THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG.DOC

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Đề tài :

Thuế giá trị gia tăng và các phơng pháp hoàn thiện hạch toán thuế giá trị gia tăng.A: Lời Mở Đầu

Với bất kì nớc nào thì thuế cũng luôn góp phàn quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Thuế chính là công cụ chủ yếu để đọng viên tài chính cho ngân sách nhà nớc.Việc thực thi một chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo mở rộng kinh tế và phát triển Thuế GTGT nói riêng là sắc thuế gián thu cơ bản và đặc biệt quan trọng việc huy đọng nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc Do vậy ở nớc ta phải có phơng pháp , chính sách thuế thật hoàn chỉnh để thuế sẽ phát huy đợc tối đa nhng u việt và tầm quan trọng của nó

Trớc đây trong nền kinh té KHHTT thuế lợi tức , thuế hàng hoá và thuế doanhthu tỏ ra phù hợp thì khi bớc sang cơ chế mới nó đã thể hiện những mặt yếu kém,.Việc áp dụng chế độ thuế GTGT thay thế đã tác đọng nhiều mặt đến nền kinh tế của nớc ta Bản thân sắc thuế này tuy có nhiều u điểm song vẫn cònnhững mặt yếu kém cần khấc phục

Mọtt trong những mục tiêu quan trọng của cuộc cải cách thuế giai đoạn II phù hợp với chiến lợc phát triển kinh tế xã hoọi giai đoạn 2001-2010 Bên cạnh đó , bối cảnh phát triển kinh tế trong thời kì mới đòi hỏi phải có những cải cách về chính sách thuế để phù hợp với yêu cầu của các nớc trong khu vực và các tổ chức kinh tế trên thế giới mà chúng ta tham gia

Ngoài ra hiện nay rất nhiều các tổ chức doanh nghiệp đã lợi dụng những sơ hở của cơ quan thuế để nhằm thu lợi nhuận cao nhất , giảm phần thu của ngân sách nhà nớc

Tóm lại , có rất nhiều lí do khiến chúng ta cần phải nghiên cứu thực trạng và đè ra những giải pháp hoàn thiện thuế nói chung và đặc biệt thuế GTGT nói riêng

Nhiệm vụ nghiên cứu dề tài :

Làm rõ một số vấn đề lí luận về thuế GTGT

Trên cơ sở mô hình lí thuyết và thực tiễn áp dụng ,đánh giá thực trạng thuế GTGT ở Việt Nam và phát hiện những vấn đề cần giải quyết Đề ra các giải pháp hoàn thiện

Dù có nhng cố gắng song bài viết của em khôn gthể tránh khỏi những giới hạn nhất định em mong các thầy cô sẽ đóng góp ý kiến để bài viết lần sau hoàn thiện hơn

Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn PGS.TàI SảN Nguyễn Minh Phơng đã nhiệt tình hớng dẫn em hoàn thành đề án này

B : Nội dungChơng I:

Những lí luận chung về thuế GTGT và hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp I Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT

1.Khái niệm

Cho đến bây giờ vẫn cha có một định nghĩa thống nhất về thuế Các quan điểm khác nhau đợc nhìn nhân từ những góc độ khác nhau của thuế.Theo nhà kinh điển thì thuế :”Để duy trì quyền lực công cộng đó ,cần phải có những sự đóng góp của những ngời công dân ,của nhà nớc đó là thuế ”(Mac-Angen-TTT2.NXBSự thật –Hà Nội )

Sau này khái niệm thuế ngày càng bổ sung Trong cuống từ điển kinh tế của hai tác giả ngời Anh Chrisopher Pass ,Bryan Lower

cho rằng :” Thuế suất là một biện pháp của chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận đợc của các cá nhân hay doanh nghiệp trên việc chi tiêu về hàng hoá ,tài sản “.

Còn một định nghĩa về thuế tơng đối hoàn chỉnh trong cuốn Economics của hai nhà kinh tế Mĩ nh sau :Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền của công ty và các hộ gia đình cho chính phủ mà trong sự trao đổi họ khôn g nhận đợc một cách trực tiếp hàng hoá dịch vụ nào cả ,khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên án do hành vi vi phạm pháp luật ở nớc ta cũng cha có một định nghĩa nào hoàn chỉnh ,thống nhất về thuế Theo từ điển Việt Trung 1998 thuế là khoản tiền vay hiện vật mà ngời dân hoặc các tổ chức kinh doanh tuỳ theo tài sản thu nhập nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nớc theo quy định Tóm lại , thuế là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nớc theo mức độ và thời hạn đợc pháp luật quy định ,nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

2.Vai trò

2.1Thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc

Ngân sách là một bộ phận của tài chính Nội dung các nguồn thu của các ngân sách nàh nớc thì gồm nhiều khoản, sử dụng các hình thức khác nhau nh:

- Phát hành thêm tiền để trang trải nhu cầu chi tiêu cần thiết của nhà nớc

- Phát hành trái phiếu để vay trong và ngoài nớc - Bán một phần tài sản quốc gia

- Thu thuế

Phát hành thêm tiền để chi tiêu là cách thức đơn giản nhất Song việc phát hành thêm tiền để chi tiêu thiếu cơ sỏ vật chất đảm bảo sẽ dẫn đến lạm phát, càng làm khó khăn thêm ngân sách nhà nớc

Phát hành trái phiếu để vay trong và ngoài nớc ừa phải chịu những ràng buộc về kinh tế, chính trị từ phía ngời cho vay, vừa phải tìm nguồn để hoàn trả cả gốc và lãi

Ngân sách là một bộ phận của tài chính

2.2Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô cho nhà nớc

Bên cạh vai trò đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc thì thuế còn là một công cụ điều tiết vĩ mô đắc lực của nhà nớc đối với kinh tế xã hội

Trong cơ kinh tế hoạch hoá tạp trung nhà nớc trực tiếp can thiệp vào các hoạt động sản xuất kinh doanh bằng các chỉ tiêu và mệnh lệnh hành chính và chế độ bao cấp tràn lan nên tác động thu ngân sách nói chung, thuế nói riêng đến quá trình điều chỉnh kinh tế xã hội bị hạn chế, hiệu quả thực hiện của nó cũng không dợc coi trọng Cơ chế thị trờng với sự đa dạng của các thành phàn kinh tế và phơng thức quản lý vĩ mô của nhà nớc, thuế góp phần bình ổn giá cả, kiềm chế lạm phát; là công cụ định hớng sản xuất, định h-ớng tiêu dùng từ đó điều tiết thu nhập, bảo hộ sản xuất trong nớc và thúc đẩy hội nhập kinh tế

2.2.1 Bình ổn giá cả, kiềm chế lạm phát

Nhà nớc s dụng nguồn ngân sách Nhà nớc ( mà trong đó thuế là nguồn thu chủ yếu – nh đã phân tích ở trên ) để điều chỉnh gía cả, chẳng hạn khi giá cả một hàng hoá nào đó giảm thì Nhà nớc sẽ bỏ tiền ra mua để chống lại sự giảm giá

Ngoài ra chính sách thuế cũng đợc sử dụng để kiềm chế lạm phát, cụ thể :

Khi lạm phát xẩy ra do cung nhỏ hơn cầu( lạm phát cầu kéo ) thì nhà nớc sẽ đánh thuế vào tiêu dùng hàng hoá để giảm cầu

Hay lạm phát do chi phí đầu vào cao ( lạm phát chi phí đẩy ) thì sẽ giảm việc đánh thuế vào chi phí đầu vào

2.2.3Thuế là công cụ định hớng sản xuất, định hớng tiêu dùng * Điều tiết sản xuất

Mỗi quốc gia mỗi nghành điều có các nghành kinh tế mũi nhọn Vì vậy, việc định hớng sản xuất ,tiêu dùng để khai thác tiềm năng của ngành này là điều rất cần thiết của nhà nớc Để thực hiện côn gviệc này bên cạnh những chính sách chi tiêu tự cấp nhà nớc cần sử dụng chính sách thuế Thể hiện :

Thứ nhất

Sắp xếp và củng cố lại cơ cấu kinh tế theo hớng của nhà nớc Các quốc gia muốn phát triển kinh tế đều phải thực hiện một cơ cấu kinh tế và tiến bộ phù hợp với tình hình ,điều kiện của nớc mình Thuế chính là công cụ đắc lực trong việc điều chỉnh theo cơ cầu này

Thứ hai

Tác động tích cực của thuế đối với sản xuất kinh doanh còn có thể thể hiện ở chỗ hoàn thiện nghĩa vụ nộp thuế cho NHà nớc đòi hỏi đối tợng nộp thuế phải thực hiện nghiâm ngặt chế độ hạch toán kinh doanh ,tăng năng suất lao động ,áp dụng các thành tựu khao học kĩ thuật trong sản xuất kinh doanh

Thứ ba

Thuế là một trong những biện pháp đơch nhà nớc sử dụng để bảo vệ nền sản xuất trong nớc ,thúc đẩy sự cạnh tranh chèn ép của n-ớc ngoài cần thiết đối với nền kinh tế nn-ớc ta hiện nay khi mà lực lơch sản xuất cũng nh khả năng cạnh tranh của ta cha đủ mạnh Thực tế cho thấy thuế đã thể hiện mặt u thế hơn hẳn so với một biện pháp khác để bảo hộ sãn xuất trong nớc

*Điều tiết tiêu dùng

Các chính sách và biện pháp kinh tế đợc nhà nớc sử dụng để h-ớng dẫn tiêu dùng thờng là đánh thuế với thuế suất cao vào

những mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng nh những mặt hàng xa xỉ ,những mặt hàng tiêu dùng có ảnh hởng không tốt đến sức khoẻ Sự điều tiết này cũng góp phần tiết kiệm chi tiêu ,tăng tích luỹ ,hớng dẫn tiêu dùng lành mạnh Ngoài ra nó cũng góp phần làm cân bằng , bình đẳng hơn trong xã hội giữa ngời giàu và ngơi nghèo

2.2.4Bảo hộ sản xuất trong nớc thúc đẩy hội nhập kinh tế

Bảo hộ hợp lí nền kinh tế trong nớc tránh khỏi sự cạnh tranh từ bên ngoài là hết sức cần thiết đối với các nớc chậm phát triển và đang phát triển Thuế thục hiện sự bảo hộ nền sản xuất nội địa và kiểm tra kiểm soát hoạt động ngoại thơng thuế xuất nhập khẩu Sự u đãi các hiệp định về theo thông lệ quốc tế Tóm lại thuế về bản chất kinh tế là một công cụ tài chính hết sức quan trọng khôn gchỉ tạo ra nguồn thu to lớn cho ngân sách nhà nớc mà còn có khả năng tác đọng điều chỉnh kinh tế xã hội ở tầng vĩ mô

3.Phân loại thuế

3.1Phân loại theo cơ sở đánh thuế

3.2Phân loại theo phơng thức đánh thuế

II Nội dung , phơng pháp tính và hạch toán thuế GTGT

1 Khái niệm thuế GTGT và sự cần thiết áp dụng thuế GTGT

1.1Khái niệm về thuế GTGT -Định nghĩa

-Đối tợng tính thuế -Đối tợng nộp thuế

1.2 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT thay thế thuế doanh thu -Nhợc điểm của thuế doanh thu

-Ưu điểm và nhợc điểm của thuế GTGT

2.Khái quát thực tiễn áp dụng chế độ thuế GTGT ở một số nớc

2.1Nhu cầu áp dụng chế độ thuế GTGT ở một số khu vực kinh tế

- Quy định về khấu trừ thuế -Quy định u đăi , miễn giảm thuế -Quy định về kê khai nộp thuế

4.2 Sổ kế toán

-Sổ theo dõi thuế GTGT

-Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại -Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm -Báo cáo thuế GTGT

5 Nguyên tắc hạch toán thuế GTGT6.Hạch toán thuế GTGT

6.1 Tài khoản sử dụng

a Tài khoản ( TK) 133- thuế GTGT đợc khấu trừ -Kết cấu và nội dung TK 133

>Bên Nợ >Bên Có >Số d bên Nợ

>TK133 có 2 TK cấp 2:

+TK1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá ,dịch vụ +TK1332:Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ -Hạch toán thuế GTGT đầu vào -Hạch toán thuế GTGT đầu ra -Hạch toán thuế GTGT phải nộp

-Hạch toán hoàn thuế GTGT

-Hạch toán miễn giảm thuế GTGT

7 Quan hệ thuế GTGT với các loại thuế khác

+Với thuế xuất nhập khẩu +Với thuế TTĐB

+Với thuế TNDN

Chơng II: Thực trạng hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp

I.Những thành tựu đạt đợc

- Sự thay đổi phơng pháp tính thuế tránh đợc sự chồng chéo , buộc chủ thề phải làm quen với các hoá đơn chứng từ

Thuế GTGT đợc tính theo 2 phơng pháp :phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp Các cơ sở kinh doanh phải áp dụng phuơng pháp khấu trừ là hầu hết và phải đáp ứng quy định về sổ sách kế toán , hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầu vào Với phơng pháp khấu trừ thuế GTGT đã thể hiện rõ bản chất thuế gián thu Chủ thể kinh doanh chỉ là ngời thu thuế hộ nhà nớc Thói quen về thuế chồng thuế sẽ không còn lí do tồn tại Thay vào đó là một t duy mới chủ động , tự hoàn thiện đợc thể hiện ở một phần rất quan trọng là phơng pháp tính thuế.

Việc bổ sung thêm TK 1331 ( Thuế GTGT đầu vào và sửa đổi TK3331 từ thuế doanh thu sang thuế GTGT phải nộp đã giúp các doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc theo dõi tình hình thanh toán với các cơ quan nhà nớc cũng nh đáp ứng thoả đáng nhu cầu

của ngời sử dụng thông tin kế toán , chấn chỉnh công tác hạch toán kế toán đặc biệt là khu vực kinh tế t nhân

Có thể thấy , việc kê khai thuế GTGT , khấu trừ thuế GTGT đầu vào thực hiện nguyên tắc phải có hoá đơn , chứng từ đã thúc đẩy các doanh nghiệp , ngời kinh doanh chú trọng tổ chức tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán , ghi chép , quản lí và sử dụng tố hơn hoá đơn chứng từ Theo cuộc điều tra năm 1999 số lợng hoá đơn sử dụng tăng gấp đôi so với năm 1998 và điều đó thể hiện một b-ớc tiến mới trong công tác sử dụng hoá đơn và quản lí của doanh nghiệp

Việc thực hiện thuế GTGT với ba thuế suất 0%, 5% , 10% ít hơn so với 11 mức thuế suất doanh thu trớc đây (từ 0,5% đến 30% ) cũng đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức lại sản xuất kinh doanh , thực hiện hạch toán kinh doanh , tính toán giá thành giá bán phù hợp với thị trờng và nộp đợc thuế ,vì thế hiệu qủ kinh doanh sẽ cao Nhiều các doanh nghiệp thuộc những ngành nh cơ khí , dệt may , gia dày , mía đờng trớc khi thực hiện luật thuế GTGT , sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn , kinh doanh không có hiệu qủa Nhng sau khi thực hiện sắc thuế này đa số các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đã có hiệu quả , nộp đủ thuế theo quy định

Về vấn đề thị trờng giá cả, giá một số mặt hàng lơng thực , thực phẩm công nghệ phẩm , y tế đã nhích lên , và dần dần do sự chỉ đạo của các cấp trung ơng đén địa phơng tăng cờng quản lí tốt , nên thị trờng giá cả trở nên ổn định , không có những biến động lớn Cho đến năy , các doanh nghiệp đã thực hiện công tác kế toán , hoá đơn chứng từ theo chế độ nhà nớc Việc quyết toán thuế đợc thực hiện nhanh chóng có nhiều tiến bộ so với những năm trớc đây Từ đó tạo điều kiện để cơ quan thuế và các cơ quan quản lí nhà nớc kiểm tra , giám sát hoạt động sản xuất kinh

doanh của doanh nghiệp làm cho các hoạt động kinh tế đợc lành mạnh , chống việc thất thu cho ngân sách nhà nớc Điếu đó phần nào làm giảm tiêu cực trong xã hội , góp phần ổn định kinh tế đối với những công trình xây dựng cơ bản đợc hạch toán riêng , không tính vào giá thành công trình , không phải khấu hao tài sản sau này mà đợc khấu trừ hoặc hoàn thuế tạo điều kiện cho giá thành của nó giảm (khoảng 10%).Mặt khác khi nhập khẩu thiết bị , máy móc , phơng tiện vận tải chuyên dùng ,laọi trong nớc cha sản xuất đợc để đầu t tài sản cố định theo dự án thì không chịu thuế GTGT Đối với các công trình đầu t bằng vốn ODA không hoàn lại thì không chịu thuế GTGT , nếu không thuộc vốn ODA vay thì đợc hoàn thuế GTGT trong 3 ngày kể từ ngày nộp tờ khai Chính điều đó đã góp phần khuyến khích đầu t , thúc đẩy phát triển kinh doanh

Bên cạnh đó , đối với các cơ quan thuế , các quy định về việc đăng kí mã số thuế và việc lập tờ khai thuế đã góp phần giúp cơ quan thuế nắm đợc đối tợng nộp thuế và quản lí tốt hơn Đến hết năm 2000 là 1.212,139 đối tợng

Nói chung việc nớc ta thực hiện luật thuế GTGT và các phơng pháp hạch toán thuế GTGT trong bối cảnh kinh tế đất nớc đang gặp nhiều khó khăn do thiên tai lũ lụt và những cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ trong khu vực nhng tình hình giá cả thị tr-ờng không có biến động lớn ,vẫn đảm bảo số thu ngân sách nhà nớc theo yêu cầu đặt ra Không những thế còn góp phần khuyến khích mạnh mẽ đầu t phát triển và xuất khẩu , thúc đẩy các doanh nghiệp hạch toán kinh doanh , tăng cờng quản lí là một thành công rất lớn , đợc chuyên gia nớc ngoài đánh giá cao Những điều đó phần nào tạo điều kiện để VN hội nhập vào nền kinh tế thế giới.

II.Những tồn tại

-Sự phân chia đối tợng chịu thuế và đối tợng không chịu thuế gây hiện tợng phân đoạn các hoạt động kinh tế.

Xét trờng hợp cá ngành sử dụng nguyên liệu không chịu thuế GTGT để sản xuất ra các sản phẩm chịu thuế GTGT VD nh ngành sản xuất bột canh từ nguyên liệu muối là đối tợng không chịu thuế GTGT , do vậy không phát sinh thuế GTGT đầu vào khi mua nguyên liệu Trong khi đó sản phẩm tạo ra lại thuộc diện chịu thuế GTGT , nên khi bán thành phẩm doanh nghiệp phải nộp cho nhà nớc số thuế GTGT đầu ra phát sinh ma fkhông đợc khấu trừ đầu vào tơng ứng tính trên nguyên giá vật liệu mua vào Do vậy sẽ ảnh hởng đến giá bán , doanh thu của doanh nghiệp Ví dụ khác nh ngành in báo chí , sách giáo khoa khi bán hàng không phát sinh thuế nhng khi mua nguyên liệu sản xuất nh giấy , điện , lại phải chịu 10% thuế GTGT đầu vào Do khong có thuế đầu vào để khấu trừ nên số thuế GTGT phải trả trớc đó sẽ tính vào giá thành sản phẩm , gây khó khăn cho việc tiêu thụ

Thú hai Việc sử dụng hoá đơn nảy sinh nhiều vấn đề

ỉng với hai phơng pháp tính thuế đã nêu là hai loại hoá đơn :Hoá đơn GTGT (có sự tách biệt thuế GTGT ) và hoá đơn bán hàng thông thờng ( gộp cả thuế GTGT vào tổng giá thanh toán )

Luật thuế quy định rằng “trờng hợp những cơ sở kinh doanh mua vật t hàng hoá không có hoá đơn chứng từ , hoặc có hoá đơn chứng từ nhng không phải là hoá đơn chứng từ thuế GTGT , hoặc hoá đơn chngtừ thuế GTGT nhng không ghi riêng số thuế GTGT ngoài giá bán thì không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào ( trừ mọtt vài trờng hợp có quy định riêng ).Tuy nhiên trong nền kinh tế không phải các khu vực kinh doanh nộp thuế theo từng phơng pháp hoạt động riêng biệt với nhau mà có quan hệ mua bán trao đổi Cho nên nếu doanh gnhiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ mà có quan hệ mua bán trao đổi với nhóm đối tợng nộp thuế

theo phơng pháp trực tiếp thì sẽ không đợc khấu trừ phần thuế GTGT đầu vào mặc dù họ đẫ phải trả thuế GTGT cho số hàng mua đó Trong điều kiện nớc ta hiện nay , khu vực kinh doanh sử dụng hoá đơn thong thờng khôn gghi riêng thuế GTGT vẫn còn chiếm tỉ trọng lớn nen đây cũng chính là một vớng mắc không nhỏ

Khi chúng ta áp dụng phơng pháp khấu trừ thì hoá đơn chứng từ đợc coi là quan trọng nhất và cơ chế khấu trừ là điểm cốt lõi quyết định tính hiện đại và trung lập của thuế GTGT Do vậy trong trờng hợp “cơ sở sản xuất , chế biến mua nguyên vật liệu là nông , lâm , thuỷ sản cha qua chế biến của ngời sản xuất bán ra không vó hoá đơn chứng từ và một số trờng hợp khác nh sắt thép , phế liệu , sẽ đợc tính khấu trừ phần thuế đầu vào theo tỷ lệ quy định trên trị giá hàng mua vào , suy ra sẽ không phản ng đúng bản chất của thuế GTGT bởi vì số thuế đợc khấu trừ đầu vào đợc xác định trên số thuế GTGT thực tế phát sinh khi mua hàng mà nếu khấu trừ theo tỷ lệ quy định nh trên sẽ phản ánh không chính xác số thực tế đợc

Ngoài ra vẫn còn nhiều trờng hợp thực hiện cha tốt việc quản lí , sử dụng hoá đơn chứng từ cha thể hiện tốt VD bán hàng không xuất hoá đơn chứng từ , in và sử dụng hoá dơn giả , mua đi , bán lại hoá đơn , viết không đúng doanh số trên hoá đơn Trong trờng hợp không có hoá đơn GTGT , việc cho khấu trừ đầu vào theo một tỷ lệ ấn định xuất phát từ tình hình thực tế của VN và nhằm khuyến khích cũng nh đảm bảo công bằng đối với các mặt hàng nông , lâm , thuỷ sản , phế liệu do gần 80% dân số VN sản xuất ra Chính đây cũng là việc phát sinh ra những mâu thuẫn hoặc lợi dụng sơ hở để chiếm đoạt trôn tránh thuế , gây thất thu cho ngân sách nhà nớc

Thứ ba Việc tính toán thuế còn gặp nhiều khó khăn , lúng túng Trogn hai phơng pháp tính thuế chỉ có phơng pháp khấu trừ thể hiện sự trung lập kinh tế của thuế GTGT Đối với cách tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp , thời điểm ban đầu đợc coi là phù hợp với hoàn cảnh kinh tế , với các cơ sở kinh doanh nhỏ và các hộ kinh doanh cá thể cha có điều kiện thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ đầy đủ áp dụng phơng pháp khấu trừ.Các đối tợng này vẫn phải ghi sổ sách đầy đủ thì mới xác định đợc doanh số bán hàng và giá vốn đầu vào để tính GTGT làm căn cứ tính thuế Nh vậy nếu thực hiện đợc và chấp nhận tố chế độ ghi sổ thì họ đã có đủ căn cứ nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Còn trong trờng hợp không thực hiện đợc thì việc xác định GTGT làm căn cứ dễ tạo ra sự nhầm lẫn tránh nghĩa vụ thuế bằng cách khai giảm doanh thu Nh vậy phơng pháp trực tiếp chỉ là một cách tiếp cận khoa học trong gnhiên cứu nhăm chỉ rõ thuế GTGT là loại thuế chỉ đánh vào giá trị tăng thêm khi có GTGT xuất hiện hơn là để tính thuế và thu thuế Tính toán theo phơng pháp nằy phức tạp và dễ gây nhầm lẫn , khó áp dụng trong các doanh nghiệp Một điểm nữa cần nói tới là đại bộ phận các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp đang nộp theo mức khoán mang tính chủ quan ,cha xát thực với thực tiễn nên dẫn đến không công bằng

Quy định không tính thuế đầu ra và xác định thuế GTGT đầu vào đợc nêu tron là cha rõ ràng dễ dẫn đến cơ sở kinh doanh vận dụng khác nhau nh các trờng hợp :

Cơ sỏ mua ngoài dùng để khuyến mại hay tiếp thị , quảng cáo, nếu phát sinh chi phi phí tiếp tân hội nghị có chứng từ theo quy định của bộ tài chính bằng hoặc vợt quá tỷ lệ chi phí khác khống chế theo quy định nhng đồng thời cơ sở cũng phát sinh các chi phi phí khuyến mại , tiếp thị , quảng cáo có chứng từ theo quy định , thì cơ sở sẽ xét mức thứ tự u tiên các khoản chi phí này