Thuế giá trị gia tăng và các phương pháp hoàn thiện hạch toán thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng và các phương pháp hoàn thiện hạch toán thuế giá trị gia tăng

Đề tài : Thuế giá trị gia tăng và các phơng pháp hoàn thiện hạch toán thuế giá trị gia tăng. A: Lời Mở Đầu Với bất kì nớc nào thì thuế cũng luôn góp phàn quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách .Thuế chính là công cụ chủ yếu để đọng viên tài chính cho ngân sách nhà nớc.Việc thực thi một chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo mở rộng kinh tế và phát triển . Thuế GTGT nói riêng là sắc thuế gián thu cơ bản và đặc biệt quan trọng việc huy đọng nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc .Do vậy ở nớc ta phải có phơng pháp , chính sách thuế thật hoàn chỉnh để thuế sẽ phát huy đợc tối đa nhng u việt và tầm quan trọng của nó . Trớc đây trong nền kinh té KHHTT thuế lợi tức , thuế hàng hoá và thuế doanhthu tỏ ra phù hợp thì khi bớc sang cơ chế mới nó đã thể hiện những mặt yếu kém,.Việc áp dụng chế độ thuế GTGT thay thế đã tác đọng nhiều mặt đến nền kinh tế của nớc ta . Bản thân sắc thuế này tuy có nhiều u điểm song vẫn cònnhững mặt yếu kém cần khấc phục . Mọtt trong những mục tiêu quan trọng của cuộc cải cách thuế giai đoạn II phù hợp với chiến lợc phát triển kinh tế xã hoọi giai đoạn 2001-2010. Bên cạnh đó , bối cảnh phát triển kinh tế trong thời kì mới đòi hỏi phải có những cải cách về chính sách thuế để phù hợp với yêu cầu của các nớc trong khu vực và các tổ chức kinh tế trên thế giới mà chúng ta tham gia . Ngoài ra hiện nay rất nhiều các tổ chức doanh nghiệp đã lợi dụng những sơ hở của cơ quan thuế để nhằm thu lợi nhuận cao nhất , giảm phần thu của ngân sách nhà nớc . 1 Tóm lại , có rất nhiều lí do khiến chúng ta cần phải nghiên cứu thực trạng và đè ra những giải pháp hoàn thiện thuế nói chung và đặc biệt thuế GTGT nói riêng . Nhiệm vụ nghiên cứu dề tài : Làm rõ một số vấn đề lí luận về thuế GTGT Trên cơ sở mô hình lí thuyết và thực tiễn áp dụng ,đánh giá thực trạng thuế GTGT ở Việt Nam và phát hiện những vấn đề cần giải quyết . Đề ra các giải pháp hoàn thiện . Dù có nhng cố gắng song bài viết của em khôn gthể tránh khỏi những giới hạn nhất định em mong các thầy cô sẽ đóng góp ý kiến để bài viết lần sau hoàn thiện hơn . Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn PGS.TàI SảN Nguyễn Minh Phơng đã nhiệt tình hớng dẫn em hoàn thành đề án này . B : Nội dung Chơng I: Những lí luận chung về thuế GTGT và hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp . I Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 1.Khái niệm Cho đến bây giờ vẫn cha có một định nghĩa thống nhất về thuế .Các quan điểm khác nhau đợc nhìn nhân từ những góc độ khác nhau của thuế.Theo nhà kinh điển thì thuế :Để duy trì quyền lực công cộng đó ,cần phải có những sự đóng góp của những ngời công dân ,của nhà nớc đó là thuế .(Mac-Angen-TTT2.NXBSự thật Hà Nội .) Sau này khái niệm thuế ngày càng bổ sung Trong cuống từ điển kinh tế của hai tác giả ngời Anh Chrisopher Pass ,Bryan Lower 2 cho rằng : Thuế suất là một biện pháp của chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận đợc của các cá nhân hay doanh nghiệp trên việc chi tiêu về hàng hoá ,tài sản . Còn một định nghĩa về thuế tơng đối hoàn chỉnh trong cuốn Economics của hai nhà kinh tế Mĩ nh sau :Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền của công ty và các hộ gia đình cho chính phủ mà trong sự trao đổi họ khôn g nhận đợc một cách trực tiếp hàng hoá dịch vụ nào cả ,khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên án do hành vi vi phạm pháp luật . ở nớc ta cũng cha có một định nghĩa nào hoàn chỉnh ,thống nhất về thuế .Theo từ điển Việt Trung 1998 thuế là khoản tiền vay hiện vật mà ngời dân hoặc các tổ chức kinh doanh tuỳ theo tài sản thu nhập nghề nghiệp .buộc phải nộp cho Nhà nớc theo quy định .Tóm lại , thuế là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nớc theo mức độ và thời hạn đợc pháp luật quy định ,nhằm sử dụng cho mục đích công cộng . 2.Vai trò 2.1Thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Ngân sách là một bộ phận của tài chính .Nội dung các nguồn thu của các ngân sách nàh nớc thì gồm nhiều khoản, sử dụng các hình thức khác nhau nh: - Phát hành thêm tiền để trang trải nhu cầu chi tiêu cần thiết của nhà nớc - Phát hành trái phiếu để vay trong và ngoài nớc - Bán một phần tài sản quốc gia - Thu thuế Phát hành thêm tiền để chi tiêu là cách thức đơn giản nhất . Song việc phát hành thêm tiền để chi tiêu thiếu cơ sỏ vật chất đảm bảo sẽ dẫn đến lạm phát, càng làm khó khăn thêm ngân sách nhà nớc 3 Phát hành trái phiếu để vay trong và ngoài nớc ừa phải chịu những ràng buộc về kinh tế, chính trị từ phía ngời cho vay, vừa phải tìm nguồn để hoàn trả cả gốc và lãi Ngân sách là một bộ phận của tài chính 2.2Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô cho nhà nớc Bên cạh vai trò đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc thì thuế còn là một công cụ điều tiết vĩ mô đắc lực của nhà nớc đối với kinh tế xã hội Trong cơ kinh tế hoạch hoá tạp trung nhà nớc trực tiếp can thiệp vào các hoạt động sản xuất kinh doanh bằng các chỉ tiêu và mệnh lệnh hành chính và chế độ bao cấp tràn lan nên tác động thu ngân sách nói chung, thuế nói riêng đến quá trình điều chỉnh kinh tế xã hội bị hạn chế, hiệu quả thực hiện của nó cũng không dợc coi trọng. Cơ chế thị trờng với sự đa dạng của các thành phàn kinh tế và phơng thức quản lý vĩ mô của nhà nớc, thuế góp phần bình ổn giá cả, kiềm chế lạm phát; là công cụ định hớng sản xuất, định h- ớng tiêu dùng từ đó điều tiết thu nhập, bảo hộ sản xuất trong nớc và thúc đẩy hội nhập kinh tế 2.2.1. Bình ổn giá cả, kiềm chế lạm phát Nhà nớc s dụng nguồn ngân sách Nhà nớc ( mà trong đó thuế là nguồn thu chủ yếu nh đã phân tích ở trên ) để điều chỉnh gía cả, chẳng hạn khi giá cả một hàng hoá nào đó giảm thì Nhà nớc sẽ bỏ tiền ra mua để chống lại sự giảm giá Ngoài ra chính sách thuế cũng đợc sử dụng để kiềm chế lạm phát, cụ thể : Khi lạm phát xẩy ra do cung nhỏ hơn cầu( lạm phát cầu kéo ) thì nhà nớc sẽ đánh thuế vào tiêu dùng hàng hoá để giảm cầu Hay lạm phát do chi phí đầu vào cao ( lạm phát chi phí đẩy ) thì sẽ giảm việc đánh thuế vào chi phí đầu vào 4 2.2.3Thuế là công cụ định hớng sản xuất, định hớng tiêu dùng * Điều tiết sản xuất Mỗi quốc gia mỗi nghành điều có các nghành kinh tế mũi nhọn. Vì vậy, việc định hớng sản xuất ,tiêu dùng để khai thác tiềm năng của ngành này là điều rất cần thiết của nhà nớc .Để thực hiện côn gviệc này bên cạnh những chính sách chi tiêu tự cấp nhà nớc cần sử dụng chính sách thuế .Thể hiện : Thứ nhất Sắp xếp và củng cố lại cơ cấu kinh tế theo hớng của nhà nớc .Các quốc gia muốn phát triển kinh tế đều phải thực hiện một cơ cấu kinh tế và tiến bộ phù hợp với tình hình ,điều kiện của nớc mình .Thuế chính là công cụ đắc lực trong việc điều chỉnh theo cơ cầu này . Thứ hai Tác động tích cực của thuế đối với sản xuất kinh doanh còn có thể thể hiện ở chỗ hoàn thiện nghĩa vụ nộp thuế cho NHà nớc đòi hỏi đối tợng nộp thuế phải thực hiện nghiâm ngặt chế độ hạch toán kinh doanh ,tăng năng suất lao động ,áp dụng các thành tựu khao học kĩ thuật trong sản xuất kinh doanh . Thứ ba Thuế là một trong những biện pháp đơch nhà nớc sử dụng để bảo vệ nền sản xuất trong nớc ,thúc đẩy sự cạnh tranh chèn ép của n- ớc ngoài cần thiết đối với nền kinh tế nớc ta hiện nay khi mà lực lơch sản xuất cũng nh khả năng cạnh tranh của ta cha đủ mạnh .Thực tế cho thấy thuế đã thể hiện mặt u thế hơn hẳn so với một biện pháp khác để bảo hộ sãn xuất trong nớc . *Điều tiết tiêu dùng Các chính sách và biện pháp kinh tế đợc nhà nớc sử dụng để h- ớng dẫn tiêu dùng thờng là đánh thuế với thuế suất cao vào 5 những mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng nh những mặt hàng xa xỉ ,những mặt hàng tiêu dùng có ảnh hởng không tốt đến sức khoẻ .Sự điều tiết này cũng góp phần tiết kiệm chi tiêu ,tăng tích luỹ ,hớng dẫn tiêu dùng lành mạnh .Ngoài ra nó cũng góp phần làm cân bằng , bình đẳng hơn trong xã hội giữa ngời giàu và ngơi nghèo . 2.2.4Bảo hộ sản xuất trong nớc thúc đẩy hội nhập kinh tế Bảo hộ hợp lí nền kinh tế trong nớc tránh khỏi sự cạnh tranh từ bên ngoài là hết sức cần thiết đối với các nớc chậm phát triển và đang phát triển .Thuế thục hiện sự bảo hộ nền sản xuất nội địa và kiểm tra kiểm soát hoạt động ngoại thơng thuế xuất nhập khẩu .Sự u đãi các hiệp định về theo thông lệ quốc tế .Tóm lại thuế về bản chất kinh tế là một công cụ tài chính hết sức quan trọng khôn gchỉ tạo ra nguồn thu to lớn cho ngân sách nhà nớc mà còn có khả năng tác đọng điều chỉnh kinh tế xã hội ở tầng vĩ mô . 3.Phân loại thuế 3.1Phân loại theo cơ sở đánh thuế 3.2Phân loại theo phơng thức đánh thuế II Nội dung , phơng pháp tính và hạch toán thuế GTGT 6 1. Khái niệm thuế GTGT và sự cần thiết áp dụng thuế GTGT 1.1Khái niệm về thuế GTGT -Định nghĩa -Đối tợng tính thuế -Đối tợng nộp thuế 1.2. Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT thay thế thuế doanh thu -Nhợc điểm của thuế doanh thu -Ưu điểm và nhợc điểm của thuế GTGT 2.Khái quát thực tiễn áp dụng chế độ thuế GTGT ở một số nớc 2.1Nhu cầu áp dụng chế độ thuế GTGT ở một số khu vực kinh tế điển hình -Pháp -Mĩ -Trung Quốc 2.2Cơ cấu chế độ thuế GTGT -Phạm vi áp dụng -Căn cứ tính thuế - Quy định về khấu trừ thuế -Quy định u đăi , miễn giảm thuế -Quy định về kê khai nộp thuế 3.Phơng pháp tính thuế GTGT ở nớc ta 3.1Phơng pháp khấu trừ 3.2Phơng pháp trực tiếp 3.3Ưu nhợc điểm của từng phơng pháp 4.Sổ sách chừng từ kế toán thuế GTGT 4.1Chứng từ -Hoá đơn GTGT -Hoá đơn bán hàng thông thờng -Hoá đơn thu mua nông , lâm ,thuỷ sản của ngời trực tiếp sản xuất 7 4.2 Sổ kế toán -Sổ theo dõi thuế GTGT -Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại -Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm -Báo cáo thuế GTGT 5. Nguyên tắc hạch toán thuế GTGT 6.Hạch toán thuế GTGT 6.1 Tài khoản sử dụng a. Tài khoản ( TK) 133- thuế GTGT đợc khấu trừ -Kết cấu và nội dung TK 133 >Bên Nợ >Bên Có >Số d bên Nợ >TK133 có 2 TK cấp 2: +TK1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá ,dịch vụ +TK1332:Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ b.TK3331-Thuế GTGT phải nộp -Kết cấu và nội dung của TK 3331 >Bên Nợ >Bên Có >Số d bên Nợ >Số d bên Có >TK 3331 có 2 TK cấp 2 +TK 33311-Thuế GTGT đầu ra +TK33312-Thuế GTGT hàng nhập khẩu 6.2 Phơng pháp hạch toán a. Theo phơng pháp khấu trừ -Hạch toán thuế GTGT đầu vào -Hạch toán thuế GTGT đầu ra -Hạch toán thuế GTGT phải nộp 8 -Hạch toán hoàn thuế GTGT -Hạch toán miễn giảm thuế GTGT -Hạch toán thuế GTGT ở đơn vị và ở tổng công ty + Sơ đồ hạch toán b. Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp -Phơng pháp hạch toán -Sơ đồ hạch toán 7. Quan hệ thuế GTGT với các loại thuế khác +Với thuế xuất nhập khẩu +Với thuế TTĐB +Với thuế TNDN Chơng II: Thực trạng hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I. Những thành tựu đạt đợc - Sự thay đổi phơng pháp tính thuế tránh đợc sự chồng chéo , buộc chủ thề phải làm quen với các hoá đơn chứng từ Thuế GTGT đợc tính theo 2 phơng pháp :phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp .Các cơ sở kinh doanh phải áp dụng phuơng pháp khấu trừ là hầu hết và phải đáp ứng quy định về sổ sách kế toán , hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầu vào .Với phơng pháp khấu trừ thuế GTGT đã thể hiện rõ bản chất thuế gián thu .Chủ thể kinh doanh chỉ là ngời thu thuế hộ nhà nớc .Thói quen về thuế chồng thuế sẽ không còn lí do tồn tại .Thay vào đó là một t duy mới chủ động , tự hoàn thiện đợc thể hiện ở một phần rất quan trọng là phơng pháp tính thuế. Việc bổ sung thêm TK 1331 ( Thuế GTGT đầu vào và sửa đổi TK3331 từ thuế doanh thu sang thuế GTGT phải nộp đã giúp các doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc theo dõi tình hình thanh toán với các cơ quan nhà nớc cũng nh đáp ứng thoả đáng nhu cầu 9 của ngời sử dụng thông tin kế toán , chấn chỉnh công tác hạch toán kế toán đặc biệt là khu vực kinh tế t nhân . Có thể thấy , việc kê khai thuế GTGT , khấu trừ thuế GTGT đầu vào thực hiện nguyên tắc phải có hoá đơn , chứng từ đã thúc đẩy các doanh nghiệp , ngời kinh doanh chú trọng tổ chức tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán , ghi chép , quản lí và sử dụng tố hơn hoá đơn chứng từ. Theo cuộc điều tra năm 1999 số lợng hoá đơn sử dụng tăng gấp đôi so với năm 1998 và điều đó thể hiện một b- ớc tiến mới trong công tác sử dụng hoá đơn và quản lí của doanh nghiệp . Việc thực hiện thuế GTGT với ba thuế suất 0%, 5% , 10% .ít hơn so với 11 mức thuế suất doanh thu trớc đây (từ 0,5% đến 30% ) cũng đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức lại sản xuất kinh doanh , thực hiện hạch toán kinh doanh , tính toán giá thành giá bán phù hợp với thị trờng và nộp đợc thuế ,vì thế hiệu qủ kinh doanh sẽ cao . Nhiều các doanh nghiệp thuộc những ngành nh cơ khí , dệt may , gia dày , mía đờng trớc khi thực hiện luật thuế GTGT , sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn , kinh doanh không có hiệu qủa .Nhng sau khi thực hiện sắc thuế này đa số các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đã có hiệu quả , nộp đủ thuế theo quy định . Về vấn đề thị trờng giá cả, giá một số mặt hàng lơng thực , thực phẩm công nghệ phẩm , y tế .đã nhích lên , và dần dần do sự chỉ đạo của các cấp trung ơng đén địa phơng tăng cờng quản lí tốt , nên thị trờng giá cả trở nên ổn định , không có những biến động lớn .Cho đến năy , các doanh nghiệp đã thực hiện công tác kế toán , hoá đơn chứng từ theo chế độ nhà nớc .Việc quyết toán thuế đợc thực hiện nhanh chóng có nhiều tiến bộ so với những năm trớc đây .Từ đó tạo điều kiện để cơ quan thuế và các cơ quan quản lí nhà nớc kiểm tra , giám sát hoạt động sản xuất kinh 10 [...]... dần tiến về còn 2 mức thuế suất để giản đơn trong khâu phân loại các mặt hàng chịu thuế ở các mức thuế suất khác nhau 1.4 Về khấu trừ thuế đầu vào và hoàn thuế Các doanh nghiệp đã gặp nhiều khó khăn trong việc hoàn thuế ,hạch toán ,tính toán GTGT đầu vào nhng lại tìm mọi cách để đợc hoàn thuế Nghĩa là lợi dụng chính sách thuế để bán hàng thấp hơn giá mua vẫn có lãi do đợc hoàn thuế khống Nghị định... vẫn thu đợc thuế mà không hoàn lại thuế em xin đợc đa ra biện pháp :khi tính thuế GTGT đầu vào đợc coi là giá mua trực tiếp của ngời sử dụng hoặc giá thanh toán ghi tên hóa đơn thông thờng là giá mua có tính thuế GTGT nh đối 22 với hàng hóa dịch vụ đặc thù nhu tem bu chính ,vé cợc vận tải tính ngợc lại giá mua cha có thuế GTGT và thuế GTGT đầu vào Với phơng pháp này nhà nớc sẽ thu đợc thuế GTGT nếu... so với thuế doanh thu , chúng ta thấy thuế GTGT vẫn còn nhiều 17 những tồn tại và vớng mắc do còn nhiều thiếu sót trong khâu chuẩn bị và điều hành Để khắc phục những khuyết điểm này cần phải có sự nghiên cứu để đa ra một số giải pháp Chơng III: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán thuế GTGT Nền kinh tế nớc ta đã chuyển... đơn vị kinh doanh có chênh lệch giá và cũng không phải thu hoàn thuế ,Cách tính ngợc lại giá cha có thuế GTGT theo công thức sau : Giá cha có thuế GTGT= (giá thanh toán thu bảng kê hay trên hóa đơn thông thờng )/(1 +thuế suất của loại hàng tơng ứng) 2.kiến nghị về hạch toán thuế GTGT 2.1Chứng từ Trong việc sử dụng chứng từ kế toán cần có sự bổ sung cho phù hợp ,có thể theo các hớng sau: +Về mẫu hóa đơn... chính sách và quản lí thuế để hợp tác trao đổi thông tin chống lại việc trốn thuế do đó, việc cải cách hoàn thiện dần luật thuế cũng nh hạch toán thuế GTGT ở Vn là một yêu cầu cần thiết và quan trọng trong nội dung cải cách hệ thống thuế nói chung để phù hợp với 19 thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi thực hiên hội nhập kinh tế khu vực và thế giới Về mặt chủ quan thuế GTGT là một hình thức thuế mới... dụng luật thuế GTGT phải vay thêm để nộp thuế GTGT đầu vào , sẽ càng làm khó khăn thêm , giảm đi sự khuyến khích đầu t sản xuất Thứ năm Tốc độ hoàn thuế của doanh nghiệp còn chậm Quá trình ,thủ tục xin hoàn thuế còn rắc rối khiến mất nhiều thời gian và công sức của các doanh nghiệp Để đợc hoàn thuế các doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hoá đơn chứng từ lên cơ quan thuế rời chờ nhân viên thuế xuống... chỉ là một cách tiếp cận khoa học trong gnhiên cứu nhăm chỉ rõ thuế GTGT là loại thuế chỉ đánh vào giá trị tăng thêm khi có GTGT xuất hiện hơn là để tính thuế và thu thuế Tính toán theo phơng pháp nằy phức tạp và dễ gây nhầm lẫn , khó áp dụng trong các doanh nghiệp Một điểm nữa cần nói tới là đại bộ phận các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp đang nộp theo mức khoán mang tính chủ quan ,cha... ích thông qua các biện pháp chuyển giá ,vì vậy khả năng trốn lậu thuế dễ dàng hơn Do đó , sự cạnh tranh về thuế giữa các biện pháp khuyến khích đầu t nh miễn giảm thuế thu nhập tạo ra tình trạng hệ thống thuế các quốc gia có sự bám đuổi nhau , và càng hội tụ lại gần nhau về mục tiêu Cải cách thuế trên thế giới trong thế kỉ 21 này cũng theo hớng đơn giản hóa chính sách thuế ,hình thành các liên minh... về sự cần thiết xây dựng chế độ thuế mới này thay thế chế độ thuế doanh thu Để công cụ thuế phát huy một cách có hiệu quả hoàn thiện hạch toán thuế GTGT giữ một vai trò quan trọng Thông qua chức năng ghi chép ,phản ánh tình hình thuế suất và sự vận động của thuế suất trong suốt quá trình sản xuất kinh doanh mà các doanh nghiệp có thể cung cấp một cách chính xác ,đầy đủ các nghĩa vụ của mình đối với... thông tin kế toán giữa các doanh nghiệp đơn vị trực thuộc tiến tới nối mạng với cơ quan thuế trong việc kê khai và nộp thuế Điều này sẽ giúp những ngời làm kế toán không phải đi lại nhiều để nộp thuế 26 2. 4Tăng cờng công tác tuyên truyền về luật thuế và hỗ trợ cho đối tợng nộp thuế đây là một việc làm hết sức quan trọng mà ngành thuế cần làm một cách thờng xuyên vì chính sách thuế đi vào cuộc sống . Đề tài : Thuế giá trị gia tăng và các phơng pháp hoàn thiện hạch toán thuế giá trị gia tăng. A: Lời Mở Đầu Với bất kì nớc nào thì thuế cũng luôn. -Hạch toán thuế GTGT phải nộp 8 -Hạch toán hoàn thuế GTGT -Hạch toán miễn giảm thuế GTGT -Hạch toán thuế GTGT ở đơn vị và ở tổng công ty + Sơ đồ hạch