7. Kt c uc aăđ tài
3.1.3.Các g ii pháp phi giúp nâng cao trách nh im KTV và công ty kim toán
Ngày nay, v n, tài s n c a DN không ch do thành viên sáng l păđóngăgópămƠă cònăhuyăđ ng c aăcácănhƠăđ uăt ,ăc đông,ăvayăngơnăhƠng,ăn ng i bán hàng, mua
ch u, mua hàng tr góp, ph i tr ng iălaoăđ ng, n ti n thu …Vìăth , m iăDNăđ u nh năđ c s quan tâm c a nhi u t ch c, cá nhân có m i quan h m t thi t v quy n l iăvƠăngh aăv c a DN.
ng gócăđ xã h i, ho tăđ ng ki mătoánăđ c l păđ i v i BCTC, khiăđ c lu t phápăquyăđ nh s tr thành m t công c giúp b o v s năđ nh c a n n kinh t ,ăđ c bi tălƠăđ i v i các qu c gia mà th tr ng ch ng khoán gi m t vai trò quan tr ng trong n n kinh t . KTV và công ty ki m toán đ c l p th c hi n ki m tra và xác nh n v s trung th c và h p lý c a các b nă BCTCă đ lƠmă c s choă NhƠă n c, các c đông,ănhƠăđ uăt ,ăcácăt ch c, cá nhân có quy n l iăvƠăngh aăv v i DN th c hi n các quy năvƠăngh aăv c a mình; vì v y,ăđ th c s đápă ngăđ cămongăđ i c a xã h iăvƠăđ đ tăđ c l i ích c a ki mătoánăđ c l p thì KTV và các công ty ki m toán c n ph iăxácăđ nh rõ và th c hi năđúngătráchănhi m c a mình.
Doăđó,ăcác gi i pháp các gi i pháp nơngăcaoăhi uăqu ăvi cătìmăhi uăvƠăđánhăgiáă h ăth ngăKSNBătrongăki mătoánăBCTCăt iăcác côngătyăki mătoán đ căl p v a và nh là ph i h ngăđ n m c tiêu giúp nâng cao trách nhi m KTV và công ty ki m toán nh măđápă ngămongăđ i c a xã h i.
3.2. Gi i pháp nơngă caoă hi uă qu ă vi că tìmă hi uă vƠă đánhă giáă h ă th ngă KSNBă trongăki mătoánăBCTCđ i v i công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh
3.2.1.C năcóăh ng d n chi ti t quy trình tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB và yêu c u KTV th c hi n
K t qu kh o sát cho th y vi c v n d ng quy trình tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB còn khá r i r c t i các công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh (sauăđơyăg i là các công ty ki mătoán),ăđ c bi t là các công ty ki m toán có quy mô nh ; s d ănh ă v y là vì các công ty ki mătoánăch aăcóănh n th căđ yăđ v vai trò c a vi c tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB ho c n u có thì ch nhìn nh nănóănh ălƠăm tăđi u ki n quan tr ngăđ KTV th c hi n k thu t l y m u.ăTuyănhiên,ăb c sang th k 21, vai trò c a ki mătoánăngƠyăcƠngăt ngălênădoăti n trình toàn c u hóa n n kinh t th gi i,ăđ c bi t là th tr ng tài chính. S phát tri n c a l căl ngăcácănhƠăđ uăt ă qu c t v t ra kh i biên gi i c a các qu căgiaăđưălƠmăt ngănhuăc u b oăđ măđ tin
c y c a BCTC và các thông tin khác. Do v y, KTV c n ph i có hi u bi t sâu r ng v b n ch t c a công vi c kinh doanh, ngành ngh kinh doanh và h th ng KSNB c aăkháchăhƠngăđ đánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u c ăs d n li u hay kho n m c c aăBCTCăđ t đóăxơyăd ng chi năl c ti p c n ki m toán thích h p. Vi c tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB là m tăquyătrìnhăđóngăvaiătròăquanătr ng trong chi năl c ki mătoánătheoăph ngăth c ti p c n r i ro kinh doanh chi năl c.
Vì v y, gi i pháp nâng cao hi u qu là các công ty ki m toán c năcóăh ng d n chi ti tăcácăb c và n i dung công vi c c n th c hi n nh m giúp các KTV v n d ng hi u qu quy trình tìm hi uă vƠă đánhă giáă h th ng KSNB khi ki m toán BCTC, h ng d n này c năđ c ph bi n r ngărưiăđ n toàn th các nhân viên trong công ty và yêu c u các KTV ph i th c hi n.ăH ng d n chi ti t v quy trình tìm hi u và đánhăgiáăh th ng KSNB bao g m các n i dung chính sau:
3.2.1.1. ánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u d a trên tìm hi u v h th ng KSNB
Thông qua k t qu kh o sát th c tr ng cho th y,ăđa s các công ty ki m toán đ u ch aăxây d ngăquyătrìnhăxácăđ nhăvƠăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u c păđ BCTC và c păđ c ăs d n li uăđ lƠmăc ăs cho vi c thi t k và th c hi n các th t c ki m toán ti p theo, và vì th cácăKTVăđưăkhôngăxemăxétăcácăr i ro ti m tàng có th d năđ n sai sót tr ng y u.
ng th i, ph n kh o sát th c tr ngăc ngăchoăth y vi c ti p c n tình hình kinh doanh c a khách hàng các công ty ki m toán còn r tăs ăsƠi,ăítăquanătơmăđ n vi c đánhăgiáăr iăro,ăch aăv n d ngăđúngăm t cách hi u qu quanăđi m ti p c n r i ro kinh doanh chi năl c,ăquyătrìnhăđánhăgiáăr i ro ch y uăquanătơmăđ n các r i ro tài chính,ăch aăđ c păđ n nhăh ng c aămôiătr ngăkinhădoanhănh ăchi năl c kinh doanh c a DN, ngành ngh kinh doanh, tình hình c nhătranhăvƠăxuăh ng c a n n kinh t . Vì th , các công ty ki m toán c n thi t l păquyătrìnhăxácăđ nh,ăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u và ch rõăraătrongăh ng d n chi ti t nh ng tình hu ng và s ki n có th cho th y có sai sót tr ng y u khi ki m toán cho m t DN, ví d :
Nh ngăthayăđ iătrongăđ năv nh ănh ng ho tăđ ng mua s m l n,ătáiăc ăc u ho c các s ki n b tăth ng khác;
D ki năbánăđ năv ho c b ph n kinh doanh;
T n t i nhi u m i quan h liên doanh, liên k t ph c t p; Có nh ng giao dchăđángăchúăỦăv i các bên liên quan;
Thi u h t v nhân s có kh n ngăphùăh p v k toán và l p BCTC;
Thayăđ i nhân s ch ch t, bao g m s thôi vi c c a nh ngăng iăđi u hành ch ch t;
Nh ng khi m khuy tătrongăKSNB,ăđ c bi t là nh ng khi m khuy t không đ căBanăGiámăđ c x lý;
CƠiăđ t h th ng công ngh thông tin m i, quan tr ngăliênăquanăđ n vi c l p BCTC;
Nh ng sai sót, nh m l n trong quá kh ho c có nh ngăđi u ch nh có giá tr l n t i th iăđi m cu iăn m và các giao d ch b tăth ng có giá tr l n, g m nh ng giao d ch n i b công ty và các giao d ch doanh thu l n vào cu iăn m;
Áp d ngăquyăđ nh k toán m i …
Bên c nhăđó,ăkh o sát c ng cho th y trong vi căđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u, các công ty ki m toán th ng ít chú tr ng vào tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB c aăđ năv đ c ki m toán, n u có thì r tăđ năgi n, h ch y u tìm hi u v h th ngăthôngătinăliênăquanăđ n vi c l p và trình bày BCTC, ch y u là tìm hi u các quy trình kinh doanh quan tr ngănh ăchuătrìnhăbánăhƠng,ăph i thu và thu ti n và chu trình hàng t n kho, giá thành và giá v n; bên c nhăđó,ăcácăKTVăc ngăth ng khôngăđánhăgiáăv m t thi t k c a các ki m soát và không xem xét vi c th c hi n các ki măsoátăđóătrongăth c t . Doăđó,ăcácăcôngătyăki m toán c n nêu ra chi ti t nh ng công vi c c n ph i th c hi n khi tìm hi u v h th ng KSNB c a DN trong h ng d n chi ti t, c th nh ăsau:
a.Tìm hi u v môiătr ng ki m soát
K t qu kh o sát cho th y các công ty ki m toán ít chú tr ng tìm hi u v môi tr ng ki m soát, vì v y c n yêu c u KTV xem xét các y u t quan tr ng c a môi
tr ng ki măsoátănh ălƠ:ătruy năđ t thông tin và yêu c u th c thi tính chính tr c và các giá tr đ oăđ c; s cân nh c c aăBanăGiámăđ c v các m căđ n ngăl c c năđápă ng cho m i nhi m v c th , các k n ngăvƠăki n th c c n thi tăt ngă ng; tính đ c l p; cách th c phân công quy n h n và trách nhi măđ i v i các ho tăđ ng; cách th c thi t l p trình t h th ng báo cáo và s phân chia quy n h n và trách nhi m gi a các c p; các chính sách và thông l liênăquanăđ n các ho tăđ ng tuy n d ng, đ nhăh ng,ăđƠoăt o,ăđánhăgiá,ăh ng d n,ăth ngăti nănhơnăviên,ăl ng,ăth ng và các bi n pháp kh c ph c sai sót.
Bên c nhăđóăc ngăc n nh n m nh v năđ khi tìm hi u v môiătr ng ki m soát c aăđ năv nh , KTV c năđ c bi tăquanătơmăđ năquanăđi m, nh n th căvƠăhƠnhăđ ng c aăBanăGiámăđ c ho c c a ch s h uăđ ng th iălƠăGiámăđ căđ năv và s giám sát c a H iăđ ng qu n tr .
b.Tìm hi u v quyătrìnhăđánhăgiáăr i ro c aăđ năv
Tìm hi u v quyă trìnhă đánhă giáă r i ro c aă đ nă v là m t n i dung quan tr ng nh m giúp KTV hi u rõ công vi c c a các nhà qu nălỦăđ năv trong vi căxácăđ nh, nh n d ng và phân tích r i ro. K t qu kh o sát cho th y các công ty ki m toán ít chú tr ng tìm hi u v quyătrìnhăđánhăgiáăr i ro c aăđ năv .ăDoăđó,ăgi i pháp nâng cao hi u qu là các công ty ki m toán c n yêu c u KTV s d ngăxétăđoánăchuyênă môn đ xácăđ nhăquyătrìnhăđánhăgiáăr i ro c aăđ năv có phù h p hayăkhông.ă i v iăcácăđ năv nh thì KTV ph i ph ng v n v các r iăroăđ c phát hi n và cách th căBanăGiámăđ c gi i quy t nh ng r i ro này.
c.Tìm hi u v h th ngăthôngătinăliênăquanăđ n vi c l p và trình bày BCTC, bao g m các quy trình kinh doanh có liên quan,ăvƠătraoăđ i thông tin
K t qu kh o sát cho th y khi tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB, các công ty ki m toán có tìm hi u v h th ngă thôngă tină liênă quană đ n vi c l p và trình bày BCTC, tuy nhiên ch ch y u t p trung vào tìm hi u các chu trình kinh doanhănh ă chu trình bán hàng, ph i thu và thu ti n và chu trình hàng t n kho, giá thành và giá v n. Vì v y, gi i pháp nâng cao hi u qu là c n yêu c u KTV tìm hi u thêm v các bút toán ghi s t iăđ năv; ch ng h n: các bút toán ghi s đ ghi nh n vào s cái các
giao d ch v doanh thu, mua hàng, thanh toán ho c đ nh k ghi nh n các c tính k toán c a Ban Giám đ c nh thay đ i c tính v kh n ng thu h i các kho n ph i thu... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ng th i, yêu c u các KTV ph i tìm hi u chi ti t v các quy trình kinh doanh có liên quan, bao g m các quy trình sau:
Quy trình thu chi ti n;
Quy trình bán hàng ghi nh n doanh thu và n ph i thu; Quy trình mua hàng và thanh toán n cho nhà cung c p; Quy trình ti năl ng;
Quy trình tính giá thành và k t chuy n giá v n Quyătrìnhăđ u t ;
Quy trình khóa s và l p BCTC.
Bên c nhăđó,ăc ngăc n yêu c u các KTV tìm hi u v cách th cătraoăđ i thông tin trongăđ năv g m các v năđ nh ăsau:ăm căđ hi u bi t c a m t cá nhân v m i liên h gi a công vi c c a h trong h th ng thông tin BCTC v i công vi c c a nh ng ng i khác và cách th c báo cáo các tình hu ng ngo i l t i các c p qu n lý phù h pătrongăđ năv.
Ngoài ra, c n l uăỦ các KTV khi ki m toán m tăđ năv nh thì có th d dàng tìm hi u v h th ng, các quy trình và cách th cătraoăđ i thôngătin,ădoăđóăc n d a nhi u vào th t c ph ng v năh năthayăchoăsoátăxétătƠiăli u.
d.Tìm hi u các ho tăđ ng ki m soát
K t qu kh o sát cho th y các công ty ki m toán ít t p trung tìm hi u các ho t đ ng ki m soát. Do v y, c năđ aăvƠoătrongăh ng d n chi ti t nh ng n i dung KTV nên tìm hi u v các ho tăđ ng ki m soát c th t iăđ năv, bao g m:
S phê duy t; ánhăgiáăho tăđ ng; X lý thông tin;
Các ki m soát v t ch tănh :ăkét s t, khóa an toàn, camera quan sát …
ng th i, c n yêu c u KTV chú tr ng vi c phát hi n và tìm hi u v các ho t đ ng ki m soát nh ng khu v căđ c nh năđnh r ngăth ng có m căđ r i ro có sai sót tr ng y uăcaoăh n;ăKTVănênăs d ngăxétăđoánăchuyênămônăkhiăki m tra tính h u hi u c a ho tăđ ng ki m soát là c n thi tăđ xácăđ nh ph m vi th nghi măc ă b n.
Ngoài ra, KTV c nă đ c bi tă quană tơmă đ n các ki m soát chung v công ngh thông tin t iăđ năv, bao g m:
Mua s m,ăthayăđ i và b o trì h th ng ph n m m; Thayăđ iăch ngătrình;
B o m t truy c p;
Mua s m, phát tri n và b o trì các h th ng ng d ng.
L uăỦăkhi ki mătoánăcácăđ năv nh , KTV nên chú tr ng vào nh ng chu trình kinhădoanhăchínhănh ădoanhăthu,ămuaăs m và chiăphíăl ng.
e.Tìm hi u giám sát các ki m soát
Tìm hi u giám sát các ki măsoátăc ngălƠăm t n i dung quan tr ng nh m giúp các KTVăđánhăgiáăh th ng KSNB có v năhƠnhăđúngătheoăthi t k vƠăcóăđi u ch nh phù h p v i tình hình th c t . K t qu kh o sát cho th y các công ty ki m toán ít chú tr ng tìm hi u giám sát các ki m soát; vì v y, các công ty ki m toán c n yêu c u KTV xem xét giámăsátăth ngăxuyênăc ngănh ăgiámăsátăđ nh k , xem xét quy trình giámăsátăđóăcóăbaoăg m vi c đánhăgiáătínhăhi u qu c a các ki m soát m t cách k p th i và đ aăra các bi n pháp kh c ph c c n thi t không.
3.2.1.2. C ăs thi t l p TNKS
Thông qua k t qu kh o sát ch ngă2ăchoăth y ph n l n các công ty ki m toán v năch aăxây d ngăquyătrìnhăxácăđ nhăvƠăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u c p đ BCTC và c păđ c ăs d n li uăđ lƠmăc ăs cho vi c thi t k và th c hi n các TNKS. M t s ít công ty ki m toán có quy mô v a khi thi t k và th c hi n các TNKS (n i dung, l ch trình và ph m vi) th ng d a vào k t qu đánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u c păđ c ăs d n li u.ăCònăđ i v i các công ty ki m toán có quy mô nh th ng không xây d ngăquyătrìnhăxácăđ nhăvƠăđánhăgiáăr i ro có sai sót
tr ng y u c păđ BCTC và c păđ c ăs d n li u, nên các công ty này s không có c ăs c năc đ thi t l p các TNKS. Vì v y, gi i pháp nâng cao hi u qu là các công ty ki m toán c n xây d ngăquyătrìnhăxácăđ nhăvƠăđánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y u c păđ BCTC và c păđ c ăs d n li u; t đóănh n bi t các sai sót tr ng y u, nh ng th t c ki m soát ch y uăvƠăc năc đ lƠmăc ăs thi t k TNKS. Ch ng h n: Khi KTV đánh giá m t nghi p v chi ti n có th không đ c ghi s (s đ y đ ), th t c ki m soát ch y u đ c đ a ra là t t c các séc đ u ph i đ c đánh s th t liên t c tr c khi s d ng và qu n lý ch t ch và TNKS mà KTV c n th c hi n là ki m tra vi c s d ng, qu n lý các séc đã đánh s th t liên t c tr c ho c ki m
tra l t qua nh ng s séc ti p theo trong s séc ho c trong s nh t ký chi qu .
3.2.1.3. Ph ngăphápăth c hi n TNKS
K t qu kh o sát cho th y khi th c hi n các TNKS, ph ngăphápămƠ các công ty ki m toán th ng s d ng là th t c ph ng v n đ thu th p b ng ch ng ki m toán v tính h u hi u c a ho tăđ ng ki măsoátăđó.ăTh t c ph ng v n là th t c d th c hi n so v i các th t c ki m tra tài li u, th c hi n l i các th t c ki m soát và quan sát vi c áp d ng các th t c ki m soát. Tuy nhiên, ch s d ng m t th t c ph ng v năthìăkhôngăđ đ ki m tra tính h u hi u c a các ki măsoát,ăđi u này d năđ n vi c thu th păkhôngăđ b ng ch ng ki m toán v tính ho tăđ ng h u hi u c a m t ki m soát c th . Do v y, gi i pháp nâng cao hi u qu là các công ty ki m toán c năđ aă vƠoăh ng d n chi ti t yêu c u KTV c n th c hi n các th t c ki m toán khác k t