7. Kt c uc aăđ tài
3.3.1.3. BanăhƠnhăh ng dn á pd ng chun mc kim toán cho công ty kim
mô v a và nh
Các chu n m c ki mătoánăđ căbanăhƠnhăth ng ng n g n, súc tích nên ch d ng l i m căquyăđ nh chung nh t, do v y trong nhi uătr ng h p khó v n d ng trong th c ti n. Hi n nay, h th ng VSA hi n hành và h th ng VSA m i ban hành có hi u l c ngày 01 tháng 01ăn mă2014ăđ c áp d ng cho t t c các công ty ki m toán vƠăđ c áp d ng cho m iăđ iăt ng khách hàng không phân bi t quy mô. Vi căđ aă ra m t h th ng chu n m c ki m toán duy nh t áp d ng cho khách hàng thu c m i quy mô khác nhau là m t vi c không kh thi và không th c s có hi u qu vì DNVVN là nh ng DN có nh ngăđ căđi m khác bi tăđángăk so v i các DN l n; do v y khi thi u v ngăcácăh ng d n c th s làm cho các công ty ki mătoánăc ngănh ă các KTV g păkhóăkh năkhiăti n hành ki m toán cho các DNVVN.
Trên th gi i,ăIAASBăđưăbanăhƠnhăcácăh ng d n áp d ng ISA khi ki m toán cho các khách hàng là các DNVVN; nh ngăh ng d n này ch yêu c u công ty ki m
toán và các KTV t p trung vào m t s v năđ chínhătrongăgiaiăđo n l p k ho ch và th c hi n ki mătoán.ăDoăđó, cu c ki m toán cho các DNVVN s đ năgi n, hi u qu h năvƠăphùăh p v i th c ti năh n.ăT nh ngăh ng d n nói trên các công ty ki m toán s lƠmăc ăs đ xây d ng k ho ch, CTKT thích h păvƠăc ngălƠăn n t ngăđ các công ty ki mătoánălƠmăc năc ki m tra ki m soát ch tăl ng c a t ng cu c ki m toán.
Th c t t i Vi t Nam cho th yăđaăs các công ty ki m toán v a và nh thông th ng s ki mătoánăchoăcácăkháchăhƠngăc ngăcóăquyămôăt ngăt ; DNVVN t i Vi tăNamăngƠyăcƠngăt ngăc v l ng l n ch tăvƠăđangăgi vai trò quan tr ng trong n n kinh t hi n nay. K t qu kh o sát cho th y B Tài chính v năch aăbanăhƠnhăcácă h ng d n áp d ng VSA khi ki m toán cho các khách hàng là các DNVVN. Chính vì v y, gi i pháp nâng cao hi u qu là B Tài chính c năbanăhƠnhăcácăh ng d n áp d ng chu n m c ki m toán cho các công ty ki m toán có quy mô v a và nh khi ki m toán cho các DNVVN. Vi c ban hành này có th d aătrênăcácăh ng d n áp d ng ISA khi ki mătoánăcácăkháchăhƠngălƠăDNVVNăvƠăc năc vƠoăđ căđi m chung c a các công ty ki m toán t i Vi tăNamăđ xây d ngăcácăh ng d n này. Nh ng n i mà B Tài chính c năđ aăvƠoăh ng d năliênăquanăđ n vi c tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB, t p trung vào m t s n iădungăchínhănh ăsau:
a.Các khái ni măc ăb n c n hi u
có th áp d ng các chu n m c ki m toán vào m t cu c ki m toán nói chung và áp d ngă đ c quy trình tìm hi uă vƠă đánhă giáă h th ng KSNB khi ki m toán BCTCăthìăđ u tiên các công ty ki m toán và KTV c n hi u th uăđáoăv các khái ni m liên quan; các khái ni m liên quan bao g m có:
KSNB ậ m c đíchăvƠăcácăthƠnhăph n c u thành nên; Cácăc ăs d n li u c a BCTC; Th t căđánhăgiáăr i ro; X lý các r iăroăđưăđánhăgiá; Các th t c ki m toán ti p theo; H s ăki m toán
b.Nh ng yêu c uăchungăliênăquanăđ n quy trình tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB
- Tìm hi u khách hàng và thi t l păquyătrìnhăđánhăgiáăr i ro
KTV có th thu th p thông tin v khách hàng t bên trong (b n ch t, tình hình tài chính và chính sách k toán c a DN; m c tiêu và chi năl c kinh doanh c a DN; hi u qu ho tăđ ng c a DN), bên ngoài (s c nh tranh ngành ngh , khách hàng, nhà cung c p, s phát tri n v công ngh ,ăquyăđnh c a pháp lu t v ngành ngh kinh doanh, nh ng r i ro phát sinh t ngành ngh kinhădoanhăđangăho tăđ ng c a DN …)ăvƠăt h s ăki mătoánăn mătr c; vi c tìm hi u chi ti t v kháchăhƠngănh ăv y s lƠmăc ăs đ giúpăcácăKTVăxácăđ nhăvƠăđánhăgiáăđ c các r i ro ti m tàng; t đóă d đoánăđ c nh ng r i ro có sai sót tr ng y u trên BCTC. Th t căđ đ tăđ c s hi u bi t khách hàng là s d ng các th t c ph ng v n, quan sát và thu th p tài li u. Các hi u bi t v khách hàng và nh ngăthayăđ i quan tr ng c a khách hàng c năđ c b sungăvƠăl uăl i trên h s ăki m toán.
ph c v cho vi c l p k ho ch ki m toán thì các KTV c n có s hi u bi tăđ y đ v các b ph n c a h th ng KSNB; s hi u bi t này bao g măhaiăph ngădi n, đóălƠăh th ngăKSNBăcóăđ c thi t k phù h păkhôngăvƠăchúngăcóăđ căđ năv th c hi n trên th c t không. S hi u bi tănƠyăgiúpăKTVăxácăđ nh các lo i sai sót ti m tàng, các y u t nhăh ngăđ n r i ro có sai sót tr ng y uăvƠăxácăđ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán ti p theo. Các KTV c n tìm hi u v nh ng y u t c ăb n nh t c a n mă(5) thành ph n KSNB g m:ămôiătr ng ki m soát;ăđánhăgiáăr i ro; tìm hi u v h th ngăthôngătinăliênăquanăđ n vi c l p và trình bày BCTC, bao g măcácăquyătrìnhăkinhădoanhăcóăliênăquan,ăvƠătraoăđ i thông tin; các ho tăđ ng ki m soát; giám sát các ho tăđ ng ki m soát. Sau khi tìm hi u v các thành ph n c a KSNB thì KTV s ti năhƠnhăđánhăgiáăv KSNB t iăđ năv đ c ki m toán; vi căđánhăgiáănƠyăc n t p trung vào vi căđánhăgiáăv m t thi t k c a các ki măsoátăvƠăđánhăgiáăv m t th c hi n các ki m soát.
KTV ph iătraoăđ i b ngăv năb n m t cách k p th i v i Ban Qu n tr , Ban Giám đ c và c p qu n lý phù h p c aă đ nă v đ c ki m toán v nh ng khi m khuy t nghiêm tr ngătrongăKSNBăđ c phát hi n trong quá trình ki m toán.
Sauăkhiăđưătìmăhi u v h th ng KSNB, KTV c n ph i l p h s ăv nh ng thông tinăđưăthuăth păđ ch ngăminhăđưătìmăhi u v KSNB. Hình th c và ph m vi c a các h s ănƠyăph thu c vào quy mô và s ph c t p c a nh ng nghi p v , th t c ki m soátămƠăđ năv đangăápăd ng
Cácăb c tìm hi u khách hàng và thi t l păquyătrìnhăđánhăgiáăr iăroăđ c minh h a b ng hình 3.1 d iăđơy:
HỊNHă3.1:ăCỄCăB C TÌM HI U KHÁCH HÀNG VÀ THI T L P QUY TRỊNHă ỄNHăGIỄăR I RO
Ho tăđ ng M c tiêu H s ăki m toán
(Ngu n: IAASB, 2010) ánhă giá r i ro Th c hi n th
t că đánhă giáă
r i ro
Xácă đ nh/đánhă giáă r i ro
có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ năv R i ro kinh doanh và r i ro gian l n Thi t k và th c hi n c a các ki m soát có liên quan ánhă giáă r i ro có sai sót tr ng y u c pă đ BCTC và c păđ c ăs d n li u
- X lý các r iăroăđưăđánhăgiá
KTV ph iăthi tăk ăvƠăth c hi n các bi n pháp x lỦăđ i v i các r i ro có sai sót tr ng y uăđưăxácăđ nhăvƠăđánhăgiáăkhiăth c hi n ki m toán BCTC; c th KTV ph i thi t k và th c hi n các bi n pháp x lý t ng th đ i v i các r i ro có sai sót tr ng y uăđưăđ căđánhăgiáă c păđ BCTC và KTV ph i thi t k và th c hi n các th t c ki m toán ti p theo v i n i dung, l ch trình và ph măviăd aăvƠoăk t qu đánhăgiáăr i ro có sai sót tr ng y uă ăc păđ ăc ăs d n li u.
X lý r iăroăđưăđánhăgiáăbaoăg măcácăb căchínhăđ c minh h a b ng hình 3.2 d iăđơy:
HỊNHă3.2:ăCỄCăB C X LÝ R IăROă ẩă ỄNHăGIỄ
Ho tă ng M c Tiêu H s ăki m toán
(Ngu n: IAASB, 2010)
3.3.2. i v i H i ngh nghi p
Trongăn năkinhăt ăth ătr ng,ăcácăt ăch căh iăngh ănghi păcóăv ătríăvƠăvaiătròăr tă quanătr ng;ătrongăkhiăc ăquanăqu nălỦăNhƠăn căt pătrungăvƠoăvi căxơyăd ng,ăhoƠnă
X lý r i ro Thi t k các bi n pháp x lý t ng th và các th t c ki m toán ti p theo X lý các r i ro có sai sót tr ng y uăđưăđ c đánhăgiá Phát tri n các bi n pháp x lý thích h pă đ i v i các r i ro có sai sót tr ng y uăđưăđánhăgiá Gi m thi u r i ro ki mă toánă đ n m c có th ch p nh n đ c C p nh t chi nă l c t ng th , bi n pháp x lý t ng th ; m i liên h gi a các th t c ki m toán ti p theo v i các r i ro có sai sót tr ng y uăđưăđánhăgiá Th c hi n công vi c Nh ng phát hi n ki m toán
Quan sát nhân viên Soát xét gi y t làm vi c
thi năh ăth ngălu tăphápăvƠăt ăch căki mătra,ăgiámăsátăvi căthiăhƠnhăphápălu tăcònă cácăt ăch căngh ănghi păs ăh ătr ătuyênătruy n,ăph ăbi năphápălu t,ăđƠoăt o,ăc pă nh tăki năth c,ăt ăv năchuyênămônăgiúpăphápălu tăđ căth căthiăhi uăqu .
VACPAăđ c thành l p t n mă2005,ălƠăm t H i ngh nghi p chuyên nghi p, đ c l p, t ch , t cơnăđ iătrongăl nhăv c ki mătoánăđ c l p; sau tám (8) n măho t đ ng (2005 ậ 2013),ăVACPAăđưăt ngăb c kh ngăđnh vai trò quan tr ng c a h i trong vi c công khai, minh b ch thông tin kinh t , tài chính c a DN, t ch c theo quyăđ nh c a pháp lu t và trong s nghi p phát tri n ngh nghi p ki m toán, hình th c t ch c,ăph ngăphápăđƠoăt o, n iădungăch ngătrìnhăđƠoăt oăđ c c i ti n,ăđ i m i,ăđ m b o ch tăl ngăđƠoăt o ngày càng cao. ng th i,ăhƠngăn măVACPAăph i h p v i B Tài chính ti n hành các cu c ki m soát ch tăl ng d ch v ki m toán, quaăđóăgópăph n giúp các công ty ki m toán nâng cao ch tăl ng ki m toán và hoàn thi n quy trình ki mătoánăBCTCănóiăchung,ăc ngănh ăquyătrìnhătìmăhi uăvƠăđánhăgiáă h th ng KSNB nói riêng. Vì th ,ăng i vi tăđưăđ aăm t s gi i pháp nh m nâng caoăh năn a vai trò c a VACPA, c th :
3.3.2.1. T ngăc ng ki m soát ch tăl ng t bên ngoài
T ngăc ng ki m soát ch tăl ng d ch v và ho tăđ ng c a các công ty ki m toán đ ngăkỦăhƠnhăngh t i Vi tăNamăđ đ m b o r ng t t c các công ty ki m toán đ u cung c p d ch v theo nh ng chu n m c ch tăl ng phù h p nh măthúcăđ y và b o v uy tín c a ngành ngh ki mătoán.ăDoăđó,ăVACPAăc n có các bi n pháp c th nh măt ngăc ng ki m soát ch tăl ng ho tăđ ng ki m toán, bao g m:
L p và th c hi n k ho ch ki m tra tính tuân th pháp lu t v k toán, ki m toán và ch tăl ng d ch v hƠngăn mătheoăh ngăt ngăc ng ki m tra ch t l ng, ch ng h n: n i dung ki m tra ch t ch h n, ch m đi m t t c n i dung ki m tra theo hai (2) lo i ki m tra h th ng và ki m tra k thu t, xây d ng và áp d ng b ng ch m đi m h s xây d ng c b n, s h s ki m tra t ng công ty ít h n, ki m tra th ng xuyên t tháng 07 đ n tháng 10, t p trung ki m tra đ i v i các công ty y u, kém và m r ng s l ng công ty
Nh c nh và theo dõi vi c s a ch a các sai ph m, y u kém c a t ng công ty ki mătoánăđ c ki m tra ch tăl ng, c n có các bu i h i th o ph bi n sai sót vƠă ph ngă h ng kh c ph că ngayă sauă cácă đ t ki m soát ch tă l ng hàng n măđ các công ty ki m toán k p th i rút kinh nghi m;
T ngăc ng vai trò ki m soát vi c c nh tranh b ng gi măgiáăphíăvƠăđánhăgiá,ă đ xu t bi n pháp x lý sai sót c a công ty ki mătoánăvƠăKTV;ăt ngăc ng h năn a vai trò trong vi c b o v quy n l iăchínhăđángăc a các công ty ki m toán và KTV;
H tr xây d ng và qu ngăbáăth ngăhi u cho các công ty ki m toán có quy mô v a và nh ;
Duy trì và ti p t c m r ng quan h c a VACPA v iăc ăquanăNhƠăn c, các t ch c ngh nghi pă đangă ho tă đ ng t i Vi t Nam và các t ch c ngh nghi p qu c t , xây d ngăch ngătrìnhăh p tác c th và hi u qu ;
Tri n khai hi u qu các ho tăđ ng c a D ánăWB2ă“Hi năđ i hóa H i ki m toán viên hành ngh Vi tăNam”ădoăNgơnăhƠngăTh gi i tài tr …
3.3.2.2. Yêu c u các công ty ki mătoánăđ c l p tuân th CTKT m u do VACPA xây d ng
CTKT m uăđ c xây d ng v i m căđíchălƠătƠiăli uăh ng d n th c hành ki m toán cho t t c các công ty ki mătoánăđ c l p v a và nh t i Vi t Nam, góp ph n nâng cao ch tăl ng d ch v ho tăđ ng ki mătoán,ăt ngăc ng s tuân th các chu n m c ki mătoánăvƠălƠăc ăs cho vi căđƠoăt o, c p nh t, ki m tra ch tăl ng d ch v hƠngăn măc a c aăB ăTƠiăchínhăvƠăVACPA.
Thông qua k t qu kh o sát th c ti n ch ngă2,ănh ng công ty ki m toán có s d ng CTKT m uăth ng có quy trình tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ngăKSNBăđ yăđ h nănh ng công ty không áp d ng. H u h t các công ty ki m toán có quy mô nh thìă th ng không th c hi n theo CTKT m u vì m t nhi u th i gian, công s c, khôngăcơnăđ i gi a l i ích mang v chi phí b ra vì CTKT m uăđ aăraănh ng yêu c u kh t khe. Do v yăđ nâng cao ch tăl ng ki m toán VACPA c n yêu c u các công ty ki m toán áp d ng CTKT m uănh ăm tăch ngătrìnhăchu n m căđ thi t k
CTKT phù h p v i quy mô t ng công ty trong quá trình ki m toán. Mu n v y, VACPA c n h tr ,ăh ng d n và gi i đápăcácăv ng m c cho các công ty ki m toán trong quá trình áp d ng CTKT m u; t ch c nhi u l p h căchuyênăđ v thi t l p h s ăki m toán, k n ngăki m toán theo CTKT m u; t p hu n c th h năcácă chu n m c, ch đ k toán khó; xây d ng b quy ch m u áp d ng cho các công ty ki m toán và VACPA nên xây d ng CTKT m uă thƠnhă ch ngă trìnhă ph n m m ki mătoánăđ h tr các công ty ki m toán d dƠngăh n.ă ng th i, VACPA c n ph i h p v i B Tài chính thông qua các cu c ki m soát ch tăl ng d ch v ki m toán hàng n mănh măđ c thúc các công ty ki m toán th c hi n theo CTKT m u.
3.3.2.3. Ơoăt o, c p nh t ki n th căvƠăt ăv n chuyên môn
T n mă2005,ăB TƠiăchínhăđưăchuy n giao cho VACPA ch căn ngăqu n lý hành ngh , t ch căđƠoăt o, c p nh t ki n th c cho KTV, tham gia t ch c thi KTV và th c hi n ki m soát ch tăl ng d ch v c a h i viên. Do v y, VACPA c n th c hi n m t s công vi c sau nh m hoàn thi n ch căn ngăqu n lý hành ngh , t ch căđƠoă t o c a mình; bao g m:
y m nh ho tă đ ngă t ă v n chuyên môn, t ch c h i th o, t aă đƠm theo chuyênăđ và vi t bài th o lu n, gi iăđápăcácăv ng m c, thu hút các ý ki n tham gia c a các công ty ki mătoán,ăcácăKTVăvƠăng i quan tâm vào di n đƠnăchuyênămôn;
T ch c nhi u l p h căchuyênăđ v thi t l p h s ăki m toán, k n ngăki m toán theo CTKT m u, t p hu n c th h năcácăchu n m c, ch đ k toán khó;
Gi ng d y th c hành ki m toán theo CTKT m u và theo chu n m c m i ban hành, h p tác v i gi ngăviênăcácătr ngă i h căđ đ aăcácăchu n m c ki m toán này vào gi ng d y;
Nâng cao quy n l i c a h iăviênănh ăcungăc p các công c h tr chuyên môn,ăt ăv n và gi i quy t các v năđ ngh nghi p;
Bên c nhăđóăVACPAăc ngănênăch tr ngăvi t các tài li uăh ng d n tóm t t các VSA, h th ng hóa toàn b v năb nătrênătrangăđi n t cho các KTV
và DN thu n ti n tra c u, vi t m t s tài li uă h ng d n v nghi p v , chuyênămônăsơuănh ăv năđ ch n m u,ăxácăđ nh tr ng y u, g iăth ăxácănh n …ă
K t lu năch ngă3
Vi c tìm hi uăvƠăđánhăgiáăh th ng KSNB trong ki m toán BCTC là m t quy trìnhăđóngăvaiătrò quan tr ng trong chi năl c ki mătoánătheoăph ngăth c ti p c n