HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TP. HỒ CHÍ MINH.PDF

- Đánh giá thực trạng của việc sử dụng thủ tục phân tích tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ địa bàn TP.Hồ Chí Minh trong phát hiện sai sót, gian lận trên BCTC.. Phương pháp ngh

TRÊN ĐỊA BÀN TP.HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013

-

NGUYỄN THỊ HOÀI THƯƠNG

HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ

TRÊN ĐỊA BÀN TP.HỒ CHÍ MINH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN

TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của tôi dưới sự hướng dẫn của Người hướng dẫn khoa học Tất cả các nguồn tài liệu tham khảo đã được trình bày đầy đủ Nội dung của luận văn là trung thực

Tác giả luận văn

Nguyễn Thị Hoài Thương

trong kiểm toán BCTC 5

1.1 Định nghĩa về thủ tục phân tích 5

1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của thủ tục phân tích 5

1.3 Các nghiên cứu về thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC 10

1.3.1 Các nghiên cứu về tầm quan trọng của thủ tục phân tích 10

1.3.2 Các nghiên cứu về vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán 12

1.4 Nội dung của thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC 16

1.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích 16

1.4.1.1 Những hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị 16

1.4.1.2 Sự phù hợp của các thủ tục phân tích cụ thể đối với các cơ sở dẫn liệu nhất định 17

1.4.1.3 Độ tin cậy của dữ liệu 18

1.4.1.4 Tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát nội bộ 18

1.4.2 Các phương pháp phân tích 19

1.4.2.1 Phân tích xu hướng (Trend Analysis) 19

1.4.2.2 Phân tích tính hợp lý hay còn gọi phân tích dự báo (Expectation Analysis) 21

1.4.2.3 Phân tích tỷ số (Ratio Analysis) 24

1.4.2.4 “Phân tích cấu trúc mẫu” (Tạm dịch từ: Structural Modeling) 25 1.4.2.5 Xem lướt qua (Scanning) 26

1.4.2.6 “Cuốn tới/lui” (Roll Forward/Backward) 27

1.5 Yêu cầu chuẩn mực quốc tế hiện hành trong việc vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC 28

1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 28

1.5.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 29

1.5.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 30

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việt

Nam 31

2.1.2 Về đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp 34

2.1.3 Về số lượng, cơ cấu khách hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ 35

2.2 Yêu cầu các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan thủ tục phân tích có hiệu lực vào ngày 1.1.2014 36

2.2.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” 36

2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Thủ tục phân tích” 37

2.2.3 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 700 “Hình thành ý kiến kiểm toán và báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính” 38

2.3 Khảo sát việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ địa bàn TP.HCM 39

2.3.1 Mục đích 39

2.3.2 Đối tượng khảo sát 40

2.3.3 Phương pháp khảo sát 40

2.4 Kết quả khảo sát 41

2.4.1 Về nhận thức tầm quan trọng của thủ tục phân tích 41

2.4.2 Các phương pháp phân tích 43

2.4.2.1 Các phương pháp phân tích thường được áp dụng 43

2.4.2.2 Hiệu quả của các phương pháp phân tích 45

2.4.3 Các báo cáo được áp dụng thủ tục phân tích 47

2.4.4 Mối quan hệ giữa việc áp dụng thủ tục phân tích với các nhân tố ảnh hưởng đến quy mô công ty kiểm toán 48

2.4.5 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 49

2.4.5.1 Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích 49

2.4.5.2 Phương pháp phân tích sử dụng tại giai đoạn lập kế hoạch 51

2.4.6 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 52

2.5.2 Nhược điểm và hạn chế 58

2.5.3 Nguyên nhân 59

2.5.3.1 Nguyên nhân khách quan 59

2.5.3.2 Nguyên nhân chủ quan 60

Chương 3: Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.HCM 62

3.1 Quan điểm về các giải pháp 62

3.1.1 Các giải pháp phải tương thích với những yêu cầu của chuẩn mực quốc tế trong điều kiện cụ thể của Việt Nam 62

3.1.2 Các giải pháp phải phù hợp với các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ, trên cơ sở cân đối chi phí và lợi ích 63

3.1.3 Các giải pháp hướng đến việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán 63

3.2 Các giải pháp cụ thể 64

3.2.1 Giải pháp chung cho các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP Hồ Chí Minh 64

3.2.1.1 Thực hiện thủ tục phân tích trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ 64

3.2.1.2 Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch 66

3.2.1.3 Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 66

3.2.1.4 Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán 68

3.2.2 Giải pháp cho các công ty kiểm toán có quy mô vừa 68

3.2.3 Giải pháp cho các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ 69

3.2.4 Giải pháp hỗ trợ 69

3.2.4.1 Giải pháp bổ sung nhằm hỗ trợ cho các công ty kiểm toán 69

3.2.4.2 Giải pháp hỗ trợ từ phía cơ quan chức năng và hiệp hội nghề nghiệp 72

AICPA: Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ

APB: Hội đồng thực hành kiểm toán Anh

APC: Ủy ban thực hành kiểm toán Anh

ASB: Ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ

BCTC: Báo cáo tài chính

IAASB: Hội đồng chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế IAG: Hướng dẫn kiểm toán quốc tế

IFAC: Liên đoàn kế toán quốc tế

ISA: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế

KTV: Kiểm toán viên

VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Trang

Bảng 1.1: Tóm tắt kết quả nghiên cứu……… 13

Bảng 2.1: Tầm quan trọng của thủ tục phân tích……… ……42

Bảng 2.2: Mức độ sử dụng các phương pháp phân tích……… …….43

Bảng 2.3: Hiệu quả sử dụng các phương pháp phân tích……… ………45

Bảng 2.4: Áp dụng thủ tục phân tích trong từng loại BCTC……… …………47

Bảng 2.5: Bảng kết quả phân tích bằng kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập 48

Bảng 2.6: Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích……… …49

Bảng 2.7: Thủ tục phân tích được sử dụng ở giai đoạn lập kế hoạch… …51

Bảng 2.8: Mức độ sử dụng các phương pháp phân tích tại giai đoạn thực hiện kiểm toán 53

Bảng 2.9: Mức độ sử dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục trên BCTC… ….54

Bảng 2.10: Mức độ sử dụng các phương pháp phân tích tại giai đoạn hoàn thành kiểm toán……… 56

Đồ thị 1.1: Biểu đồ biến động doanh thu qua các tháng năm 2011, so

với năm 2012……….20

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài:

Trong xu thế hội nhập, phát triển và toàn cầu hóa của nền kinh tế, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp trong cùng một ngành đang trở nên vô cùng gay gắt, lĩnh vực kiểm toán cũng không phải là ngoại lệ Yêu cầu của khách hàng và người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) đối với sự đảm bảo mà kiểm toán viên (KTV) cùng công

ty kiểm toán cung cấp ngày càng cao Rủi ro tiềm tàng của hoạt động kiểm toán cũng tăng cao khi quy mô các doanh nghiệp được kiểm toán ngày càng tăng, khối lượng, giá trị của các dịch vụ ngày càng lớn, độ phức tạp và loại nghiệp vụ cũng ngày càng đa dạng, Trong khi đó, hoạt động kiểm toán ở nước ta còn khá mới mẻ, khuôn khổ và môi trường pháp lý đã được tạo dựng, song chưa đầy đủ, chưa hoàn thiện Các kỹ năng, hướng dẫn cần thiết về kỹ thuật kiểm toán chưa được hệ thống hóa và phổ biến Điều này làm cho không ít KTV gặp nhiều khó khăn khi triển khai công việc Cộng với việc hiện nay, khủng hoảng kinh tế trên phạm vi toàn cầu làm cho các doanh nghiệp có xu hướng cắt giảm chi phí kiểm toán Mâu thuẫn giữa lợi ích và chi phí, giữa việc nhận được một mức phí kiểm toán thấp nhưng lại phải cung cấp một dịch vụ chất lượng cao đang là vấn đề nan giải của các công ty kiểm toán

Chính vì vậy, nâng cao hiệu quả áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC có thể được xem là một lời giải cho vấn đề này Các nghiên cứu cho thấy nhờ thủ tục phân tích có thể giúp giảm chi phí kiểm toán mà vẫn nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán (Mahathevan,1997) Hơn nữa, trong một nghiên cứu về hồ

sơ của KTV do Hylas và Ashton thực hiện vào năm 1982 đã chỉ ra rằng trong 281 sai phạm được yêu cầu điều chỉnh trong BCTC thì có tới 27.1% sai sót được phát hiện khi sử dụng thủ tục phân tích Do đó, thủ tục phân tích là một trong những kỹ thuật kiểm toán giúp các KTV có được cái nhìn sâu sắc và toàn diện hơn về doanh nghiệp, khai thác bằng chứng kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán

Nhận thấy tầm quan trọng của thủ tục phân tích nên tôi quyết định chọn đề tài

“Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh ”

2 Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

a Mục tiêu nghiên cứu:

- Hệ thống hóa lý luận căn bản về thủ tục phân tích, tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong phát hiện ra sai sót, gian lận trên BCTC

- Đánh giá thực trạng của việc sử dụng thủ tục phân tích tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ địa bàn TP.Hồ Chí Minh trong phát hiện sai sót, gian lận trên BCTC

- Đề xuất một số phương hướng và giải pháp sử dụng thủ tục phân tích nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa

và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

b Câu hỏi nghiên cứu:

- Thủ tục phân tích có giúp đạt được mục tiêu kiểm toán là xem xét tính trung thực, hợp lý của thông tin, giúp phát hiện ra sai sót, gian lận trên BCTC?

- Thủ tục phân tích có phải là một thủ tục bắt buộc trong thực hiện kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh không?

- Các thủ tục phân tích nào được các KTV tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh dùng phổ biến nhất và thủ tục nào

tỏ ra hữu hiệu hơn trong phát hiện sai lệch?

- Các khoản mục nào thường áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC?

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu là việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC của các KTV thuộc các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

 Phạm vi nghiên cứu:

Luận văn chỉ tập trung nghiên cứu thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm toán BCTC của hoạt động kiểm toán độc lập, không nghiên cứu các loại hình khác như kiểm toán Nhà nước, kiểm toán hoạt động…

4 Phương pháp nghiên cứu

Tác giả sử dụng phương pháp định tính kết hợp với định lượng thông qua thống

kê mô tả: bao gồm việc tìm hiểu bằng bảng câu hỏi, sau đó thống kê, so sánh, phân tích nhằm đánh giá việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

5 Tổng quan về các nghiên cứu trước

Một số luận văn Thạc sĩ trong thời gian qua đã nghiên cứu về chủ đề này tiêu biểu như:

- Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính - Bùi Thị Ngọc

Hà (2005), luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Luận văn này được thực hiện với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán đồng thời đề xuất các phương hướng

và giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán trong từng phần hành cụ thể nói riêng và trong mỗi giai đoạn của quá trình kiểm toán nói chung bằng cách áp dụng các kỹ năng phân tích trong quá trình tác nghiệp

- Hoàn thiện thủ tục phân tích trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán tại các công ty kiểm toán Việt Nam - Nguyễn Duy Vũ (2007), luận văn thạc sĩ kinh

tế, trường Đại học kinh tế TP.Hồ Chí Minh Luận văn nhằm phân tích và hệ thống hóa một số thủ tục phân tích được vận dụng phổ biến hiện nay trong

tiến trình lập kế hoạch kiểm toán của các công ty kiểm toán Việt Nam Trên

cơ sở đó tìm ra những thông tin, yếu tố cần thiết để nhận diện khả năng xảy

Chương 3: Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công

ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh

Tài liệu tham khảo

Do kiến thức còn hạn chế, cũng như kinh nghiệm và thời gian nên tác giả không thể tránh khỏi những sai sót, tác giả mong nhận được sự đóng góp quý báu của Quý thầy cô để tác giả hoàn thành bài luận văn cho thật tốt

Các thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính của đơn vị với:

- Thông tin có thể so sánh của các kỳ trước;

- Các kết quả dự tính của đơn vị, như kế hoạch hoặc dự toán, hoặc các ước tính của KTV, như chi phí khấu hao ước tính;

- Các thông tin tương tự của ngành, như so sánh tỷ suất doanh thu bán hàng trên các khoản phải thu của đơn vị được kiểm toán với số liệu trung bình của ngành, hoặc với các đơn vị khác trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động

Các thủ tục phân tích cũng bao gồm việc xem xét các mối quan hệ như:

- Mối quan hệ giữa các yếu tố của thông tin tài chính được kỳ vọng theo một chiều hướng có thể dự đoán được dựa trên kinh nghiệm của đơn vị được kiểm toán, như tỷ lệ lãi gộp;

- Mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính có liên quan như chi phí nhân công với số lượng nhân viên

1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích ngày nay đã trở thành thử nghiệm quan trọng trong kiểm toán BCTC, được áp dụng trong cả ba giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, thủ tục phân tích chỉ ra đời và phát triển trong khoảng thập niên 70 đến nay

Khởi nguồn của nghề nghiệp kiểm toán là từ việc những người làm công việc

kế toán đọc to lên những tài liệu kế toán cho một bên độc lập nghe và sau đó chứng thực Vì vậy “Audit” (có nghĩa là kiểm toán) trong tiếng anh có nguồn gốc từ Latinh

“Audire” có nghĩa là nghe

Mục đích ban đầu của kiểm toán là thẩm tra về tính chính xác của các thông tin tài chính Đến đầu thế kỷ 20, nền kinh tế thế giới phát triển ngày càng mạnh mẽ với sự xuất hiện của hàng triệu nhà đầu tư chứng khoán Vì thế, mục đích của kiểm toán đã chuyển hướng từ xác nhận tính chính xác sang tính trung thực hợp lý Do vậy, một số kỹ thuật mới đã ra đời như kỹ thuật lấy mẫu, dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ…trong đó có thủ tục phân tích Thủ tục phân tích đã giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả đồng thời tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán

Trước khi có các chuẩn mực kiểm toán quốc tế, tại các quốc gia đã ban hành chuẩn mực liên quan thủ tục phân tích Tại Hoa Kỳ, thủ tục phân tích được ban hành khá sớm Chuẩn mực đầu tiên là SAS 23, ban hành bởi hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) vào năm 1978 với tên gọi “Thủ tục phân tích soát xét” (Analytical Review procedure) Theo SAS 23 thì những thủ tục phân tích soát xét là những thử nghiệm cơ bản nhằm so sánh mối quan hệ giữa các số liệu, các thông tin tài chính để nhận diện các bất thường cần tập trung nghiên cứu Thủ tục phân tích được sử dụng có hiệu quả sẽ giảm thiểu mức độ sử dụng các thử nghiệm chi tiết Lịch trình của thủ tục phân tích tùy thuộc vào mục tiêu của KTV Đến năm

1988, AICPA tiếp tục ban hành SAS 56 thay thế cho chuẩn mực SAS 23, đã gia tăng phạm vi ảnh hưởng đáng kể của thủ tục phân tích và đề nghị các KTV vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán Kể từ đó, hội nghề nghiệp cũng bắt đầu yêu cầu kết hợp các thủ tục

phân tích trong báo cáo kiểm toán Năm 1998, AICPA đã ban hành SAS 56 “thủ tục phân tích” (Analytical Procedure) để hướng dẫn việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Sau đó, ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ (ASB) của AICPA

đã ban hành một dự thảo để điều chỉnh cho SAS 56: thủ tục phân tích được áp dụng

cả trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, trong giai đoạn thực hiện, nó được xem như một loại thử nghiệm cơ bản được dùng hỗ trợ cho các thử nghiệm chi tiết (AICPA, 2001)

Ở Anh, thủ tục phân tích đã được các KTV sử dụng từ nhiều năm trước Các nghiên cứu của Cushing & Loebbecke (1986), Higson (1987) và Turley & Cooper (1991) đều phát hiện rằng có nhiều công ty kiểm toán lớn đã gia tăng sử dụng thủ tục phân tích trong những năm 1970 và 1980 Năm 1980, APC (Auditing Practices Committee) ban hành “Auditing Guideline: Audit evidence” cũng đã chỉ ra rằng việc thu thập bằng chứng kiểm toán được thực hiện bởi các thử nghiệm kiểm toán trong đó có thủ tục phân tích Vào năm 1988, APC lại tiếp tục ban hành “Auditing Guideline: Analytical Review” Hướng dẫn kiểm toán này làm rõ trong những tình huống nhất định, những thủ tục phân tích chính bản thân chúng cũng có thể cung cấp bằng chứng ở mức độ đảm bảo Tuy ban hành cùng thời điểm (1988), nhưng không giống như chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ SAS 56, các hướng dẫn ở Anh chỉ dừng lại ở mức độ sử dụng thủ tục phân tích như là một sự xét đoán của KTV Năm

1993, Ủy ban thực hành kiểm toán Anh (APB) ban hành dự thảo của chuẩn mực kiểm toán với mục đích là yêu cầu sử dụng thủ tục trong giai đoạn lập kế hoạch (APB,1993) Đến tháng 3 năm 1995, APB ban hành SAS 410 (APB, 1995), nó đã nâng quy mô phạm vi của dự thảo lên bằng cách đề nghị sử dụng thủ tục phân tích suốt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn hoàn thành kiểm toán, điều này giống như trong SAS 56 (AICPA,1988)

Ngược lại, việc sử dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn soát xét tổng thể không bắt buộc ở Canada đến năm 1997 (CICA Handbook trang 5301.08 đến trang 5301.23, 1997) The CICA handbook (trang

5100.01, 1996a) đã phát biểu “Bằng chứng kiểm toán thích hợp, đầy đủ sẽ được thu thập bằng cách như kiểm tra, quan sát, điều tra và xác nhận, so sánh và phân tích để

có cơ sở hợp lý hỗ trợ nội dung của báo cáo” Phát biểu trên không chỉ rõ tính riêng biệt của thủ tục phân tích, không chỉ ra rằng thủ tục phân tích có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán đầy đủ, như các chuẩn mực tương đương ở Mỹ và Anh

Còn ở Australia, thủ tục phân tích đã trở thành một phần quan trọng trong các cuộc kiểm toán kể từ những năm 1970 hoặc sớm hơn (McKee 1989) Từ những năm 1970, việc áp dụng thủ tục phân tích tăng lên đáng kể Có ít nhất ba lý do để giải thích cho điều này Thứ nhất, có sự gia tăng việc sử dụng máy tính từ phía các KTV và khách hàng, điều này thúc đẩy cho việc sử dụng thủ tục phân tích Thứ hai,

sự cạnh tranh trong ngành kiểm toán tăng lên, điều này dẫn đến gia tăng việc nhấn mạnh đến tính hiệu quả kiểm toán Thứ ba, vì nhận thức và kinh nghiệm về sự hữu ích của thủ tục phân tích trong tất cả các giai đoạn kiểm toán (Hylas and Ashton

1982, Biggs and Wild 1984), sự chấp nhận và sử dụng thủ tục phân tích trở nên ngày càng phổ biến rộng rãi

Nhận thấy tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC nên

Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế IAPC là Ủy ban thường trực của Hội đồng IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế) đã phê chuẩn lần một IAG (International Auditing Guidelines) 12 “Phương pháp phân tích” vào tháng 3 năm 1983, ban hành lần một vào tháng 6 năm 1983, duyệt lại lần hai vào tháng 6 năm 1990 và ban hành lần hai vào tháng 10 năm 1990 Nguyên tắc này yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và soát xét lại toàn bộ các bước công việc của một cuộc kiểm toán Ngoài ra nó còn hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích như là các biện pháp kiểm tra cơ bản

Theo IAG 12 thì trong giai đoạn lập kế hoạch, phương pháp phân tích sẽ giúp KTV nắm rõ tình hình kinh doanh của doanh nghiệp và nhận rõ những khu vực

có khả năng xảy ra rủi ro bằng cách nêu ra các khía cạnh về sự phát triển kinh doanh của doanh nghiệp, những điều mà trước đó KTV không nắm bắt được Thông

tin này sẽ giúp KTV quyết định nội dung, thời gian và phạm vi sử dụng các phương pháp kiểm toán khác

Khi sử dụng phương pháp phân tích như phương pháp kiểm tra cơ bản thì IAG 12 đã lưu ý một số vấn đề sau:

- Việc áp dụng phương pháp phân tích được dựa trên cơ sở mối quan hệ sẵn có của các chỉ tiêu, số liệu, mối quan hệ này thường xuyên và liên tục, không có mối quan hệ giữa các chỉ tiêu số liệu thì không áp dụng được phương pháp phân tích

- Kết quả của phương pháp phân tích có tin cậy được hay không còn phụ thuộc vào: mức độ trọng yếu của khoản mục xét trong mối quan hệ với tổng thể các thông tin tài chính, KTV đã áp dụng các bước công việc kiểm toán khác nhằm đạt tới cùng một mục đích chưa, dự kiến độ chính xác của các kết quả

sẽ thu được do áp dụng phương pháp phân tích và đánh giá kiểm soát nội bộ

- Mức độ phân tích càng chi tiết càng tốt và nguồn dữ liệu cho phân tích phải phù hợp

Còn khi sử dụng phương pháp phân tích trong soát xét lại tổng thể thì IAG

12 cho rằng KTV nên áp dụng phương pháp phân tích vào cuối hoặc gần cuối cuộc kiểm toán sẽ củng cố cho các kết luận đã hình thành trong khi kiểm tra từng yếu tố riêng biệt của các thông tin tài chính và trợ giúp cho việc đi tới một kết luận tổng quát về tính hợp lý của các thông tin tài chính

Qua nhiều năm thay đổi theo chiều hướng cải thiện không ngừng, IAG 12 đã được cập nhật và trở thành chuẩn mực ISA 520 “Quy trình phân tích”do IFAC biên soạn năm 1994 Như vậy, từ IAG 12 chỉ mang tính hướng dẫn cho đến ISA 520 đã đem tính bắt buộc áp dụng vào các quy định này cho thấy tầm quan trọng của thủ tục phân tích đã được nâng lên đáng kể Sau đó, ISA 520 tiếp tục cập nhật để phù hợp với sự phát triển của hoạt động kiểm toán và bắt đầu có hiệu lực vào ngày 15 tháng 12 năm 2004 ISA 520 (2004) yêu cầu KTV sử dụng thủ tục phân tích khi lập

kế hoạch kiểm toán và khi kiểm tra tính hợp lý của toàn bộ BCTC giai đoạn hoàn thành kiểm toán Còn các giai đoạn khác của cuộc kiểm toán thì không bắt buộc Và chuẩn mực cũng chỉ dừng lại ở việc định hướng bằng những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ

Để tiếp tục hoàn thiện ISA 520, tháng 9 năm 2007, IAASB đã ban hành một

dự thảo về chuẩn mực ISA 520 IAASB đã nhận được 35 ý kiến phản hồi khác nhau

từ các nhà quản lý, các cơ quan có thẩm quyền giám sát, toàn thể thành viên IFAC,

cơ quan thiết lập chuẩn mực kiểm toán quốc gia, công ty kiểm toán, những người trình bày và người sử dụng BCTC, các tổ chức chuyên nghiệp và các tổ chức khu vực công

Đến tháng 9 năm 2008, IAASB chỉnh sửa và ban hành lại ISA 520 “Thủ tục phân tích” dựa trên ý kiến phản hồi trên và nhằm tương thích với sự thay đổi của các chuẩn mực kiểm toán ISA 315 “ Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị”, ISA 330

“Biện pháp xử lý của KTV đối với rủi ro đã đánh giá” Phạm vi của chuẩn mực lúc này khác với ISA 520 ban hành năm 2004, ở chỗ là: nó quy định và hướng dẫn trách nhiệm KTV trong việc sử dụng thủ tục phân tích như các thử nghiệm cơ bản, đồng thời cũng quy định và hướng dẫn trách nhiệm của KTV trong việc thực hiện các thủ tục phân tích vào giai đoạn gần kết thúc cuộc kiểm toán để giúp KTV hình thành kết luận tổng thể BCTC Còn việc sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá rủi ro không được đề cập ở chuẩn mực ISA 520 mà đề cập ở ISA 315 và ISA 330 ISA

520 được chỉnh sửa bắt đầu có hiệu lực vào ngày 15 tháng 9 năm 2009 Đồng thời IAASB cũng ban hành ISSAI 1520 để hướng dẫn thêm ISA 520

1.3 Các nghiên cứu về thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC

1.3.1 Các nghiên cứu về tầm quan trọng của thủ tục phân tích

Do tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán, trong đó giúp việc phát hiện ra các sai sót, gian lận trên BCTC, các tác giả thuộc nhiều quốc gia đã tiến hành khảo sát, nghiên cứu thực nghiệm

Một số tác giả cho rằng thủ tục phân tích đóng một vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán sơ bộ, mà tiêu biểu là Loebbecke, J.,& P Steinbart, 1987; Tabor

& Willis, 1985 Biggs, S.F., and J.J Wild cho rằng 40% các sai sót gặp phải trong quá trình tham gia kiểm toán đã được phát hiện bằng cách sử dụng thủ tục phân tích Hylas và Ashton thực hiện nghiên cứu vào năm 1982 cũng đã chỉ ra bằng 281 sai phạm được yêu cầu điều chỉnh trong BCTC thì có tới 27.1% sai sót được phát hiện khi sử dụng thủ tục phân tích Phần lớn nghiên cứu kết luận rằng kỹ thuật phân tích có khả năng phát hiện sai lệch trên BCTC như Kinney et al.(1978), Coglitore et

al (1988), Wright et al (1989) Riêng Wright et al từ bài nghiên cứu của mình năm

1989 đã cho rằng một nửa sai lệch trên BCTC có thể nhận thấy qua thủ tục khảo sát ban đầu bao gồm phỏng vấn khách hàng, ước tính dựa trên số kỳ trước/đầu kỳ và các quy trình phân tích Cũng theo nghiên cứu này, những dạng thủ tục đơn giản nhất như so sánh giữa các kỳ cũng giúp phát hiện nhiều sai lệch

Nhìn chung, các nghiên cứu về vai trò của thủ tục phân tích đều đi đến một kết luận rằng thủ tục phân tích có hiệu quả trong việc hỗ trợ các KTV phát hiện ra các sai sót trọng yếu ( Wright & Ashton, 1989; Anthony J Mancuso, 1992; Pany, Kurt, Wheeler & Steve,1992; Cobert, Janet L,1994; Scott, David A; Wallace, wanda

A, 1994; Ian A.M Fraser, David J.Hatherly, Kenny Z.Lin, 1997; Geoffrey Smith, Jim psaros, Scott Holmes, 1999; Steven M.Glover, James Jiambalvo, Jane Kennedy, 2000; Carol A.Knapp, Michael C Knapp, 2001; Khaled Samaha, Mohamed Hegazy ,2010)

Ngoài ra, hội đồng chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã đi đến kết luận là các thủ tục phân tích rất quan trọng và nó cần thiết phải được áp dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán bởi:

- Thủ tục phân tích giúp cho KTV có cái nhìn tổng quan về hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính và khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán thông qua việc đánh giá sơ bộ BCTC đơn vị Dựa vào đó, KTV đánh giá được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch kiểm toán

- Việc thiết kế và thực hiện những thủ tục phân tích thích hợp có thể giúp KTV thấy được sự hợp lý của số liệu, nhận diện được những chênh lệch bất thường, nhằm xác định những khoản mục, những chỉ tiêu có độ rủi ro cao

Từ đó, KTV có thể xác định được nội dung, phạm vi, lịch trình các thủ tục kiểm toán khác và có thể giúp KTV bỏ qua hoặc giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết

- Thủ tục phân tích vào giai đoạn gần kết thúc cuộc kiểm toán giúp KTV hình thành kết luận tổng thể về việc BCTC có nhất quán với hiểu biết của KTV về đơn vị

1.3.2 Các nghiên cứu về vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán

Bên cạnh các nghiên cứu về tầm quan trọng của thủ tục phân tích, khá nhiều tác giả đã tiến hành nghiên cứu thực nghiệm về các giai đoạn vận dụng của thủ tục phân tích Vào năm 1994, Ameen và Strawer nghiên cứu thông qua thiết lập bảng câu hỏi phỏng vấn 414 KTV có bằng CPA ở Mỹ về việc sử dụng thủ tục phân tích Kết quả khảo sát, đầu tiên, 88% KTV cho rằng họ thường sử dụng các thủ tục phân tích đơn giản nhiều hơn các thủ tục phân tích phức tạp Thứ hai, thủ tục phân tích được sử dụng nhiều trong giai đoạn lập kế hoạch (72%), thử nghiệm cơ bản (62%)

và soát xét tổng thể của cuộc kiểm toán (69%) Thứ ba, các công ty kiểm toán lớn

sử dụng thủ tục phân tích nhiều hơn các công ty kiểm toán vừa và nhỏ trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán

Bảng 1.1: Tóm tắt kết quả nghiên cứu

(%)

Non – big 4 (%)

Thứ tư, trong khi các công ty kiểm toán lớn sử dụng thủ tục phân tích nhiều

ở giai đoạn lập kế hoạch thì các công ty kiểm toán vừa và nhỏ lại sử dụng nhiều ở giai đoạn soát xét tổng thể

Năm 1996, D.Eric Hirst và Lisa Koonce thuộc đại học Texas tại Austin thực hiện nghiên cứu “Thủ tục phân tích kiểm toán: Một lĩnh vực nghiên cứu” (Audit Analytical Procedures: A Field Investigation)

Mục đích của nghiên cứu này là để mô tả phương pháp mà KTV thực hiện các thủ tục phân tích như thế nào tại giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thử nghiệm

cơ bản, và giai đoạn soát xét tổng thể của cuộc kiểm toán Để làm được điều này, hai tác giả đã tiến hành một loạt các câu hỏi phỏng vấn dành cho 36 KTV chuyên nghiệp với mức độ kinh nghiệm và trách nhiệm khác nhau đại diện cho sáu công ty kiểm toán lớn tại Mỹ lúc bấy giờ Kết quả nghiên cứu đưa ra ba đóng góp Đóng góp thứ nhất là giúp hiểu biết đầy đủ hơn về phương pháp thực hiện thủ tục phân tích: Theo 30 KTV được phỏng vấn thì các phương pháp thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn thử nghiệm cơ bản là giống nhau bao gồm: So sánh số dư tài khoản, phân tích xu hướng, phân tích tỷ số và so sánh kế hoạch với thực tế, trong đó phương pháp phổ biến nhất là phân tích các biến động bằng cách so sánh số dư các tài khoản chưa được kiểm toán năm hiện hành với số

dư các tài khoản đã được kiểm toán năm trước; còn trong giai đoạn soát xét tổng thể thì KTV thường áp dụng phương pháp so sánh số dư các tài khoản trên BCTC của năm hiện hành với năm trước Từ đó, cung cấp nền tảng cho các nhà nghiên cứu kiểm toán để xác định các vấn đề thủ tục phân tích hiện hành và, do đó, thực hiện nhiều nghiên cứu liên quan Thứ hai, cung cấp cho ủy ban chuẩn mực kiểm toán các thông tin có liên quan về thực tế thực hiện thủ tục phân tích về hướng dẫn sửa đổi,

bổ sung thủ tục phân tích.Thứ ba, cung cấp cho các nhà giáo dục kiểm toán thực hành thủ tục phân tích trong thực tế, qua đó tạo điều kiện thuận lợi giúp họ cải cách chương trình giảng dạy theo hướng có lợi nhất

Bên cạnh những đóng góp quan trọng kể trên, thì nghiên cứu này cũng còn

có một số hạn chế Đầu tiên, người được phỏng vấn trong nghiên cứu có thể có câu trả lời không khách quan, khi họ không nhớ được hết tất cả các trường hợp có liên quan khi trả lời một câu hỏi Mặt hạn chế tiếp theo là mẫu nhỏ và không ngẫu nhiên nên thật khó để khái quát những phát hiện của nghiên cứu ở quần thể lớn hơn

Năm 1997, Mahathevan (Singapore) đã sử dụng kỹ thuật phỏng vấn đối với

100 KTV ở Singapore về việc sử dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn kiểm toán Các KTV được yêu cầu trả lời dựa trên kinh nghiệm của họ Kết quả của nghiên cứu trên, thứ nhất, thủ tục phân tích được sử dụng nhiều nhất ở giai đoạn soát xét tổng thể và ít sử dụng ở giai đoạn thử nghiệm cơ bản Thứ hai, sử dụng các thủ tục phân tích đơn giản nhiều hơn các thủ tục phân tích phức tạp Thứ ba, theo các KTV tại các công ty kiểm toán lớn thì họ đánh giá tầm quan trọng thủ tục phân tích cao hơn so với các KTV tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ và do đó các KTV ở các công ty kiểm toán lớn sử dụng thủ tục phân tích nhiều hơn các KTV ở các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Thứ tư, các KTV có kinh nghiệm cao sử dụng thủ tục phân tích nhiều hơn là các KTV có kinh nghiệm thấp

Mahathevan (1997) kết luận rằng sự khác nhau trong cách sử dụng thủ tục phân tích giữa các công ty kiểm toán lớn và các công ty kiểm toán nhỏ cũng như là

các mức độ kinh nghiệm có thể là vì sự khác nhau trong hồ sơ khách hàng, mức độ trách nhiệm, các giai đoạn kiểm toán và môi trường kiểm toán ở Singapore

Năm 2000, Stella Cho, Albert Y Lew đã tiến hành nghiên cứu “ Sự áp dụng thủ tục phân tích giữa các công ty kiểm toán lớn ở Hồng Kông” Các công ty kiểm toán được khảo sát bao gồm: PriceWaterhouse, KPMG Peat Marwick, Coopers & Lybrand, Deloitte Touche Tohamtsu, Ernst & Young, Kwan Wong Tan & Fan (BDO), và Grant Thornton Bryne Hai tác giả đã rút ra một số kết luận từ cuộc khảo sát Thứ nhất, thủ tục phân tích ở Hồng Kông chịu ảnh hưởng không chỉ bởi các chuẩn mực kiểm toán địa phương mà còn bởi các chuẩn mực kiểm toán của các tổ chức khác chẳng hạn như chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ nơi mà thủ tục phân tích được đề cao Thứ hai, trái ngược với kết quả của các nghiên cứu trước đây về mức

độ và giai đoạn sử dụng Mức độ sử dụng thủ tục phân tích nhiều nhất là ở giai đoạn soát xét tổng thể, sau đó là giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn thử nghiệm cơ bản Thứ ba, cấp bậc và nhận thức của KTV là quan trọng để xác định việc áp dụng thủ tục phân tích Nhìn chung, cấp bậc càng cao lên thì mức độ áp dụng thủ tục phân tích càng nhiều Hơn nữa, thủ tục phân tích được coi là khá hiệu quả trong việc xác định sự biến động đáng kể trong các BCTC và trong việc đánh giá BCTC có trình bày trung thực, hợp lý hay không Cuối cùng, các KTV ở Hồng Kông thích thủ tục phân tích lướt qua (Scanning), phân tích tỷ số (Ratio analysis), phân tích tính hợp lý ( Reasonableness tests) hơn là các mô hình thống kê phức tạp trong thủ tục phân tích

Năm 2002, hai tác giả Kenny Z.Lin và Ian A.M.Fraser đã thực hiện nghiên cứu “Việc sử dụng thủ tục phân tích bởi các kiểm toán viên độc lập ở Canada” (The use of analytical procedures by external auditors in Canada) Hai tác giả đã khảo sát tình hình sử dụng thủ tục phân tích bởi các KTV độc lập Canada và mức độ ảnh hưởng của chuẩn mực kiểm toán trong thực tế Kết quả nghiên cứu đã chứng minh rằng thủ tục phân tích được sử dụng sâu rộng trong thực tế, đặc biệt là ở các công ty kiểm toán lớn, và việc sử dụng thủ tục phân tích có ảnh hưởng lớn đến giai đoạn

soát xét tổng thể của cuộc kiểm toán liên quan đến quy mô công ty Nhìn chung, trong khi các chuẩn mực có tác động quan trọng đến thực tế của các công ty kiểm toán lớn thì hầu như không đáng kể ở các công ty nhỏ Mặc dù các KTV dựa nhiều vào độ tin cậy của thủ tục phân tích, song độ tin cậy này vẫn bị hạn chế Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra rằng các KTV có thể gia tăng việc sử dụng thủ tục phân tích với mong đợi đạt được hiệu quả các mục tiêu kiểm toán, khi mà hiện tại các mục tiêu kiểm toán này chỉ có thể được thực hiện một phần nào đó

Nhìn chung các nghiên cứu thực nghiệm trên đều thống nhất thủ tục phân tích có hiệu quả trong việc giúp các KTV phát hiện ra gian lận, sai sót trên BCTC Các KTV đều sử dụng thủ tục phân tích đơn giản phổ biến hơn thủ tục phân tích phức tạp và sử dụng nhiều ở giai đoạn soát xét tổng thể Mức độ sử dụng thủ tục phân tích phụ thuộc vào trình độ nhận thức, kinh nghiệm của KTV, ngành nghề kinh doanh và quy mô của khách hàng

1.4 Nội dung của thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC

1.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích

Qua nghiên cứu về các loại thủ tục phân tích, các so sánh đạt được, các ưu khuyết điểm cũng như các lỗi thường gặp khi áp dụng thủ tục phân tích, chúng ta cũng cần nghiên cứu thêm về các nhân tố có ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích để có thể lựa chọn và áp dụng một thủ tục phân tích phù hợp Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của thủ tục phân tích mà KTV có thể phải quan tâm bao gồm:

1.4.1.1 Những hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị:

Việc tìm hiểu các thông tin về ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý

và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm cả khuôn khổ lập và trình bày BCTC cũng như đặc điểm của đơn vị như: lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, các hình thức đầu tư mà đơn vị đã và đang sẽ tham gia, cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý và cơ cấu nguồn của đơn vị sẽ giúp KTV hiểu được những nhóm giao dịch, số dư tài khoản và các thông tin thuyết minh cần được trình bày

trên BCTC của đơn vị, từ đó KTV có thể sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá rủi

- Các loại thủ tục phân tích khác nhau có các mức độ đảm bảo khác nhau Các thủ tục phân tích, ví dụ dự đoán tổng thu nhập từ việc cho thuê một tòa nhà chung cư, trong đó có tính đến giá cho thuê, số lượng căn hộ và tỷ lệ các căn

hộ trống, có thể cung cấp bằng chứng thuyết phục và có thể loại bỏ sự cần thiết phải xác minh thêm bằng các kiểm tra chi tiết, với điều kiện là các yếu

tố được xác minh phù hợp Trái lại, việc tính toán và so sánh các tỷ lệ lãi gộp

để xác nhận số liệu về doanh thu có thể cung cấp bằng chứng ít thuyết phục hơn, nhưng lại cung cấp bằng chứng chứng thực hữu ích nếu được sử dụng kết hợp với các thủ tục kiểm toán khác

- Đặc điểm của các cơ sở dẫn liệu và đánh giá của KTV về rủi ro có sai sót trọng yếu có ảnh hưởng đến việc xác định tính phù hợp của các thủ tục phân tích cơ bản cụ thể Ví dụ, nếu có khiếm khuyết trong các kiểm soát đối với quy trình xử lý đơn đặt hàng, KTV có thể tập trung nhiều hơn vào kiểm tra chi tiết thay vì thủ tục phân tích cơ bản đối với các cơ sở dẫn liệu liên quan đến các khoản phải thu

- Các thủ tục phân tích cơ bản cụ thể cũng có thể được coi là phù hợp khi KTV thực hiện kiểm tra chi tiết cho cùng một cơ sở dẫn liệu Ví dụ, khi thu thập

bằng chứng kiểm toán liên quan đến cơ sở dẫn liệu là “tính đánh giá” của số

dư các khoản phải thu, KTV có thể áp dụng thủ tục phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu ngoài việc kiểm tra chi tiết các khoản thu tiền sau ngày khoá

sổ để xác định khả năng thu hồi các khoản phải thu

1.4.1.3 Độ tin cậy của dữ liệu:

Độ tin cậy của dữ liệu chịu ảnh hưởng của nguồn gốc, nội dung của dữ liệu

và phụ thuộc vào hoàn cảnh mà dữ liệu được thu thập Do vậy, để xác định liệu

dữ liệu có đáng tin cậy cho việc thiết kế các thủ tục phân tích cơ bản hay không, KTV cần xem xét những yếu tố sau đây:

- Nguồn gốc của thông tin thu thập được Ví dụ, thông tin có thể đáng tin cậy hơn nếu được thu thập từ các nguồn độc lập bên ngoài đơn vị;

- Khả năng so sánh của thông tin thu thập được Ví dụ, dữ liệu chung cho ngành có thể cần được bổ sung để so sánh được với dữ liệu của một đơn vị sản xuất và bán các sản phẩm đặc thù;

- Nội dung và sự phù hợp của thông tin thu thập được Ví dụ, liệu dự toán có được lập dựa trên kết quả ước tính thay vì được lập trên cơ sở các mục tiêu phải đạt được hay không;

- Các kiểm soát đối với việc tạo lập thông tin được thiết kế để đảm bảo tính đầy đủ, tính chính xác và tính hợp lệ của thông tin Ví dụ, các kiểm soát đối với việc lập, soát xét và duy trì dự toán

1.4.1.4 Tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát nội bộ:

KTV có thể cân nhắc việc kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát, nếu có, đối với việc tạo lập thông tin mà KTV sử dụng để thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản để xử lý các rủi ro đã đánh giá Khi các kiểm soát đó hoạt động hữu hiệu, KTV thường tin tưởng hơn vào độ tin cậy của thông tin và do đó cũng tin tưởng hơn vào kết quả của các thủ tục phân tích Việc kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát đối với thông tin phi tài chính thường được thực hiện kết hợp với các thử nghiệm kiểm soát khác

1.4.2 Các phương pháp phân tích

Thủ tục phân tích có thể chỉ là những so sánh giản đơn, cũng có thể là một tính toán phức tạp bao hàm trong đó nhiều mối quan hệ và nhân tố Dữ liệu dùng để đưa ra ước tính về số dư của một tài khoản có thể lấy từ các nguồn như kết quả của

kỳ trước, ngân sách, dự toán, dữ liệu ngành hay các dữ liệu tài chính và hoạt động hiện hành Không có chuỗi thủ tục phân tích nào được đưa ra sẵn cho KTV để áp dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán Những thủ tục phân tích có thể sử dụng chỉ bị giới hạn bởi sự sẵn có của nguồn thông tin đáng tin cậy và óc sáng tạo của KTV Một số phương pháp phân tích mà các KTV thường dùng là:

1.4.2.1 Phân tích xu hướng (Trend Analysis):

Phân tích xu hướng là loại phân tích thường được áp dụng nhất trong thủ tục phân tích KTV có thể sử dụng phương pháp này dưới hai cách tiếp cận “chẩn đoán” (diagnostic) hoặc “nguyên nhân” (causal) Dưới quan điểm “chẩn đoán”, KTV sẽ đánh giá xem số dư hiện tại của tài khoản có nằm trong xu hướng được thiết lập qua các kỳ trước hay không Thay vì vậy, cách tiếp cận “nguyên nhân” đưa

ra một số dư ước tính cho tài khoản dựa trên những hiểu biết của mình về các nhân

tố gây ra sự thay đổi Số ước tính này sẽ được so sánh với số thực tế ghi nhận trên

sổ sách và đánh giá sự hợp lý của khác biệt Những khác biệt không có lý do là dấu hiệu yêu cầu nhiều sự chú ý hơn nữa của KTV Việc tiếp cận với mục tiêu đưa ra ước tính thường đòi hỏi nhiều nổ lực hơn là để đánh giá KTV cần cân nhắc giữa chi phí bỏ ra và lợi ích mang lại để lựa chọn cách tiếp cận thích hợp

Các kỹ thuật được sử dụng trong phân tích xu hướng:

- Tính toán chênh lệch so với năm trước: KTV lập một bảng phân tích theo chiều ngang, tính toán số chênh lệch tuyệt đối và tỷ lệ thay đổi giữa số liệu

kỳ hiện hành và số liệu kỳ liền trước đã được kiểm toán Khi phát hiện các biến động lớn cần tìm hiểu nguyên nhân và thu thập bằng chứng để hỗ trợ giải thích cho biến động đó

- Đồ thị: số liệu được đưa ra trên đồ thị giúp ta có cái nhìn tổng thể về xu hướng và biến động của số dư tài khoản theo thời gian Những biến động bất thường trong kỳ hoặc giữa kỳ hiện hành so với các kỳ trước sẽ dễ dàng được phát hiện KTV có thể xem đó là điểm chú ý để tập trung kiểm tra và làm rõ

Đồ thị 1.1: Biểu đồ biến động doanh thu qua các tháng năm 2011, so với

năm 2012

- Các tính toán đơn giản: dựa theo các xu hướng trong quá khứ, ta có thể áp dụng xu hướng đó để dự đoán cho hiện tại, kỹ thuật này áp dụng cho trường hợp không có những tác động lớn đáng kể đối với đối tượng phân tích

- Các tính toán phức tạp: được sử dụng trong trường hợp xu hướng biến động

là phức tạp, việc đưa ra các phép tính phức tạp nhằm loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố phụ

Nhìn chung, phân tích xu hướng dựa trên các số dư tài khoản đã được kiểm toán ở các kỳ trước Những phương pháp áp dụng phân tích xu hướng để đưa ra một ước tính căn cứ vào:

- Số dư năm trước;

- Số dư năm trước cộng với thay đổi giữa số dư hai kỳ liền trước;

- Thay đổi trung bình trong số dư tài khoản qua một số kỳ cho trước cộng với

số dư năm trước;

- Trung bình cộng các số dư tài khoản của một số năm trước;

- Số dư tài khoản năm trước cộng với tỷ lệ thay đổi trong số dư tài khoản giữa hai kỳ liền trước; hoặc

- Số dư tài khoản năm trước cộng với tỷ lệ thay đổi bình quân trong số dư tài khoản của một số năm trước

Những phương pháp khác nhau được phát triển dựa trên hiểu biết của KTV

về các nhân tố ảnh hưởng đến sự thay đổi trong số dư tài khoản

Phân tích xu hướng thường hữu dụng hơn khi dùng cho chi phí và doanh thu hơn là cho tài sản và nợ phải trả Bởi vì phân tích xu hướng tập trung vào sự thay đổi của số dư tài khoản qua các kỳ, trong khi xu hướng này ở số dư các tài khoản trên bảng cân đối kế toán là rất khó dự đoán

- Phân tích xu hướng chỉ được xem xét khi chúng ta đánh giá rằng những xu hướng trước kia thực sự có những liên quan tới hiện tại

1.4.2.2 Phân tích tính hợp lý hay còn gọi phân tích dự báo (Expectation Analysis):

Phân tích tính hợp lý bao gồm việc tính toán một con số ước tính cho số dư một tài khoản dựa trên cả thông tin tài chính lẫn thông tin phi tài chính, đặc biệt là thông tin phi tài chính Không như phân tích xu hướng, phân tích tính hợp lý không

những dựa trên các sự kiện xảy ra trong quá khứ mà còn dựa trên các thông tin về hoạt động của khách hàng trong kỳ kiểm toán hiện hành một cách có chọn lọc

Phân tích hợp lý bao gồm các bước cơ bản sau:

- Đưa ra một công thức ước tính số liệu cần kiểm tra

- Ước tính và so sánh với số liệu cần kiểm tra

- Giải thích những biến động, những chênh lệch bất thường

Trong đó, việc đưa ra một công thức ước tính được xem là bước quyết định nhất và cũng đòi hỏi khả năng của người phân tích nhất Việc đưa ra được một công thức ước tính phù hợp sẽ cho một kết quả dự báo chính xác và ngược lại sẽ cho một kết quả dự báo thiếu chính xác và dẫn đến những đánh giá sai lầm về số liệu kiểm tra

Ví dụ, doanh thu từ việc cho thuê phòng sẽ có quan hệ với thời gian thuê trung bình và tiền thuê trung bình mỗi tháng Mặc dù sự tính toán chính xác về tổng doanh thu hoạt động cho thuê sẽ dựa trên số tháng được thuê của từng phòng riêng

lẽ và tiền thuê hàng tháng tương ứng, một ước tính có thể được thực hiện bằng cách nhân tổng số căn hộ, số tháng cho thuê trung bình và tiền thuê trung bình mỗi tháng với nhau Ước tính này sau đó được so sánh với doanh thu được ghi nhận, bất kỳ một khác biệt không có lý hoặc lớn hơn một mức nào đó cần được điều tra và xét đoán thêm

Có hai phương pháp ước tính:

- Ước tính số liệu của khoản mục trong kỳ hiện hành dựa trên số liệu của khoản mục đó ở kỳ trước (số liệu đã được kiểm toán) có điều chỉnh theo những thay đổi của kỳ này

- Xây dựng mô hình dự đoán với những biến số cần thiết Theo phương pháp này KTV có thể ước tính số dư của tài khoản hay khoản mục bằng cách kết hợp với một số tài khoản hay khoản mục khác có liên quan để tính toán số liệu ước tính

Phân tích tính hợp lý sử dụng các dữ liệu về hoạt động để thiết lập số liệu ước tính, các dữ liệu này thường là số thời kỳ Do đó, thủ tục này thường áp dụng cho các số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hơn là bảng cân đối kế toán Vì thông tin của kỳ hiện hành có thể có được dễ dàng hơn so với thông tin kỳ trước nên phân tích tính hợp lý có thể thực hiện một cách dễ dàng

Lưu ý: để có những ước tính hợp lý, KTV cần:

- Thiết lập một ước tính thích hợp:

Cần đảm bảo rằng tất cả hoặc ít nhất là những nhân tố quan trọng đã được tính toán bao gồm trong ước tính.Việc kết hợp càng nhiều các yếu tố độc lập và có liên quan sẽ cung cấp nhiều thông tin hơn và vì vậy dự đoán sẽ càng chính xác và chặt chẽ hơn

Các mối quan hệ sử dụng trong phân tích là đáng tin cậy và có thể dự đoán được Các mối quan hệ được xem là đáng tin cậy khi có mối quan hệ nhân quả rõ ràng giữa chúng Ví dụ, biến động trong tổng giá trị tài sản cố định sẽ dẫn đến biến động về chi phí khấu hao trong kỳ Trong một số trường hợp, mối quan hệ giữa các

dữ liệu là đáng tin cậy nhưng không đủ chặt chẽ khi được sử dụng để ước tính Ví

dụ, doanh thu bán hàng và chi phí bán hàng có mối quan hệ tỷ lệ thuận nhưng chỉ ở mức tương đối (có thể trong chi phí bán hàng có chi phí vận chuyển hàng hóa và chi phí này quan hệ tuyến tính với doanh thu bán hàng nhưng lại chiếm tỷ trọng nhỏ trong chi phí bán hàng) thì khi doanh thu bán hàng tăng, chi phí bán hàng chỉ tăng theo ở một mức độ thấp hơn, do đó có thể gây nên khác biệt rất lớn nếu ước tính chi phí bán hàng dựa trên tỷ lệ chi phí bán hàng so với doanh thu Ngược lại, nếu chi phí vận chuyển hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí bán hàng thì lúc này có thể nói giữa chi phí bán hàng và doanh thu bán hàng có mối quan hệ chặt chẽ và ước tính là có thể chấp nhận

- Tính độc lập và độ tin cậy của thông tin:

Các thông tin thu thập được từ những nguồn càng độc lập thì việc ước tính càng đáng tin cậy, do đó kết quả phân tích càng đáng tin cậy Sự độc lập ở đây trong

nhiều trường hợp chỉ có tính tương đối, tức là càng độc lập với phòng kế toán càng tốt Ví dụ, báo cáo bán hàng lấy từ phòng kinh doanh sẽ đáng tin hơn so với việc lấy

từ phòng kế toán

1.4.2.3 Phân tích tỷ số (Ratio Analysis):

Phân tích tỷ số là việc tính toán các tỷ số dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính của kỳ hiện tại, đối chiếu với các tỷ số này của kỳ trước, của các đơn vị cùng ngành, bình quân ngành, … để nhận diện những điểm bất thường, những biến động lớn cần tập trung nghiên cứu

Phân tích tỷ số so sánh mối quan hệ giữa các số dư tài khoản Không giống như phân tích xu hướng, phương pháp có sự hữu dụng giới hạn khi sử dụng trong phân tích các khoản mục trên BCTC, phân tích tỷ số hữu ích khi được áp dụng cho tài sản và nợ phải trả cũng như là các khoản mục thuộc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mỗi số dư tài khoản tài sản và nợ phải trả riêng biệt thường khó dự đoán Nhưng mối quan hệ của nó với các tài khoản khác sẽ dễ dự đoán hơn

Phân tích tỷ số có thể thực hiện trên cơ sở một chuỗi thời gian hay một sự so sánh chéo:

- Theo chuỗi thời gian: tỷ số được so sánh giữa các kỳ Khi mối quan hệ được duy trì khá bền vững qua thời gian thì một khác biệt lớn sẽ là một dấu hiệu yêu cầu điều tra thêm

- Theo sự so sánh chéo: những tỷ số giữa các số dư tài khoản của một doanh nghiệp được so sánh với các tỷ số này ở các doanh nghiệp tương tự và của ngành Điều này đòi hỏi nhiều công sức hơn so với phân tích theo chuỗi thời gian do cần thu thập thông tin bên ngoài doanh nghiệp Khi áp dụng phân tích này cũng cần chú ý về tính có thể so sánh được của thông tin giữa các doanh nghiệp do có sự khác nhau về chính sách kế toán như áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho khác nhau (FIFO, LIFO, bình quân gia quyền, thực tế đích danh), …

Các tỷ số được lựa chọn để tính toán thường là các tỷ số ít thay đổi theo thời gian hay ít khác biệt giữa các doanh nghiệp trong cùng ngành

Lưu ý:

- Khi áp dụng phương pháp này, KTV phải hiểu rõ mối quan hệ của các yếu tố cấu thành nên tỷ số và lựa chọn các tỷ số phù hợp với từng mục tiêu kiểm toán cần đạt được Tránh việc sử dụng quá nhiều tỷ số sẽ làm cho việc phân tích thêm khó khăn và phức tạp; các khuynh hướng, biến động có thể bị che khuất

- Cần chắc rằng các thông tin tài chính, phi tài chính thu thập được và sự tính toán của KTV là chính xác và nhất quán

1.4.2.4 “Phân tích cấu trúc mẫu” (tạm dịch từ: Structural Modeling):

Loại thủ tục này xây dựng một mô hình thống kê của các thông tin tài chính, phi tài chính trong quá khứ để dự đoán số dư tài khoản hiện hành Ba mô hình KTV thường sử dụng là: hồi quy tuyến tính, “hồi quy biến động bình quân” (tạm dịch từ: autoregressive integrated moving average - ARIMA), mô hình X-11

- Mô hình hồi quy tuyến tính: một mô hình thống kê được sử dụng trong một phạm vi giới hạn Một mô hình hồi quy được phát triển dựa trên mối quan hệ tuyến tính giữa số dư tài khoản đang được KTV xem xét với một hoặc nhiều biến tài chính/phi tài chính trong những kỳ trước Mô hình hồi quy tuyến tính

có dạng:

Y = A + B1X1 + B2X2 + … + BiXi Trong đó, Y là kết quả mà KTV đang quan tâm, A là một hằng số, Xi là những biến liên quan đến Y, Bi là hệ số của các biến tương ứng được xác định một cách tốt nhất từ dữ liệu tại các thời điểm khác nhau trong quá khứ

Mô hình này sau đó được sử dụng để đưa ra một con số ước tính cho số dư tài khoản hiện hành với giả định rằng mối quan hệ tương tự tiếp tục tồn tại trong kỳ kiểm toán hiện hành

- ARIMA: là kỹ thuật phân tích theo thời gian, thường phù hợp đối với các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mô hình được phát triển dựa trên dữ liệu trong từng năm và qua vài năm Thông thường, người

ta đề nghị sử dụng tối thiểu 50 mẫu dữ liệu để thiết lập khuôn mẫu cho tài khoản mặc dù một số nghiên cứu chỉ ra rằng mô hình vẫn phát huy hiệu quả của nó

- Mô hình X-11: mô hình này phân tích dữ liệu thời kỳ thành ba thành phần (khuynh hướng/chu kỳ, mùa vụ, bất quy tắc), mỗi thành phần có một ý nghĩa kinh tế Thành phần khuynh hướng/chu kỳ bao gồm các khuynh hướng dài hạn có tính cố hữu và bất kỳ tác động nào của chu kỳ kinh doanh đến dữ liệu Thành phần mùa vụ phản ánh một khuôn mẫu biến động trong năm được lặp lại nhất quán từ năm này sang năm khác Thành phần bất quy tắc là phần còn lại của biến động trong dữ liệu phản ánh những sự kiện ngẫu nhiên và không thể dự đoán

Do đó mô hình X-11 có thể sử dụng để phân tích chuỗi thời gian và xác định phần liên quan (tức là tỷ lệ phần trăm) của các thành phần khuynh hướng/chu kỳ, mùa vụ, bất quy tắc đến những thay đổi diễn ra

Phần mềm vi tính có sẵn các mô hình này nhưng vẫn cần có sự đào tạo để giải thích kết quả và xác định việc sử dụng các mô hình này có mang lại kết quả tốt hay không Những mô hình này có thể được thay thế bằng những phương pháp ít phức tạp hơn Hơn nữa, các mô hình này đòi hỏi nhiều thông tin trong quá khứ vì vậy không thích hợp sử dụng cho các doanh nghiệp mới thành lập hoặc số liệu các

kỳ trước không được kiểm toán

1.4.2.5 Xem lướt qua (Scanning):

Một KTV có thể xem lướt qua các số dư tài khoản, bảng liệt kê các nghiệp

vụ, v.v… với mục đích phát hiện ra các số dư, nghiệp vụ bất thường hay không được mong đợi Trong trường hợp này, giá trị được trông chờ của số dư tài khoản, nghiệp vụ, v.v … dựa trên hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hoặc dựa vào xét đoán của KTV

1.4.2.6 “Cuốn tới/lui” (Roll Forward/Backward):

Khi bằng chứng chi tiết được thu thập về một số dư tài khoản tại thời điểm trước (sau) thời điểm chốt số dư, thủ tục phân tích được gọi là “cuốn tới (lui)” được

sử dụng để đánh giá tính hợp lý của số dư tài khoản tại ngày khóa sổ Ví dụ, đối với tài khoản “nợ phải thu khách hàng”, KTV có được thư xác nhận số dư tại ngày cuối tháng mười và số dư tại ngày kết thúc niên độ cuối tháng mười hai KTV sẽ thực hiện thủ tục “cuốn tới” để kiểm tra tính hợp lý của số dư tài khoản phải thu thương mại Thủ tục này bao gồm:

- Tiến hành thủ tục kiểm tra việc chia cắt niên độ (cut – off) tại thời điểm

- Xem xét lại sự biến động của số dư tài khoản trong thời gian giữa ngày thu thập bằng chứng và ngày khóa sổ Ví dụ, KTV sẽ xem xét lại tất cả các biến động - tổng thay đổi trong từng loại nghiệp vụ nợ, có - của tài khoản phải thu thương mại trong hai tháng mười một và mười hai

- Xem qua tất cả các nghiệp vụ cụ thể được ghi nhận trong khoảng thời gian giữa ngày thu thập bằng chứng chi tiết và ngày khóa sổ Ví dụ, KTV sẽ xem qua tất cả các nghiệp vụ nợ có phát sinh trong tháng mười một và tháng mười hai

- Đối chiếu số dư của các tài khoản liên quan tại ngày khóa sổ Ví dụ, KTV đối chiếu giữa tổng số dư từ các sổ chi tiết với sổ cái phải thu thương mại

 Trong một số trường hợp, KTV có thể yêu cầu được cung cấp toàn bộ chứng

từ phát sinh liên quan đến tài khoản được kiểm tra trong thời gian từ ngày thu thập bằng chứng đến ngày khóa sổ Sau đó tiến hành tính toán lại số dư và so sánh với số dư thực tế được ghi nhận lại bởi khách hàng

 Như vậy nhìn chung các thủ tục phân tích:

- Có thể sử dụng được đối với bất kỳ khoản mục nào nhưng xét về hiệu quả thì thủ tục phân tích sẽ có hiệu quả hơn đối với các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hơn là các khoản mục trên bảng cân đối kế toán

- Thủ tục phân tích cung cấp bằng chứng ít đáng tin cậy hơn so với thử nghiệm chi tiết, nhưng lại tốn ít thời gian hơn Sự kết hợp giữa thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết trong thử nghiệm cơ bản nên được cân nhắc khi thiết kế thử nghiệm cơ bản Bởi vì, chúng giúp đạt được bằng chứng đáng tin hơn khi

sử dụng riêng thủ tục phân tích, tốn ít thời gian hơn so với việc chỉ sử dụng thử nghiệm chi tiết

1.5 Yêu cầu chuẩn mực quốc tế hiện hành trong việc vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán BCTC

1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: chiến lược kiểm toán tổng thể

và kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ đem lại lợi ích cho việc kiểm toán BCTC KTV phải xây dựng kế hoạch kiểm toán, bao gồm: nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro Thủ tục đánh giá rủi ro được thực hiện khi bắt đầu cuộc kiểm toán được trình bày trong chuẩn mực ISA 315

Theo ISA 315, KTV phải thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập các hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội

bộ, nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn

ở cấp độ BCTC hoặc cấp độ cơ sở dẫn liệu Hiểu biết về đơn vị cung cấp cho KTV

cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện các xét đoán chuyên môn trong suốt quá trình kiểm toán Và thực hiện thủ tục phân tích là một trong các bước của thủ tục đánh giá rủi ro

Các thủ tục phân tích sử dụng làm thủ tục đánh giá rủi ro có thể giúp KTV xác định các đặc điểm của đơn vị mà KTV chưa biết và giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với rủi ro đã đánh giá Thủ tục phân tích sử dụng trong quy trình đánh giá rủi ro có thể liên quan đến các thông tin tài chính và phi tài chính, như mối quan hệ giữa doanh thu và số lượng hàng bán

Thủ tục phân tích có thể giúp KTV xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề

có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán Phát hiện được những mối quan hệ bất thường và không mong đợi có thể giúp KTV xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt

là những rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận

Tuy nhiên, khi thủ tục phân tích sử dụng những dữ liệu tổng hợp (như trường hợp thực hiện thủ tục phân tích làm thủ tục đánh giá rủi ro), kết quả phân tích chỉ cung cấp những thông tin chung ban đầu về khả năng có thể xảy ra sai sót trọng yếu Do đó, việc xem xét những thông tin khác đã thu thập được khi xác định rủi ro

có sai sót trọng yếu cùng với kết quả của thủ tục phân tích có thể giúp KTV hiểu và đánh giá kết quả của thủ tục phân tích

Ngoài ra đối với một số đơn vị nhỏ có thể không có các thông tin tài chính giữa niên độ hay hàng tháng để phục vụ cho việc phân tích Trong trường hợp này, mặc

dù KTV có thể thực hiện một số thủ tục phân tích nhất định để phục vụ lập kế hoạch kiểm toán hoặc thu thập thông tin qua phỏng vấn nhưng KTV có thể cần phải có kế hoạch thực hiện thủ tục phân tích và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ngay khi có

dự thảo BCTC của đơn vị được kiểm toán

1.5.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Theo ISA 520, ở giai đoạn này, đầu tiên, KTV phải xác định sự phù hợp của các thủ tục phân tích cơ bản cụ thể đối với các cơ sở dẫn liệu nhất định, trong đó tính đến rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá và các kiểm tra chi tiết (nếu có) đối với các cơ sở dẫn liệu này Thứ hai, KTV cần đánh giá độ tin cậy của dữ liệu mà mình sử dụng để dự tính về các số liệu, tỷ lệ hoặc tỷ suất được ghi nhận bao gồm: nguồn gốc, khả năng so sánh, nội dung và sự phù hợp của thông tin sẵn có, và các kiểm soát đối với việc tạo lập thông tin Thứ ba, KTV phải dự tính về các số liệu, tỷ

lệ hoặc tỷ suất được ghi nhận và đánh giá liệu dự tính này có đủ chính xác để xác định một sai sót, khi xét riêng lẻ hoặc kết hợp với các sai sót khác, có thể làm cho BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu hay không Cuối cùng, KTV xác định giá trị của

bất kỳ chênh lệch nào có thể chấp nhận được giữa số liệu đơn vị đã ghi nhận và giá trị dự tính

1.5.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Đây là giai đoạn cuối cùng, ISA 520 cho rằng KTV phải thiết kế và thực hiện thủ tục phân tích vào giai đoạn gần kết thúc cuộc kiểm toán để giúp hình thành kết luận tổng thể về việc liệu BCTC có nhất quán với hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm toán hay không Từ đó, KTV có thể đưa ra ý kiến kết luận cuối cùng về BCTC của khách hàng

Kết luận chương 1

Thủ tục phân tích từ lâu đã là một công cụ tiềm năng và hữu ích, hỗ trợ rất nhiều cho các KTV, đặc biệt là trong môi trường ngày càng cạnh tranh như hiện nay: các công ty kiểm toán vừa phải chịu áp lực về thời gian, chi phí, nguồn lực vừa vẫn phải đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán

Tầm quan trọng trên của thủ tục phân tích đã được kiểm chứng trong các nghiên cứu thực nghiệm của các tác giả Do đó, các cơ quan ban hành chuẩn mực tại các quốc gia và IAASB đã ban hành các chuẩn mực yêu cầu KTV sử dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán

Mặc dù vậy, việc vận dụng thủ tục phân tích có hiệu quả hay không thì còn tùy thuộc vào sự xét đoán, kinh nghiệm, tính linh hoạt của KTV cũng như từng tình huống cụ thể

Với tính hữu ích của thủ tục phân tích, dựa trên yêu cầu các chuẩn mực kiểm toán cũng như các công trình nghiên cứu, sẽ giúp cho ta có cơ sở chung để đánh giá

và nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ trên địa bàn TP.Hồ Chí Minh được nêu ở chương 2