …

Các k thu t đ đánh giá r i ro bao g m k thu t đ nh tính và k thu t

đ nh l ng K thu t đ nh tính đ c s d ng khi r i ro không th đ nh l ng,

ho c d li u đ u vào không đ tin c y ho c không t ng x ng v i chi phí đ

đ ng khi các s ki n đ c l p v i nhau ho c có s liên h , k t h p gi a các s

ki n

Khi r i ro tác đ ng đ n nhi u b ph n, đ n v k t h p các r i ro trong danh sách các s ki n và xem xét h t s tác đ ng đ n t ng b ph n, sau đó xem xét tác đ ng đ n toàn th đ n v

- Ch p nh n r i ro: đ n v không th c hi n b t c hành đ ng nào đ i

v i r i ro

Khi l a ch n ph ng án ph n ng v i r i ro c n xem xét t ng c p đ

ho t đ ng và trên t ng th đ n v , trong m i quan h gi a l i ích và chi phí

Và khi l a ch n ph n ng c n ph i xem xét các r i ro ti p theo phát sinh t

vi c áp d ng ph n ng đó i u này phát sinh m t chu trình k ti p và đ n v

ph i xem xét ti p r i ro tr c khi đ a ta quy t đ nh cu i cùng Vi c m r ng xem xét r i ro theo t ng c p b c k ti p giúp đ n v nhìn nh n h t các r i ro

t đó có th qu n lý t t h n và có chi n l c dài h n cho các tình hu ng

1.2.2.2.6 Ho t đ ng ki m soát

Các ho t đ ng ki m soát bao g m các chính sách và th t c đ c th c

hi n nh m đ m b o các chính sách, ch th c a nhà qu n lý v ph n ng v i

r i ro đ c th c hi n N i dung c a ho t đ ng này t ng t báo cáo COSO

1992

1.2.2.2.7 Thông tin và truy n thông

Thông tin và cách th c truy n thông là y u t không th thi u đ đ n v

nh n d ng các s ki n ti m tàng, đánh giá và ph n ng v i r i ro COSO 2004

nh n m nh ch t l ng thông tin trong đi u ki n s phát tri n m nh m c a khoa h c v công ngh thông tin hi n nay và n i dung thông tin ph i g n li n

v i vi c qu n lý r i ro t i đ n v Thông tin ph i đ c cung c p cho nh ng

ng i liên quan theo nh ng cách th c và th i gian thích h p đ h có th th c

hi n quá trình qu n tr r i ro và các nhi m v liên quan

1.2.1.2.8 Giám sát

Giám sát là quá trình ng i qu n lý đánh giá vai trò, nhi m v c a

nh ng ng i liên quan đ n các y u t c u thành nên h th ng KSNB trong quá trình th c hi n thông qua các ho t đ ng giám sát th ng xuyên và giám sát đ nh k N i dung này t ng t nh báo cáo COSO 1992

Tóm l i, báo cáo COSO 2004 đ c công b là “cánh tay n i dài” c a báo cáo COSO 1992 COSO 2004 đ a ra khuôn kh h p nh t v qu n tr r i

ro trong doanh nghi p không ch giúp gi m thi u r i ro mà còn giúp qu n tr

r i ro toàn doanh nghi p m t cách hi u qu h n

1.2.3 M i quan h gi a m c tiêu c a t ch c v i các b ph n h p thành h th ng ki m soát n i b

T n t i m i liên h tr c ti p gi a m c tiêu c a t ch c – là nh ng cái

c n đ t đ c – v i các b ph n c a h th ng KSNB – là đ i di n cho nh ng cái c n có đ đ t đ c m c tiêu N u xem m t kh i hình ch nh t đ c t o thành t nhi u kh i hình ch nh t nh , trong đó:

Hình 1.2 M i quan h gi a m c tiêu và các thành phân c a KSNB theo

COSO 1992

 Ba nhóm m c tiêu (m c tiêu ho t đ ng, m c tiêu báo cáo tài chính và tuân th ) đ c đ c tr ng b i các c t th ng đ ng (có t ng c ng 3 c t)

 N m b ph n c u thành c a h th ng KSNB đ c đ c tr ng b i các hàng ngang (có 5 hàng t t c )

 Các đ n v con ho c các ho t đ ng c th c a đ n v đ c đ c tr ng

b i chi u th 3 c a kh i ch nh t (có th có r t nhi u đ n v con ho c

ho t đ ng c th , tùy doanh nghi p)

thì m i quan h gi m c tiêu c a t ch c và các b ph n h p thành c a h

th ng KSNB đ c mô t nh sau:

 M i hàng ngang (m t b ph n c a h th ng KSNB) đ u c t c ba c t (

3 nhóm m c tiêu) t c là m i b ph n c a h th ng KSNB thì c n thi t cho

vi c đ t đ c c ba nhóm m c tiêu Ví d các thông tin tài chính và phi tài chính – là m t thành ph n c a b ph n thông tin và truy n thông – thì c n thi t cho vi c qu n lý đ n v m t cách h u hi u và hi u qu đ ng th i c ng

c n thi t cho vi c đánh giá s tuân th lu t l và quy đ nh c a đ n v

 T ng t , m i c t (m t m c tiêu) đ u c t 5 hàng ngang ( 5 b ph n h p thành c a h th ng KSNB) T c là c 5 b ph n h p thành c a h th ng

KSNB đ u h u ích và quan tr ng trong vi c đ t đ c 1 trong 3 nhóm m c tiêu nói trên Ví d đ doanh nghi p ho t đ ng m t cách h u hi u và hi u qu

th rõ ràng c 5 b ph n c a h th ng KSNB đ u quan tr ng và đóng góp tích

c c vào vi c đ t đ c m c tiêu này

 KSNB liên quan đ n t ng b ph n, t ng ho t đ ng c a t ch c và toàn

b t ch c nói chung M i quan h này đ c th hi n chi u th 3 c a kh i hình ch nh t Ví d kh i ch nh t có d u X nói lên r ng môi tr ng ki m soát có nh h ng đ n m c tiêu ho t đ ng c a m t phòng ch c n ng trong t

ch c

1.2.4 L i ích c a h th ng ki m soát n i b trong ho t đ ng c a doanh nghi p

Khái ni m h th ng KSNB trong báo cáo COSO 1992 đã nh n m nh

m c đích thi t l p h th ng KSNB trong ho t đ ng c a doanh nghi p là đ

“cung c p s đ m b o h p lý giúp doanh nghi p th c hi n các m c tiêu: Báo cáo tài chính đáng tin c y; các lu t l và quy đ nh đ c tuân th ; và ho t đ ng

h u hi u và hi u qu ” Nh v y, h th ng KSNB r t h u ích đ i v i ho t

đ ng c a doanh nghi p

Trong m t t ch c b t k , s th ng nh t và xung đ t quy n l i chung - quy n l i riêng c a ng i s d ng lao đ ng v i ng i lao đ ng luôn t n t i song hành N u không có h th ng KSNB, làm th nào đ ng i lao đ ng không vì quy n l i riêng c a mình mà làm nh ng đi u thi t h i đ n l i ích chung c a toàn t ch c, c a ng i s đ ng lao đ ng? Làm sao qu n lý đ c các r i ro? Làm th nào có th phân quy n, y nhi m, giao vi c cho c p d i

m t cách chính xác, khoa h c ch không ph i ch d a trên s tin t ng c m tính

M t h th ng KSNB v ng m nh s đem l i cho t ch c các l i ích nh :

Gi m b t nguy c r i ro ti m n trong SXKD (sai sót vô tình gây thi t h i, các r i ro làm ch m k ho ch, t ng giá thành, gi m ch t l ng s n ph m ,);

B o v tài s n kh i b h h ng, m t mát b i hao h t, gian l n, l a g t, tr m

c p; m b o tính chính xác c a các s li u k toán và báo cáo tài chính;

m b o m i thành viên tuân th n i quy, quy ch , quy trình ho t c a t ch c

ch c c ng nh các quy đ nh c a lu t pháp; m b o t ch c ho t đ ng hi u

qu , s d ng t i u các ngu n l c và đ t đ c m c tiêu đ t ra; B o v quy n

l i c a nhà đ u t , c đông và gây d ng lòng tin đ i v i h

Khi doanh nghi p phát tri n lên thì l i ích c a m t h th ng KSNB

c ng tr nên to l n h n vì ng i qu n lý s g p nhi u khó kh n h n trong

vi c giám sát và ki m soát các r i ro nh h ng đ n vi c th c hi n các m c tiêu c a doanh nghi p, n u ch d a vào kinh nghi m giám sát tr c ti p c a

b n thân i v i nh ng doanh nghi p mà có s tách bi t l n gi a ng i qu n

lý và c đông, m t h th ng KSNB v ng m nh s góp ph n t o nên s tin

t ng cao c a c đông Xét v đi m này, m t h th ng KSNB v ng m nh là

m t nhân t c a m t h th ng qu n tr doanh nghi p v ng m nh, và đi u này

r t quan tr ng đ i v i doanh nghi p khi thu hút các nhà đ u t bên ngoài

 Nh ng h n ch xu t phát t b n thân con ng i nh s vô ý, b t c n, đãng trí, đánh giá hay c l ng sai, hi u sai ch d n c a c p trên ho c các báo cáo c a c p d i …

 Kh n ng đánh l a, l n tránh c a nhân viên thông qua s thông đ ng

v i nhau hay v i các b ph n bên ngoài đ n v

 Ho t đ ng ki m soát ch nh m vào nh ng nghi p v th ng xuyên phát sinh mà ít chú ý đ n các nghi p v không th ng xuyên, do đó nh ng sai

ph m trong các nghi p v này th ng hay b b qua

 Yêu c u th ng xuyên và trên h t c a ng i qu n lý là chi phí b ra cho ho t đ ng ki m soát ph i nh h n giá tr thi t h i c tính do sai sót hay gian l n gây ra

 Luôn có kh n ng là các cá nhân có trách nhi m ki m soát đã l m d ng quy n h n c a mình nh m ph c v cho m u đ riêng

 i u ki n ho t đ ng c a đ n v thay đ i nên d n t i nh ng th t c

ki m soát không còn phù h p …

Chính nh ng h n ch c a KSNB là nguyên nhân ki n cho KSNB không

th b o đ m tuy t đ i, mà ch b o đ m h p lý trong vi c đ t đ c các m c tiêu c a mình

K T LU N CH NG 1

Ch ng 1 đã trình bày nh ng lý lu n c b n v h th ng KSNB trên

n n t ng c a báo cáo COSO 1992 và COSO 2004 Báo cáo COSO 2004 là s

m r ng và chi ti t các y u t c u thành h th ng KSNB c a báo cáo COSO

1992

H th ng ki m soát n i b là m t quá trình g n bó ch c ch v i ho t

đ ng kinh doanh t i các doanh nghi p H th ng KSNB giúp doanh nghi p

qu n tr các r i ro làm nh h ng đ n m c tiêu kinh doanh Tuy nhiên, đ phát huy đ c l i ích c a h th ng KSNB, doanh nghi p c n xây d ng h

th ng KSNB v i các y u t c u thành theo lý lu n báo cáo COSO 1992, đ ng

th i tích h p v i các y u t qu n tr r i ro c a COSO 2004 nh m kh c ph c

nh ng h n ch v lý lu n c a báo cáo COSO 1992

M i doanh nghi p có nh ng đ c đi m kinh doanh riêng, ng i qu n lý

c n thi t k h th ng KSNB phù h p v i ho t đ ng kinh doanh c a đ n v

c ng nh phát huy h t l i ích c a h th ng KSNB trong qu n lý doanh nghi p

D a trên nh ng nghiên c u Ch ng 1, chúng tôi s đánh giá nh ng

u, nh c đi m c a h th ng KSNB trong ho t đ ng t i Công ty i n l c Bình Thu n s đ c trình bày trong ch ng 2

Ch ng II:

Th c tr ng h th ng ki m soát n i b t i

Công ty i n l c Bình Thu n

2.1 S phát tri n c a Công ty i n l c Bình Thu n

hành đ u t xây d ng Nhà máy đi n Phan Thi t, và đ a vào v n hành t tháng 6/1924, v trí nhà máy là v n phòng i n l c Phan Thi t ngày nay

N m 1968, sau khi các công ty đi n l c c a Pháp h t th i h n khai thác

đã trao tr l i cho Ng y quy n Sài Gòn Tháng 6/1969, công ty đi n l c Vi t Nam (c a ng y quy n) đ c thành l p đã ti p nh n các nhà máy đi n c a

ng i Pháp, c a các h p tác xã đ u t khai thác đi n và c a t nhân Nhà máy

đi n Phan Thi t đ c đ i tên là Trung tâm đi n l c Phan Thi t N m 1972, Công ty đi n l c Vi t Nam hoàn thành xây d ng nhà máy và v n phòng Trung tâm đi n l c Bình Tuy (thu c đ a ph n th xã Lagi, huy n Hàm tân, Bình Thu n ngày nay, hi n là nhà máy đi n và v n phòng đi n l c Hàm Tân)

Sau ngày đ t n c gi i phóng, ti u ban quân qu n công nghi p thu c

y ban quân qu n Thành ph t ch c ti p qu n toàn b c s v t ch t k thu t và nhân s c a Công ty i n l c Vi t Nam (CDV) thu c ch đ c t i Thành ph Sài Gòn và t t c các t nh phía Nam Tháng 11/1975, S Qu n lý

và phân ph i đi n Thu n H i đ c thành l p trên c s ti p qu n ba trung tâm

đi n l c: Trung tâm i n l c Phan Thi t, Trung tâm i n l c Bình Tuy và Trung tâm i n l c Phan Rang c a ch đ c N m 1992, khi tách t nh Bình Thu n và Ninh Thu n t t nh Thu n H i, S qu n lý và phân ph i đi n n ng Thu n H i c ng đ c tách ra thành S i n l c Ninh Thu n và S i n l c Bình Thu n