Luận văn thạc sĩ Giải pháp nâng cao hiệu quả việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các Công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại thành phố Hồ Chí Minh

B GIÁO DCăVÀăÀOăTO TRNGăI HC KINH T Tp. HCM NGUYN TH BO THÚY GII PHÁP NÂNG CAO HIU QU VIC TÌM HIUăVẨăỄNHă GIÁ H THNG KIM SOÁT NI B TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÁC CÔNG TY KIMăTOỄNăC LP VA VÀ NH TI THÀNH PH H CHÍ MINH LUNăVNăTHC S KINH T TP. H Chí Minh ậ Nmă2013 B GIÁO DCăVÀăÀOăTO TRNGăI HC KINH T Tp. HCM NGUYN TH BO THÚY GII PHÁP NÂNG CAO HIU QU VIC TÌM HIUăVẨăỄNHă GIÁ H THNG KIM SOÁT NI B TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÁC CÔNG TY KIMăTOỄNăC LP VA VÀ NH TI THÀNH PH H CHÍ MINH Chuyên ngành: K toán Mã s: 60340301 LUNăVNăTHC S KINH T NGIăHNG DN KHOA HC: PGS.TS. TRN TH GIANG TÂN TP. H Chí Minh ậ Nmă2013 LIăCAMăOAN Tôiăcamăđoanălunăvnăthc s kinh t:ă“Gii pháp nâng cao hiu qu vic tìm hiuăvƠăđánhăgiá h thng kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính ti các công ty kimătoánăđc lp va và nh ti thành ph H Chi Minh”ălƠă công trình nghiên cu khoa hc nghiêm túc ca bn thân. Các kt qu trong lun vnănƠyăđc tng hp t quá trình kho sát thc t và ngunăthôngătinăđángătină cy. TP. HCM, ngày 19 tháng 11 nmă2013 Tác gi Nguyn Th Bo Thúy MC LC Trang 1. Lý do chnăđ tài 1 2.ăiătng và phm vi nghiên cu 2 3. Mcăđíchănghiênăcu và câu hi nghiên cu 2 4.ăụănghaăthc tin caăđ tài 3 5. Phngăphápănghiênăcu 3 6. Tng quan v các nghiên cuătrc và nhngăđim mi caăđ tài 3 7. Kt cu caăđ tài 4 Chngă1:ăTNG QUAN V DOANH NGHIP VA VÀ NH VÀ TÌM HIU VÀăỄNHăGIỄăH THNG KIM SOÁT NI B TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5 1.1. Tng quan v doanh nghip va và nh (DNVVN) và DN kim toán va và nh 5 1.1.1. Tng quan v DNVVN 5 1.1.2. Tng quan v DN kim toán va và nh 8 1.2. Tng quan v h thng KSNB 10 1.2.1. Khái nim KSNB 10 1.2.2. Các b phn cu thành h thng KSNB 12 1.2.2.1.ăMôiătrng kim soát 13 1.2.2.2.ăQuyătrìnhăđánhăgiáări ro caăđnăv 13 1.2.2.3. Hotăđng kim soát 13 1.2.2.4. Thông tin và truyn thông 14 1.2.2.5. Giám sát 14 1.2.3. Nhng hn ch tim tàng ca h thng KSNB 14 1.3. Tng quan v tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB trong kim toán BCTC 15 1.3.1.ăLc s quá trình tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB trong kim toán BCTC 15 1.3.2. Các nghiên cu gnăđơy liên quan tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB trong kim toán BCTC 18 1.3.3. Lch s phát trin các chun mc kim toán liên quan tìm hiuăvƠăđánhăgiáă h thng KSNB 21 1.3.4. Các chun mc kim toán quc t liên quan tìm hiu vƠăđánhăgiáăh thng KSNB 24 1.3.4.1.ăISAă315ă“XácăđnhăvƠăđánhăgiáări ro có sai sót trng yu thông qua hiu bit v đnăv đc kimătoánăvƠămôiătrng caăđnăv” 24 1.3.4.2.ăISAă265ă“TraoăđiăvănhngăkhimăkhuytătrongăKSNBăviăBanăQună trăvƠăBanăGiámăđcăđnăvăđcăkimătoán” 27 1.3.4.3.ăISAă330ă“Bin pháp x lý caăKTVăđi vi riăroăđưăđánhăgiá” 27 1.3.5. Trình t tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB trong kim toán BCTC theo ISA 315, ISA 330 và ISA 265 29 1.3.5.1.ă ánhă giáă ri ro có sai sót trng yu da trên tìm hiu v h thng KSNB 29 1.3.5.2.ăCăs thit lp TNKS 30 1.3.5.3.ăPhngăphápăthc hin TNKS 31 1.3.5.4. LuăhăsăvăktăquăTNKS 33 Kt lunăchngă1 34 Chngă2:ăTHC TRNG TÌM HIUăVÀăỄNHăGIỄăH THNG KIM SOÁT NI B TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÁC CÔNG TY KIMăTOỄNăC LP VA VÀ NH TI THÀNH PH H CHÍ MINH 35 2.1.ăCácăquyăđnhăphápălỦăliênăquanăđn vic thit lp và vn hành h thng KSNB ti các DN ti thành ph H Chí Minh 35 2.2.ăcăđim hotăđng ca các công ty kimătoánăđc lp ti VităNamăvƠăsălc v hotăđng kim toán BCTC 37 2.2.1.ăSălngăvƠăhìnhăthcăphápălỦăcaăcácăcôngătyăkimătoán đcălp 39 2.2.2.ăVăđiăngăKTV vƠănhơnăviênăchuyênănghipăcaăcácăcôngătyăkimătoán đcălp 41 2.2.3. V điătng khách hàng và doanh thu cung cp dch v ca các công ty kim toán đc lp 42 2.2.4.ăSălc v hotăđng kim toán BCTC 43 2.3. Thc trng tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB trong kim toán BCTC ti các công ty kimătoánăđc lp va và nh ti thành ph H Chí Minh 44 2.3.1.ăCácăquyăđnh pháp lý liên quan 44 2.3.1.1. Chun mcăđánhăgiáări ro và KSNB (VSA 400) 44 2.3.1.2.ăCácăquyăđnh pháp lý liên quan khác 46 2.3.2. Thc trng tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB trong kim toán BCTC ti các công ty kimătoánăđc lp va và nh ti thành ph H Chí Minh 48 2.3.2.1. Thc trng tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB qua kho sát các báo cáo kim tra tình hình hotăđng ti các công ty kim toán đc lp quaăcácănmă ca VACPA 48 2.3.2.2. Thc trng tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB qua kho sát thc t 51 2.3.2.3.ăánhăgiáăchungăv thc trng tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB 65 Kt lunăchngă2 68 Chngă 3:ăGII PHÁP NÂNG CAO HIU QU VIC TÌM HIUă VÀă ỄNHă GIÁ H THNG KIM SOÁT NI B TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÁC CÔNG TY KIMă TOỄNă C LP VA VÀ NH TI THÀNH PH H CHÍ MINH 69 3.1.ăQuanăđim v gii pháp 69 3.1.1. Các gii pháp cn phù hp vi thông l quc t và phù hp viămôiătrng kinh doanh, lut pháp Vit Nam 69 3.1.2. Các gii pháp phi giúp nâng cao chtălng hotăđng kim toán 70 3.1.3. Các gii pháp phi giúp nâng cao trách nhim KTV và công ty kim toán nhmăđápăngămongăđi ca xã hi 70 3.2. Gii pháp nâng cao hiu qu vic tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB trong kim toán BCTC đi vi công ty kimătoánăđc lp va và nh 71 3.2.1. Cnăcóăhng dn chi tit quy trình tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB và yêu cu KTV thc hin 71 3.2.1.1.ă ánhă giáă ri ro có sai sót trng yu da trên tìm hiu v h thng KSNB 72 3.2.1.2.ăCăs thit lp TNKS 76 3.2.1.3.ăPhngăphápăthc hin TNKS 77 3.2.1.4. Luăh săv kt qu TNKS 80 3.2.2.ăTngăcng kim soát chtălngăđ buc KTV tuân th quyăđnh 82 3.2.3. Hun luynăvƠăđƠoăto KTV 83 3.3. Gii pháp nâng cao hiu qu vic tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB trong kim toán BCTC đi viăcăquanăchcănng 84 3.3.1.ăi vi B Tài chính 84 3.3.1.1. Hoàn thinămôiătrng pháp lý 84 3.3.1.2. Ban hành và hiuă đínhă thng xuyên các chun mc kim toán nói chung và chun mc kimătoánăliênă quanăđn tìm hiuăvƠă đánhăgiáăh thng KSNB 85 3.3.1.3. BanăhƠnhăhng dn áp dng chun mc kim toán cho công ty kim toánăđc lp va và nh khi kim toán cho các khách hàng có quy mô va và nh 88 3.3.2.ăi vi Hi ngh nghip 92 3.3.2.1.ăTngăcng kim soát chtălng t bên ngoài 93 3.3.2.2. Yêu cu các công ty kim toán đc lp tuân th CTKT mu do VACPA xây dng 94 3.3.2.3.ăƠoăto, cp nht kin thcăvƠătăvn chuyên môn 95 Kt lunăchngă3 96 KT LUN 97 DANH MC TÀI LIU THAM KHO PH LC DANH MC CH VIT TT AICPA : Hip hi k toán viên công chng Hoa K BCTC : Báo cáo tài chính CKT :ăCơnăđi k toán COSO : y ban các t chcăđng bo tr CTKT :ăChngătrìnhăkim toán DN : Doanh nghip DNVVN : Doanh nghip va và nh IAASB : y ban quc t v chun mc kim toán và dch v đm bo IAG :ăHng dn kim toán quc t ISA : Chun mc kim toán quc t KSNB : Kim soát ni b KTV : Kim toán viên TNKS : Th nghim kim soát VACPA : Hi kim toán viên hành ngh Vit Nam VSA : Chun mc kim toán Vit Nam DANH MC HÌNH VÀ BNG Trang Bng 1.1: Tiêu chí phân loi DNVVN theo tng ngành ngh ti Trung Quc 6 Bng 1.2: Tiêu chí phân loi DNVVN theo tng ngành ngh ti Thái Lan 7 Bng 1.3: Tiêu chí phân loi DNVVN theo tng ngành ngh ti Vit Nam 8 Bng 1.4: Tng hp s liu báo cáo tng kt hotăđngănmă2011,ănmă2012ăca VACPA………………………………………………………………………… 9 Hình 1.1: Các b phn cu thành h thngăKSNB………………………………ăăăă12 Bng 2.1: Thng kê s lng vƠăcăcu loi hình công ty kim toán đc lp qua các nm………………………………………………………………………………. 40 Bng 2.2: Thngăkêăđim trung bình ca các công ty kim toán có quy mô va và nh v đánhăgiáări ro có sai sót trng yu da trên tìm hiu v h thng KSNB 53 Bng 2.3: Thngăkêăđim trung bình ca các công ty kim toán có quy mô va và nh v căs thit lpăTNKS……………………………………………………. 57 Bng 2.4: Thngăkêăđim trung bình ca các công ty kim toán có quy mô va và nh v phngăphápăthc hin TNKS………………………………………… ăăăă59 Bng 2.5: Thngăkêăđim trung bình ca các công ty kim toán có quy mô va và nh v luăh săv kt qu TNKS………………………………………………ăăă62 Hình 3.1: Cácăbc tìm hiu khách hàng và thit lpăquyătrìnhăđánhăgiáări ro 91 Hìnhă3.2:ăCácăbc x lý riăroăđưăđánhăgiá…………………………………….ăăă 92 1 M U 1. Lý do chnăđ tài Báo cáo tài chính (BCTC) ca mt doanh nghip (DN) có th đc rt nhiu ngi s dng và h cn có nhngăthôngătinăđángătinăcy nhm giúp đánhăgiáăv thc trng tài chính ca DN đ ra các quytăđnh kinh t. Th nhng,ădoănn kinh t th gii ngày càng phát trinăđưăto nên h qu là kh nngănhnăđc nhng thông tin tài chính kém tin cyăcngăs giaătng.ăRi ro v thôngătinăgiaătngăxut phát t nhiuănguyênănhơnăkhácănhauănh: s khóăkhnătrongăvic tip cn ngun thông tin; đngăcăcaăngi cung cpăthôngătinăvƠălng thông tin phi x lỦ,ăđ phc tp ca các nghip v kinh t giaătng.ăChínhăvìăth cn phi có nhng giiăphápăđ làm gim ri ro, chng hn: ngi s dng s trc tip kimătraăthôngătin;ătngăcng trách nhim pháp lý ca Hiăđng qun tr hay Ban Giámăđc và bt buc BCTC phiăđc kim toán bi kim toán viên (KTV) đc lp. Trong các gii pháp nêu ra thì gii pháp cuiăcùngăđc xem là hiu qu nht vì vi k nng,ăkinhănghim ngh nghip và s đc lp ca mình, KTV đc lp s cung cp s đánhăgiáăv đ tin cy ca BCTC,ăđng thi giúp tit kim chi phí kimătraăchoăđôngăđoăngi s dng. Mt trong nhng công vic quan trng ca KTV trong quy trình kimătoánăđ có th cung cp s đánhăgiáăv đ tin cy ca BCTC là công vic tìm hiu v đnăv kimătoán,ătrongăđóăcóătìmăhiuăvƠăđánhăgiáăh thng kim soát ni b (KSNB) và đánhăgiáări ro có sai sót trng yu. Thông qua tìm hiu vƠăđánh giá v h thng KSNB và các b phn, KTV đánhăgiáăđc nhngăđim mnh,ăđim yu ca KSNB nóiăchung,ăcngănhătrongătng b phn, tng khon mc nói riêng. T đó,ăKTV s xácăđnhăphngăhng và phm vi kim tra, thit k các th tc kim toán, d kin v thi gian và lcălng nhân s cn thit trong k hoch và chngătrìnhăkim toán (CTKT). Tuy nhiên, các công ty kimătoánăđc lp va và nh ti Vit Nam chaăthit lpăđc quy trình kim toánăvƠăchaăcóăCTKT riêng hoc nu có ch là dng sao chép ca các công ty kim toán quc t,ăchaăcp nht vi các chun mc k toán Vit Nam và các chun mc kim toán Vit Nam (VSA) hin hành; vì vy quy trình tìm hiuăvƠăđánhăgiáăh thng KSNB còn nhiu bt cp. [...]... các công ty ki th ng ki m soát n i b trong ki m c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh : Gi i pháp nâng cao hi u qu vi c tìm hi th ng ki m soát n i b trong ki m toán báo cáo tài chính t i các công ty ki cl pv a và nh t i thành ph H Chí Minh Bên c có chín (9) ph l minh h a chi ti 5 1: TÌM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 T ng quan v doanh nghi p v a và nh (DNVVN) và DN ki m toán v a và nh 1.1.1 T ng quan v... B Tài chính ti n hành trong nh T ng h p các tài li u h i th o và t t i c a vi c tìm hi a qua rút ra nh ng t n th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh và các bài h c kinh nghi m t các qu c gia khác 6 T ng quan v các nghiên c Khi nghiên c u v c và nh mm ic tài Gi i pháp nâng cao hi u qu vi c tìm hi h th ng ki m soát n i b trong ki m toán báo cáo tài chính. .. c t Gi i pháp nâng cao hi u qu vi c tìm hi th ng ki m soát n i b trong ki m toán báo cáo tài chính t i các công ty ki nh t i thành ph H Chí Minh là m t v thi n công vi c ki 2 c l p v a và c n thi t hi n nay, góp ph n hoàn tin c y c a BCTC ng và ph m vi nghiên c u tài nghiên c i pháp nâng cao hi u qu vi c tìm hi u và th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki v a và nh t i thành ph H tài không... chi ti tìm hi th c t th ng c trong quy trình th ng KSNB trong ki m toán BCTC; t k t qu kh o sát iv c, các gi i pháp thi t th hi u qu vi c tìm hi m nâng cao th ng KSNB trong ki m toán BCTC 7 K t c u c tài Ngoài ph n M u và K t lu n, Lu (3) : T ng quan v doanh nghi p v a và nh và tìm hi th ng ki m soát n i b trong ki m toán báo cáo tài chính : Th c tr ng tìm hi u toán báo cáo tài chính t i các công ty ki... nghiên c u các lo i ki m toán m toán n i b và ki Ph m vi nghiên c u c cl p c tài ch gi i h n v vi c tìm hi KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki th ng c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh; không nghiên c u t i các công ty ki c l p l n và các công ty ki m toán trong nhóm Big four 3 M u và câu h i nghiên c u Là m c tài nghiên c ng d ng vào m c c th , m tài là: H th ng hóa các lý lu n v tìm hi th... KSNB trong ki m toán BCTC; Kh o sát th c ti n vi c tìm hi th ng KSNB c a KTV c khi th c hi n các th t c ki m tra chi ti t nh m gi m thi u công vi c trong ki m toán BCTC t i các công ty ki c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh; xu t m t s gi i pháp nâng cao hi u qu vi c tìm hi th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh Câu h i nghiên c u t ra là li u các. .. th ng KSNB trong ki m toán c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh 5 u ng (th ng kê mô t ): g i phi u kh ki n các KTV t i các công ty c l p v a và nh t i thành ph H t ng h p s li u kh o sát th c t i vi n công vi c tìm hi giá h th ng KSNB trong ki m toán BCTC b t l ph h t ng, tính n Th ng kê k t qu c a các cu c ki m soát ch các công ty ki ng ho ng ki m toán t i c l p do H i ki m toán viên hành ngh Vi... toán trong ki m toán BCTC t i các công ty ki m toán Vi a tác gi h Y trình l p k ho ch ki m toán trong ki m toán BCTC t i các công ty ki ho ng Vi a bàn thành ph H i n i dung nghiên c u ch y u: trình bày chi ti t v quy trình l p k ho ch ki m toán trong ki m toán i pháp hoàn thi n, trong quy trình này thì tìm hi u v h th ng KSNB c a khách hàng là m c quan tr ng Khác v i các nghiên c n tìm hi i vi th và. .. các công ty ki c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh có áp d ng quy trình tìm hi th ng KSNB theo yêu c u c a chu n m c ki m toán hi n hành không? 3 4 c ti n c tài thông tin thu th p t k t qu kh o sát k t h p v i lý lu n hành t ng h i vi t th c ti n công vi c tìm hi giá h th ng KSNB c a KTV trong ki m toán BCTC pháp nâng cao hi u qu vi c tìm hi BCTC t i các công ty ki t xu t m t s gi i th ng KSNB trong. .. công ty ki m toán Qua b ng t ng h p s li u trên, nh n th y kho ng cách v s doanh thu gi a các nhóm công ty là r t l ng KTV và c bi t là các công ty ki m toán thu c 10 nhóm công ty có s ng KTV t (20) i tr lên (E&Y, KPMG, PWC và Deloitle) Vì v mc i vi phân lo i quy mô c a DN ki m toán, c nk th và doanh thu Trong ph n kh o sát th c tr vi c trình bày t a lu a vào tiêu chí s i t i các DN ki m toán phân lo . t:ă“Gii pháp nâng cao hiu qu vic tìm hiuăvƠ đánh giá h thng kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính ti các công ty kim toán đc lp va và nh ti thành ph H Chi Minh ălƠă công. đaăraă “Gii pháp nâng cao hiu qu vic tìm hiuăvƠ đánh giá h thng kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính ti các công ty kim toán đc lp va và nh ti thành ph H Chí Minh là. va và nh và tìm hiuăvƠ đánh giá h thng kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính. Chngă2: Thc trng tìm hiu vƠ đánh giá h thng kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài