7. Kt c uc aăđ tài
3.3.1.2.Ban hành và hi uăđínhăth ng xuyên các chun mc kim toán nó
KSNB
N n kinh t ngày cành phát tri n, các k thu t ki mătoánăc ngăph iăthayăđ i cho phù h p; k t qu kh o sát cho th y B TƠiăchínhăch aăbanăhƠnhăvƠăhi uăđínhăth ng
xuyên các chu n m c ki m toán nói chung và chu n m căliênăquanăđ n tìm hi u và đánhăgiáăh th ngăKSNB.ăDoăđó,ăgi i pháp nâng cao hi u qu là B Tài chính c n ph iăth ng xuyên c p nh t, ch nh s a và hoàn thi năcácăVSAăđưăbanăhƠnhăphùăh p h năn a v i các thông l qu c t .
Nhóm các chu n m c ki mă toánăliênăquană đ n tìm hi uăvƠăđánhă giáăh th ng KSNB g m:ăVSAă310ă“Hi u bi t v tình hình kinh doanh”ă(2001),ăVSAă400ă“ ánh
giá r i ro và KSNB”ă(2001)ăvƠăVSAă401ă“Th c hi n ki m toán trong môi tr ng tin h c”ă (2003)ălà các chu n m c n m trong h th ng VSA hi nă hƠnhă đưă đ c ban hành t n mă1999ăđ năn mă2005;ăđ c so n th o trên tinh th n các ISA 310, ISA 400ăvƠăISAă401ăbanăhƠnhăn mă1994;ănhómăcácăchu n m cănƠyăđưăđ c h y b vào thángă12ăn mă2004ăvƠăthayăth b ng ISA 315 (10/2003). Sauăh năm iă(10)ăn mă th căhi năthìăcácăVSAăđưăb căl ăr tănhi uăthi uăsótăvƠăđưăl căh uăsoăv iăh ăth ngă ISA;ădoăđóăc năthi tăph iăbanăhƠnhăl iăđ ngăb ăh ăth ngăVSA, v a qua B Tài chính đưăchínhăth c ban hành baă m iăb y (37) VSAăđ thay th h th ng chu n m c ki m toán hi n hành, b tăđ u có hi u l c t ngƠyă01ăthángă01ăn mă2014.ăCácăVSAă m iăbanăhƠnhănƠyăđ căso năth oăd aătrênătinhăth năcácăISAăđ căbanăhƠnhăvƠoă thángă04ăn mă2009ăvƠăcóăhi uăl căt ăngƠyă01ăthángă01ăn mă2010. Trong s baăm iă b y (37) VSA có VSA 315 “Xác đ nh và đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ n v đ c ki m toán và môi tr ng c a đ n v”ăđ c so n th o d aătrênăISAă315ă(2009),ăVSAă315ăđ căbanăhƠnhăđ thay th cho nhóm chu n m c g m: VSA 310 (2001), VSA 400 (2001) và VSA 401 (2003).
Tuyănhiên,ăvƠoăthángă03ăn mă2012ăISAă315ă(2009)ăđưăđ c IAASB hi u ch nh và có hi u l c t thángă12ăn mă2013;ăchínhăvìăv y B Tài chính c n hi uăđínhăVSAă 315 m i ban hành, v năđ hi uăđínhăquanătr ng nh t trong ISA 315 (2012) là đ ăc pă đ nătráchănhi măc aăKTVăđ căl păn uăs ăd ngăcôngăvi căc aăKTVăn iăb ăđ ăđ tă đ căb ngăch ngăki mătoán c th , chi ti t hi uăđínhăm t s v năđ sau:
a.Th t căđánhăgiáăr i ro và các ho tăđ ng liên quan
Trong ph n trình bày v th t căđánh giá r i ro là ph ng v năBanăGiámăđ c và cácăcáănhơnăkhácătrongăđ năv đ c ki m toán thì khác v i ISA 315 hi n hành, ISA
315 hi uăđínhăđưăl uăỦănh n m nhăđ n vai trò c a b ph n ki m toán n i b t iăđ nă v . V năđ đ c hi uăđínhălƠăthôngătinăđ c thu th p có liên quan v vi c l p và trìnhăbƠyăBCTCăc ngăcóăth đ tăđ c ngoài ph ng v năBanăGiámăđ c;ătr c h t là thông qua ph ng v n tr c ti p b ph n ki m toán n i b (n uăđ năv có)ăvƠăsauăđóă là m iăđ n nh ngăcáănhơnăkhácătrongăđ năv .ă ng th i ISA 315 hi uăđínhăc ngă nh n m nhăđ n v năđ là quá trình hi u bi t v đ năv vƠămôiătr ng c aăđ năv là m tăquáătrìnhăn ngăđ ng và liên t c, th t c ph ng v n c a KTV có th đ c xu t hi n trong su t cu c ki m toán. ISA 315 hi uăđínhăcònănh n m nhăđ n l i ích khi s d ng công vi c c a b ph n ki m toán n i b t iăđ năv (n uăđ năv có); trong quá trình th c hi n công vi c c a mình thì b ph n ki m toán n i b có cái nhìn sâu s c v ho tăđ ng kinh doanh c aăđ năv, các r iăroăkinhădoanhămƠăđ năv g p ph i và d a vào s hi u bi t c aămìnhăđ xácăđ nhăđ c nh ng khi m khuy t c a KSNB; chínhăđi uănƠyăđưăcungăc p m t ngu n d li uăđ u vào có giá tr giúp các KTV hi u v đ năv , hi u v r i ro ki m toán hay các khía c nh khác c a cu c ki m toán. T đó,ăcácăKTVnh năđnh là có nên d a vào công vi c c a b ph n ki m toán n i b đ xácăđnh ph m vi và l ch trình hay thu h p ph m vi các th t c ki mătoánăđ th c hi n. Vì v y, B Tài chính c n b sung n i dung này thêm vào VSA 315.
b.Nh ng hi u bi t c n có v đ năv đ c ki m toán vƠămôiătr ng c aăđ năv, trongăđóăcóăKSNB
Trong ph n trình bày tìm hi u v môiătr ng ki m soát, ISA 315 hi uăđínhăcóăl uă ý thêm cho các KTV v vi c xem xét s đ i phó c a nhà qu n lý v i nh ng phát hi n và ki n ngh c a b ph n ki m toán n i b v nh ng y u kém c a KSNB có liênăquanăđ n công vi c ki m toán; xem xét nh ng bi năphápăđ iăphóăđóăcóăth c s đ c th c hi năvƠăcóăđ căđánhăgiáăth ng xuyên b i b ph n ki m toán n i b không. Vì v y, B Tài chính c n b sung n i dung này thêm vào VSA 315.
Trong ph n trình bày v giám sát các ki m soát, khi nói v nh ng n i dung mà KTV ph i tìm hi u n uănh ăđ năv có ki m toán n i b thì ISA 315 hi uăđínhăđưă nh n m nh rõ là b ph n ki m toán n i b c aăđ năv .ăISAă315ăc ngănóiărõăv trách nhi m c a b ph n ki m toán n i b c aăđ năv là ch y u t p trung vào vi căđánhă
giá n n kinh t ,ăđánhăgiáăs h u hi u c a ho tăđ ngăđ năv và không liên quan m t cách tr c ti păđ n BCTC c aăđ năv .ă ng th i, ISA 315 hi uăđínhănh n m nh r ng khiăKTVăxácăđnh trách nhi m c a b ph n ki m toán n i b c aăđ năv là có liên quanăđ n BCTC c aăđ năv thì KTV ph iăđ tăđ c s hi u bi t thêm n a v các ho tăđ ng mà b ph năđóăđưăth c hi n b ng vi c soát xét k ho ch ki m toán c a b b ph năđóătrongăk ki m toán và th o lu n k ho chăđóăv i các cá nhân thích h p trong b ph n ki m toán n i b .ăDoăđó,ăB Tài chính c n b sung n i dung này thêm vào VSA 315.
Ng i vi t mu n nh n m nh r ng các gi iăphápăliênăquanăđ n vi c ban hành và hi uă đínhă th ng xuyên các chu n m c ki m toán nói chung và chu n m c liên quanăđ n tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB t B Tài chính là m t gi i pháp r t dài h năđ i v i Vi t Nam và s th c hi n t t nh t khi mà n n kinh t c a Vi t Nam đ tăđ cătrìnhăđ phát tri nănh ăcácăn c phát tri n trên th gi i, ngh a là Vi t Nam cóăđ nhi u DN có b ph n ki m toán n i b .
3.3.1.3. BanăhƠnhăh ng d n áp d ng chu n m c ki m toán cho công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh khi ki m toán cho các khách hàng có quy