7. Kt c uc aăđ tài
2.3.2.1.Th ctr ng tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB qua kho sát các báo
đ c l p quaăcácăn măc a VACPA
ti n hành tìm hi u v th c tr ng tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh,ătr cătiênăng i vi t d a vào các báo cáo ki m tra tình hình ho tăđ ng t i các công ty ki m toán đ c l p quaăcácăn măc aăVACPA;ăđ ng th i, ng i vi tăđưăti n hành t ng h p và phân tích s li u t các báoăcáoăđánhăgiáăv tình hình ho tăđ ng t i các công ty ki m toán đ c l p trongăcácăn mă2009,ă2010ăvƠă2011ăc a VACPA.
S ăl c nh ngăđi m quan tr ngătrongăcácăbáoăcáoăđánhăgiáăv tình hình
ho tăđ ng c a các công ty ki mătoánăquaăcácăn mă2009,ă2010ăvƠă2011. a. iăt ng ki m tra
N mă2009:ăTrongăs baăm iăl mă(35) côngătyăđ c ki m tra có ba (3) công ty m tătr măph nătr m (100%) v năăđ uăt ăn c ngoài, hai (2) công ty h p danhăvƠăbaăm iă(30) công ty trách nhi m h u h n;ătrongăđóăcó haiăm iăb y (27) công ty có quy mô v a và nh .
N mă2010:ăTrongăs haiăm i (20) côngătyăđ c ki m tra có m t (1) công ty h p danh và m i chín (19) công ty trách nhi m h u h n;ătrongăđóăcó m i b y (17) công ty có quy mô v a và nh .
N mă2011:ăTrongăs baăm i (30) côngătyăđ c ki m tra có m t (1) công ty m tătr măph nătr mă(100%) v năđ uăt ăn c ngoài và haiăm iăchín (29) công ty trách nhi m h u h n;ătrongăđóăcó haiăm iăsáu (26) công ty có quy mô v a và nh .
b.Th i gian ki m tra
N mă2009:ă oƠnăki m tra g m baăm iăsáu (36) ng i, chia thành b n (4) đoƠn.ăM iăđoƠnăki mătraăđưăth c hi n ki m tra t ba (3) đ n b n (4) công ty/m t (1) đ t trong ba (3) đ t, g m:ăđ t 1 t ngƠyă11ăthángă08ăn mă2009 đ năngƠyă01ăthángă09ăn mă2009;ăđ t 2 t ngƠyă14ăthángă09ăn mă2009ăđ n ngƠyă19ăthángă09ăn mă2009ăvƠăđ t 3 t ngƠyă05ăthángă10ăn mă2009ăđ n ngày 10ăthángă10ăn mă2009.
N mă2010:ă oƠnăki m tra g m baăm iăb n (34) ng i, th c hi n ki m tra trong hai (2) đ t,ăđ t 1 chia thành b n (4) đoƠnăki m tra t ngày 13 tháng 09 n mă2010ăđ năngƠyă18ăthángă09ăn mă2010 và t ngƠyă18ăthángă10ăn mă2010 đ năngƠyă23ăthángă10ăn mă2010;ăđ t 2 chia thành ba (3) đoƠnăki m tra t ngày 25 thángă10ăn mă2010ăđ năngƠyă30ăthángă10ăn mă2010.
N mă2011:ă oƠnăki m tra g m baăm iăb n (34) ng i, th c hi n ki m tra trong hai (2) đ t, m i đ t chia thành b n (4) đoƠn,ăđ t 1 t ngày 10 tháng 10 n mă2011ăđ năngƠyă15ăthángă10ăn mă2011;ăđ t 2 t ngƠyă24ăthángă10ăn mă 2011ăđ năngƠyă29ăthángă10ăn mă2011.
c.Quy trình ki m tra
Tr c khi th c hi n ki m tra t i t ng công ty, t ngăđoƠnăvƠăt ng thành viên trongăđoƠnăđưăkỦăcácăb n cam k t b oăđ mătínhăđ c l p, khách quan theo quy đnh t i Quy tăđnh 32/2007/Q -BTC;
N mă 2009:ă ki m tra t ng s haiă tr mă m i tám (218) h s ă lƠmă vi c (k ki m toán 2006, 2007 và 2008);
N mă2010:ăKi m tra t ng s m tătr măl hai (102) h s ălƠmăvi c (k ki m toánăn mă2009);
N mă2011:ăKi m tra t ng s m tătr măn măm i (150) h s ălƠmăvi c (k ki mătoánăn mă2010).
d.K t qu báo cáo v quy trình ki m toán và h s ălƠmăvi căliênăquanăđ n tìm hi u h th ng KSNB
Ph n l n các công ty ki mătoánăđ c l p đ c ki mătraăđưăxơyăd ng quy trình và h s ki m toán BCTC m u ho c áp d ng CTKT m u do VACPA ban hành, m t s công ty ki mătoánăđ c l p đưăxơyăd ngăđ c tài li uăh ng d n quy trình ki m toán. Tuy nhiên, các công ty ki m toán có quy mô v a và nh ch aăcóătƠiăli uăh ng d n v quy trình ki m toán và CTKT m u ho c n u có thì là d ng sao chép c a các công ty ki m toán qu c t ,ăch aăđ c c p nh t v i các chu n m c ki m toán và chu n m c k toán Vi t Nam hi n hành. Quy trình ki m toán và CTKT m uăch aăh ng d n chi ti t cho t ngăđ iăt ngăkháchăhƠngăvƠăl nhăv c ho tăđ ng (s n xu t kinh doanh, ngân hàng, hành chính s nghi p…),ăm t s h s ăki m toán không th c hi n th t căđánhăgiáăr i ro và h th ng KSNB, n u có thì ch d ng l i vi c li t kê v n t t m t s r i ro có th g pă nh ngăkhôngăth hi n s đánhă giáăphơnătíchăk l ng t KTV.
Các h s ăđ c ki mătraăch aăth hi n vi căđánhăgiáăr i ro d aătrênămôiătr ng ki m soát, th t c ki m soát các chu trình nghi p v kinh doanh ch y u (doanh thu,ăl ng,ăhƠngăt n kho, giá v n), h th ng k toán và chính sách k toán. H u h t các h s ăkhông có b ng ch ng ch ngăminhălƠăđưăth c hi n vi căđánhăgiáăđ tin c y c a h th ng KSNB, n u có thì th c hi n r tăs ăsƠiăvƠăkhôngăđ aăraăk t lu n cu i cùng;ăđaăs các công ty ki m toán có quy mô v a và nh đ u d a vào th t c ki m tra chi ti t (th nghi m c ăb n), không áp d ng ki m tra h th ng KSNB. Bên c nh đó,ăđ iăđaăs các h s ăđ uăkhôngăl uăl i b ng ch ng v vi cătraoăđ i v i ban lãnh đ oăđ năv đ c ki m toán v nh ng y u kém c a h th ng KSNB đ c phát hi n trong quá trình ki m toán.
Các th t c đánhăgiáăr i ro và tìm hi u h th ng KSNB t iăđ năv đ c ki m toán trong CTKT m u c aăVACPAăđ c trình bày t i ph l c 05.
T ng h p k t qu báo cáo v quy trình ki m toán và h s ălƠmăvi c liên quană đ n tìm hi u h th ng KSNB t ng công ty ki m toán đ c l p đ c ki m tra.
Các b ng t ng h p k t qu báo cáo v quy trình ki m toán và h s ălƠmăvi c liên quanăđ n tìm hi u h th ng KSNB t ng công ty ki m toán đ c l p quaăcácăn mă 2009, 2010 và 2011 c aăVACPAăđ c trình bày t i ph l c 06.
Nh ăv y, d a trên k t qu ki m soát ch tăl ngăquaăcácăn măchoăth y: ph n l n các công ty ki m toán có quy mô v a và nh (kho ng b năm iăchínăph nătr m (49%)) không th c hi n tìm hi u h th ngăKSNBăvƠăđánhăgiáăr i ro ki m soát; chi ti tănh ăsau:
N mă 2009: Trong t ng s baă m iă l mă (35) công ty ki m toán thì có hai m iăm t (21) công ty ki m toán (chi m sáuăm iăph nătr mă(60%)) không th c hi n tìm hi u h th ngăKSNBăvƠăđánhăgiáăr i ro ki m soát;
N mă2010:ăTrongăt ng s haiăm i (20) công ty ki m toán thì có tám (8) công ty ki m toán (chi m b năm iăph nătr m (40%)) không th c hi n tìm hi u h th ngăKSNBăvƠăđánhăgiáăr i ro ki m soát;
N mă2011:ăTrongăt ng s baăm i (30) công ty ki m toán thì có m i ba (13) công ty ki m toán (chi m b năm iăba (43%)) không th c hi n tìm hi u h th ngăKSNBăvƠăđánhăgiáăr i ro ki m soát.
2.3.2.2. Th c tr ng tìm hi uăvƠăđánhăgiá h th ng KSNB qua kh o sát th c t
a.Ph ngăphápăkh o sát
đánhă giáă th c tr ng tìm hi uă vƠă đánhă giáă h th ng KSNB c a KTV trong ki m toán BCTC t i các công ty ki m toán đ c l p v a và nh , bên c nh vi c d a vào các báo cáo ki m tra tình hình ho tăđ ng t i các công ty ki mătoánăquaăcácăn mă c a VACPA thì ng i vi t còn ti n hành kh o sát m i m t (11) công ty ki m toán đ c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh (danh sách m i m t (11) công ty đ c trình bày t i ph l c 07).
Ph ngăphápăkh o sát là g i b ng câu h i và ph ng v n tr c ti p các KTV (c p b c t KTV tr lên ậ danhăsáchăcácăKTVăđưăg i B ng câu h i kh o sát đ c trình bày t i ph l c 08) v các v năđ liênăquanăđ n quy trình tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC (các v năđ nƠyăđ c trình bày trên B ng câu h i kh o sát t i ph l c 09). Các KTV s l a ch n m căđ đ ngăỦăđ i v i t ng v n đ đ c đ aăraăb ngăcáchăchoăđi măt ngă ng v i m căđ đ ngăỦ,ăthangăđi m t m t (1) đ n n m (5) theo m căđ đ ng ý (đi m n m (5) là cao nh t).
iăt ngăđ c ch năđ kh o sát là: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nhóm 01: các KTV t iăn mă(5) công ki m toán có quy mô nh . Công ty có s l ng KTV (có b ng KTV c pănhƠăn c)ăd i (m i) 10ăng i và doanh thuăhƠngăn mănh h nm i (10) t đ ng.
Nhóm 02: các KTV t i sáu (6) công ty ki m toán có quy mô v a. Công ty có s l ng KTV (có b ng KTV c pănhƠăn c) t m i (10) ng i tr lên và doanh thu hàng n măđ t kho ng m i (10) t đ ngăđ n 100 t đ ng (không tính Big Four).
Th i gian g i b ng câu h i kh o sát là t ngƠyă22ăthángă07ăn mă2013ăđ n ngày 05ă thángă 08ă n mă 2013.ă B ng câu h i kh oă sátă đ c g iă điă lƠ haiă m i (20), s l ng B ng câu h i kh o sát nh n v vƠăđ t yêu c u là haiăm iă(20).
Ph ngăphápăx lý s li u:ăđ i v i m iăb c thì nghiên c u này ch th c hi n vi c tính toán trung bình s h căđ năgi năđ i v i s đi m t ng v năđ thông qua ph n m m excel.ăSauăđó, ng i vi t s ti năhƠnhăđánhăgiáăt ng v năđ trong t ng b căđ rút ra k t qu kh o sát trong th c ti n vi c tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki mă toánă đ c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh.
b.K t qu kh o sát
K t qu kh o sát chi ti t vi c tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh cho th y nh ăsau:
ánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u d a trên tìm hi u v h th ng KSNB
S đi m trung bình c a t ng v năđ liênăquanăđ n vi căđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u d a trên tìm hi u v h th ng KSNB:
B ngă2.2:ăTH NGăKểă I MăTRUNGăBỊNHC A CÁC CỌNGăTYăKI MăTOỄN CÓ QUY MÔ V AăVÀăNH ăV ă ỄNHăGIỄăR IăROăCịăSAIăSịTăTR NGă
Y UăD AăTRÊN TÌM HI UăV ăH ăTH NGăKSNB
ST T N i dung câu h i i m trung bình c a các công ty ki m toán có quy mô V a Nh 01
lƠmăc ăs cho vi c thi t k và th c hi n các th t c ki m toán ti p theo thì công ty có xây d ng quy trình xácăđ nhăvƠăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u c p đ BCTC và c păđ c ăs d n li u.
3,5 2,9
02
Trongăquyătrìnhăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u các KTV luôn ph i cân nh c kh n ngăx y ra sai sót, k c kh n ngă x y ra nhi u sai sót và xem xét các r i ro ti m tàng có d năđ n sai sót tr ng y u. 3,5 2,6 03 h tr vi căđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u, KTV th ng s d ng các xétăđoánăchuyênămônăđ : - Tìm hi u v đ năv đ c ki mătoánăvƠămôiătr ng c aăđ năv 3,5 3,0
- ánhă giáă vƠă tìmă hi u h th ng KSNB c aă đ nă v
đ c ki m toán 4,2 3,5
04
Khi tìm hi u v đ năv đ c ki mătoánăvƠămôiătr ng c aăđ năv các KTV th ng t p trung tìm hi u chu trình kinh doanh t iăđ năv:
- Chu trình bán hàng, ph i thu và thu ti n (a) 4,7 4,1 - Chu trình hàng t n kho, giá thành và giá v n (b) 4,6 4,0
ST T N i dung câu h i i m trung bình c a các công ty ki m toán có quy mô V a Nh
- Chu trình ph i tr , mua hàng và chi ti n (c) 3,4 3,0 - Chuătrìnhăl ngăvƠăkho nătríchătheoăl ng (d) 3,2 3,0
- ChuătrìnhăTSC ăvƠăXDCB (e) 3,4 3,0
Chu trình kinh doanh đ c xem là quan tr ng nh t trong quá trình tìm hi u v đ n v đ c ki m toán và
môi tr ng c a đ n v . 60% (a) 40% (b) 80% (a) 20% (b) 05
KhiăđánhăgiáăvƠătìmăhi u h th ng KSNB t iăđ năv đ c ki m toán, b ph n c u thành c a h th ngăKSNBămƠăKTVăth ng tìm hi u:
- Môiătr ngăki măsoát 3,5 2,7
- Quyătrìnhăđánhăgiáăr i ro 3,5 3,2
- Các ho tăđ ng ki m soát 3,8 2,8
- H th ngăthôngătinăliênăquanăđ n vi c l p và trình (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
bày BCTC 4,4 3,6
- Giámăsátăcácăho tăđ ng ki m soát 3,3 2,9
06
KhiăđánhăgiáăvƠătìmăhi u h th ng KSNB t iăđ năv đ c ki mătoán,ăKTVăth ngăđánhăgiáăv m t thi t k c a các ki măsoátăvƠăxácăđ nh xem các ki măsoátăđóăcóă đ c th c hi n không.
3,7 3,0
07
Sauă khiă xácă đ nh r iă ro,ă KTVă th ngă đánhă giáă xemă chúng có nhăh ng r ng kh păđ n t ng th BCTC và
nhăh ng ti mătƠngăđ n nhi uăc ăs d n li u.
3,5 2,9
08 Sauăkhiăđưăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u c păđ BCTC và c păđ c ă s d n li uăcácăKTVăth ng:
ST T N i dung câu h i i m trung bình c a các công ty ki m toán có quy mô V a Nh
- Ch li t kê v n t t m t s r i ro có th g păđ l uă
tr b ng ch ng 3,5 2,9
- L uătoƠnăb ăb ngăch ngăch ngăminhăđưăth căhi nă
vi căđánhăgiáăđ ătinăc yăc aăh ăth ngăKSNB 3,0 2,8 (Ngu n: tính toán t haiăm i (20) B ng câu h i kh o sát th c t )
T b ng tính toán nêu trên có th t ng k tănh ăsau: - Nhóm các công ty ki m toán có quy mô v a
Theo s đi m trung bình c a câu tr l i s 01 và 02 là 3,5 cho th y đa s các công ty ki m toán có quy mô v a đ u ch aăxây d ngăquyătrìnhăxácăđ nhăvƠăđánhă giá r i ro có sai sót tr ng y u c păđ BCTC và c păđ c ăs d n li uăđ lƠmăc ăs cho vi c thi t k và th c hi n các th t c ki m toán ti p theo, và vì th cácăKTVăđư không xem xét các r i ro ti m tàng có th d năđ n sai sót tr ng y u.
V i câu h i s 03, k t qu cho th y khi đánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u, các công ty ki m toán có quy mô v a th ng ít chú tr ng vào tìm hi u v đ năv đ c ki mătoánăvƠămôiătr ng c aăđ năv (đi m trung bình là 3,5), mà ch y u t p trung vào tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB c aăđ năv đ c ki m toán (đi m trung bình là 4,2). N u có tìm hi u v đ năv vƠămôiătr ng c aăđ năv thì ch y u ch tìm hi u các quy trình kinh doanh quan tr ngănh ăchuătrìnhăbánăhƠng,ăph i thu và thu ti n (đi m trung bình là 4,7) và chu trình hàng t n kho, giá thành và giá v n (đi m trungăbìnhălƠă4,6);ăđ ng th i khiăđ c h i v chu trình kinh doanh nào đ c xem là quan tr ng nh t trong quá trình tìm hi u v đ năv đ c ki m toán thì 60% các KTV đ u tr l i là chu trình bán hàng, ph i thu và thu ti n và 40% là chu trình hàng t n kho, giá thành và giá v n. Bên c nhăđó, khi tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB, KTV ch y u t p trung vào tìm hi u v h th ng thôngătinăliênăquanăđ n vi c l p và
trình bày BCTC (đi m trung bình là 4,4). NgoƠiă ra,ă khiă đánhă giáă vƠă tìmă hi u h th ng KSNB t iăđ năv đ c ki m toán thì ph n l n công ty ki mătoánăc ngăkhông th ng xuyên đánhăgiáăv m t thi t k c a các ki m soát và không xem xét vi c th c hi n các ki măsoátăđóătrongăth c t (đi m trung bình là 3,7).
i v i nh ng r iăroăđưăxácăđnh thì ch có m t s ít công ty ki m toán đánhăgiáă s nhăh ng c a nh ng r iăroăđóăđ n t ng th BCTC và t ngăc ăs d n li u (đi m trung bình là 3,7); tuy nhiên sau khi đánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u thì các công ty ki m toán có quy mô v a (n uăcóăđánhăgiá)ăđ u không chú tr ng vào vi căl uăl i b ng ch ng, h th ng ch li t kê v n t t m t s r i ro có th g pă(đi m trung bình là 3,5).
- Nhóm các công ty ki m toán có quy mô nh
T ngăt v i các công ty ki m toán có quy mô v a, s đi m trung bình c a câu tr l i s 01 và 02 là 2,9 và 2,6 cho th y h uănh ăcác công ty ki m toán có quy mô nh đ u ch aăxây d ng quy trình xác đ nhăvƠăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u c păđ BCTC và c păđ c ăs d n li uăđ lƠmăc ăs cho vi c thi t k và th c hi n các th t c ki m toán ti p theo, và vì th cácăKTVăđưăkhôngăxemăxétăcácăr i ro ti m tàng có th d năđ n sai sót tr ng y u.
Các công ty ki m toán có quy mô nh c ng th ng ít chú tr ng vào tìm hi u v đ năv đ c ki mătoánăvƠămôiătr ng c aăđ năv (đi m trung bình là 3,0), mà ch y u t p trung vào tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB c aăđ năv đ c ki m toán (đi m trung bình là 3,5). T ngăt v i các công ty ki m toán có quy mô v a, n u có tìm hi u v đ năv vƠămôiătr ng c aăđ năv , các công ty ki m toán có quy mô nh c ngăch y u tìm hi u các quy trình kinh doanh quan tr ngănh ăchuătrìnhăbánăhƠng,ă ph i thu và thu ti n (đi m trung bình là 4,1) và chu trình hàng t n kho, giá thành và giá v n (đi m trung bình là 4,0);ăđ ng th iăkhiăđ c h i v chu trình kinh doanh nào đ c xem là quan tr ng nh t trong quá trình tìm hi u v đ năv đ c ki m toán thì 80%ăcácăKTVăđ u tr l i là chu trình bán hàng, ph i thu và thu ti n và 20% là chu trình hàng t n kho, giá thành và giá v n. Bên c nhăđó,ăkhiătìmăhi uăvƠăđánhăgiáă h th ng KSNB, KTV ch y u t p trung vào tìm hi u v h th ng thông tin liên