7. Kt c uc aăđ tài
2.3.1.1. Chun m căđánhăgiáă ri ro và KSNB (VSA 400)
VSA 400 yêu c u các KTV ph iăcóăđ ăhi uăbi tăv ăh ăth ngăk ătoánăvƠăh ăth ngă KSNB c aăkháchăhƠngăđ ăl păk ăho chăki mătoánăt ngăth ăvƠăch ngătrìnhăki mă toánăthíchăh p,ăcóăhi uăqu .ăKTVăph iăs ăd ngăkh ăn ngăxétăđoánăchuyênămônăđ ă đánhăgiáăr iăroăki mătoánăvƠăxácăđ nhăcácăth ăt căki mătoánănh măgi măcácăr iăroă ki mătoánăxu ngăth păt iăm căcóăth ăch pănh năđ c.
Trongăph măviăki mătoánăBCTC,ăKTVăch ăy uăquanătơmăđ năcácăchínhăsách,ăth ă t căc aăh ăth ngăk ătoánăvƠăh ăth ngăKSNBăcóăliênăquanăđ năc ăs ăd năli uăc aă BCTC. ăhi uăbi tăv ăh ăth ngăk ătoánăvƠăh ăth ngăKSNB,ăKTVăph iăd aăvƠo:
Kinhănghi măvƠăhi uăbi tăc aămìnhătr căđơyăv ăl nhăv căho tăđ ngăvƠăv ă đ năv ;
N iădungăvƠăk tăqu ătraoăđ iăv iăBanăGiámăđ c,ăv iăcácăphòngăbanăvƠăđ iă chi uăv iăcácătƠiăli uăliênăquan;
Vi căki mătra,ăxemăxétăcácătƠiăli u,ăcácăthôngătinădoăh ăth ngăk ătoánăvƠăh ă th ngăKSNBăcungăc p;
Vi căquanăsátăcácăho tăđ ngăvƠănghi păv ăc aăđ năv ,ănh :ăt ăch căh ăth ngă thông tin, qu nălỦănhơnăs ,ăh ăth ngăKSNB,ăquáătrìnhăx ălỦăcácănghi păv ă kinhăt ,ăgiaoăd chăgi aăcácăb ăph nătrongăđ năv .ăă
H ăth ngăKSNBăbaoăg mămôiătr ngăki măsoát,ăh ăth ngăk ătoánăvƠăcácăth ăt că ki măsoát.ăVSAăyêuăc u c th nh ăsau:
KTVăph iăhi uăbi tăv ămôiătr ngăki măsoátăc aăđ năv ăđ ăđánhăgiáănh nă th c,ăquanăđi m,ăs ăquanătơmăvƠăho tăđ ngăc aăthƠnhăviênăH iăđ ngăqu nă tr ăvƠăBanăGiámăđ căđ iăv iăh ăth ngăKSNB;
KTV ph iăhi uăbi tăv ăh ăth ngăk ătoánăvƠăvi căth căhi năcôngăvi căk ă toánăc aăđ năv ;
KTVă ph iă hi uă bi tă cácă th ă t că ki mă soátă c aă đ nă v ă đ ă xơyă d ngă k ă ho chăki mătoánăt ngăth ăvƠăCTKT.
NgoƠiăra,ăcácăKTVăcònăph iăth căhi năcácăTNKSăđ ăthuăth păđ yăđ ăb ngăch ngă v ătínhăhi uăqu ăc aăh ăth ngăk ătoánăvƠăh ăth ngăKSNBătrênăcácăph ngădi n:
Thi t k ăH ăth ngăk ătoánăvƠăh ăth ngăKSNBăc aăđ năv ăđ căthi tăk ăsaoă choăcóăđ ăkh ăn ngăng năng a,ăphátăhi năvƠăs aăch aăcácăsaiăsótătr ngăy u;
Th c hi n ăH ăth ngăk ătoánăvƠăh ăth ngăKSNBăt năt iăvƠăho tăđ ngăm tă cáchăh uăhi uătrongăsu tăth iăk ăxemăxét.
ng th i, n uătrongă quáătrìnhătìmăhi uăh ă th ngăk ă toán,ăh ăth ngăKSNB vƠă th căhi năTNKS,ăKTVăcóăphátăhi năraăcácăh năch ăc aăh ăth ngăthìăKTVăph iăthôngă báoăb ngăv năb nătrongăth iăgianănhanhănh tăchoăng iăcóătráchănhi măc aăđ năv ă v ănh ngăh năch ăch ăy uătrongăthi tăk ăvƠăth căhi năc aăh ăth ngăk ătoánăvƠăh ă th ngăKSNB.
óălƠănh ng yêu c uăđ i v i KTV v vi c hi u bi t v h th ng KSNB c a khách hàng theo VSAă400.ăVSAă400ăđ c ban hành theo Quy tăđ nh s 143/2001/Q - BTCăngƠyă21ăthángă12ăn mă2001ăc a B Tài chính, là chu n m c n m trong h th ng VSA hi năhƠnhăđưăđ c ban hành t n mă1999ăđ năn mă2005ăvƠăđưăgópăph n đángăk vào s nghi p phát tri n ngh nghi p ki mătoánăđ c l p t i Vi t Nam. Tuy nhiênăsauăh năm i (10) n măth căhi năđưăb căl ănhi uăthi uăsót,ăđ căbi tăđưăl că h uăsoăv iăh ăth ngăISA m iăbanăhƠnhăthángă04ăn mă2009ăvƠăcóăhi uăl căt ăngƠyă01ă thángă01ăn mă2010.ăDoăđóăc năthi tăph iăbanăhƠnhăl iăđ ngăb ăh ăth ngăVSA. N mă 2010, B TƠiăchínhăđưăgiaoăvi c nghiên c u so n th o h th ng VSA cho VACPA th c hi n, v a qua B TƠiăchínhăđưăchínhăth c ban hành baăm iăb y (37) VSA đ thay th h th ng chu n m c ki m toán hi n hành, b tăđ u có hi u l c t ngày 01 thángă01ăn mă2014;ăđơyălƠăb c ti n quan tr ng trong l trình nâng cao ch tăl ng d ch v ki m toán Vi t Nam. Danh m c baăm iăb y (37) VSA có hi u l c t ngày 01 tháng 01 n mă2014ăđ c trình bày t i ph l c 03.
Trong s baăm iăb y (37) VSA đ c ban hành m i có ba (3) chu n m c ki m toán liên quan tìm hi uă vƠă đánhă giáă h th ng KSNB g m có: u tiên là VSA
315“Xác đ nh và đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ n v đ c ki m toán và môi tr ng c a đ n v”ăđ c so n th o d a trên ISA 315, VSA 315ăđ căbanăhƠnhăđ thay th cho nhóm chu n m c g m VSA 310 (2001), VSA 400 (2001) và VSA 401 (2003). Ti pătheoălƠăVSAă330ă“Bi n pháp x lý c a KTV
đ i v i r i ro đã đánh giá”ăđ c so n th o d aătrênăISAă330,ăVSAă330ăđ c ban hƠnhăđ thay th cho VSA 330 (2005). Cu iăcùngălƠăVSAă265ă“Trao đ i v nh ng khi m khuy t trong KSNB v i Ban Qu n tr và Ban Giám đ c đ n v đ c ki m
toán”ăđ c so n th o d a trên ISA 265, là m t chu n m căđ c so n th o m i hoàn
toàn.
2.3.1.2. Cácăquyăđ nh pháp lý liên quan khác
ă ti nă hƠnhă ki mă toánă trênă c ă s ă h ă th ngă chu nă m că ki mă toánă doă B ă TƠiă chínhăbanăhƠnh,ăm iăcôngăty ki mătoán đ uăt ăxơyăd ngăchoămìnhăm tăb ăCTKT. Tuyănhiên,ăch tăl ngăvƠăquyă môăCTKT c aăcácăcôngătyă đ uăr tăkhácănhau:ăcácă côngătyăqu căt ,ăcôngătyăl năvƠăcôngătyăthƠnhăviênăHưngăqu căt ăápăd ngăCTKT c aă Hưngăqu căt ;ăcôngătyăv aăvƠănh ăth ngăápăd ngătheoăCTKT c aăcôngătyăqu căt ă ho căt ăxơyăd ngănh ngăđ uăch aăcóăm tăch ngătrìnhăphùăh păvƠăkhóăápăd ng.
Xu tăphátăt ăth cătr ngăđó,ăVACPAăđ căs ătƠiătr ăc aăNgơnăhƠngăTh ăgi i,ăđưă thƠnhă l pă D ă ánă “T ngă c ngă n ngă l că H iăKTV hƠnhă ngh ă Vi tă Nam”ă đ ă ti nă hƠnhăxơyăd ngăb ăCTKT m uăv iăm căđíchăgópăph nănơngăcaoăch tăl ngăd chăv ă c aăcácăcôngătyăki mătoán,ăt ngăc ngăs ătuơn th ănh tăquánăcácăyêuăc uăc aăchu nă m că ki mă toán.ă CTKTă m uă nƠyă đ că xơyă d ngă trênă c ă s ă cácă quyă đ nhă c aă h ă th ngăVSA banăhƠnhăt ăn mă1999ăđ năn mă2005,ăcácăVSA đangătrongăquáătrìnhs aă đ iăt ăn mă2010ăvƠăcácăn măti pătheo,ăc ngănh ăcơnănh căcácăyêuăc uăb ăsungăc aă h ăth ngăcácăISA do IAASB banăhƠnhăn mă2009ăvƠăcóăhi uăl căt ă15ăthángă12ăn mă 2009ăv iănh ngăm cătiêuăc ăth ăđ aăraătheoăt ngăchu năm căyêuăc uăKTVăvƠăcôngă tyăki mătoánăph iăth căhi nătrongăquáătrìnhăki mătoán,ăCTKTăm uăgi iăquy tăt tăc ă cácăkhíaăc nhăc aăcôngăvi căki mătoán,ăt ăvi căch păthu năkháchăhƠng,ăl păk ăho chă ki mătoán,ăki mătraăh ăth ngăKSNB,ăcácăth ăt căki mătoánăchiăti t,ăcácăth ăt căhoƠnă
thƠnhăvƠăqu nălỦăch tăl ngăki mătoán.ăM tăs ă uăđi mămƠăCTKTăm uămangăl i,ă baoăg m:
V iăph ngăphápăti păc năki mătoánăd aătrênăc ăs ăđánhăgiáăr iăro,ăCTKTă m uăchoăphépăKTVăt pătrungăki mătoánănh ngăkho năm căchínhăcóăth ăx yă raăr iăroăcóăsaiăsótătr ngăy uăđ năBCTCăc aăđ năv ,đ ngăth iăgi măthi uăth iă gianăki mătoánăcácăkho năm căkhôngăcóăr iăroăcóăsaiăsótătr ngăy u,ăv aăđ mă b oăr iăroăki mătoánăđ căgi măxu ngă ăm căđ ăth păcóăth ăch pănh năđ c,ă v aăđ măb oătínhăhi uăqu ăv ăchiăphí;
CTKTăm uăgiúpăKTVăvƠăcôngătyăki mătoánăcơn b ngăđ cătínhăđ yăđ ăvƠă thíchăh păc aăb ngăch ngăki mătoánăthuăth păđ ăph căv ăchoăvi căđ aăraăỦă ki năki mătoánă phùăh păthôngăquaă vi căk tăh păhƠiăhòaăb ngăch ngăki mă toánă thuă th pă t ă haiă ph ngă phápă th ă nghi mă ki mă toánă lƠăTNKS vƠă th ă nghi măc ăb n;ă
V iăs ănh năm nhăvƠoăvi cătìmăhi uăđ năv ăđ căki mătoán,ămôiătr ngăho tă đ ngă vƠă h ă th ngăKSNB c aă đ nă v ,ă CTKTă m uă s ă giúpă KTVă xơyă d ngă nh ngăđánhăgiáăr iăroăphùăh păv iăt ngălo iăhìnhăđ năv ăđ căki mătoánăđ ă xơyăd ngăk ăho chăki mătoánăphùăh p,ăđ ngăth it oăn năt ngăđ ăKTVăcóăth ă đ aăraănh ngăkhuy năngh ănơngăcaoăhi uăqu ăc aăh ăth ngăh ăth ngăKSNB c ăv ăm tăthi tăk ăvƠătínhăhi uăqu ăkhiăho tăđ ng,ăt ăđóăgópăph năt oăraăgiáă tr ăgiaăt ngăchoăd chăv ăki mătoán;
Doă đ că đi mă ho tă đ ngă kinhă doanh,ă h ă th ngăKSNB,ă quyă trìnhă k ă toánă ă t ngăđ năv ălƠăkhácănhau,ănênăCTKTăm uăc ngăchoăphépăKTVăvƠăcácăcôngă tyăki mătoánăcóăth ălinhăho tăb ăsungăthêmăcácăth ăt cămƠăKTVăvƠăcácăcôngă tyăki mătoánăchoălƠăc năthi tătheoăxétăđoánăchuyênămônăc aămìnhăđ ăđ tăm că tiêuăki mătoánđưăđ nh.
V iănh ngă uăđi măđó,ăCTKTăm uăcóăth ăđ căápăd ngăchoăt tăc ăcácăcu căki mă toán BCTC các DN s năxu t,ăth ngăm iăvƠăd chăv ,ăbaoăg măc ăvi căki mătoánă choăcácăcôngătyăniêmăy t.ă iăv iănh ngăđ năv ăthu căcácăl nhăv căho tăđ ngăđ că thùăkhácănh ăxơyăl p,ăch ngăkhoán,ăngơnăhƠng,ăb oăhi m,ăKTVăvƠăcôngătyăki mă
toánăcóăth ăv năd ngăCTKTăm uăđ ăs aăđ i,ăb ăsungănh ngăth ăt căki mătoánăphùă h p,ăđ căbi tălƠăph năki mătraăchiăti tăcácănghi păv ăvƠăs ăd .
T ăngƠyă01ăthángă01ăn mă2011ăcácăcôngătyăki mătoán đ căl pt iăVi tăNamăđưăcóă th ăs ăd ngăb ăCTKTăm uăchoăcácăcu căki mătoán,ăt ăđóătr ăđiăCTKTăm uăđ căs ă d ngănh ăm tăth căđoăđánhăgiáăch tăl ngăc aăcácăcôngătyăki mătoán,ăCTKTăm uă c aăVACPAăđ cătrìnhăbƠyăt iăph ăl că04.
2.3.2.Th c tr ng tìm hi uă vƠă đánhă giá h th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh
2.3.2.1. Th c tr ng tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB qua kh o sát các báo cáo ki m tra tình hình ho tăđ ng t i các công ty ki m toán các báo cáo ki m tra tình hình ho tăđ ng t i các công ty ki m toán đ c l p quaăcácăn măc a VACPA
ti n hành tìm hi u v th c tr ng tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh,ătr cătiênăng i vi t d a vào các báo cáo ki m tra tình hình ho tăđ ng t i các công ty ki m toán đ c l p quaăcácăn măc aăVACPA;ăđ ng th i, ng i vi tăđưăti n hành t ng h p và phân tích s li u t các báoăcáoăđánhăgiáăv tình hình ho tăđ ng t i các công ty ki m toán đ c l p trongăcácăn mă2009,ă2010ăvƠă2011ăc a VACPA.
S ăl c nh ngăđi m quan tr ngătrongăcácăbáoăcáoăđánhăgiáăv tình hình
ho tăđ ng c a các công ty ki mătoánăquaăcácăn mă2009,ă2010ăvƠă2011. a. iăt ng ki m tra
N mă2009:ăTrongăs baăm iăl mă(35) côngătyăđ c ki m tra có ba (3) công ty m tătr măph nătr m (100%) v năăđ uăt ăn c ngoài, hai (2) công ty h p danhăvƠăbaăm iă(30) công ty trách nhi m h u h n;ătrongăđóăcó haiăm iăb y (27) công ty có quy mô v a và nh .
N mă2010:ăTrongăs haiăm i (20) côngătyăđ c ki m tra có m t (1) công ty h p danh và m i chín (19) công ty trách nhi m h u h n;ătrongăđóăcó m i b y (17) công ty có quy mô v a và nh .
N mă2011:ăTrongăs baăm i (30) côngătyăđ c ki m tra có m t (1) công ty m tătr măph nătr mă(100%) v năđ uăt ăn c ngoài và haiăm iăchín (29) công ty trách nhi m h u h n;ătrongăđóăcó haiăm iăsáu (26) công ty có quy mô v a và nh .
b.Th i gian ki m tra
N mă2009:ă oƠnăki m tra g m baăm iăsáu (36) ng i, chia thành b n (4) đoƠn.ăM iăđoƠnăki mătraăđưăth c hi n ki m tra t ba (3) đ n b n (4) công ty/m t (1) đ t trong ba (3) đ t, g m:ăđ t 1 t ngƠyă11ăthángă08ăn mă2009 đ năngƠyă01ăthángă09ăn mă2009;ăđ t 2 t ngƠyă14ăthángă09ăn mă2009ăđ n ngƠyă19ăthángă09ăn mă2009ăvƠăđ t 3 t ngƠyă05ăthángă10ăn mă2009ăđ n ngày 10ăthángă10ăn mă2009.
N mă2010:ă oƠnăki m tra g m baăm iăb n (34) ng i, th c hi n ki m tra trong hai (2) đ t,ăđ t 1 chia thành b n (4) đoƠnăki m tra t ngày 13 tháng 09 n mă2010ăđ năngƠyă18ăthángă09ăn mă2010 và t ngƠyă18ăthángă10ăn mă2010 đ năngƠyă23ăthángă10ăn mă2010;ăđ t 2 chia thành ba (3) đoƠnăki m tra t ngày 25 thángă10ăn mă2010ăđ năngƠyă30ăthángă10ăn mă2010.
N mă2011:ă oƠnăki m tra g m baăm iăb n (34) ng i, th c hi n ki m tra trong hai (2) đ t, m i đ t chia thành b n (4) đoƠn,ăđ t 1 t ngày 10 tháng 10 n mă2011ăđ năngƠyă15ăthángă10ăn mă2011;ăđ t 2 t ngƠyă24ăthángă10ăn mă 2011ăđ năngƠyă29ăthángă10ăn mă2011.
c.Quy trình ki m tra
Tr c khi th c hi n ki m tra t i t ng công ty, t ngăđoƠnăvƠăt ng thành viên trongăđoƠnăđưăkỦăcácăb n cam k t b oăđ mătínhăđ c l p, khách quan theo quy đnh t i Quy tăđnh 32/2007/Q -BTC;
N mă 2009:ă ki m tra t ng s haiă tr mă m i tám (218) h s ă lƠmă vi c (k ki m toán 2006, 2007 và 2008);
N mă2010:ăKi m tra t ng s m tătr măl hai (102) h s ălƠmăvi c (k ki m toánăn mă2009);
N mă2011:ăKi m tra t ng s m tătr măn măm i (150) h s ălƠmăvi c (k ki mătoánăn mă2010).
d.K t qu báo cáo v quy trình ki m toán và h s ălƠmăvi căliênăquanăđ n tìm hi u h th ng KSNB
Ph n l n các công ty ki mătoánăđ c l p đ c ki mătraăđưăxơyăd ng quy trình và h s ki m toán BCTC m u ho c áp d ng CTKT m u do VACPA ban hành, m t s công ty ki mătoánăđ c l p đưăxơyăd ngăđ c tài li uăh ng d n quy trình ki m toán. Tuy nhiên, các công ty ki m toán có quy mô v a và nh ch aăcóătƠiăli uăh ng d n v quy trình ki m toán và CTKT m u ho c n u có thì là d ng sao chép c a các công ty ki m toán qu c t ,ăch aăđ c c p nh t v i các chu n m c ki m toán và chu n m c k toán Vi t Nam hi n hành. Quy trình ki m toán và CTKT m uăch aăh ng d n chi ti t cho t ngăđ iăt ngăkháchăhƠngăvƠăl nhăv c ho tăđ ng (s n xu t kinh doanh, ngân hàng, hành chính s nghi p…),ăm t s h s ăki m toán không th c hi n th t căđánhăgiáăr i ro và h th ng KSNB, n u có thì ch d ng l i vi c li t kê v n t t m t s r i ro có th g pă nh ngăkhôngăth hi n s đánhă giáăphơnătíchăk l ng t KTV.
Các h s ăđ c ki mătraăch aăth hi n vi căđánhăgiáăr i ro d aătrênămôiătr ng ki m soát, th t c ki m soát các chu trình nghi p v kinh doanh ch y u (doanh thu,ăl ng,ăhƠngăt n kho, giá v n), h th ng k toán và chính sách k toán. H u h t các h s ăkhông có b ng ch ng ch ngăminhălƠăđưăth c hi n vi căđánhăgiáăđ tin c y c a h th ng KSNB, n u có thì th c hi n r tăs ăsƠiăvƠăkhôngăđ aăraăk t lu n cu i cùng;ăđaăs các công ty ki m toán có quy mô v a và nh đ u d a vào th t c ki m tra chi ti t (th nghi m c ăb n), không áp d ng ki m tra h th ng KSNB. Bên c nh đó,ăđ iăđaăs các h s ăđ uăkhôngăl uăl i b ng ch ng v vi cătraoăđ i v i ban lãnh đ oăđ năv đ c ki m toán v nh ng y u kém c a h th ng KSNB đ c phát hi n trong quá trình ki m toán.
Các th t c đánhăgiáăr i ro và tìm hi u h th ng KSNB t iăđ năv đ c ki m toán trong CTKT m u c aăVACPAăđ c trình bày t i ph l c 05.
T ng h p k t qu báo cáo v quy trình ki m toán và h s ălƠmăvi c liên quană đ n tìm hi u h th ng KSNB t ng công ty ki m toán đ c l p đ c ki m tra.
Các b ng t ng h p k t qu báo cáo v quy trình ki m toán và h s ălƠmăvi c liên quanăđ n tìm hi u h th ng KSNB t ng công ty ki m toán đ c l p quaăcácăn mă 2009, 2010 và 2011 c aăVACPAăđ c trình bày t i ph l c 06.
Nh ăv y, d a trên k t qu ki m soát ch tăl ngăquaăcácăn măchoăth y: ph n l n các công ty ki m toán có quy mô v a và nh (kho ng b năm iăchínăph nătr m (49%)) không th c hi n tìm hi u h th ngăKSNBăvƠăđánhăgiáăr i ro ki m soát; chi ti tănh ăsau:
N mă 2009: Trong t ng s baă m iă l mă (35) công ty ki m toán thì có hai m iăm t (21) công ty ki m toán (chi m sáuăm iăph nătr mă(60%)) không th c hi n tìm hi u h th ngăKSNBăvƠăđánhăgiáăr i ro ki m soát;
N mă2010:ăTrongăt ng s haiăm i (20) công ty ki m toán thì có tám (8) công ty ki m toán (chi m b năm iăph nătr m (40%)) không th c hi n tìm hi u h th ngăKSNBăvƠăđánhăgiáăr i ro ki m soát;
N mă2011:ăTrongăt ng s baăm i (30) công ty ki m toán thì có m i ba (13) công ty ki m toán (chi m b năm iăba (43%)) không th c hi n tìm hi u h th ngăKSNBăvƠăđánhăgiáăr i ro ki m soát.
2.3.2.2. Th c tr ng tìm hi uăvƠăđánhăgiá h th ng KSNB qua kh o sát th c t
a.Ph ngăphápăkh o sát
đánhă giáă th c tr ng tìm hi uă vƠă đánhă giáă h th ng KSNB c a KTV trong ki m toán BCTC t i các công ty ki m toán đ c l p v a và nh , bên c nh vi c d a vào các báo cáo ki m tra tình hình ho tăđ ng t i các công ty ki mătoánăquaăcácăn mă c a VACPA thì ng i vi t còn ti n hành kh o sát m i m t (11) công ty ki m toán đ c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh (danh sách m i m t (11) công ty đ c trình bày t i ph l c 07).
Ph ngăphápăkh o sát là g i b ng câu h i và ph ng v n tr c ti p các KTV (c p b c t KTV tr lên ậ danhăsáchăcácăKTVăđưăg i B ng câu h i kh o sát đ c trình bày t i ph l c 08) v các v năđ liênăquanăđ n quy trình tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC (các v năđ nƠyăđ c trình bày trên B ng câu h i kh o sát t i ph l c 09). Các KTV s l a ch n m căđ đ ngăỦăđ i v i t ng v n đ đ c đ aăraăb ngăcáchăchoăđi măt ngă ng v i m căđ đ ngăỦ,ăthangăđi m t m t (1) đ n n m (5) theo m căđ đ ng ý (đi m n m (5) là cao nh t).
iăt ngăđ c ch năđ kh o sát là:
Nhóm 01: các KTV t iăn mă(5) công ki m toán có quy mô nh . Công ty có s l ng KTV (có b ng KTV c pănhƠăn c)ăd i (m i) 10ăng i và doanh thuăhƠngăn mănh h nm i (10) t đ ng.
Nhóm 02: các KTV t i sáu (6) công ty ki m toán có quy mô v a. Công ty có s l ng KTV (có b ng KTV c pănhƠăn c) t m i (10) ng i tr lên và doanh thu hàng n măđ t kho ng m i (10) t đ ngăđ n 100 t đ ng (không tính Big Four).
Th i gian g i b ng câu h i kh o sát là t ngƠyă22ăthángă07ăn mă2013ăđ n ngày 05ă thángă 08ă n mă 2013.ă B ng câu h i kh oă sátă đ c g iă điă lƠ haiă m i (20), s l ng B ng câu h i kh o sát nh n v vƠăđ t yêu c u là haiăm iă(20).
Ph ngăphápăx lý s li u:ăđ i v i m iăb c thì nghiên c u này ch th c hi n vi c tính toán trung bình s h căđ năgi năđ i v i s đi m t ng v năđ thông qua ph n m m excel.ăSauăđó, ng i vi t s ti năhƠnhăđánhăgiáăt ng v năđ trong t ng b căđ rút ra k t qu kh o sát trong th c ti n vi c tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki mă toánă đ c l p v a và nh t i thành ph H Chí Minh.
b.K t qu kh o sát
K t qu kh o sát chi ti t vi c tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC t i các công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh cho th y nh ăsau:
ánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u d a trên tìm hi u v h th ng KSNB
S đi m trung bình c a t ng v năđ liênăquanăđ n vi căđánhăgiáăr i ro có sai sót