7. Kt c uc aăđ tài
1.3.5.Trìn ht tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong kim toán BCTC theo
theo ISA 315, ISA 330 và ISA 265
1.3.5.1. ánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u d a trên tìm hi u v h th ng KSNB
ISA 315.25 yêu c u KTV ph iăxácăđ nhăvƠăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u các c păđ BCTC và c păđ c ăs d n li u c a các nhóm giao d ch, s d ătƠiăkho n và thông tin thuy t minhăđ lƠmăc ăs cho vi c thi t k và th c hi n các th t c ki m toán ti p theo.
đ tăđ c yêu c u này KTV ph iăxácăđnh r i ro thông qua quá trình tìm hi u v đ năv vƠămôiătr ng c aăđ năv ,ătrongăđóăcóăKSNB,ăđ c bi t là tìm hi u các ki m soát phù h p liênăquanăđ n r i ro. KTV c n có s hi u bi tăđ yăđ v các b ph n c a h th ng KSNB, bao g mămôiătr ng ki măsoát,ăquyătrìnhăđánhăgiáăr i ro, h th ngăthôngătinăliênăquanăđ n vi c l p và trình bày BCTC, các ho tăđ ng ki m soát và giám sát các ho tăđ ng ki măsoátăđ ph c v cho vi c l p k ho ch ki m toán. S hi u bi t c a KTV v h th ng KSNB bao g mă haiă ph ngă di n là h th ng KSNB cóăđ c thi t k phù h p và đ căđ năv th c hi n trên th c t không.
S hi u bi tănƠyăgiúpăKTVăxácăđnh các lo i sai sót ti m tàng, các y u t nhăh ng đ n r i ro có sai sót tr ng y uăvƠăxácăđ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán ti p theo.
ng th i,ăISAă315.26ăc ngănêuărõănh ng công vi c c th mà KTV c n th c hi năđ có th đ tăđ c yêu c u t i ISA 315.25, c th :
KTV ph iă xácă đnh r i ro thông qua quá trình tìm hi u v đ nă v và môi tr ng c aăđ năv, bao g m tìm hi u các ki m soát phù h păliênăquanăđ n r i roăvƠăxácăđnh r i ro thông qua xem xét các nhóm giao d ch, s d ătƠiăkho n và thông tin thuy t minh trong BCTC;
ánhăgiáănh ng r iăroăđưăxácăđ nhăvƠăđánhăgiáăli u chúng có nhăh ng lan t aăđ n t ng th BCTC và nhăh ng ti mătƠngăđ n nhi uăc ăs d n li u hay không;
Liên h nh ng r iăroăđưăxácăđ nh v i các sai sót có th x y ra c păđ c ăs d n li u và cân nh c xem nh ng ki m soát nào KTV d đnh ki m tra;
Cân nh c kh n ngăx y ra sai sót, k c kh n ngăx y ra nhi u sai sót, và li u sai sót ti mătƠngăđóăcóăd năđ n sai sót tr ng y u hay không.
1.3.5.2. C ăs thi t l p TNKS
KTV ph i thi t k và th c hi n các th t c ki m toán ti p theo (g m có TNKS và th nghi măc ăb n) v i n i dung, l ch trình và ph măviăd aăvƠoăk t qu đánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y uă ăc păđ ăc ăs d n li u. i u này s giúp cung c p m i liên k t rõ ràng gi a các th t c ki m toán ti p theo và vi căđánhăgiáăr i ro c a KTV. ISA 330.8 yêu c u các KTV ph i thi t k và th c hi năcácăTNKSăđ thu th păđ y đ b ng ch ng ki m toán thích h p v tính h u hi u c a ho tăđ ng ki m soát có liên quan khi:
ánhăgiá r i ro có sai sót tr ng y u c păđ c ăs d n li u, KTV k v ng r ng các ki m soát ho tăđ ng hi u qu ; ho c
N u ch th c hi n các th nghi măc ăb n thì không th cung c păđ yăđ b ng ch ng ki m toán thích h p c păđ c ăs d n li u.
ng th i, khi thi t k và th c hi n các TNKS n uăKTVăcƠngătinăt ng vào tính h u hi u c a ho tă đ ng ki m soát thì càng ph i thu th p b ng ch ng ki m toán thuy t ph căh n,ăngh aălƠăph ngăphápăki m toán ch y u s d ng c a KTV chính là các TNKS.
1.3.5.3. Ph ngăphápăth c hi n TNKS a.N i dung và ph m vi c a TNKS
Khi thi t k và th c hi n TNKS, ISA 330.10 yêu c u các KTV ph i th c hi n các th t c ki m toán khác k t h p v i th t c ph ng v n nh m thu th p b ng ch ng ki m toán v tính h u hi u c a ho tăđ ng ki m soát. Các th t c ki m toán khác mà KTVăth ng th c hi n k t h p v i th t c ph ng v n bao g m: ki m tra tài li u, th c hi n l i các th t c ki m soát và quan sát vi c áp d ng các th t c ki m soát.
N i dung c a m t ki m soát c th s nhăh ngăđ n lo i th t c c n th c hi năđ thu th p b ng ch ng ki m toán v tính ho tăđ ng h u hi u c a ki măsoátăđó.
KTV có th ph i m r ng ph m vi th nghi măđ i v i m t ki m soát khi c n thu th p b ng ch ng ki m toán thuy t ph căh năv tính h u hi u c a ki măsoátăđó.ăKhiă xácăđ nh ph m vi c a TNKS, KTV c n xem xét các v năđ nh ăsau:ăđ tin c y vào các ki m soát, t n su t th c hi n c a các ki m soát, t l sai l ch c a m t ki m soát … Riêngăđ i v i các ki m soát t đ ng, do tính nh t quán v n có c a quy trình x lý công ngh thông tin, KTV có th không c n ph i m r ng ph m vi th nghi m.
ng th i,ăISAă330.10ăc ngăyêuăc u các KTV c năxácăđnh li u các ki m soát đ c th nghi m có ph thu c vào các ki m soát khác không, n u có thì có c n thi t thu th p b ng ch ng ki m toán ch ng minh tính h u hi u c a các ho tăđ ng ki m soát gián ti păđóăkhông.
b.L ch trình TNKS
KTV ph i th c hi n TNKS cho m t th iăđi m c th ho c cho c giaiăđo n mà KTV mu n d a vào các ki măsoátăđó đ đ aăraăc ăs thích h p cho s tin c y c a KTV vào các ki măsoátăđó.
Khi s d ng b ng ch ng ki m toán thu th păđ cătrongăgiaiăđo n gi a k , ISA 330.12 yêu c u KTV ph i:
Thu th p b ng ch ng ki m toán v nh ngăthayăđ i quan tr ng trong các ki m soát x yăraăsauăgiaiăđo n gi a k ;
Xácăđnh b ng ch ng ki m toán b sung c n thu th p choăgiaiăđo n còn l i. Trong m t s tr ng h p nh tăđ nh, b ng ch ng ki m toán thu th păđ c t các cu c ki mătoánătr căc ngăcóăth cung c p b ng ch ng cho cu c ki m toán hi n t i n u KTV th c hi n các th t c ki mătoánăđ ch ng minh các b ng ch ng ki m toán n mă tr c v n ti p t c phù h p cho cu c ki m toán hi n t i. Khi s d ng b ng ch ng ki m toán thu th păđ c t các cu c ki mătoánătr c, ISA 330.13 yêu c u KTV ph i xem xét nh ng v năđ sau:
Tính h u hi u c a các thành ph n khác c a KSNB, bao g m môi tr ng ki m soát, vi c giám sát các ki măsoátăvƠăquyătrìnhăđánhăgiáăr i ro c aăđ nă v ;
Các r i ro phát sinh t cácăđ c tính c a ki m soát, cho dù ki măsoátăđóăđ c th c hi n th công hay t đ ng;
Tính h u hi u c a các ki m soát chung v công ngh thông tin;
Tính h u hi u c a ki m soát và vi c th c hi n ki măsoátăđóăc aăđ năv , Li u vi căkhôngăthayăđ i m t ki m soát c th có gây r i ro khi hoàn c nhăđưă
thayăđ i hay không;
R i ro có sai sót tr ng y u và m căđ tin c y vào các ki m soát. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ng th i, n u KTV d đnh s d ng b ng ch ng ki m toán v tính h u hi u c a ho tăđ ng ki m soát c th đưăthuăth păđ c t cu c ki mătoánătr c, KTV ph i ch ng minh r ng các b ng ch ngăđóăv n còn giá tr b ng cách thu th p b ng ch ng ki m toán v vi c li u có phát sinh nh ng thayăđ iăđángăk trong các ki măsoátăđóă k t sau cu c ki mătoánătr c hay không. KTV ph i thu th p b ng ch ng này b ng cách th c hi n ph ng v n k t h p v i quan sát ho căđi uătra,ăđ xác nh n s hi u bi t v các ki m soát c th đó. Ngoài ra, khi KTV d đnh tin c y vào các ki m soátăđ i v i m t r iăroăđ căxácăđ nh là r roăđángăk thì KTV ph i th nghi m các ki măsoátăđóătrongăgiaiăđo n hi n t i.