Giải pháp nâng cao hiệu quả dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TPHCM

Với những lý do nêu trên, việc nghiên cứu lý luận kết hợp với tiếp cận thực tế để đưa ra “ Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độ

ii

Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế : “ Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa vμ nhỏ tại Th μnh phố Hồ Chí Minh” là công trình của việc học tập và nghiên cứu khoa

học thật sự nghiêm túc của bản thân Những kết quả nêu ra trong luận văn này là trung thực và chưa được công bố rộng rãi trước đây Các số liệu trong luận văn có nguồn gốc rõ ràng, được tổng hợp từ những nguồn thông tin đáng tin cậy

TP.HCM, tháng 8 năm 2010 Tác giả

NGUYễN THị BíCH SƠN

Mục lục

Danh mục các ký hiệu, các chữ viết tắt

Trang

PHầN Mở đầu 1

1 Sự cần thiết của đề tài 1

2 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 2

3 Mục đích nghiên cứu của đề tài 2

4 ý nghĩa thực tiễn của đề tài 2

5 Phương pháp luận nghiên cứu 3

6 Nội dung đề tài 3

CHƯƠNG 1: ư 1.1 Tổng quan về doanh nghiệp vừa và nhỏ và doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ 4

1.1.1 Tổng quan về Doanh nghiệp vừa và nhỏ 4

1.1.2 Tổng quan về Doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ 8

1.2 Tổng quan về chất lượng, chất lượng hoạt động kiểm toán 11

1.2.1 Khái niệm về chất lượng 11

1.2.2 Khái niệm về chất lượng hoạt động kiểm toán 12

1.3 Tổng quan về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 13

1.3.1 Khái niệm KSCL hoạt động kiểm toán 13

1.3.2 Sự cần thiết của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 14

1.3.3 Lợi ích của việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 14

1.4 Các cấp độ kiểm soát chất lượng kiểm toán 15

1.4.1 Kiểm soát chất lượng từ bên trong .16

1.4.2 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài 16

1.5 Kiểm soát chất lượng bên trong theo quy định của chuẩn mực kiểm toán quốc tế 17

1.5.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực KSCL hoạt động kiểm toán 17

1.5.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán số 220 20

1.5.3 Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo 22

1.6 Hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán quốc tế khi kiểm toán các khách hàng có quy mô vừa và nhỏ 27

1.7 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 33

1.7.1 Việc tiến hành kiểm soát chất lượng là yêu cầu tất yếu khách quan 33

1.7.2 Vai trò của kiểm soát chất lượng đối với sự phát triển, hoàn thiện của nghề nghiệp kiểm toán 33

1.7.3 Cần ban hành các hướng dẫn kiểm soát chất lượng cho các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ 34

Kết luận chương 1 35

CHƯƠNG 2 ư 2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam 36

2.1.1 Lịch sử về quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán độc lập 36

2.1.1.1 Số lượng và hình thức pháp lý công ty kiểm toán 36

2.1.1.2 Về đội ngũ kiểm toán viên và nhân viên chuyên nghiệp 38

2.1.1.3 Về đối tượng khách hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ 38

2.1.2 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 39

2.1.2.1 Mục đích và phương châm hoạt động của Hội 40

2.1.2.2 Công tác tổ chức và quản lý hội viên 40

2.1.2.3 Hoạt động liên kết với các Hội nghề nghiệp quốc tế 41

2.2 Thực trạng kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán độc lập 41

2.2.1 Các quy định pháp lý liên quan 41

2.2.2 Thực trạng kiểm soát chất lượng từ bên ngoài 47

2.3 Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong 51

2.3.1 các quy định pháp lý liên quan 51

2.3.2 Thực trạng về kiểm soát chất lượng bên trong của các công ty kiểm toán vừa và nhỏ 56

2.3.2.1 Phương pháp khảo sát 56

2.3.2.2 Kết quả khảo sát 57

2.3.2.3 Đánh giá chung về thực trạng kiểm soát chất lượng 64

Kết luận chương 2 68

CHƯƠNG 3: Lư 3.1 Quan điểm hoàn thiện KSCL kiểm toán từ bên trong 69

3.1.1 Cần hoàn thiện môi trường pháp lý 69

3.1.2 Nâng cao vai trò của Hội nghề nghiệp trong việc KSCL hoạt động kiểm toán 70

3.1.3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cần luôn được cập nhật phù

hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 71

3.2 Giải pháp nâng cao kiểm soát chất lượng kiểm toán từ bên trong 72

3.2.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý 72

3.2.1.1 Ban hành luật kiểm toán độc lập 72

3.2.1.2 Hiệu đính chuẩn mực kiểm toán số 220- KSCL hoạt động kiểm toán 73

3.2.1.3 Ban hành thêm chuẩn mực KSCL cho dịch vụ đảm bảo 75

3.2.1.4 Ban hành các hướng dẫn chi tiết về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 76

3.2.1.5 Ban hành hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán cho DNVVN nhằm tạo cơ sở cho việc KSCL hoạt động kiểm toán khi kiểm toán cho đối tượng này 77

3.2.1.6 Đổi mới việc đào tạo cấp chứng chỉ hành nghề kiểm toán viên và hướng tới sự thừa nhận của quốc tế đối với chứng chỉ CPA Việt Nam 83

3.2.2 Giải pháp đối với công ty kiểm toán 85

3.2.2.1 Nhóm giải pháp chung cho cả nhóm công ty vừa và công ty nhỏ 85

3.2.2.2 Giải pháp đối với nhóm các công ty kiểm toán có quy mô vừa 89

3.2.2.3 Giải pháp đối với nhóm các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ 90

Kết luận chương 3 101

PHầN KếT LUậN 102 Tài liệu tham khảo

Phụ lục

AICPA : Học viện kế toán công chứng Hoa Kỳ

CPA Australia: Hội kế toán công chứng Australia

IFAC : Liên đoàn kế toán quốc tế

IAPC : ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế

IAASB : ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ đảm bảo IASB : ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

IAPC : ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế

ISQCs : Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo ICPAS : Hội kế toán công chứng Singapore

UBCKNN : ủy ban chứng khoán nhà nước

VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

World Bank : Ngân hàng thế giới

1 Sự cần thiết của đề tμi

Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của tổ chức thương mại quốc tế (WTO) vào tháng 11/2006 Tự do hóa thương mại của quá trình gia nhập WTO bao gồm việc đưa cạnh tranh vào các dịch vụ cơ bản, nâng cao các tiêu chuẩn kỹ thuật, tăng cường quyền sở hữu trí tuệ sẽ tạo cơ hội cho các DNVVN Việt Nam tham gia sâu hơn vào quá trình phân công lao động quốc tế Tuy thế, DNVVN nói chung và DN kiểm toán vừa và nhỏ nói riêng phải đối mặt với nhiều thách thức khi Việt Nam chính thức trở thành thành viên WTO mà lớn nhất chính là môi trường cạnh tranh sẽ ngày càng khốc liệt Năng lực cạnh tranh của DNVVN Việt Nam còn yếu do trình độ công nghệ lạc hậu, điều kiện hạ tầng cơ sở cho sản xuất kinh doanh còn nhiều yếu kém, chi phí đầu vào cao trong khi quy mô, tiềm lực còn nhỏ bé, kinh nghiệm kinh doanh trong cơ chế thị trường còn hạn chế, khả năng liên doanh, liên kết của doanh nghiệp còn yếu Vì vậy, việc nâng cao khả năng cạnh tranh là vấn đề mang tính cấp thiết đối các DNVVN, trong đó có doanh nghiệp kiểm toán Muốn tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp kiểm toán

độc lập vừa và nhỏ phải hoàn thiện chất lượng hoạt động của mình

Dịch vụ kiểm toán độc lập, đặc biệt là kiểm toán BCTC có ý nghĩa rất quan trọng không những đối với Nhà nước mà còn đối với bản thân chủ doanh nghiệp, ngân hàng, nhà đầu tư, công chúng và xã hội nói chung Người sử dụng kết quả kiểm toán cần được đảm bảo rằng những thông tin tài chính được cung cấp là trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm căn cứ đưa ra quyết định phù hợp Do vậy, chất lượng của dịch vụ kiểm toán là mối quan tâm của các đối tượng sử dụng thông tin trên BCTC Đối với các công ty kiểm toán lớn, việc kiểm soát chất lượng đã đi vào nề nếp Thế nhưng, đối với các công ty kiểm toán vừa và nhỏ, việc kiểm soát chất lượng còn nhiều bất cập Nguyên nhân chính là vì các công ty kiểm toán này thường có số lượng nhân viên ít (chỉ có vài người có chứng chỉ KTV), vốn đầu tư thấp (trên dưới một tỷ đồng), nên việc soát xét chất lượng dịch

vụ không thể tuân thủ đầy đủ yêu cầu của chuẩn mực Điều này làm ảnh hưởng

đến chất lượng thông tin công bố trên BCTC từ đó ảnh hưởng đến quyết định của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán

Với những lý do nêu trên, việc nghiên cứu lý luận kết hợp với tiếp cận thực tế để

đưa ra “ Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa vμ nhỏ tại Thμnh phố Hồ Chí Minh” là

một vấn đề bức xúc hiện nay, nhằm góp phần hoàn thiện chất lượng hoạt động kiểm toán của Việt Nam trong tiến trình hội nhập vào khu vực và quốc tế

2 Đối tượng vμ phạm vi nghiên cứu của đề tμi

Đề tài nghiên cứu các biện pháp KSCL dịch vụ kiểm toán độc lập, chủ yếu là dịch vụ kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện Đề tài không nghiên cứu các loại kiểm toán khác như kiểm toán nội bộ và kiểm toán nhà nước

Phạm vi nghiên cứu của đề tài chỉ giới hạn về kiểm soát chất lượng bên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở Thành phố Hồ Chí Minh

3 Mục đích nghiên cứu của đề tμi

Là một đề tài nghiên cứu để ứng dụng vào một lĩnh vực cụ thể, mục đích chính của đề tài là:

̇ Nghiên cứu những vấn đề lý luận cơ bản về chất lượng và kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập

̇ Tìm hiểu thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM

̇ Đề xuất những biện pháp để nâng cao hiệu quả KSCL dịch vụ kiểm toán

ở các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM

4 ý nghĩa thực tiễn của đề tμi

Trên cơ sở thông tin thu thập được từ kết quả khảo sát kết hợp với lý luận, người viết đã tiến hành tổng hợp, phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM,

từ đó đề xuất các giải pháp mang tính khả thi nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập của loại hình doanh nghiệp trên

5 Phương pháp luận nghiên cứu

Đề tài đã sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu như phương pháp phân tích và tổng hợp Trong phần đánh giá thực trạng, người viết đã tiến hành các cuộc khảo sát thông qua các phương pháp:

̇ Phỏng vấn các nhà quản lý đang làm việc tại các Công ty kiểm toán độc lập có quy mô vừa và nhỏ

̇ Gửi phiếu khảo sát: tìm hiểu công tác soát xét chất lượng hoạt động kiểm toán tại một số Công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ thông qua các câu hỏi ghi trên phiếu khảo sát

̇ Sử dụng kết quả của các cuộc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập do Bộ tài chính tiến hành trong những năm qua

̇ Tổng hợp các tài liệu hội thảo và tạp chí chuyên ngành để rút ra những tồn tại trong công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập

và các bài học kinh nghiệm từ các quốc gia khác

6 Nội dung đề tμi

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, đề tài gồm có 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại các công

ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ

Chương 2: Thực trạng kiểm soát chất lượng của hoạt động kiểm toán tại các công

ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM

Chương 3: Giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm

toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM

CHƯƠNG 1

ư

1.1 Tổng quan về Doanh nghiệp vừa vμ nhỏ vμ Doanh nghiệp kiểm toán

vừa vμ nhỏ

1.1.1 Tổng quan về Doanh nghiệp vừa vμ nhỏ (DNVVN)

Khái niệm DNVVN hiện nay không thống nhất giữa các quốc gia trên thế giới do mỗi quốc gia đều có tiêu chí riêng để phân loại doanh nghiệp Ngoài ra, tiêu chuẩn của DNVVN ở một quốc gia cụ thể hiện tại có thể khác biệt so với các tiêu chuẩn DNVVN của họ vào thời kỳ trước

Trên thế giới

Theo cách hiểu thông thường, DNVVN là những doanh nghiệp (DN) có quy mô nhỏ về mặt vốn, lao động hay doanh thu Căn cứ vào quy mô, DNVVN có thể chia thành ba loại là DN siêu nhỏ, DN nhỏ và DN vừa

ư Theo tiêu chí của Ngân hàng thế giới: DN siêu nhỏ là DN có số lượng lao

động dưới 10 người, DN nhỏ có số lượng lao động từ 10 đến dưới 50 người, còn DN vừa có từ 50 đến 300 lao động

ư Tại các quốc gia thuộc cộng đồng chung Châu âu (EU) tiêu chí để phân loại các DN thành siêu nhỏ, nhỏ và vừa là:

Tổng doanh thu tối đa (triệu đôla Mỹ) 50 10 2 Tổng tài sản tối đa (triệu đôla Mỹ) 43 10 2 Nguồn: 0www.europa.eu.int

ư Tại Hoa Kỳ, DNVVN được định nghĩa như sau: “Là một DN có quyền sở hữu

độc lập, hoạt động độc lập và không phải là thành phần nổi trội của một ngành công nghiệp” Số lượng lao động được xem là tiêu chí để phân loại quy

mô DN Các DN có số lao động nhỏ hơn 100 người được gọi là DN nhỏ, các

DN có số lao động nhỏ hơn 500 người được gọi là DN vừa Ngoài số lao

động, ngành nghề hoạt động cũng được xem là tiêu chí để phân loại quy mô

DN Ví dụ, một DN ở Hoa Kỳ được xem là DN nhỏ phải đáp ứng một trong hai điều kiện sau:

ư Tại Hàn Quốc: tiêu chuẩn chung của DNVVN là DN có số nhân viên dưới

300 người, tổng vốn không quá 8 tỷ Won Song, đối với mỗi ngành, mỗi lĩnh vực cụ thể khác nhau, có tiêu chí không hoàn toàn giống nhau Ví dụ:

Số lượng lao

động

Số lượng lao

động Sản xuất, chế tạo < 300 người Vốn ≤ 8 tỷ Won < 50 người < 10 ngườiKhai khoán, Xây

Nguồn: Asia – Pacific Research and Training Network on Trade (4/2009), Small and

Medium Enterprises Adjustments to Information Technology in Trade Facilitation: The South Korean Experience.

Bên cạnh các tiêu thức mang tính định lượng được mỗi quốc gia xác định riêng biệt như trên, các tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế cũng đưa ra các tiêu chuẩn về DNVVN:

ư ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ đảm bảo (IAASB) với mục đích hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm toán tại DNVVN, cho rằng DNVVN có những đặc điểm sau:

o Chủ DNVVN thường là một hoặc một vài cá nhân;

o Phạm vi hoạt động của DNVVN hẹp và chỉ kinh doanh một hoặc một số mặt hàng nhất định, vì thế không thể chi phối toàn bộ thị trường hàng hóa;

o Tổ chức bộ máy kế toán đơn giản, bộ máy kế toán chỉ có một hoặc một vài nhân viên (nhiều DN chỉ có 2-3 người làm kế toán)

ư ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) với mục đích xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế định nghĩa DNVVN là DN mà:

o Không có trách nhiệm báo cáo cho công chúng nhưng phải báo cáo cho người sử dụng bên ngoài (DN có trách nhiệm báo cáo cho công chúng là những DN có các công cụ nợ hoặc công cụ vốn đang được giao dịch trên thị trường hay DN đang trong quá trình cung cấp chúng trên thị trường công khai)

o DN không kinh doanh một số ngành nghề sau: ngân hàng, tín dụng, bảo hiểm, môi giới chứng khoán, quỹ đầu tư và ngân hàng đầu tư

Các định nghĩa trên cho thấy mỗi quốc gia có khái niệm và thiết lập những tiêu chuẩn khác nhau về DNVVN Đối với lĩnh vực kế toán, kiểm toán, IASB và IAASB đã đưa ra tiêu chuẩn dựa vào tính chất nghề nghiệp và đặc điểm của người

sử dụng thông tin trên BCTC để xác định DNVVN nhằm đạt được hiệu quả cao nhất trong việc thực hiện công tác kế toán và kiểm toán

Tại Việt Nam

Khái niệm về DNVVN ở Việt Nam được tìm thấy trong nhiều quy định pháp lý khác nhau Tuy nhiên, vẫn chưa có sự thống nhất về tiêu chuẩn DNVVN trong chế độ kế toán dành cho DNVVN và trong quy định pháp lý liên quan

Theo Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/06/2009, DNVVN được định nghĩa như sau: Doanh nghiệp nhỏ và vừa là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên), cụ thể như sau:

Quy mô DN siêu nhỏ DN nhỏ DN vừa

20 tỷ đồng trở xuống

Từ trên 10 người đến

300 người Công

nghiệp và

xây dựng

10 người trở xuống

20 tỷ đồng trở xuống

Từ trên 10 người đến

10 tỷ đồng trở xuống

Từ trên 10 người đến

100 người

Trong khi đó theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 về chế độ

kế toán áp dụng cho DNVVN thì khái niệm về DNVVN không được quy định cụ thể DNVVN trong quyết định này bao gồm công ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và hợp tác xã; không bao gồm DN nhà nước, công ty TNHH Nhà nước một thành viên, công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán, hợp tác xã nông nghiệp và hợp tác xã tín dụng

Định nghĩa về DNVVN theo Nghị định 56 (chủ yếu căn cứ vào quy mô vốn hoặc lao động) được sử dụng để thực hiện các biện pháp, chương trình trợ giúp cho sự phát triển của các DNVVN Trong khi đó, quyết định do Bộ tài chính ban hành

về khái niệm DN nhỏ, vừa và lớn được sử dụng khi lựa chọn chế độ kế toán áp dụng, không hoàn toàn phụ thuộc vào quy mô vốn hoặc lao động của DN mà phụ

thuộc hình thức pháp lý Chính vì vậy, nếu căn cứ vào quy mô vốn hoặc lao động thì sẽ có trường hợp một DN được xếp vào thuộc loại DNVVN, nhưng khi áp dụng chế độ kế toán DNVVN thì không được xếp vào nhóm này (ví dụ: nếu xét

về quy mô vốn hoặc lao động thì một DN nhà nước nào đó có thể được xếp vào DNVVN, nhưng xét theo chế độ kế toán thì không được áp dụng chế độ kế toán dành cho DNVVN)

Vai trò của Doanh nghiệp vừa vμ nhỏ

ở mỗi quốc gia, DNVVN có thể đóng vai trò với mức độ khác nhau tùy theo sự phát triển của nền kinh tế, song nhìn chung có một số vai trò tương đồng như sau:

• Giữ vai trò quan trọng trong nền kinh tế: các DNVVN thường chiếm tỷ trọng lớn Vì thế, đóng góp của họ vào tổng sản lượng và tạo việc làm là rất

đáng kể

• Giữ vai trò ổn định nền kinh tế: ở phần lớn các nền kinh tế, các DNVVN là những nhà thầu phụ cho các DN lớn Sự điều chỉnh hợp đồng thầu phụ tại các thời điểm cho phép nền kinh tế có được sự ổn định Vì thế, DNVVN

được ví là thanh giảm sốc cho nền kinh tế

• Làm cho nền kinh tế năng động: vì DNVVN có quy mô nhỏ, nên dễ điều chỉnh hoạt động

• Tạo nên ngành công nghiệp và dịch vụ phụ trợ quan trọng: DNVVN thường chuyên môn hóa sản xuất một vài chi tiết dùng để lắp ráp thành một sản phẩm hoàn chỉnh

• Là trụ cột của kinh tế địa phương: nếu như doanh nghiệp lớn thường đặt cơ

sở ở những trung tâm kinh tế của đất nước, thì DNVVN lại có mặt ở khắp các địa phương và là người đóng góp quan trọng vào thu ngân sách, vào sản lượng và tạo công ăn việc làm ở địa phương

1.1.2 Tổng quan về Doanh nghiệp kiểm toán vừa vμ nhỏ

Khái niệm về DNVVN trên thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng được áp dụng cho tất cả các loại hình kinh doanh Điều đó có nghĩa là không có những

tiêu chí riêng về DNVVN cho công ty kiểm toán và càng không có những tiêu chí

để phân biệt doanh nghiệp kiểm toán có quy mô siêu nhỏ, nhỏ và vừa

Do vậy, cần sử dụng các tiêu chí chung về DNVVN cho công ty kiểm toán Tuy nhiên, việc áp dụng tiêu chí chung cũng có một số bất cập Chẳng hạn, nếu áp dụng tiêu chí chung về vốn, DN kiểm toán vừa và nhỏ là DN có mức vốn không quá 10 tỷ đồng thì không phù hợp vì công ty kiểm toán không cần đầu tư nhiều tài sản Nếu áp dụng tiêu chí số lao động trung bình hàng năm không quá 300 người vào công ty kiểm toán cũng không phù hợp Bởi lẽ, công việc kiểm toán là

sử dụng chất xám, số lượng lao động không cần nhiều như những DN sản xuất Bên cạnh đó, việc kiểm toán cần được thực hiện theo nhóm và quy trình soát xét tối thiểu phải thông qua 3 cấp Vì thế, số lượng lao động nhiều hay ít không quan trọng mà tiêu chuẩn quan trọng là công ty đảm bảo rằng công việc kiểm toán phải được người có đầy đủ năng lực thực hiện, thực hiện theo đúng chuẩn mực, quy định pháp lý liên quan và quy trình soát xét phải chặt chẽ

Ngoài ra, một tiêu chí khác cũng cần được xem xét là quy mô của khách hàng

được kiểm toán Thực tế hiện nay, các DN kiểm toán được thành lập lâu năm, có

uy tín thường kiểm toán cho những khách hàng có quy mô lớn; còn nhóm công ty kiểm toán còn lại thì kiểm toán cho các khách hàng có quy mô vừa và nhỏ IAASB đã ban hành hướng dẫn về áp dụng chuẩn mực KSCL quốc tế khi kiểm toán cho công ty vừa và nhỏ Tại Việt Nam, theo Quyết định 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 của Bộ Tài chính, DN kiểm toán chỉ được phép kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán khi

đáp ứng đủ các điều kiện sau: có vốn điều lệ hoặc vốn chủ sở hữu từ 2 tỷ đồng trở lên đối với DN kiểm toán trong nước (hoặc vốn điều lệ tối thiểu là 300.000 USD

đối với doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài); có số lượng KTV hành nghề từ 7 người trở lên và có đủ các tiêu chuẩn, điều kiện theo quy định; thời gian hoạt

động kiểm toán tại Việt Nam tối thiểu là tròn 3 năm tính từ ngày thành lập đến ngày nộp đơn đăng ký tham gia kiểm toán; có số lượng khách hàng kiểm toán hàng năm tối thiểu là 30 đơn vị trong 2 năm gần nhất

Như vậy có thể thấy, chưa có tiêu chí thống nhất để định nghĩa DN kiểm toán vừa

và nhỏ Do những khó khăn nêu trên, trong các báo cáo của Bộ tài chính về tình hình hoạt động của các công ty kiểm toán năm 2007 và 2008, tiêu chuẩn phân loại các công ty kiểm toán thường dựa vào số lượng KTV và doanh thu Chẳng hạn, trong báo cáo kết quả kiểm tra năm 2007 và 2008 của Hội kiểm toán viên hành nghề (VACPA) có số liệu như sau:

Chỉ tiêu Số

lượng công

ty

Số lượng KTV

Doanh thu (triệu đồng)

Số lượng công

ty

Số lượng KTV

Doanh thu (triệu đồng)

Qua bảng thống kê trên cho thấy, khoảng cách về số lượng KTV và doanh số giữa các nhóm công ty là rất lớn Đặc biệt, là giữa các big four (bao gồm: E&Y; KPMG; Deloitle; PWC) (thuộc nhóm công ty có số lượng KTV từ 20 người trở lên ) so với các công ty còn lại trong nhóm

Do vậy, theo quan điểm của người viết, phân loại quy mô DN kiểm toán cần kết hợp nhiều tiêu chí như: số lượng KTV đăng ký hành nghề tại DN, số lượng nhân viên chuyên nghiệp, quy mô của khách hàng, vốn điều lệ, doanh thu, các loại

dịch vụ cung cấp và công ty có phải là thành viên của công ty quốc tế hay không

Trong phần khảo sát thực trạng của luận văn, người viết tạm thời dựa vào tiêu chí

số lượng KTV (người đã có bằng CPA và đăng ký hành nghề tại DN) để phân loại quy mô của DN kiểm toán, cụ thể: nhóm công ty có số lượng KTV từ 10 người trở lên được gọi là công ty có quy mô vừa (ngoại trừ big four) và nhóm công ty có số lượng KTV dưới 10 người gọi là công ty có quy mô nhỏ Nguyên nhân sử dụng tiêu chí này là vì đội ngũ KTV là tài sản của công ty, chất lượng nhân viên là chất lượng dịch vụ, là yếu tố chính, cơ bản nhất tạo nên giá trị của dịch vụ Nếu các ngành, lĩnh vực sản xuất khác thì yếu tố công nghệ có ý nghĩa

đặc biệt quan trọng quyết định đến chất lượng sản phẩm, thì đối với hoạt động kiểm toán, số lượng và trình độ KTV là yếu tố chính và cơ bản quyết định mọi công việc trong quá trình kiểm toán Trong khi đó, doanh thu chịu ảnh hưởng bởi rất nhiều nhân tố: giá cả, lạm phát nên không phản ảnh đầy đủ về quy mô công ty kiểm toán

1.2 Tổng quan về chất lượng, chất lượng hoạt động kiểm toán

1.2.1 Khái niệm về chất lượng

Chất lượng là vấn đề đặt ra đối với mọi nền sản xuất và mọi loại hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Chất lượng phản ánh giá trị về mặt lợi ích của sản phẩm hàng hóa dịch vụ và là khái niệm phức tạp, phụ thuộc vào trình độ của nền kinh tế và tùy những góc độ của người quan sát Trong nền kinh tế hiện đại, khách hàng ngày càng quan tâm đến chất lượng nhiều hơn là giá thấp Chất lượng luôn là sự thách thức, là mối quan tâm hàng đầu mà bất cứ tổ chức nào cũng đều phải đối mặt trong lĩnh vực hoạt động của mình Dưới những khía cạnh khác nhau, có thể có các định nghĩa khác nhau về chất lượng:

̇ Theo từ điển Tiếng Việt thì: “Chất lượng là cái tạo nên phẩm chất, giá trị con người, của một sự vật, sự việc”

̇ Theo định nghĩa của tiêu chuẩn Việt Nam 5200-ISO 9000 thì “Chất lượng

là mức độ phù hợp của sản phẩm hoặc dịch vụ thỏa mãn các yêu cầu đề ra hoặc định trước của người mua”

Ngoài ra, các tổ chức khác nhau còn đưa ra nhiều định nghĩa về chất lượng cho các sản phẩm khác nhau Tuy nhiên, các định nghĩa này đều xem chất lượng là cái cuối cùng mà cả người sản xuất và người tiêu dùng đều muốn đạt tới, là sự thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng với các điều kiện nhất định

Một sản phẩm có tồn tại được là nhờ chất lượng Kiểm toán là một ngành cung cấp dịch vụ với mục đích nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị Vì vậy, tương tự như các ngành nghề khác, kiểm toán chỉ có thể tồn tại khi cung cấp dịch vụ có chất lượng cao, được người sử dụng tin cậy

1.2.2 Khái niệm về chất lượng hoạt động kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán): “Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị

được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý” Như vậy, quan điểm về chất lượng kiểm toán có thể xét trên hai góc nhìn:

̇ Từ phía các đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán: chất lượng kiểm toán thể hiện ở sự tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán; là sự thỏa mãn nhu cầu của khách hàng về dịch vụ mà họ được cung cấp trong đó chủ yếu là những

ý kiến giúp khách hàng thực hiện công tác quản lý có hiệu quả; chi phí cho dịch vụ kiểm toán hợp lý và kiểm toán viên phải thể hiện tính chuyên nghiệp

̇ Từ phía các công ty kiểm toán: chất lượng kiểm toán là sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, chất lượng của một cuộc kiểm toán phải hướng tới sự thỏa mãn của người sử dụng thông tin đã được kiểm toán và đáp ứng được mong muốn của chính khách hàng được kiểm toán Để mang đến cho khách hàng một dịch vụ kiểm toán có chất lượng, các công ty kiểm toán nên đưa ra

những ý kiến đóng góp, tư vấn nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của khách hàng Ngoài ra, lợi nhuận là bản chất của hoạt động kinh doanh, do vậy cuộc kiểm toán có chất lượng thì phải mang lại lợi nhuận cho công ty kiểm toán đồng thời nó cũng phải mang lại lợi ích bổ sung cho khách hàng, giúp khách hàng đạt được mục tiêu kinh tế của họ

Như vậy, có thể thấy điểm mâu thuẫn nhưng hợp lý giữa hai phía các đối tượng khách hàng và các công ty kiểm toán đó là quan hệ giữa chi phí và chất lượng Về phía khách hàng thì chất lượng phải thể hiện mối quan hệ tỷ lệ giữa chi phí bỏ ra

để thỏa mãn nhu cầu, theo đó giá phí kiểm toán phải thấp một cách hợp lý Về phía các công ty kiểm toán thì cuộc kiểm toán phải mang lại lợi nhuận cho họ

Về hình thức thì dường như hai quan điểm này mâu thuẫn nhau, nhưng trong thực tiễn thì các yêu cầu đó có quan hệ chặt chẽ với nhau, là tiền đề cho sự phát triển Các công ty kiểm toán lấy lợi ích, sự phát triển của khách hàng làm mục tiêu phục vụ theo đó quan niệm chất lượng kiểm toán cần phải mang lại lợi nhuận cho công ty là vấn đề đặt ra cho mục tiêu quản lý của bản thân các công ty kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh

1.3 Tổng quan về kiểm soát chất lượng (KSCL) hoạt động kiểm toán 1.3.1 Khái niệm KSCL hoạt động kiểm toán

KSCL hoạt động kiểm toán là một bộ phận quan trọng trong quy trình thực hiện dịch vụ kiểm toán nhằm mang lại dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao KSCL hoạt động kiểm toán là quá trình kiểm toán viên (KTV) và các công ty kiểm toán thực hiện các chính sách và thủ tục KSCL đối với toàn bộ hoạt động kiểm toán của công ty kiểm toán và đối với từng cuộc kiểm toán KSCL được thực hiện trong toàn bộ quá trình kiểm toán của một cuộc kiểm toán, do nhiều cấp độ kiểm soát tiến hành, với nhiều biện pháp kiểm soát khác nhau Nó là một quá trình mà trong đó công ty kiểm toán thực hiện những công việc như đảm bảo tính độc lập, chính trực, khách quan, kỹ năng và năng lực chuyên môn, giao việc, hướng dẫn

và giám sát, tham khảo ý kiến, duy trì và chấp nhận khách hàng và kiểm tra

1.3.2 Sự cần thiết của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán

Hoạt động kiểm toán độc lập hình thành, phát triển cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường Hoạt động kiểm toán độc lập đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của DN Kiểm toán độc lập cung cấp cho những người sử dụng kết quả kiểm toán sự hiểu biết về những thông tin tài chính có được lập trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực theo quy

định hay không và các thông tin đó có trung thực và hợp lý hay không Việc KSCL hoạt động kiểm toán độc lập là một vấn đề không thể thiếu được và có vai trò quan trọng trong cơ chế thị trường phát triển theo xu hướng hội nhập Trong những năm đầu của thế kỷ 21, quy mô hoạt động kinh doanh của các công ty ngày càng mở rộng, sự phức tạp của công tác kế toán, kiểm toán ngày càng tăng

và đồng thời xuất hiện ngày càng nhiều các vụ gian lận trên BCTC Điều này đã làm nảy sinh không ít vụ kiện có liên quan đến trách nhiệm pháp lý của các KTV

và các công ty kiểm toán độc lập Ví dụ, sự sụp đổ của công ty kiểm toán Arthur Andersen chủ yếu là do không giải quyết được xung đột lợi ích của KTV độc lập

và công ty kiểm toán Dù ở Việt Nam chưa có vụ kiện lớn nào về kiểm toán, tuy nhiên đã xuất hiện những sai phạm của công ty kiểm toán trong việc kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC), ví dụ: công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) bị ủy ban chứng khoán Nhà nước xử phạt trong việc kiểm toán BCTC của công ty cổ phần Đồ Hộp Hạ Long Chất lượng kiểm toán rõ ràng là vấn đề hệ trọng, có liên quan đến hiện tượng “sức khỏe” của các DN được kiểm toán và ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư

1.3.3 Lợi ích của việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán

Nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển thì yêu cầu về chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập cũng phải ngày càng cao hơn và đáng tin cậy hơn Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán mang lại một số lợi ích sau:

• Giúp các đối tượng có liên quan (nhà đầu tư, ngân hàng ) có thể đưa ra quyết định đầu tư đúng đắn mang lại hiệu quả kinh tế cao

• Giúp mọi người có nhận thức đúng đắn về chất lượng dịch vụ kiểm toán và chọn lựa công ty kiểm toán có chất lượng cao

• Góp phần vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán để hạn chế rủi ro kiểm toán; giúp các công ty kiểm toán tổ chức và hoàn thiện các chính sách và thủ tục KSCL dịch vụ của mình

• Giúp đánh giá việc áp dụng và tuân thủ các quy định pháp luật có liên quan

và các chuẩn mực nghề nghiệp

• Thông qua việc KSCL hoạt động kiểm toán sẽ giúp cho các công ty được kiểm tra phát hiện những khuyết điểm làm ảnh hưởng xấu đến chất lượng dịch vụ mà họ đã cung cấp, tìm ra nguyên nhân và đưa ra những biện pháp

bổ sung và hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về kiểm toán

Tóm lại, nền kinh tế càng phát triển thì đòi hỏi của người sử dụng thông tin từ kết quả kiểm toán ngày càng cao Tăng cường và đổi mới cách thức KSCL hoạt động kiểm toán của kiểm toán độc lập là một yêu cầu không thể thiếu đối với nền kinh

tế thị trường mở cửa và hội nhập KSCL hoạt động kiểm toán giúp cho các công

ty được kiểm tra hoàn thiện quy trình kiểm toán, khắc phục những khuyết điểm

để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng

1.4 Các cấp độ kiểm soát chất lượng kiểm toán

Chất lượng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra uy tín của các công ty kiểm toán nói riêng và uy tín nghề nghiệp nói chung Vì vậy, công tác KSCL kiểm toán bao gồm các hoạt động kiểm soát từ bên trong tức của bản thân các công ty kiểm toán và các hoạt động kiểm soát từ bên ngoài tức cơ quan quản

lý nhà nước, tổ chức nghề nghiệp và các công ty kiểm toán khác

1.4.1 Kiểm soát chất lượng từ bên trong

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán từ bên trong là việc kiểm soát do công

ty kiểm toán thực hiện Công ty kiểm toán xây dựng và thực hiện các chính sách

và thủ tục KSCL để đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán được tiến hành phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp nhận nhằm không ngừng nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán Nội dung, lịch trình và phạm vi của những chính sách và thủ tục KSCL của một công ty kiểm toán phụ thuộc vào các yếu tố như quy mô, tính chất hoạt động của công ty, địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ chức, việc tính toán xem xét giữa chi phí và lợi ích Chính sách và thủ tục KSCL của từng công ty có thể khác nhau nhưng phải đảm bảo tuân thủ các quy định về KSCL hoạt động kiểm toán

1.4.2 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoμi

KSCL hoạt động kiểm toán từ bên ngoài là quá trình kiểm tra các dịch vụ mà các công ty kiểm toán đã cung cấp cho khách hàng Tùy vào đặc điểm kinh tế, chính trị và yêu cầu quản lý của từng quốc gia mà chủ thể kiểm soát độc lập đó có thể

là các công ty kiểm toán khác, hội nghề nghiệp hoặc cơ quan chức năng Nhà nước Ví dụ, ở Hoa Kỳ, việc KSCL dịch vụ kiểm toán được thực hiện bởi 3 tổ chức khác nhau: ủy ban giám sát hoạt động kiểm toán cho các công ty đại chúng (Public company accounting Oversight Board – PCAOB), trung tâm chương trình kiểm tra chéo các công ty kiểm toán cho các công ty đại chúng (Centre for public company audit firm peer review program – CPCAF) và Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA); ở Pháp, Hội nghề nghiệp chịu trách nhiệm KSCL hoạt động kiểm toán nhưng được thực hiện theo quyết định của Nhà nước Mặc

dù, chủ thể kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán có thể khác nhau nhưng nhìn chung quy trình và thủ tục KSCL từ bên ngoài được thực hiện thông qua bốn giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm tra, giai đoạn thực hiện kiểm tra, giai đoạn lập

và thông báo Báo cáo kết quả kiểm tra và giai đoạn theo dõi sau kiểm tra

1.5 KSCL bên trong theo quy định của chuẩn mực kiểm toán quốc tế 1.5.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực KSCL hoạt động kiểm toán

Nhằm thúc đẩy sự phát triển của nghề nghiệp kế toán và kiểm toán trên toàn thế giới thông qua việc thiết lập và thúc đẩy việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp chất lượng cao, hướng tới sự thống nhất trên toàn thế giới về các chuẩn mực này, vào năm 1977 Liên đoàn các nhà kế toán quốc tế (IFAC) đã được thành lập Đến năm 1980, IFAC ủy nhiệm cho ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) ban hành hệ thống chuẩn mực quốc tế về kiểm toán Các chuẩn mực ban

đầu được ban hành dưới dạng các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán Trong các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, có nguyên tắc số 7 bàn về kiểm tra chất lượng công việc kiểm toán (nguyên tắc này được IAPC phê chuẩn tháng 7/1981

và ban hành tháng 9/1981) Nguyên tắc này đưa ra hướng dẫn về những phương pháp mà công ty kiểm toán áp dụng nhằm kiểm soát các công ty ủy thác công việc cho các trợ lý trong một cuộc kiểm toán Các nguyên tắc này được áp dụng chung cho tất cả các công ty kiểm toán, không phân biệt là công ty kiểm toán lớn hay vừa hay nhỏ

Các công ty kiểm toán phải tuân theo các quy chế kiểm tra chất lượng, các quy chế này kết hợp chặt chẽ với các mục đích dưới đây và phải thực hiện các bước công việc thích hợp để rút ra các đảm bảo hợp lý về những mục đích đã đạt được như sau:

ơ Chất lượng nhân viên

Mọi nhân viên của công ty kiểm toán phải tôn trọng các nguyên tắc chính trực, khách quan, độc lập và bí mật như đã qui định trong nguyên tắc chỉ đạo của IFAC “Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên”

ơ Kỹ năng và trình độ

Công ty kiểm toán phải có những nhân viên có kỹ năng, trình độ nghiệp vụ có thể

đáp ứng được yêu cầu công việc và hoàn thành được trách nhiệm của mình

ơ Giao việc

Công việc kiểm toán chỉ được phân công cho những nhân viên được đào tạo, có

kỹ thuật chuyên môn, có năng lực đáp ứng được yêu cầu thực tế Bất cứ công việc nào giao cho các trợ lý đều phải đảm bảo chắc chắn rằng những nhân viên thực hiện các công việc này là những người có kỹ năng, có khả năng độc lập và có trình độ nghiệp vụ tương ứng với yêu cầu công việc KTV và các trợ lý có trách nhiệm giám sát phải xem xét kỹ năng và trình độ của các trợ lý trong quá trình họ thực thi các phần việc được giao để xác định phạm vi hướng dẫn, giám sát và soát xét lại từng nhiệm vụ một cách thích hợp

ơ Hướng dẫn và giám sát

Cần có sự hướng dẫn chu đáo và giám sát chặt chẽ các công việc để cung cấp cho công ty kiểm toán các cam kết hợp lý rằng những công việc mà công ty kiểm toán thực hiện đã đáp ứng được các chuẩn mực tương ứng về chất lượng Khi xác

định cần thiết có thể tham khảo ý kiến tư vấn của các chuyên gia chuyên ngành Các trợ lý được giao việc đều phải được hướng dẫn cặn kẽ Việc hướng dẫn bao gồm: thông báo cho các trợ lý biết trách nhiệm mà họ phải gánh vác, mục đích và các bước công việc mà họ phải thực hiện

ơ Chấp nhận và tiếp tục duy trì khách hàng

Các công ty kiểm toán phải dự kiến các khách hàng trước khi chấp nhận kiểm toán và phải rà soát lại mối quan hệ với khách hàng hiện có Để quyết định chấp nhận hoặc tiếp tục duy trì mọi khách hàng, công ty phải xem xét lại năng lực, tính độc lập của mình để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất cũng như phải lưu tâm tới tính chính trực của các nhà quản lý doanh nghiệp

ơ Kiểm tra

Công ty phải kiểm tra giám định tính hiệu lực của các quy chế và các thủ tục kiểm tra chất lượng của mình

Cuối thế kỷ 20, quá trình toàn cầu hóa và sự phát triển thị trường tài chính quốc

tế đã làm tăng nhu cầu thông tin phục vụ cho các nhà đầu tư Sự phát triển của

công nghệ thông tin đòi hỏi việc kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ các hệ thống và quy trình liên quan đến thông tin Các thay đổi này dẫn đến sự hình thành hàng loạt nhu cầu xã hội đối với việc nâng cao chất lượng thông tin Cũng trong thời gian này, sự sụp đổ hàng loạt các công ty hàng đầu trên thế giới như Enron, Worlcom trong đó có lỗi của công ty kiểm toán Sự sụp đổ và thất bại trong các cuộc kiểm toán buộc Hội nghề nghiệp phải xem xét lại các chuẩn mực đã được ban hành

Bên cạnh đó, vào năm 2002, IFAC ban hành chuẩn mực về dịch vụ đảm bảo có tên là ISAE 100 Tầm quan trọng của dịch vụ đảm bảo được thể hiện thông qua việc ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đổi tên thành ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ đảm bảo (IAASB) Trong cấu trúc các chuẩn mực ban hành bởi IAASB, các chuẩn mực liên quan đến KSCL hoạt động kiểm toán có thể kể ra gồm:

• Chuẩn mực ISA 220: KSCL dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính So với chuẩn mực ban hành vào 1994, ISA 220 có sự thay đổi không đáng kể, chủ yếu tăng cường trách nhiệm của người lãnh đạo công ty được kiểm toán

• Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng (ISQCs) đối với dịch vụ đảm bảo: đề cập đến việc KSCL cho các công ty thực hiện kiểm toán, soát xét thông tin tài chính, các dịch vụ đảm bảo khác và các dịch vụ có liên quan Các chuẩn mực về KSCL nêu trên được áp dụng chung cho mọi cuộc kiểm toán, không phân biệt quy mô của công ty kiểm toán cũng như quy mô của khách hàng Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán quốc tế về KSCL còn quá nặng, rườm rà

và không phải lúc nào cũng thích hợp đối với mô hình công ty kiểm toán vừa và nhỏ cũng như khi kiểm toán cho những khách hàng có quy mô vừa và nhỏ Thông thường, các công ty kiểm toán có quy mô vừa và nhỏ sẽ kiểm toán cho các khách hàng có quy mô tương tự Vì vậy, đối với cuộc kiểm toán cho loại khách hàng này rất cần phải có các quy định đơn giản và dễ áp dụng Do vậy, vào tháng 12/2007, bên cạnh các chuẩn mực trên, IAASB đã tiếp tục ban hành hướng dẫn vận dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế cho các DN được kiểm toán có quy mô vừa và nhỏ Có thể nói đây là lần đầu tiên một hướng dẫn về việc áp dụng chuẩn

mực kiểm toán đối với cuộc kiểm toán cho những khách hàng có quy mô vừa và nhỏ

1.5.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế về KSCL hoạt động kiểm toán số 220

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 hiện hành (được hiệu đính và có hiệu lực 15/12/2009) có tên là Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

Nội dung chủ yếu của chuẩn mực:

a Mục đích của chuẩn mực: là thiết lập các thủ tục, nguyên tắc cơ bản và nêu

hướng dẫn thể thức áp dụng các thủ tục và nguyên tắc cơ bản đó trong việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán trên các phương diện:

- Các chính sách và thủ tục của một công ty kiểm toán liên quan đến công

việc kiểm toán nói chung;

- Những thủ tục liên quan đến công việc được giao cho KTV và trợ lý kiểm

toán trong một cuộc kiểm toán cụ thể

b Trách nhiệm của người lãnh đạo về chất lượng cuộc kiểm toán:

Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng phải chịu trách nhiệm chung về chất lượng trong mỗi hợp đồng mà họ phụ trách

c Yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp

Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp của công ty kiểm toán phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp được quy định ở phần A và B của chuẩn mực

đạo đức nghề nghiệp, gồm: chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp

Chủ phần hùn phụ trách hợp đồng kiểm toán và các cam kết đặc biệt cần bảo

đảm rằng họ đã áp dụng thủ tục thích hợp trong việc chấp nhận khách hàng

mới và duy trì khách hàng cũ cũng như đã tài liệu hóa việc đánh giá

e Tham khảo ý kiến :

Khi cần thiết, chủ phần hùn phụ trách hợp đồng nên:

• Chịu trách nhiệm tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong công ty hoặc ngoài công ty về các vấn đề phức tạp hay đang tranh tụng

• Cần thỏa mãn rằng các thành viên nhận được sự tư vấn thích hợp

• Thỏa mãn rằng bản chất, phạm vi, kết luận đạt được đều được tài liệu hóa

g Soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng

Đối với các cuộc kiểm toán cho các công ty niêm yết, chủ phần hùn nên:

• Chỉ định người soát xét việc kiểm sóat chất lượng hợp đồng kiểm toán

• Thảo luận các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán gồm cả những người

được chỉ định soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng

• Không phát hành báo cáo cho đến khi thực hiện đầy đủ việc KSCL hợp

đồng

h Giám sát

Công ty cần thiết lập chính sách và thủ tục để cung cấp bảo đảm hợp lý rằng chính sách thủ tục liên quan đến hệ thống kiểm soát là phù hợp, đầy đủ, hoạt

động hữu hiệu và áp dụng trong thực tế

1.5.3 Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo

(ISQC 1)

Sau khi được thành lập, IAASB đã tái cấu trúc lại hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế Trong hệ thống chuẩn mực hiện hành, có chuẩn mực kiểm soát chất lượng quốc tế số 1 (ISQC 1 - International Standard on Quality Control) có hiệu lực từ ngày 15/06/2005) ISQC 1 có tên là “ Kiểm soát chất lượng đối với các công ty kiểm toán và soát xét thông tin tài chính quá khứ, các dịch vụ đảm bảo và dịch vụ liên quan khác” Mục đích của ISQC 1 là thiết lập những tiêu chuẩn và

đưa ra những hướng dẫn về trách nhiệm của công ty về hệ thống KSCL kiểm toán

và soát xét thông tin tài chính quá khứ, các dịch vụ đảm bảo và dịch vụ liên quan khác ISQC 1 được áp dụng trong toàn bộ công ty Chuẩn mực cũng quy định rằng: nội dung, thời gian và phạm vi của thủ tục và chính sách phụ thuộc vào đặc

điểm hoạt động và quy mô của công ty

Nội dung chính của ISQC 1 là yêu cầu các công ty thiết lập một hệ thống kiểm soát chất lượng trong toàn công ty để cung cấp dịch vụ nhằm đảm bảo rằng:

• Công ty và nhân viên tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, các quy định

và yêu cầu của pháp luật;

• Các báo cáo do công ty hoặc các chủ phần hùn phụ trách kiểm toán phát hành là phù hợp với từng hoàn cảnh cụ thể

Chuẩn mực đã đưa ra 6 yếu tố liên quan đến hệ thống KSCL của công ty bao gồm:

ơ Trách nhiệm của Ban lãnh đạo công ty về chất lượng trong công ty

Những chính sách và thủ tục nên được thiết lập để cải thiện văn hóa nội bộ của công ty dựa trên mục tiêu chất lượng là sự cần thiết trong quá trình thực hiện Như vậy, người đứng đầu công ty hoặc Hội đồng Quản Trị chịu trách nhiệm

trong việc lập các thủ tục và chính sách về hệ thống KSCL của công ty

Ban lãnh đạo công ty phải nhận thức được rằng chất lượng là một vấn đề rất quan trọng Ban lãnh đạo công ty phải đảm bảo rằng:

• Lợi nhuận không thể quan trọng hơn chất lượng;

• Luôn đánh giá việc thực hiện KSCL để thể hiện cam kết rằng chất lượng là quan trọng hơn cả; và

• Có đủ nguồn lực để thực hiện việc phát triển, lập hồ sơ và hỗ trợ các chính sách và thủ tục KSCL

Trách nhiệm điều hành hệ thống KSCL chỉ được giao cho người có đủ kinh nghiệm, có khả năng thích hợp và có thẩm quyền cần thiết để thực thi thích đáng các chính sách và thủ tục

ơ Các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp

Công ty phải thiết lập các chính sách và thủ tục để đảm bảo hợp lý rằng công ty

đã tuân thủ những yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp liên quan Những yêu cầu về

đạo đức liên quan đến kiểm toán và xem xét những thông tin tài chính lịch sử, và dịch vụ đảm bảo và dịch vụ liên quan khác được quy định trong phần A và B của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, bao gồm: tính độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, bí mật và tư cách nghề nghiệp

Công ty nên thiết lập những chính sách và thủ tục để cung cấp sự đảm bảo hợp lý rằng toàn bộ nhân viên của công ty tuân thủ theo các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt là yêu cầu về tính độc lập Công ty cần thiết lập các chính sách

và thủ tục yêu cầu:

+ Các chủ phần hùn truyền đạt đến tất cả nhân viên trong công ty về những thông tin liên quan về khách hàng bao gồm phạm vi thực hiện dịch vụ để họ

có thể đánh giá sự ảnh hưởng tổng thể dịch vụ đến tính độc lập

+ Các tình huống và các mối quan hệ làm phát sinh nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập phải được các chủ phần hùn và nhân viên thông báo ngay cho công ty để có thể tiến hành các biện pháp phù hợp

+ Thu thập và tích lũy những thông tin liên quan đến chủ phần hùn và nhân viên sao cho: Chủ phần hùn và nhân viên đều tuân thủ tính độc lập; công ty

có thể duy trì và cập nhật những báo cáo liên quan đến tính độc lập; công ty

có những biện pháp thích hợp khi tính độc lập bị đe dọa

Công ty cần có những chính sách và thủ tục thích hợp để thông báo những thông tin liên quan đến chủ phần hùn và nhân viên khi tính độc lập bị vi phạm Công ty

và các chủ phần hùn cần có những biện pháp phù hợp để loại trừ sự vi phạm về tính độc lập hoặc giảm chúng xuống mức chấp nhận được, nếu không cần phải rút khỏi hợp đồng kiểm toán

Hằng năm, công ty nên xác nhận bằng văn bản của toàn thể nhân viên về sự tuân thủ tính độc lập Chuẩn mực cũng đề cập đến trường hợp tính độc lập bị vi phạm

do sự quen thuộc (có thể một KTV kiểm toán cho một khách hàng trong một thời gian dài) Khi đó, công ty nên thiết lập những chính sách và thủ tục sau:

̇ Thiết lập những tiêu chuẩn đối với các biện pháp đảm bảo nhằm giảm thiểu nguy cơ về sự quen thuộc xuống mức chấp nhận được khi sử dụng cùng một nhân viên có kinh nghiệm công tác lâu năm về dịch vụ đảm bảo

̇ Trường hợp kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết, công ty nên luân chuyển KTV và áp dụng những yêu cầu nghiêm ngặt theo quy định của chuẩn mực và yêu cầu đạo đức của quốc gia

ơ Chấp nhận vμ duy trì quan hệ khách hμng vμ các hợp đồng kiểm toán

Công ty nên thiết lập chính sách và thủ tục để chấp nhận và duy trì quan hệ khách hàng và các hợp đồng kiểm toán, và đảm bảo rằng công ty chỉ thực hiện và tiếp tục mối quan hệ với khách hàng khi mà:

̇ Công ty có xem xét đến tính chính trực của khách hàng và không có thông tin kết luận rằng khách hàng thiếu tính chính trực

̇ Xem xét năng lực chuyên môn và nguồn lực để thực hiện hợp đồng

̇ Sự tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp

Công ty nên thu thập những thông tin cần thiết trong từng hợp đồng trước khi chấp nhận khách hàng mới và quyết định tiếp tục với khách hàng cũ

ơ Nguồn nhân lực

Công ty nên thiết lập những chính sách và thủ tục để cung cấp sự đảm bảo hợp lý rằng công ty có đầy đủ nhân lực có khả năng, năng lực và sự tận tâm để tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp và yêu cầu pháp lý liên quan để báo cáo kiểm toán được phát hành thích hợp

Những chính sách và thủ tục giải quyết về vấn đề nhân sự gồm:

̇ Tiếp tục phát triển kiến thức chuyên môn (ví dụ: đào tạo chuyên môn)

̇ Kinh nghiệm làm việc

̇ Học hỏi kinh nghiệm từ nhân viên khác

Công ty nên có các chính sách đánh giá về khả năng làm việc của nhân viên và

đưa ra những phương thức khen thưởng các nhân viên tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Chính sách đánh giá này tùy thuộc vào quy mô và hoàn cảnh cụ thể của từng công ty Các công ty nhỏ có thể có ít những chính sách đánh giá sự thực hiện của nhân viên Việc quy định nhân sự của nhóm kiểm toán bao gồm một chủ phần hùn cho từng hợp đồng kiểm toán nhằm đảm bảo rằng tất cả nhân viên có

đủ thời gian cũng như năng lực chuyên môn phù hợp để thực hiện vai trò được giao

ơ Phân công nhóm kiểm toán

Công ty nên thiết kế những chính sách và thủ tục để các hợp đồng kiểm toán

được thực hiện có chất lượng cao; bao gồm:

̇ Vai trò của các chủ phần hùn là liên lạc với những thành viên chủ chốt của khách hàng

̇ Chủ phần hùn phải có năng lực thích hợp, uy tín và có thời gian để thực hiện vai trò của mình

̇ Trách nhiệm của chủ phần hùn là soát xét và tham khảo ý kiến của các chủ phần hùn khác

Công ty nên phân công cho những nhân viên phù hợp với khả năng, năng lực và

có thời gian thực hiện hợp đồng theo chuẩn mực nghề nghiệp, quy định và những yêu cầu của pháp luật có liên quan để báo cáo kiểm toán được phát hành phù hợp Công ty thiết kế những chính sách để đánh giá khả năng và năng lực của nhân viên Khả năng và năng lực được xem xét đánh giá bao gồm những vấn đề sau:

̇ Sự hiểu biết và kinh nghiệm chuyên môn

̇ Sự am hiểu về chuẩn mực chuyên môn và quy định và những yêu cầu của pháp luật

ơ Giám sát

Công ty phải thiết kế những chính sách và thủ tục về soát xét chất lượng hợp

đồng kiểm toán trước khi báo cáo được phát hành, bao gồm: Tính chất, thời gian

và phạm vi của việc soát xét chất lượng; Tiêu chuẩn thích hợp cho việc soát xét; Yêu cầu về tài liệu làm bằng chứng cho việc soát xét

Trách nhiệm soát xét được thực hiện bởi những nhân viên có kinh nghiệm, bao gồm chủ phần hùn phụ trách hợp đồng Công việc soát xét phải đảm bảo rằng:

̇ Công việc soát xét được thực hiện theo những chuẩn mực nghề nghiệp và

quy định và các yêu cầu pháp luật;

̇ Những vấn đề quan trọng phát sinh đều được xem xét;

̇ Tham khảo ý kiến tư vấn

̇ Xem xét lại nội dung, phạm vi và lịch trình của công việc thực hiện;

̇ Bổ sung những kết luận đạt được và bằng chứng thích hợp;

̇ Bằng chứng thu thập được phải đầy đủ và thích hợp

̇ Phải đạt được mục tiêu của công việc

Các công ty phải thiết lập các chính sách và thủ tục liên quan đến việc đánh giá liên tục, xem xét và giám sát tính phù hợp, thích đáng, hiệu quả hoạt động và sự tuân thủ hệ thống KSCL của công ty Nhiệm vụ này do một chủ phần hùn hoặc cán bộ cao cấp khác trong công ty thực hiện

ISQC 1 yêu cầu các công ty thiết lập các chính sách và thủ tục bao gồm kiểm tra thường kỳ việc chọn lựa các hợp đồng thực hiện, các hợp đồng được chọn để kiểm tra phải bao gồm ít nhất là một hợp đồng cho mỗi chủ phần hùn phụ trách kiểm toán trong suốt chu kỳ kiểm tra, thường là kéo dài không quá 3 năm Chuẩn mực cũng cho rằng các công ty nhỏ hơn có thể sử dụng các công ty khác hoặc người ngoài công ty có tiêu chuẩn phù hợp để thực hiện kiểm tra và các thủ tục giám sát khác

Chuẩn mực còn đưa ra một số yêu cầu cụ thể khác về báo cáo và theo dõi các thủ tục giám sát, bao gồm báo cáo thường niên cho Ban Giám đốc và các chủ phần hùn của công ty và cá nhân liên quan khác

Chuẩn mực cũng yêu cầu công ty thiết lập các chính sách và thủ tục giải quyết khiếu nại về việc không tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, quy định và các yêu cầu pháp lý hoặc việc không tuân thủ hệ thống KSCL của công ty

1.6 Hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán quốc tế khi kiểm toán cho

Vào tháng 12/2007, IAASB đã ban hành hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế về KSCL khi kiểm toán các khách hàng có quy mô vừa và nhỏ (hướng dẫn này đã được hiệu đính vào tháng 3/2009) Về căn bản, hướng dẫn này không khác biệt nhiều so với các chuẩn mực kiểm toán quốc tế Hướng dẫn tập trung vào một số nội dung chính cần lưu ý khi lập kế hoạch và KSCL kiểm toán các công ty vừa và nhỏ Nội dung chính như sau:

• Tìm hiểu khách hμng

Thông tin về khách hàng có thể được thu thập từ nguồn bên trong hoặc bên ngoài

DN Trong hầu hết trường hợp KTV sẽ bắt đầu thu thập những thông tin từ bên trong, tuy nhiên, cần kiểm tra lại xem chúng liệu có nhất quán với những thông tin được thu thập từ bên ngoài hay không Những nội dung chính cần thu thập như sau:

Thông tin bên trong Thông tin bên ngoài

Thông tin phi tμi chính

- Khả năng kinh doanh - Dữ liệu của hiệp hội thương mại

- Mục tiêu kinh doanh - Dự báo ngành nghề kinh doanh

- Chiến lược kinh doanh - Thông tin trên mạng

- Mô tả công việc - Thông tin từ báo chí

rủi ro kiểm toán” Phần này quy định: KTV nên thực hiện những thủ tục sau

để tìm hiểu về khách hàng và đánh giá rủi ro:

- Tìm hiểu những quy định của ban lãnh đạo trong doanh nghiệp;

- Tiến hành các thủ tục phân tích;

- Thực hiện thủ tục quan sát và kiểm tra

Trước khi sử dụng những thông tin về khách hàng đã được thu thập ở năm trước, KTV cần kiểm tra lại xem chúng có thay đổi so năm hiện tại hay không

o Đoạn 2 của ISA 520 “Thủ tục phân tích” quy định: KTV nên áp dụng thủ tục phân tích khi đánh giá rủi ro để hiểu biết về khách hàng và thủ tục này được

sử dụng trong suốt quá trình soát xét hồ sơ kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán

Một số thủ tục khác được dùng để đánh giá rủi ro là:

- Những thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước (ví dụ: cơ cấu tổ chức công

ty, quá trình kinh doanh, kiểm soát nội bộ)

- Xem xét lại những thông tin có nguồn gốc bên ngoài, như các báo cáo của

ngân hàng hoặc thông tin trên báo chí

- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

- Nhóm kiểm toán cần thảo luận về những khoản mục nhạy cảm trên báo cáo

tài chính của khách hàng

• Chấp nhận vμ duy trì khách hμng

ISQC 1: Công ty phải thiết lập hệ thống KSCL để đảm bảo rằng công ty đã tuân theo chuẩn mực nghề nghiệp, yêu cầu pháp luật và báo cáo kiểm toán được phát hành phù hợp Những yếu tố liên quan đến hệ thống KSCL bao gồm: trách nhiệm của Ban lãnh đạo công ty về chất lượng của công ty; những nguyên tắc về đạo

đức nghề nghiệp; chấp nhận và duy trì khách hàng; nguồn nhân lực; thực hiện hợp đồng và sự giám sát Những chính sách và thủ tục liên quan đến KSCL cần

được truyền đạt đến toàn thể nhân viên trong công ty

Những chính sách và thủ tục liên quan đến chấp nhận và duy trì khách hàng bao gồm: xem xét tính trung thực của khách hàng; năng lực, thời gian và nguồn lực

để thực hiện hợp đồng; tuân thủ những yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp Trong

từng trường hợp cụ thể, công ty nên thu thập những thông tin cần thiết trước khi chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ Khi phát hiện có những vấn đề không tốt, Công ty chỉ chấp nhận và duy trì khách hàng khi vấn đề đó đã

- Thực hiện những thủ tục liên quan đến việc chấp nhận khách hàng;

- Trao đổi với các KTV tiền nhiệm nếu có sự thay đổi kiểm toán và tuân thủ theo đạo đức nghề nghiệp

Mục đích của những thủ tục này là để nhận ra và đánh giá những rủi ro khi công

ty chấp nhận khách hàng

• Kế hoạch kiểm toán tổng thể

ISA 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC”: KTV nên lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp, cần

ý thức rằng có những tình huống dẫn đến những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính

ISA 220: Chủ phần hùn nên đảm bảo rằng nhóm kiểm toán có đầy đủ năng lực và thời gian để thực hiện hợp đồng kiểm toán theo chuẩn mực nghề nghiệp và yêu cầu pháp lý và BCTC được phát hành phù hợp trong từng tình huống Chủ phần hùn phải:

̇ Chịu trách nhiệm đối với nhóm thực hiện hợp đồng kiểm toán về việc tư vấn những vấn đề khó khăn hay đang tranh luận;

̇ Đảm bảo rằng các thành viên thực hiện hợp đồng đã được tư vấn thích hợp trong suốt cuộc kiểm toán; trong nội bộ nhóm kiểm toán và các thành viên khác ở cấp thích hợp bên trong và bên ngoài công ty

̇ Thỏa mãn về bản chất và phạm vi của việc tư vấn và các kết luận từ lời tư vấn, các tư vấn như vậy phải được tài liệu hóa

̇ Xác nhận rằng kết luận từ việc tư vấn đã được thực hiện

Khi có sự khác nhau về ý kiến giữa nhóm kiểm toán với ý kiến của người tư vấn, giữa chủ phần hùn thực hiện hợp đồng kiểm toán và với người soát xét chất lượng kiểm toán, nhóm thực hiện hợp đồng nên tuân thủ theo những chính sách và thủ tục của công ty mà có liên quan đến những ý kiến khác nhau

Đối với việc kiểm toán BCTC của những công ty niêm yết, chủ phần hùn nên:

̇ Bổ nhiệm người soát xét chất lượng;

̇ Thảo luận những vấn đề trọng yếu phát sinh trong quá trình thực hiện kiểm toán;

̇ Không phát hành báo cáo kiểm toán cho đến khi việc KSCL được hoàn thành

ISA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” : KTV nên lập kế hoạch kiểm toán để hợp

đồng kiểm toán được thực hiện một cách hữu hiệu Lập kế hoạch kiểm toán để

đảm bảo rằng hợp đồng kiểm toán được thực hiện một cách hữu hiệu và hiệu quả

và rủi ro kiểm toán sẽ giảm đến mức chấp nhận được Kế hoạch kiểm toán là quá trình liên tục, lập lại và được bắt đầu sau một khoảng thời gian ngắn khi kết thúc cuộc kiểm toán kỳ trước và tiếp tục cho đến khi hoàn tất cuộc kiểm toán của năm hiện hành KTV nên thiết lập kế hoạch kiểm toán tổng quát cho cuộc kiểm toán

và phát triển để giảm rủi ro kiểm toán xuống đến mức có thể chấp nhận được Kế hoạch tổng quát và chương trình kiểm toán nên cập nhật và thay đổi khi cần thiết trong quá trình thực hiện kiểm toán

Nội dung và phạm vi của kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi theo những yếu tố sau:

̇ Quy mô và sự phức tạp của khách hàng;

̇ Cơ cấu của nhóm kiểm toán Công ty kiểm toán nhỏ thường sẽ có những nhóm kiểm toán nhỏ, việc lập kế hoạch, phối hợp, trao đổi dễ dàng hơn;

̇ Kinh nghiệm của kiểm toán viên tiền nhiệm về khách hàng; và

̇ Các tình huống xuất hiện trong cuộc kiểm toán

Bước đầu tiên trong việc lập kế hoạch là thu thập thông tin về khách hàng và xác

định nội dung, phạm vi của thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán và ai là người thực hiện chúng Điều này cũng bao gồm cả lịch trình kiểm toán của nhóm để thảo luận về các nghi ngờ về những sai phạm trọng yếu (bao gồm cả gian lận) trong

BCTC Sau đó, với những rủi ro được phát hiện và đánh giá, KTV cần có những phản ứng thích hợp về các vấn đề liên quan đến việc xác định bản chất, phạm vi

và thời gian để thực hiện thủ tục kiểm toán Các xem xét khác có liên quan đến việc xác định kế hoạch kiểm toán là xác định mức trọng yếu, chuyên gia, và những thủ tục đánh giá rủi ro phụ thêm cần thiết

Khi những rủi ro có sai phạm trọng yếu được phát hiện và đánh giá, chiến lược tổng thể (bao gồm thời gian, nhân viên và sự giám sát) có thể được hoàn thành và

kế hoạch kiểm toán chi tiết sẽ được phát triển Kế hoạch kiểm toán chi tiết sẽ thiết lập thêm những thủ tục kiểm toán sâu hơn ở mức độ cơ sở dẫn liệu nhằm

đáp ứng tình huống mới đối với rủi ro đã được nhận diện Khi bắt đầu kiểm toán,

kế hoạch tổng thể và chi tiết sẽ được thay đổi để đáp ứng với những tình huống mới tùy vào sự phát hiện của KTV và những thông tin khác thu thập được

Các công ty kiểm toán nhỏ thường được thực hiện bởi những nhóm kiểm toán nhỏ Điều này làm cho việc phối hợp, thông tin giữa nhóm dễ hơn và chiến lược kiểm toán tổng thể có thể không phức tạp Việc tài liệu hóa trong các công ty nhỏ

có thể dưới hình thức bảng ghi nhớ ngắn gọn, bao gồm:

̇ Bản chất của hợp đồng và thời gian;

̇ Những vấn đề phát hiện trong cuộc kiểm toán đã được giải quyết;

̇ Những thay đổi trong năm hiện hành;

̇ Các vấn đề cần xem xét lại trong chiến lược kiểm toán tổng thể hoặc trong

kế hoạch chi tiết;

̇ Trách nhiệm của mỗi thành viên của nhóm kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán của năm hiện hành có thể bắt đầu bằng một bảng ghi nhớ ngắn gọn đã được thực hiện trong kỳ kiểm toán trước Bảng ghi nhớ này có thể

được thực hiện như là cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán của năm hiện hành khi nó được thay đổi và cập nhật cho năm hiện hành, dựa vào sự thảo luận với Giám đốc

Kinh nghiệm từ cuộc kiểm toán trước: Khi cuộc kiểm toán của kỳ trước đã hoàn thành, rất hữu ích khi thu thập những thông tin phản hồi từ nhóm kiểm toán về những vấn đề mà họ đã cải thiện được